Finance and Accounting 口本刊特约记者世界最大的能源交易商安然公司(Enron)申请破产案美国的会计行业经过多年的整合，现在基本形成了五在美国华尔街引起了轩然大波，并引起美国金融监管机构大会计公司(安达信、德勤、安永、毕马威、普华永道)，它们的高度重视，笔者认为有必要对美国的会计/审计制度重新一方面对国内的上市公司进行审计，另-方面提供全球性进行审视。的金融咨询服务，所遵循的业务准则为"公众看门狗(PublicWatchdog)"的宗旨。-、会计报表失真，动摇了公众对审计报告的信但近年来，这些会计公司在开展业务活动的过程中，不任程度断出现了与上述宗旨不符的行为:与所有其它上市公司一样，安然公司实行的是外部审1、各大会计公司通过向客户提供自询意见、帮助客户计制度，由世界五大会计公司之一的安达信(ArthurAn›选择适当的计算机系统、为其向税务部门游说、甚至评估并dersen)负责对其年度财务报表进行审核。但安然公司在公购对象的情况，获取了高额收入。对审计师的业绩评估也是司清盘过程中，却由于会计错误而不得不对其财务报表进看其从客户方获得了多少利润率极高的非审计业务。此种行修正，将近三年来的利润额削减了2011岛，约亿美元。这倾向使得会计师在实际工作中降低了审计标准，以期加强实质上是对投资者的欺诈行为。作为出具了审计报告的会与客户的关系，发掘更多的非审计业务，而忽视账目审核工计公司，安达信理应对此负有连带责任，债权人有权提请诉作。讼。但是，安达信至今仍拒绝评论，只表示正在参加合作调2、为赚取高额收入，公共审计师跳槽到其审计对象公查。司工作的现象也时有发生。SEC警告说，这种职业选择会导值得注意的是，安然公司申请破产案并不是唯一的案致审计师在从业期间向客户做出不恰当的承诺。但这在目例。在过去的三年中，美国涉及盈利报告数据失真并予以修前人才流动日益频繁的年代又是很普遍的现象，无法避免。正的大公司数量达到了233家。会计数据的真实性问题已引3、会计公司力求将自身的责任与被审计公司的会计失起美国社会的广泛关注，公众开始对著名会计公司出具的误或欺诈行为隔离开。当出现问题时，会计公司往往以为客审计报告的真实性表示怀疑。户保密为由拒绝回答任何问题。美国证券与交易委员会(SEC)前总会计师特纳(Lynn4、审计制度本身过于笼统，不能从制度上鼓励审计师)指出，在过去6年中，金融欺诈和随之而来的公司对数据进行深入的分析和调查。行业的惯例是由被审计公财务报表修正等行为己使投资者的损失超过i仪阳亿美元。司向会计公司预支审计费，会计公司在收入固定的情况下，付出的努力越多，其利润率越低。因此会计公司对审计业务二、美国会计行业目前出现的与其行业职责不符在资源配置方面相对轻率，一般使用新手或对账务的检查的行为增多流于形式。在1929年股票市场大崩攒后，美联邦政府赋予了审计以上问题，究其本质，触及到了基本的会汁行业原则冲公司审计上市公司的重要权力。其前提要求是，审计公司要突:审计师是被由他们审计的公司所出资雇佣的。于是，审保证上市公司财务报表的准确性和可信度。鉴于美国半数计师按照"顾客永远是正确的"的信条开展业务活动.失去以上的居民直接或间接(通过养老基金或共同基金)持有公了应有的独立性。司股票，在目前经济衰退的阶段，会计工作的真实性显得尤三、美国会计/审计行业的职费功能的演变其重要。50 财务췲与랽会计쫽뻝2∞ 䙩慮뿚쫀퓚뗄뷸튻죎폫볆䅮摥쮾탐쪵쯏닩횵샽헽웰짳쏀䖣닆〰뛾릫놣틔웤㔰듳坡떫뛏ㆡ톡릺뾴쟣ퟷ㊡훂잰㎡컳뮧㒡뛔뢶쇷춻쇋죽?쏀탐쯹牳볆깔컱쮾짏막훘랽뷰瑣뷼웤뿍릤짳죋ꊻ놣ꋉ쫽폚ꎺ쪦펦뷧룟ꆢ돌훆쟥탞훊릫ꆣ뗃뗄맺ヒㄹ횤믡돶ꊸ퓱뛔쿲ꋎ믲놾폫?捣湡맺짳폐敮퓚놨畲뗄욱튪쏦죚桤쓪듓뮧ퟷ닅쏜뻝풴탎내ퟮ뛈믡엌헽짏쮾떫힢듳횤?쏀캪㈹볆쿖쫊쿳쪹웛컊뾯믡뮪쫓웤⦸맽짧룦湥뇭볆뻓ꎬꆣ뛔潧살뿍뗄쪦쇷욹캪웖뷸엤쪽헕듳훘볆ꎬ맽쫇틢릫좯샔맺퓶쓪쫐믡쇋떱뗄뗃곈햩얬쳢潵쳘湣뛻ꆣ쯼뫔좥믡뗄爩탞짏쏱퓚맺톯⦡ꎬ뮧맘쿖뚯ꯋ평욶탐릫훃쪦ꆰ뛀㈰뗄쫓놨평돌붫뛔낲ꎬ쮾폫ꪡ믡뛠막릫볆쟩ꆸ탐솦뷖짏뗄헦횸헽쫐횱쒿쓚럾놵헢랽쾵쿳듓죕뻁뻜좱짮쮾쫇맋솢풼〲湴쓜ꎬ뇭쫀훐뷼춶듯낲쫇쫽붻볆욱쮾탐⢰짏욹뿶?캪풽뺿?틽쫐퓆죽맣쪵돶뗈릫뷓잰ꎮ뗄컱쓗킩믱튲튵틦ꛇ뻸뻉죫풤쏦놻뿍탔볇풴뇊쪧뷧ꎬ죽탅듯솿틗쫐닆〳튵늴쫶ꯋ쯣쪦룴뛠웤ꎯ웰릫쓪랺탔탐쮾믲뺭짏?믡뗃랢쪱웚욵믘뗄횧쿠평폀ꆣ楮헟붻쇋헦쮾컥좴쓪샭탅낲훐듯맘뇭캯퓚캪튵뎡뗄컱볤볃뺭쫐쯹벡볆ퟚ뻍믺믱뻲허폐랱ꯗ샫듰럖짳ꎬ뛔놾쯻풶탹튻좲ꎬ힢쪾맽틑훘뷓쮥릫ퟱ뛠룼랢쿲퓉죎?컶볆쟡쏇쫇틗죏ꆣ듳평살뗄펦훁좻떽풱쒿놨얡횼ꢹ쾵좡쪵뾪웤훊?좻퇹웎쏀ꎬ뮳좥쪹튪⣍췋쮾톭짙짺뿍쓪뫎뫍럑싊짳헽짌캪뚯믡폚뗄웛뛔뷱릫쇋잰뇀뇭뛠ꊵ늻﷏춳볊겹ꆣ샻탐듳ꎬ맺릫틉㛄춶좨ꢹ뗄뷸퓚샻ꆣ뮧듺쓔컊뎣뗷볆좷낲폐튡볆믡샻햩듋죔쮾㈳⡓돶삣뗄쓪싇럻ꆢ룟릤ꮹ떱죳뒥튵늨낲ꢱ짦훚ꆣ솦뷗탐튵뾪죳럇卅ퟶ폖쳢겲닩믡튻뗄좻뇘쇋릫볆죳탐뢺뻜짪㎼䕃쿖뫳ힼ뗄?춻캪뛮ퟷ닉돶싊벰ꎬ좻벰뾪킣헟ꆣ뛎짳컱햹싊䎾돶쫇컓믄볆냣릫ꆱ릫튪쮾듭뛮캪폐뻸쟫튡⧇ꎬ좷헻ꊰ탐쫕훐쿖풽떽횰늢펯쪼경뗄웤쾻볆ힼ튵벫꾸늻뫜?쪹쮾뛔훚횮컳쿷ꆣ솬움웆ꎻ냗폫쏀탔뫏닓캪쿲죫붵웊컊뗍쇋퓰틽탉샻쯰잰尿믡ꎬ퓲컱룟튵잡웕믉폖폃쯹탅⡅웰쏀뛔쪵튻뛸복ퟷ듸싛닺놨훸??쪧웤솪쳡뫍볆ꎬ삡쇭캪믮ꎺ꧗쮰ꆣ뗄뗍컱ꛌ떣떱뇩쳢욶퓚탂믹돶쳵릦쏀탐쮡룦쏻?뎬튪릤튻ꆰ뚯럇곕욹죉맟쫕쫖뾪湲맺짳뗄늻쇋캪퓰ꎬ낸웊냮뿉쿖ꊱ집컱뛔쪱틲놾쓜맺ꎵ쫽믡ꦺ맽쟳닍ퟷ랽릫뛸돐쿖ꯋ쾹샽죫믲맍햹潮뗄볆낲뗃㈰돶죎횻늢ﶾ웊튵헾탅퓚쿂꿒늿짳?ꎬ듋뷰쫇ꮰ뻝볆췋?겻뗄쏦훚맽뫶훖억쿳뺵쓀만뛔펶튵⧉믡놨듯늻ꎥ뻟ꎬ뇭?ꛌ횰뢮뛈믹쏅볆뷆퇝죚췢니쪧릫ꎬ尿헦쳡뾴돌튵쫓냒ꆣ쒻평뚨헋뗄컱볆룦탅뛔ꎬ쇋햮쪾쫇쓕?퓰뢳ꆣ놾ﺡﮡ폎쪦뇪뇤볠늿뮹헦쮾꺶짳쪵릩쏅훐컱헋뗑떫컞놻뗄ꆣ믮ꎯ뗄⡁웤풼좨헽캨줨늻폨본탎ꋆꊰ쮵ힼ릫탐맜짳ꯋ늢돶볆돖탔좫릷ꎬꆣ쒿ꇔ헢램웊쟩폚뚯욲짳탅牴닆㖣볆죋퓚튻뗐䱹럻쇋폚돉햻ꆢ튵ꎬ욶쮾믺뻔폨뻟뒵릫폐쿔쟲⡐늻듋뇜?뿶볬쫇練릹볆桵?컱길놨폐닎뗄틔퓎湮쒹짳쮾쏀릫뗃쇋탔畢謹짵벨훖뫋퓏쒿쏢췹쿂뛔닩풭ꎬ쪧탞ꯋ튪폈汩릤ꆣꎬ좥?훆놨㛒룦좨볓낸쫌볆맺컥삵춻훁움웚췹짳퓲?뛈뇭?뗄쳡뫏냫쀩움맀볓틔볆돥훘뷸샔믡쟫ퟷ퇒쫽ꎬ맀튲잿캪튵탂ꪡ쯟뗷?쯼늢쫇뿍컱ꏕ쏇?
Finance and Accounting 1984年，美高等法院宣布，审计师的首要职责是保护公发表审计意见，披露被审计公司财务报表的不准确性或存众的投资利益。这一职责要求会计师必须始终保持独立性，在的误导因素。审计师不得不在新业务的开拓者和"公众看忠诚于公众的信任。门狗"两种角色之间挣扎，双重压力导致金融欺诈诉讼案的但在1999年.美国注册会计师协会(AICPA)发表题为频繁出现。会计行业的诚信问题和谨慎从业标准的贯彻已"将审计业务拓展成咨询服务"的指导性文章，鼓励审计师成为令人担忧的问题。自1995年开始，SEC要求审计师在审对其从业作用进行更广泛的诠释，声称由于业内的过度竞计过程中，如果发现被审计公司有违法行为出现，应及时报争，审计业务已变成只靠价格来区分的商品，所以审计师应告SEC。但事实上，2α旧年此类情况在全国只有5例，1999年向"公司业务顾问"方向转型，会计公司也应进一步拓展咨也少于10例。加之，会计公司的从业标准只要求审计师为被询服务。文中也承认.让审计师同时发挥两种相互在利益出审计公司的财务报表元"实质性偏差(materialmissta te›发点上矛盾的作用是会产生某种冲突的，但同时强调，如果ment) "提供"合理的保证(reasonableassurance)"。对这一标审计师的立场是在于寻求公众利益，那么二者间的冲突是准的模糊解释及在实际中的运用则是千差万别的。可以控制的。另一方面，美国注协制定的审计职业标准过于笼统，与在此政策建议的导向下，各大会计公司纷纷开始公司实际的业务活动脱节较多，会计师在执行过程中的自由度转型，将其单一的会计/审计职能多元化。安达信在其网站较大。后果之一即是在出现问题时，也很难找出会计师来遵上展示了若干引人注目的案例，显示其成功地帮助客户上循职业标准的具体证据。市发行股票，制定全球发展战略，椎动广告宣传等。其它会会计人员的流动问题是另外一个值得关注的问题。美计公司也接踵进入新的业务范畴。相对于单纯的审计服务，国注协曾在1993年对审计师"跳槽"为其客户工作规定了一方兴未艾的战略咨询服务更为激动人心，其后果是单纯审个缓冲期，但SEC在去年取消了这一规定，认为其规定限制汁服务无法吸引最佳的人才。了就业机会。目前，各大会计公司的高级员工转至其客户公在美国的五大会计公司中，咨询服务的总收入在1999司担任首席执行官(CEO)和财务总监(CFO)的例子比比皆年达到了150亿美元，占其全年收入的50%，而在1981年，其是。这对会计行业的职业操守带来了潜在的冲击。份额只有I31?品。现阶段，在收费标准方面，非审计服务要比安然公司申请破产案暴露出美国审计制度的种种弊审计服务高出十余倍。如毕马威2∞1年向摩托罗拉收取了端，已引起美金融监管机构的高度警惕，其即将采取的改革6 230万美元的咨询服务费，而审计费的要价仅为390万美措施，必将对其它国家的会计/审计制度产生深远的影响。元;安永向长话公司Sprint收取的咨询服务费高达6390万(中国驻世行执董办提供，房臻怡执笔，美元，而审计费却只有250万美元;普华永道收取AT&T咨询财政部国际司-处整理)费4840万美元，审计费则为790万美元。责任编辑刘黎静在收取巨额咨询服务费的情况下，会计公司很难如实·建议·写"行政事业性收费缴款书把该收入缴到财政专户指定的银行结算中心。加强行政事业单位"其他收入"2、单位取得的其他收入不足1000元(支票除外)时，先作单位的其他收入，待收入发生额达1∞0元时，再转管理的几点建议作应缴财政专户款，由单位负责人上缴财政专户。会计处理为:取得收入时，借记"现金"科目，贷记"其他收入"科目;收入发生额满10∞元时，借记"其他收入"科目，贷记口李钳国"应缴财政专户款"科目;上缴时，借记"应缴财政专户款"科目，贷记"银行存款"科目。行政事业单位取得的其他收入是指各单位在业务活3、各单位取得的其他收入，全年累计发生额不足动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入。其他收入数1∞0元的或转缴财政专户后的发生额不足10ω元的，额相对较小，但如果对其不加治理，任意发展，则不仅会年终会计核算与事业收入核算方法相同一一即先将其转扰乱社会经济秩序，而且会成为社会腐败的又一源头。为入"事业结余"科目，再转入"事业分配"科目.最后转入此，笔者建议有关部门应对其他收入作进一步规范，切实"事业基金"科目。实行"收支两条线"管理。具体如下:(作者单位:河北省丰润县财政局)1、各单位取得的其他收入，每次满1∞0元时，即填责任编辑季建辉-췲랽쫽뻝财务与会计2∞ 51 ✭?ꆤ汱慮捣ㄹ훚훒떫ꆰ뛔헹쿲톯랢짳뿉퓚짏쫐볆랽쓪럝㈳풪㌹럑쏅욵돉룦튲浩瑥浥慳ힼ쇭쪵뷏톭믡맺룶쇋쮾쫇낲뛋듫⣖닆퓰볓맜뿚탐뚯뛮죅듋ㆡ〰킴뚨㊡쿈ퟷ샭쒿뿆㎡죫⣗㔱?쏀㠴ꎮ御獳컱㠴뗄퓚웤ꎬꆰ럾뗣볆틔듋햹릫탋쏀듯뛮ネꎻ?쫕캪卅湴獵튻볊듳힢뮺떣ꆣ헾죎훐쿠싒탐ꊸピꊵ펦쒿쫂돏붫탍랢뇭릷랱맽짙횰뻍좻쪩킹붨ퟷ훕?瑡샮풪ネ潵湡폫잿샭쓪춶ㄹ듓릫컱짏쪦뿘헾쪾쮾캴맺떽횻럾낲?좡쇮䎡⦡牡쒣랽뗄ꆣ킭돥죎헢늿뇠쫂뛔짧뇊ꆰ틸ꗎꨨ뷉ꎺ쫕ꪵ?폚짳ꎬ탐컳ꆱ돶돌튵죋틑𧻓틩떥믡믡쫷ꎬ㤹튵볆쮾ꆣ쎬뗄훆닟쇋튲났컞폐컱샔폀뻞죋ꎵ뇌湣뫽쏦뫳퓸웚쫗뛔맺벭뗃뷏믡헟쫕ꗎ놣탐믈횧닆좡죫듻쒻쒣믹湴湣릫볆붫막떼솽쿖훐뇪풱믺쮾틽뇘ꆤ헾캻뛸샔탐쏀샻쓪ퟷ튵컄뛜솢뗄붨죴뷓램컥ㄵㄳ룟ꪵ쿲뛮떣ꯊ攩뷢ꎬ컱맻퓚쾯믡볊쇵떥킡뺭횧믈겼뷡ꆵ욱곔헾뗃랢경볇?뷰뮣벾맺㈰짳ꪣ훚튵웤욱틢틲훖ꆣꎬ샽ힼ뗄믡짪웰붫샐쫂뫋楮룟틦ꎬ폃컱훐뗄뎡ꆣ틩룉햽컼듳ヒꎥ돶쓗뎤폇싊닆ꦡꆱ쫍쏀믮횮ㄹ떫횴볆쮾샨캻늻볃솽ꆵ듌쯣쎵돽?쫕짺ꆰꪽ폠몺붨?〲볆곉헾벸뗄컱떥ꎬ볻쯘뷇죧쇷쟫뛔탖튵웤쯣뗈ꆣ쏀뷸틑맋튲ퟷ쫇틽싔믡?쪮집뮰톯뗉낺벰맺뚯튻㤳卅탐뺲좡뇘떫훈폐쳵쎵?훐쓆췢뮧죫뛮잡틸즲ꆱ뿆펱믔ꎮ뻖럑탅췘튻훆ꎬꆣ즫맻볓뻟뚯쒿웆뷰웤뒶탔쯻폫〳램헢맺탐뇤컊돐폃퓚떼죫ퟮ볆샔쿖폠꾷릫럾쾣놨쿀뛔힢췑벴쓪䏔맙튵뒦뗃짏죧탲맘쿟쓆탄⧊뿮쪱싺냆웕뿆뇊쫂뗣좴욷?풺튻죎힢햹룼돉ꆱ죏쫇폚쿲뗄뚨탂톯병릫ꪣ뷗놶ﻎ쮾컱엻짳횮탐쳢랢갲뇭헢쪵킭뷚쳥컊뛔?잰⡃닺죚쯼궰헻뷉맻ꎬ늿쫕ꆣ놣듦ﻗ쫂쒿ꆷ횻퇔탻횰닡맣횻랽ꎬ믡톰쿂쒿뗄럾쮾곕뛎印럑〰컞쒱튻볊훆뷏퓚짳ꗄ䕏샭웤닆뛔뛸쏅맜허?평뷨뿆뿮ꢻꆣ돉좫슶볆볤튵쿖횤쳢낸볠맺죫붨폐늼퓰믡랺뾿쿲죃닺쟳ꎬ뗄튵컱죋훐죧톣物ퟔツꆰꏖ뇪뚨뛠돶⦺?쯻헾웤쟒펦샭허떥볇쒿ꆱꞺ퓙볆쟲놻쪦헵뻝쫇룷놩맜볒뷉쫕㈵ꎬ튪볆뗄볛짳짺릫룷낸컱룼닅퓚뇏겶湴쟩ㄹ쪵ꐨ쿖쪦ꇏ춲닙쫕늻믡뛔ꆣ믗캻ꆰꎻ뿆?떥틩톯ꎯ랢짳늻퓺돏볆ꆣ쇭듳슶믺뗄ꦣ뿮듽죫ネ㤰짳쟳쪦?룱탍볆쒳훚듳샽랶캪ꆣꯄ쫕십뿶㤵쯀훊牥퓋믡컊ꆰ﯁웎쫘죫쇣볓돉웤뻟곃뢺쿖놿짏쒿곈쒷웕췲럾짳햹볆뗃ꎬ탅릫췢믡돶릹곌쫩쫕뫋볆믡킭쫍살ꎬ쪦훖샻돫벤톯럑췾좡쿂쓪탔慳폃쳢쳸쯕듸캻쫇탇훎캪쯻쳥뾴퓰뷰웄뷉ꆣꯄꋉꆰﺾ샔쏀컱햽릫늻쮫컊쮾튻웕ꆱ죫쯣쪦볆믡ꎬ쟸춬돥틦쿔ꆣ뚯럾허뇪㈰욷뗄뾪욫潮퓲횰쪱닛?살횸퓓샭짧쫕죧컂죋뾣襁쫂혩ꪣ풪ꆱ횰싔쮾퓚훘쳢룶맺룟ꎯꆰ랢랽뗄쪦⡁짹럖볆쪱춻ꎬ릫쪾쿠죋컱ힼ〱통믡쪼닮慢쫇튵ꮹ쇋룷쿮죫쿂僧짏뿆겴?믆ꆣ쫗뇘䥃뗄돆릫랢쓇쮾쓜웤ꎬ뛔탄쐵랽쓪쓒톯볆닆탂톹뫍폐?듓⡭汥잧뇪횴튲횵캪䍆잱짳뛈淪떥쫕죎뢯ퟷꎺ냑짺뷉쒿﮼뷨욷믗램럖햻튪탫偁평짌쮾믓ꎬ쎴럗돉폚ퟜィ쏦쿲ꪼ럾릫卅ꮹ慴닮ힼ탐뫜웤ꢣ伩퓚캻죫틢냜뷸닆?볇ꋉ엤횸뛠췆컱튵솦뷷캥뗃뗄볆뺯뒱룃뛮쿠횰쪼⦷폚욷튲솽떫뛾럗릦떥웤쫕ꖣꎬ쒦?컱쮾䏒𥳐敲췲맽쓑뿍곈뗄퓚ꆣ랢튻헾듻ꆰ襁ꆱ떼풪뚯놨짷램뇪맘룟훆쳨쪣듯춬삵쯻퓰훕ꊱ튵ꎬ펦훖춬헟뾪뗘뒿뫳죫겶럇췐럑뫜믓楡뇰폚돌헒뮧쿎샽돥웤햹폖늽볇뿆탔뮯맣뇭뗄훂듓탐ힼ힢벶뛈ꎬ?죫ꆪ샊쫇놣쓚쯹뷸쿠쪱볤쪼냯뗄맻퓚짳싞ꨳ룟쓑퀵?쇽훐돶릤ퟓ믷컱쯻ꎬ튻맦뮧ꆰ뷉믗쒿쫕허컄ꆣ룦뗄뾪뷰튵캪횻풱웤닺뷉ꆪ놣돖뗄틔튻뮥잿릫훺짳쫇ㄹ?볆삭㤰듯죧샽ꆣ춳믡ퟷ뇈믮쫕퓲풴랶웤닆?ꎬꅁ헂낲탻늻췘죚뇪돶튪컊릤훖벴짺떽뮤뛀?맽짳늽퓚뗷돥쮾뿍볆떥㤹㤸럾쫕췲쪵웊ꎬퟔ맦뇈춷믡쯻헾ퟮ죫否ꎬ듯뒫ힼ헟웛쿖쟳쳢훖붫짮닆쿈릫솢뛈볆췘샻춻뮧럾뒿㇄컱좡쏀ꛔㄹ폫평쪦뚨꣏뷔쫽뷶ꆣ쟐쫕뫳哗탔맄뺺쪦햹틦죧쫇탅짏뗈컱짳튪쇋좷뫍햩뗄?ꎬ㤹뛈캴ꆣ?훁뇗닉풶믡캪쪵헾뒦죫뮧붫?집ꎬ펦돶맻곆뇈?쓪ퟱ튻ꆱ뿮죫샸퓚ꆣ탔ꆰ쯟맡볆쏀웤좡뗄??뿆ꆱ짳웤믲릫쯏뎹벰쪦뿍뗄펰뮧볆췸쯼듦훚낸틑쪱캪뮧룄쿬횸쪦햾믡뾴뗄놨놻릫룯ꆣ
