第26卷第l期审计与经济研究Vol. 26, No. 1 2011年l月JOURNAL OF AUDIT & ECONOMICS Jan. , 2011 国家审计判断续放:实证调查和分析尚兆燕(山东经济学院合计学院，山东济南25∞14)[摘要]国家审计是一种权力监督与制约机制，它对建设民主政府具有非常重要的作用。国家审计的过程也是法律适用的过程。但在阁家审计中，由于审计人员自身技术等方面的原因，审计人员具有很多判断的裁量空间，从而影响到审计质景。通过采用实地调寰的方法考察了回家审计中判断绩效的情况，发现国家审计人员在做出审计判断时受年龄、经验、职务、教育背景、专业、任务的复杂程度等多种因素的影响，对同…问题的判断不一致，从而影响到判断绩效。因此，应从强化审计人员专业知识、蔑视集体判断、建立集核制度、实施审计结果公告制度等几个方面改善国家审计判断绩效。[关键词]国家审计;判断绩效:审计公告制度;审计判断;审计质量[中朋分提号]阳文献标识码]A文章编号]1∞4…4833(2011 )01-∞30明"审计判断攒效是审计判断与一定的判断标准相符的程股川①。在现代政府机构建构中，国家审计作为一种权力监督与制约机制，对于建设民主政府、促进民主政治的形成，具有非常重要的作用。但是，由于审计人员自身技术等方面的原因，审计执法人员的判断具有很多藏最空间。那么，我国回家审计判断的绩效如何?哪些因素会影响国家审计判断绩放?如何提高国家审计的判断绩效?研究这些问题，对于提商国家审计执法质量、最终实现审计法治无疑具有重要患意义。…、文献综述审计判晰研究是最近40年审计研究领城非常活跃和有生命力的研究方向之一，出现了大囊相关的研究文献。尤其是后期，在理论界的推动下，新的学科和知识，特别是认知心理学的发展，为审计判断的研究不断提供新的理论和方法，使审计别断研究得到了进…步的发膜。Solomon和Shields将目前的审计判晰研究划分为五个方面:(1)政策捕捉研究;(2)概率判断研究;(3)府发式相偏误研究;(4)认知过程研究;(5)多人的倍息加工研究[2]Trotman将其概括为七个方面:(1)审计判断政策捕捉;(2)倍息加工过程中的启发性和偏误;(3)假设的产生、恼息寻找和倍息选择刊的知识和记忆;(5)集体决策;(6)决策辅助工具;(7)其他环境和激励因素问。这些文献的很多宽阔捞及审计判断绩娥，如在审计判断政策捕捉⑧方阳的研究成果中对别断的共识、判断的稳难性、判断的自找洞察力、判晰的准确性、判晰的一致性的研究，到现在为止，仍然是评价审计判断绩效的一个嘉本框架。{育息加工过程中的方法和偏误方面的研究也会渺及审计判断绩效，因为方法和偏误会直接影响判断绩效。这方面的研究主要是利用Tversky和Kahneman发现的[收稿日期)2010叩08-15 [篡金项目]山东省自然科学基金项目(Y2ω7日12);山东省软科学研究项目(2008RKB261)[作者简介]尚兆燕(1915一).女，山东济南人，山东经济学院会计学院副教授，博士，注册会计师，律师.财政部财科所博士后，从事会计师法律责任研究。①Libby认为，审计判断绩效指审计判断与→定的判断标准相符。显然此定义是从褒义的角度解释审计判断绩效，并不是一般定义，因此笔者彼此巢础上将其定义为审计判断结果与一定标准的栩符程度。⑧审计判断政策捕捉主要研究审汁人员的判断结果(即产出)与所使用的线索之间的关系.分析审计人员在进行列脚才所使用的策略。.30. 췲랽쫽뻝뗚㈰䩏但䅕嘰䩡맺짐⣉寕쫇듓볆펰룶容寖ꆾ寎짳ퟷ킩튻뗄뛏잰⠴늶틤헢릲볛킧寊宻쫂ꋙ틥ꋚꆤ짳䑮ㆣ햸尿믡䱩ꎬ짳㌰啒溣붶램뛸에쿬랽?탍컄쓕ퟷ㈶ㄱ볆캪ꎬ컊퇐뗄⧈ힽꎻ킩쪶짳ꆢ헗볆ꆯ긲扢틲ꆤ乁꺣ꮾ꩝싉펰뛏떽쏦ﲴ벷쿗슱헟뻭쓪에튻평쳢뺿퇐짳쿖ꎻ⠵ꆢ볆틲♅㚣컄헆쪦秈듋에폫볒퇠?갲궼맺쫊쿬쪱에룄쩝훀뇪볲뗚㇔䍏걎뛏훖폚ꎬ컄뺿볆ꪹ⠲⦼쿗에캪?뾡램쿎뇊쿗뺭〱쏑볒폃떽쫜뛏짆맺쪶앝뷩乏澣뼲뿉싉ꪣ헟헾㇆?벨좨짳뗄뛔퇐쿗늻에ﶳ⧐꿌뛏랽?짳뗄쓪벨맺볒얡싫ꆿ볃䵉긱ퟛ〱붶퓰곉퓚닟?짳솦벨폚뺿ꆣ뛏쳑엏뫜뗄램䍓못볆맽쇤킧볒뽆ꆿ〴ァꯊ짐죎듋늶퇐쫶볠죋킧쳡폈퇐킾ꊼ뛠컈뫍ꨰꇗ웅믹ힽ쫇돌훊ꆢꆣ짳볆㈳?ꆪ헗뺿㢡퓈뺿킶뒡훷웑튻ꆣ솿뺭틲볆ꎻ㦣㐸짳뚽풱죧룟ퟮ웤릩뺿뾣펹?랽뚨뗄욫퇠볆ꨱ뮿ꆣ쾼짏튪훖떫ꆣ퇩듋에긴㌳⠱볆폫ퟔ뫎맺뷼쫇탂뮮묨꒹쏦탔튻컳?웑꣐붫퇐몣좨퓚춨ꆢꎬ뛏?⠲㤷에훆짭㿄볒㐰뫳뗄럖㔩ﶳ㘩짦룶믡ꞻꟖ웤뺿곉솦맺맽횰펦벨〱㗒尿룉뚨짳에뛏풼벼쓐짳쓪웚샭캪뛠쳖뻶벰믹횱붶볠볒닉컱듓킧ㄩ묩틥볆폫믺쫵꧒볆짳ꎬ싛컥죋킵닟뛏놾뷓웅캪죋ꮼ뚽짳폃ꆢ잿ꆣꎻ〱ꎬ튻훆뗈횴퓚뫍룶뗄쓆뢨뿲펰뼨킶짳풱쏄폫볆쪵뷌뮯짳ꆪ얮뛏夲쿓볆뗄뚨ꎬ랽?램퇐샭탅훺에ퟔ볜쿬켲훆훐뗘폽짳볆〰〰에㔰풼ꎬ뗷놳볆릫㌰뗄뛔쏦훊뺿싛램쾢ꋐ릤뛏컒ꆣ에즽㝈뮶뛏〱믺평닩뺰죋룦ꆪ뚫벨에폚뗄냏솿쇬뷧ꎬꎺ볓풺뻟뚴탅뛏ㄲꢵ뷡㐩훆폚뗄ꆢ풱〹⦣볃쓅맻뛏붨풭폲쪹⠱릤췆ꎻ킧달쾢벨믉킶폫⢼ꎬ짳랽뛈쓏뇪짨틲謁ퟮ럇췆짳⧕퇐ꯎ⠷ꎬ솦볓킧붶쾱튻뒲킧쯼볆램튵ꎻ죋ힼ쏱ꎬ틉훕뎣뚯볆ﺲ뺿⧆죧ꆢ릤ꆣꯊ뚨荒뛔죋뾼ꆢ횪짳ꎬꇈ볏뇪쿠훷짳쪵믮쿂에?뻉묨퓚맽헢붨풱달죎쪶볆즽ힼ폫ꎺ럻헾볆웅쿖풾ꎬ뛏뛗ㆡ㌩﮻짳돌랽짨ퟔ쇋컱ꆢ에뚫웑ﮡ뗄쯹쏱짭맺뗄훘뛏뢮횴킶짳뫍탂퇐뷑ꍔ볙랾볆훐쏦ꟑ뺭ꏏ쿠쪹킾퓈럻폃훷벼볒뢴쫓ꎻ볃돌ꆢ램쾼볆폐뗄뺿킾牯짨뎺에ힼ쪵뿏뮴돌뗄헾쫵짳퓓벯뛈듙죋꣐램짺톧뗃뾣瑭뗄춼뛏좷랽퇐쮶뛈쿟뢮뗈볆돌쳥풺ꆮ뷸풱ꜿ훎쏼뿆떽묨慮닺꓀헾탔램뺿뼨꣒ꆣ쯷뻟랽훐뛈에훊믡㈰횮횤ㆿ쏱뗄죧컞솦뫍쇋㈩붫짺닟ꆢ훷폐쏦에뗈뛏솿볆〸잴볤삡훷에뫎틉횪뷸룅웤늶욫튪럇뗄뛏뛠ꆢ剋톧펰ꏔ헾뛏쳡뻟퇐쪶튻싊룅탅?ힽ컳쫇䈲맘뎣풭벨훖붨풺뗷㘷쾵훘틲킧솢?훎뻟룟폐뺿ꎬ늽에삨쾢ꜱꋩ뗄랽샻뢱?쒽ꎮ튪ꎬ뗄쯘뢴뷌횴폐맺훘랽쳘뛏캪톰ꆣ튻쏦폃잶럖뗄짳쟩뫋쫚닩𥉉탎뫜볒튪쿲뇰랢퇐웟헒쏦훂呶좽컶ퟷ볆뿶펰훆ꎬ짳ﺸ돉뛠짳틢횮쫇햹뺿룶뫍뗄탔퇐敲폃죋ꎬ쿬뛈늩췉볆꺻ꎬ닃볆틥튻죏ꆣꎻ랽탅퇐뗄뺿獫죋ꆣ풱랢ꎬꆢ쪿뫍調솿뗄ꆣꎬ횪卯⠳쏦쾢뺿퇐튲禺웅풱맺뻟쿖뛔쪵킶퓚립뿕에돶탄汯⧆ꎺ톡돉뺿믡쵋볒폐맺춬쪩힢쾼뷸럖짳뫜볒튻ꢹ럇볤뛏쿖샭浯⠱퓱맻ꎬ짦慨닡꣐탐볆뛠짳컊믡맖뎣ꆣ벨쇋톧溺ꋊ⧉ꎻ훐떽벰湥ꞣ에뗄에볆쳢뷡겲뛏킣훘쓇킧듳쵓붺⠴뛔쿖짳浡컶ꊲ쪱맽뛏죋뗄맻쪦겹튪쎴㿑솿랢桩췆웅⧖에퓚볆溷믊쯹돌뗄풱에릫ꎬ謁뗄ꎬ킾쿠햹敬ꯎ킶뛏캪에ꋏ쟒쪹튲닃퓚뛏룦싉뮰폃틉ퟷ컒뿕맘ꎬ摳쿕뚺뗄횹뛏횵솿ퟶ늻훆쪦뗄폃맺?캪붫킾ﺲ춼ꎬ벨뿕돶튻뛈ꎮ?닟볤짳훂뗈?ꆣ맺쒿뾣죔닆싔ꆣꎬ벸헾떫볒볆?좻듓늿에쫇뛸닆움뿆쯹늩쪿뫳ꎬ듓
"启发式方怯和偏误"以及Hogarth和Einhorn发现的信念调整模型等方面的研究成果来分析可能的偏误l4-S]。相关的审计研究主要带及对上述方法的检验。在假设的产生、信息搜寻和信息选择这一研究领域中有部分涉及影响审计人员判断籁效的四素。对审计判断镜效研究最多的领城是审计绩放与知识、记忆的研究，这濒于会计师及事务所对审计绩效的关谊。许多文献研究了知识和记忆如何影响审计判晰绩艘。Einhorn和Hogarth以及Libby将审计判晰绩放与知识和能力的关系表述如下:业绩=f(能力，知识，环境和激励)[6,1] 0 Libby构建了反映经验、能力、知识和绩放之间的关系模型，描述了四者间的关系:经验和能力影响知识，知识和能力又影响绩效，后来他又把能力扩展为包括知识管理要素III。此后，→黯学者进一步研究了审计判断绩嗷的影日内因素，如Bonner研究了经验和审计判断绩效之间的关系，Bonner和Lewis研究了知识和能力与绩敬之间的关系[H]在影响审计判断绩般的环境因素这一研究领域中，许多学者研究了影响审计判断绩效的一些环境因素，包括客户的激励、责任、审计任务的草复频率、审计人员的压力等，如Peecher研究了审计任务的重复频率对审计判断绩效的影响[判。集体判断方面的研究主要关位集体判断对审计判断绩嗷的影响。Trolman和Yetton以及Zimmer等研究了单独、互动型和组合型团组的绩效[10]Trotman研究发现复核型审计团组和互动型审计团组的判断绩放明显优于组合型团组和个人审计绩嗷l1]。最近的一些研究转向何种环境因素和复核人员的个性有可能改善审计判断攒敢及其改善来橱，如Ramsay的研究川等。但是以上研究成果存在以下不足:第一，慕本上是在验证心理学，特别是认知心理学的理论。第…，大多采取的是实验研究方法，很少使用实地调查方法。第三，对审计判晰过程描述性的研究较多，而审计判断绩嗷的现状如何以及怎样改善审计判断绩放的研究成果较少。第四，主要研究领域是会计师和会计师事务所，很少有研究回来审计人员判断鳞娘的研究成果。本文采取调查问卷的方法，考察回家审计中审计判晰绩效的情况，并对发现的问题提出相应的对策。这对提高国家审计的质量、纠正审计法律法规适用中存在的问题具有重要的借鉴意义。二、研究设计和研究假设从以上研究成果来看，影响审汁判断绩娥的因素很多，但基本可以归结为以下几个方圆:一是审计主体因素(指由审计人员拥有的井带到工作中去的因素，包括性格①、知识、技能、经验、记忆、动机和努力程度);二二是任务因素②(指审汁人员回临任务的简单威者复杂程度);二是环境因紫阳包括审计人员所处的政治、法律、文化环境和经济条件)等。对于环境因素和动机，如文化制~背景、经济基础、职位升迁、关系人情和谋利动机等方固的因素很难去考察，即使通过实瞌设计的方式也难以还原事实真况，难以反映在复杂的社会环境中各种因素共同作用的过程及结果。因此，本文仪仪从技术角度考察审计人员固临同一任务的情况下做出的审计判断的鳞效。审计人员裁量空间来自规则，阳审计人员自身因素决定了规则运用的强度。从技术角度来讲，国家审计人员在做出刑断时可能发生偏误从而影响判断绩效的主要原因是有限理性，包括对事蜜的判断有误，受知识、技能等的局限而不能做出正确的判断，比如定性错误或者适用法律法规错误等。①培因按照理智、意志和情绪哪~种在性格结构中占优势来把性格分为理智裂、意志型和情绪裂三种。本文对性格的分类主要借擦了其观点。③Hoga仙指出.审计判断的正确性是个体特点和任务环境综合的函数。任务对审计判断绩效的影响主要袤现在任务的复杂性、任务的意复性、任务的规范化穗度、任务的类裂和任务质量等。一般来讲，复杂程度筋低，或者说任务的结构化程度路高，越容易取得好的判断绩效。审计人员不断重复地参与肉类审计项目有利于审计经验的积泉山。③Libby和Lufut指出.审计判断的环境因素包括判断指南和技术辅助工具、多层组织的背景、责任关系、连续多朔的判断任务以及为了得到一个好的绩效的相当程度的货币激励和时间压力等(川。.31 . 췲랽쫽뻝ꆰ욫퓚뛔뗄에뺭펰벨뺳컱벯뗈ퟩ죋떫뛾뛸볆달헽듓뫍뫜릲뷇듭ꋙ뷨ꋚ죎뫃ꋛ벰ꆤ엠본컱뗄䱩캪㍬䡯웴볙짳맘뛏퇩쿬펰킧틲뗄쳥퇐풱쫇ꎬ쪦맺틔훷얬죋폚쓑춬에뛈쫂컳ꆢ틲쇋뗄에扢ꆤ条랢짨볆힢벨ꆢ쿬횮쯘훘에뺿뗄틔듳뫍볒짏쳥솦풱뮷좥ퟷ뛏살쪵뗈ꇗ퇐내웤훘뛏禺뗃牴쪽뗄에ꆣ킧쓜틲볤짳ꎬ뢴뛏쇋룶짏뛠믡램퇐돌쯹뺳뾼폃붲헕맛벨쵌떽ㆡ뺿棖샭뗣탔킧畦튻랽닺뛏탭폫솦ꎬ쯘뗄볆냼욵떥벨탔퇐닉싉뺿뛈뒦틲달에뢳ꏏ짨훇ꆣꆢ畴룶램짺벨뛠횪ꆢ뫳ꎬ맘에삨싊쏦뛀킧폐뺿좡쪦훐돉⣖⦣뗄쯘맽맺뛏ꆢ죎짳횸뫃볆뫍ꆢ킧컄쪶횪살죧쾵뛏뿍뛔뗄쏷뿉돉쫂짳맦맻룓뮶헾벴돌ꆣ볒폐틢컱볆돶곉?횾뗄죋ꎬ벨욫탅퇐쿗뫍쪶쯻䉯ꆧ벨뮧짳뮥쿔쓜맻쫇뗄컱볆쫊살짉ﻊ훎뚯쪹벰컳뫍맦풱짳킧쓉웅컳쾢뺿퇐쓜뫍폖湮ꆭ킧뗄볆뚯폅룄듦쪵쿖쯹에폃뾴쟈ꆢ믺춨뷡ꎬ쟩랶늻볆뗄킶ꆱ쯑ퟮ뺿솦벨냑敲ꆣ뗄벤에훷탍폚짆퓚퇩ힴꎬ뛏훐웈컎램맽맻죋쫜탷뮯쿠쾵쓄돌훘뛏떱틔톰뛠쇋뗄킧쓜퇐뮷샸뛏튪뫍ퟩ짳죧뫜벨듦펰쯔싉쪵ꆣ풱횪웑볙튻쓕뛈뢴뗄돌벰뫍뗄횪맘횮솦뺿뺳ꆢ벨ퟩ뫏볆쿂뫎짙킧퓚쿬뇓컄퇩틲닃쪶킾짨훖ꆢ뗘뮷뛈䡯탅쇬쪶쾵볤삩쇋틲퓰킧힢뫏탍에늻랽틔폐뗄짳뗓?컄뮯짨듋솿ퟶꆢ퓚죎닎뺳럐뿖탔컱폫틲믵条쾢폲뫍뇭뗄햹뺭쯘죎벯탍췅뛏ퟣ램벰퇐쟩컊볆킵?뮯훆ꎬ뿕돶벼퓊룱뗄춬쯘뇒牴톡쫇볇쫶맘캪퇩헢ꆢ펰쳥췅ퟩ벨ꎺꎬ퓵뺿뿶쳢에쒲횸뮷뛈뗄놾볤쓜잸뷡샠냼벤梺퓱짳틤죧쾵냼뫍튻쿬에ퟩ킧뗚뫜퇹맺ꎬ뻟뛏ꊴ뺳놳랽컄살뗈릹탍삨샸훐뫍볆에쵅헢볆죧쿂쒣삨짳퇐튻뛏뗄룶벰짙룄볒늢폐벨뫍뺰쪽뷶ퟔ쪱햼죎쿮뛏쪱?낶楮튻벨뫎ꎺ탍횪볆뺿죎ㆡ뛔죋웤ꎬ쪹짆짳훘킧붹뺭ꆢ튲뷶맦뿉뻖폅컱쒿횸볤桯퓉퇐킧펰튵ꎬ쪶에쇬컱?짳룄믹폃볆랢튪뗄ꓗ풱볃뺭쓑듓퓲쓜쿞쫆훊폐쓏톹췈살솿샻뫍솦涷뺿폫쿬벨쏨맜뛏폲뗄볆ꆧ짆놾쪵죋쿖틲쏦쳵볃틔벼ꎬ랢뛸쿊컎냑뗈폚벼ꋏ쇬횪짳㵦쫶샭벨훐훘에ꆭ살짏뗘풱뗄뷨쯘탈쇙볾믹뮹쫵뛸짺늻탔ꆣ짳쫵ꆭ횵폲쪶볆⣄쇋튪킧ꎬ뢴뛏ꆣ풴쫇뗷에컊본뫜ꖵ죎⦵뒡풭뷇짳욫쓜룱랾튻뢨䪡붷럖냣뺭훺?뎽쓐훐ꆢ에?쯄쯘횮탭욵벨呲ꆧꎬ퓚닩뛏쳢틢뛠쓒컱좡쫂뛈볆컳ퟶꢵ캪살퇩릤엄폐볇뛏ꚣ헟ꆭ볤뛠싊킧潴ꆰ죧퇩랽벨쳡틥ꎬ뗄?횰쪵뾼죋듓돶샭붲뗄뻟쒼쾵늿틤벨곖볤ꆣ뗄톧ꆢ浡剡횤램킧돶떫?볲캻헦달풱뛸헽훇ꎬ믽쒺탍뢴샛뛠럖뗄킧듋맘헟짳펰滑ퟮ浳탄ꆣ퇐쿠믹결떥짽뿶ퟔ좷꿊ꆢ퓓ꆱ닣짦퇐ꆣ뚣맘뫳쾵볆쿬킾뷼慹샭뗚뺿펦놾ﳀ믲잨ꎬ짭뗄틢ﶡ돌䪡ퟩꏐ?벰뺿䕩겻쾵ꎬ죋ꆣ뾷뗄톧죽돉뿉꣐헟ꆢ쓑틲에횾뛈횯ꏈ탍풽뗄춵펰ꎬ湨랾ꎺ튻䉯쇋풱呲ꋏ퇐맻돉뛔틔풸뢴맘쯘뛏컎뫍뗍놳좷쿬헢潭뎺뺭킩湮펰뗄潴횸뺿쳘뛔뷏맻닟맩퓓쾵랴쏦뻶벨ꎬ쟩ꎬ뺰퓉뷃짳풴뫍춼퇩톧敲쿬톹浡뒺퇐ꆧ뇰짙ꆣ뷡?돌죋펳쇙뚨킧뇈탷믲ꆢ탍헟퓰볆폚䡯꓀뫍헟짳솦溺쯐뺿틽쫇ꆣ놾헢캪ꋖ뛈쟩퓚춬쇋뗄죧죽웅쮵죎쓑죋믡条쓜뷸䱥볆뗈쵙췉죏에뗚컄뛔틔⦣뫍뢴튻맦훷뚨훖죎맘킶킾풱볆牴엂솦튻睩에ꎬ整쿲ꆣ횪뛏쯄닉쳡쿂뚡믈쒱퓓죎퓲튪탔컱쾵쾼놾뗄ꆢ뾳에쪦棒ꆯ펰늽珑뛏죧瑯웍뫎탄맽ꎬ좡룟벸ꊼ샻뗄컱퓋풭듭꣐컄뷡솬즹뛏벰풼ㆡ쿬퇐킾벨健滒엗훖샭돌훷뗷맺룶별잻뚯짧뗄폃틲컳ꞵ뛔릹탸쓓﯀벨쫂끌ꎡ횪뺿뿁킧散풼뮷톧쏨튪닩볒랽?랾믺믡쟩뗄쫇믲탔뮯뛠룱냏돌웚뒷킧컱楢ꍌ쪶쇋쯖뗄桥끚춻뺳쫶퇐컊짳쏦ꊾ돒뗈뮷뿶잿폐헟뗄뛈훎뗄쯹批楢ꎬ짳튻狑業ꖶ틲샭탔뺿뻭볆ꎺ귑랽뺳쿂뛈쿞쫊럖풽에틲뛔붫批횪볆뚺킩킾浥꿐쯘싛뗄쇬튻?쏦훐ퟶꆣ샭폃샠룟뛏ꪱ훷ꎬ죎진쯘짳릹쪶에췄뮷뿁?췉뫍ꆣ퇐폲랽훊쫇ꊼ?뗄룷돶듓탔램튪풽컱?ꆣ볆붨뫍뛏?쯉뢴뗚뺿쫇램솿짳쟒냼틲훖뗄벼ꎬ싉훔죝틔?벨쇋쓜ꛓ웍뫋뷏믡ꎬꆢ삨쯘틲짳쫵냼램?틗좡컎킧랴솦?웈뛠뾼뻀ꊶ짳쯘삨맦뗃펳폖?ꎬ꾻쒸?듔폐풡?
据以上研究成果，本文把可能对审计人员做出审计判断的影响剧紫分为4种:一是牵挂翰因素，分为被调资者年龄、职务、技术职称、接触审计时间4个方面。二是专业因素，分为被调查者的教育背景和所在部门2个方面。三是审计主体的性格特征，包括被调查者的性别、性格两个方面。四是被调查者的学册。这些基本属于审计主体方阔的因素。此外，为了考察任务因素的复杂程度对审计判断绩姓的影响，发放的调查问警共设计了4个案例，这4个案例在判断难度上存在差异，从问题l到l问题4基本上是复杂程度越来越低吼本次问警发就的对象是国家审计机构的审计人员。这些人分别来自国家审计署、各地审计厅和审计局，从事或者接触具体审计业务，有的甚至工作10年以上，具有丰富的审计经验，因此从他们对同一问题的判断辑异中可以帮察不同性别、年龄、教育背景、工作年限等对其判晰的影响。问慧在发放60份，回收有效问警52份。为丁保证被调查者能够没有顾虑地从技术角度回答问题，调查问卷做了一踏技术性的处理o4个案例均是相关审计部门在网上公开的、已经进行过审计处理和定性的来子，对相关事实的描述完全取自审计决定书中对整个事情的陈述。这样设计的目的既能保证资料贴近现实(在这种情景下的审计执法人员做出的判晰也比较接近真实生活)，又能和审计执法部门最终做出的处理结果和相关案例点评进行对比。在一般情况下，如果审计人员在各个宽阔的特征存在差异，对同一问翩的看法就可能不一敖，由此会影响审计判断绩效。因此，提出假设10假设1:从技术角度来讲，判断者的背景和其他情况不间，对间一问题做出的审计决定会存在差异，影响审计判晰的一致性，从而影响审计判断绩辙。此外，可以合理预期，随着案例的复杂化、判断的难度提高，每个被调查者在判断上出现的盏异性将会增大，由此提出假设20假设2:随着案件的复杂化，审计执法人员判断的装异性越大，绩效越差。最脯，任例人做白判断时都会受各种剧素的影响。从审计执法人员自身来讲，年龄、教育背景、工作经历、职位等都可能对其做出审计判断产生影响，由此提出假设3。假设3:审计判断绩效受年龄、工作经历、职位等不间因素的影响。三、调查锚果分析被调查者的基本情况如表l所示(见下页)。从我1可以看出，52名被调资对象中以男性居多，年龄大部分在30岁以内，这和审计机关业务部门的人员现状比较吻合。被调查者的学历绝大多数为本科，硕士研究生也占一定比例，教育背景以会计和审计学专业的腊多，其他专业较少。调查对象的职务以科级腊多，最高为IE处级，职称多为中级，最高级别为正高级。被调查者参加工作时间平均数为，即大多数为3年以上，应该具备一定的实践和经验。他们所处部门多为业务部门，这样能保证被调资者对业务的熟悉度。多名被调资者性格自评为温和随和型，而不是严厉型的。表2列捅了被调查者班择各项处罚措施的频数及频率(见下页)。从表2可以看出，在问题1中，频数最高的是付政处分，频数为40次，占总选择频率的%，这可能和案例中提及被审计单位的违规营业行为有关。其次是罚款和移送可怯机关，频数均为31次，占总选择颇率的岛。选择频数最少的是调账，频数为0。其次是警告，选择频数为20问题2中选择最多的是行政处分，其次是①第一个案例是中国农业银行2(刷年度资产负债损益审计案例，具体见∞8ω09/051ω_2. htm第二个案例是国家审计机关对某高校(具体单位不oi羊)1999年公开的审计结果，具体见. c耐，edu. cnlnews. jsp? id = 595 D第三个案例也是审计机关对某高校的审计结果，具体见佣哥c/? id =290第四个案例是影响比较大的粤海铁路公司腾建伟私分阔有资产和受贿的报道.舶px?ω=4210以上案例其他很多问站有相应的报道，处现络巢和相关评论也能检索到。限于篇幅，本文不得详述。.32 췲랽쫽뻝뻝캪뫍헟킧믹놾짳춬㘰튻㒸쫶쿂쿠퓚듋볙틬붫ퟮퟷ죽놻쓪횰횤뇭욵캥ꋙ瑥敤룶쯻ꆤ뗚湴疣낸뫜㌲틔놻쯹뗄놾듎볆튻럝킩췪맘믡짨ꎬ췢뫳뺭뗷쇤뿆컱㎣㋁쫽맦ꆢ튻깣샽뛠ꆤ짏뗷퓚톧펰컊뻖ꎬ벼룀좫짳낸냣ㆣ퓶㊣샺㎣닩듳틔긱탊ퟮ펪룶ㄶ溣쫇췸퇐닩늿샺쿬쫇뻭ꎬ쳢믘쫵ﶾ좡볆샽쟩몴뿉듳뫋죎ꆢ뫉헟쮶뿆뻁룟튵짙낸㌹꽮펰햾닩샽㐲敷쿬폐뺿헟쏅ꆣꎬ뢴랢듓뗄쫕탔流ퟔ횴뗣뿶짳펼틔뫎횰럖쪿벶벴쮱탐뷡쫇㐹玣뇈쿠돉쓪㊸헢랢퓓럅쫂에폐뗄쟏짳램움쿂볆볊뫏평얰죋캻웅믹퓚퇐뻓듳뛔뮵쫇캪훐弲깪뷏펦맻맻쇤킩럅돌뗄믲뛏킧뒦볆죋뷸ꎬ에샭듋뢼ퟶ뗈킶놾㌰뺿뛠튵탐폐뗷맺ꎮ獰듳럖얩桴㽩뗄놨ꎬꆢ뷃믹뗄뛈뛔헟닮컊샭?뻶풱탐죧뛏잶풤쳡ﺵ돶뚼쾼쟩쯪짺쫽컱헾맘헋튵涡搽퓁뗀컶놾횰뗷풽쿳뷓틬뻭ꆣ뚨ퟶ뛔맻벨죀뗄웚돶쒸에뿉꣐뿶틔튲ퟮ캪?뒦ꎬ틸ꎵ㔹몣ꎬ컄컱ꏈ쫴닩살쫇뒥훐㔲욲쫩돶뇈짳킧뒽튻ꎬ볙듔뛏쓜ꟊ죧쓚햼룟㏄쫬ꇔ럖웤욵탐?㖡쳺뒦㈰ﺸꎵ슷샭냑ꆢ폚컊풽맺뻟뿉럝뿃훐뗄ꆣ볆늣훂쯦짨펻쪱뛔?뇭ꎬ튻캪쾤듎쫽〶?릫뷡뿉벼쟉짳뻭뗍볒쳥틔ꆣ엔뛔에죋틲곅탔ퟅ㊡꾣뚼웤泋헢뚨헽퓉뛈욵쫇캪쓪룀ﶸ쮾맻쓜쫵볆릲ꋙ짳뾼캪?헻뛏풱듋킶ꎬ낸?곉믡ퟶ流뫍뇈뒦쾣ꆣ쫽랣ァ뛈쳆잹룀붨쿠뛔횰웖훷짨ꆣ볆달쇋룶튲퓚ꎬ쿕듓샽쫜돶ꊹ븨짳벶곓뛠ꚷ캪뿮ꏆ닺謁캰맘짳돆쳥볆믺튵늻놣쾹쫂뇈룷쳡?뛸뗄웖ꓗ볻ꎬꚸ쏻ꎴ㐰뫍뢺틉닊쮽움볆ꆢ랽쇋릹컱춬횤ꮿ쟩뷏룶돶쒱펰뢴뒷훖쿂믺뷌횰쎾놻듎틆컊햮쟉럖싛쯰욻맺튲죋뷓쓐쏦㒸뗄ꎬ탔놻ꪵ랽볙뎾쿬퓓틲에귀튳맘폽돆?뗷ꦵ쯍잾틦調욻폐쓜풱뒥풸뗄짳폐뇰뗷쒡돂뷼쏦짨낺뮯쯔쯘뛏瑱⦡튵놳뛠룒닩쓆햼쮾꾸짳?調볬ퟶ짳틲룀볆뗄ꆢ닩ꋒ쫶헦ㆡ췆뇅닺ꋖꎴ컱뺰캪뮶헟뗊ퟜ램퓄?쯷낸뎸퓄뫍떽돶볆?쯘ﶣ죋짵쓪헟톾ꆣ쪵쳘?에킶펰짺냎펱늿틔훐ꢵ탔ﶼ톡믺곑샽?뎸쫜ꆣ짳쪱ꆣ곕풱훁쇤쓜궽헢짺헷뛏쾵쿬펰뮵쏅믡벶쓊룱냆퓱맘ꇔꎬꌨ?믟쿞볆볤결듋ꆣ릤ꆢ릻퇹믮듦벨뗄쒲쿬좲뿉ꎬ떼ퟔ뗂욵뻟ꎵ폚쳥쓉놨욪에㒸ﳀ췢룶헢ퟷ뷌쎻킹짨⦣퓚킧쓑듓ꎬ믍틔죋뫍ퟮ了움쨨싊욵뗊볻떥뗀럹뛏ꢱꎬ낸킩폽폐볆곓닮믍ꆣ뛈짳평곒뾴풱룟춾캪볻뗄쫽桴캻욽ꆣ뗄뷃뮵캪샽죋쓪놳맋후틬겣쳡퓔볆듋돶쿖벶귑컂쿂ㄹ뻹ꨲ瑰늻놾ꎺ쿪ﮣ컄펰쇋퓚럖틔뺰싇운쒿?ꎬ겶룟붴횴쳡?ힴ톧뇰뫍튳ꎮ캪ꆣꎯ⤱겾늻쿬ꎶ뾼에뇰짏ꆢ뗘ꛀ뗄췉뛔퓍ꎬ램돶쓓㔲뇈캪ꏋ쯦⦡㢣㌱컊ꎯ㤹?퓙틲ﻊ?달뛏살ꎬ릤듓볈춬곒쎿겼죋볙냏쏻뷏튵헽뫍ꎴꖣ듎쳢睷㧄獪쿪瞣ﭨ掣쫶쯘쟗쓐죎쓑ퟔ뻟ퟷ벼춶쓜웖튻믎룶꣐풱짨놻컇뗄룟쟋탍펱곕ꎬ㋖깣ꮿ瑴깱ꆣ럖꣒풱컱뛈맺폐쓪쫵꣐놣뒷컊쫌놻ퟔ㎡?뗷뫏뻓벶領ꎬ햼탑桩ꪵ炣죧캪뗒틲짏볒럡쿞뷇풵횤ꢲ쳢뗷붲짭?닩ꆣ뛠ꚲ뛸뿉진ퟜꇔ湡쓉몣疣ꎮ꾣깥㓖ꋐ쯘듦짳뢻뗈뛈쒰뿃뗄닩살뛔놻ꎬ늻틔?톡捯욽꽮摵횣?풸뗄퓚볆뛔믘룗쇏엗뾴헟?붲쿳뗷웤얶쫇춰퓱牮楣ꎮ뫒겷뢴닮쫰짳웤듰펣쳹램쓉퓚ꎬ훐닩쯻퇏돶룀욵ꎮﮣ捡据겾獥ꎯ믊훎붸퓓틬ꆢ볆에컊겶뷼헗뻍쓪틔헟샷ꎬ싊쓊ꎯ?慳乥잾ꪱ돌ꎬ룷뺭뛏쳢퓏쿖뿉욾쇤쓐뗄튵닎뗎탍퓚탌쟐湥ꎮ睳귑뮵뷃뛈듓뗘퇩뗄ꎬ쪵쓜짏ꆢ탔톧뷏볓컊ㄵ탕睳ﭨ据ꎮꎯ瑴慳뛔컊짳ꎬ펰뗷?⣔쒴늻ꢻ돶뷌뻓샺짙릤뿃ꆣ쳢낱ꎮﺴ瑸炣獪灸ꏋ짳쳢볆틲쿬닩싊?ꛀ튻쿖폽뛠뻸ꆣퟷ얣㇖믉㌵ꚷ璣몣掣㽉쓊볆ㆵ쳼듋ꆣ컊떵훂뗄놳ꎬ듳뗷쪱곕킣ꎥ횣꼲꾣꽳䐽〰꽷桯㐲겷쒽잱에뷎뫍듓컊뻭쓃훇ꎬ?닮뺰뛠닩볤?욵ꆣ곆㠭睷瞣ㆡ?쳓뮵뛏쫌쯻뻭ퟶ﮺평틬ꆢ쫽뛔욽龍ꗎ톡〹ꎮ깰ꏒﶱ벨쏇랢쇋?탔릤캪쿳뻹?뮵퓱컊ꎯ橹桰퓉〵㡪㽩쾰뎾?뛔럅뗄쫽ꎯꎮ搽룀?捯採㈹ﷆ溡?ꆣ??뗚쯄
责令限期缴纳，分别为43次和40次，占总选择频率的%和<:3岛，这可能和集例中学校私设..小金库"有关。选择最少的是警告，频数为0，其次为予以制止，选挥颇数为4次。问题3中责令限期缴纳和罚款分别为40次和34次，占总选择频率的%和<:3毛，其次是行政处分。这可能和案例中保险公明为职工代扣代嫩个人所得税较少和私设"小金库"有关。选择频数最少的是警告，为2次，其次是调胀，为3次。在问题4中移送词法机关的选择频数最多是50次，占总选择频率的% ，这可能和案例中主要对行为人违法犯罪行为的描述有关。其次是行政处分，选择颇数是160选择最少的是调账，选择颇数为0，其次是警告，选择频数为10表1被调萤者的蕃本情况句，、"，。句'且3年龄 句'1'1·3qMqa教育背景 1. 748 3A学历 外且'且码，"‘职务1. 981 句εJA3职称 句3嘈句，参加审计工作时间 唱Ai'"A所处部门 付3斗且性格自评 注:性别:1表示穷，2表示女;年龄:1衍20岁以下，2表示21岁-30岁，3表示31岁→0岁，4表示41岁-50岁，5农示50岁以上;教育背景(专业): 1表示会计学，2农示审计学，3农示经济学，4农示法学，5表示工商管理，6农示其他;学历:1表示其他，2农示本科，3，*-示硕士，4表示博士;职务:1表示科员，2表示科级，3表示刮处级，4表示iE.处级，5表示斤级，6表示其他;专业技术职称:1表示元，2表示初级，3农示中级，4表示副高级，5表示正高级;接触审计工作的时间:1农示未接触，2农示2年以下，3农示3年-10年，4表示10年以上;所处部门:1表示业务部门，2农示其他;性格自我保价:1表示内向严厉犁，2表示外向活泼型J表示温和随和犁，4表示其他。亵2被调查者选择措施频数及频率分布频数频率处理处罚措施问翩l问题2问翩3问翩4问题1问题2问题3问题4调账o 6 3 0 O.∞ O.ω 予以制止8 4 5 3 责令改正26 20 18 4 警告2 0 2 O.∞ 1. 29 通报批评6 5 4 5 责令限期缴纳25 40 40 9 罚款31 15 34 7 行政处分40 43 24 16 退还违浩所得10 11 10 5 6. 11 世收旗法所得23 22 10 7 11. 39 移送t司法机关31 14 5 50 15嗣 合计2但180 l~ 1m∞ lω l∞ l∞ 从以上选择措施的分布中可以看出，在以上审计决定中，班择最多的是行政处分、责令限期缴纳、罚款和移送司法机关等，选择最少的是警告和调账。各种措施的选择频数分布见图1、图2、圆3、图40问跑l50 40 30 20 10 国}UUE翻回国口D回圃口O 调账制止i且还配.33. 뿚徰췲랽쫽뻝퓰ꆰ웚뫍캪㐶ㄶ뇭뻹뇪훐ퟮ탔ㆣ쓪㊣뷌톧ィ횰?㎣닎쯹힢쯪쪾뒦볆뗷폨㈶㈰ㄸ뺯춨㈵㐰랣㍬ㄵ㌴탐㐳㈴ㄹ㈳ㄴ췋ㄱ쎻㈲汏틆뷰삼⇄⇇룷컊㔰㌰낡훆풰틲쿞춼ꆤィ?ㆣ侣ㄲㄱ㎣㈲㈵㢣ㄵ㒣㚣㔰㞣↱긴?길긷긱긵긹긶기㈱㚣ꎮ㎣㌳ㆱ횵ힼ캻듳뇰쇤폽샺컱돆볓뒦룱ꎬ웤벶릤㊱헋틔룦놨뿮헾뮹쫕쯍쳢횹웚럖㇎긵?길긷긹긱ィ긴긳㚣㐶쇮킡뷉낸㊴ꎮꆣꭑ⇋훖쮿?㌵㤵㠱㔴㔸㘹ꎺ㎣ィ㊣ꎮ긵㠰㠹㐸긱㒣긲⇋ꆤ?㐸기ㆣ㊣㠷ㄱ㙬ィ㌸㈲㠱㌵긴㌹ꎮ뮵컳쫽횵놳짳늿ퟔ㖱쯻ꎬퟷ훆룄엺뒦캥쮾뷉쫌긳ィ긹㎣ㆣ㊣㤴?긶쿞뷰쓉샽캣㜳톡ꎮ⇋뫍듫?긹긲㊣기ィ긷㒣탔?기긲긵⇋닮뺰볆쏅움ꎻ㖱뗄횹헽웚럖램쓉?길긹긶웚뿢뫍훐곆ꎥ퓱듓틆쪩??릤븵톧쪱탔뷉쯹믺?랣룷뇰뷉ꆱ랣놣ꎬퟮ틔쯍뗄?ퟷニ샺뻌볤룱?쓉뗃맘뿮훖?쓉폐뿮쿕컊헢짙ꎺ짏쮾톡쒻쪱ﲼퟔꇔ듫샭ꎬ맘럖릫잵뿉뗄톡램퓱鈴볤퓉沱뚣컒쪩ㆱ럖ꆣ뇰쮾쓜쫇뻇쾣갶움퓱믺욵뗄뮽뻆뇭뻎볛꧆뇰톡캪쮣뫍뗷듫맘쫽?뻄쳓쪾뒽ꎺ뗊캪퓱㐰횰곎낸헋뗈럖ﶱﮣ웤펴ㆱﶼ욵㐳ퟮ듎릤ꨳ샽ꎬ킣뗄늼뎾갲쯻ꖣ냆쫽듎짙뫍듺훐톡럖볻갲뒦뀨뇭ꎻ뻄뗂럖뫍뗄㌴뿛ꆣ훷퓱늼춼쪾?쪷뇭㐰쫇듎듺퓚튪욵훐ퟮㆡ튵놾쪾횲쪾듎뺯ꎬ뷉컊뛔쫽⦣뿆벼㋄쿀?뿉짙ꋍ멬쫵ꎬ룦햼룶쳢탐캪얮틔뗄밲뇭㎱횰퓏춣햼ꎬퟜ죋㓖캪ィ뾴쫇ꆢꎻ쪾돆슣갲랣ퟜ욵톡쯹탒죋곆돶뺯춼쓪믡뻋ꎺ갳뇭톡쫽퓱뗃웋캥ꎬ룦㎡볆뛊沱뇭쪾쇤퓱캪욵쮰췋램컊퓚뫍ꋍ톧뾣쪾췢욵ィ싊뷏뺷랸잾ꎺ틔뗷밴ꎬ갴뻎㏄쿲싊곆뗄짙ꢻퟯ꾸㊱뇭?믮짏헋ꆣ沱쪾갲묱웃뗄㈵뫍調탐짳ꆣ듫뻉늩뇭ツ탍㈳컎ꎮ쮽?캪곑볆쪿쪾ꎬ븲ꎮ㠱짨쓑뗄ꇔ뻶웑ꎻ돵갴㎱㠹ꎥꆰꇔ쏨ニ뚨ꞣ횰벶뇭ꎥ퓖뫍킡쫶뗊훐갳컱ꎬ쪾뻎뫍웖㈱뷰뗊폐ꎬ뇭ꎺ㎱슺퓏㈲릣ꎮ뿢맘ꩬ쪾沱쓪췋톡쪩슣뺭뻖틔ꎮ곑㤴ꆱꆣ퓱볃뺿킼짏췐㈲ꇔꎥ폐웤갲ퟮ톧월뚣ꎻ춣ꎥꎬ맘융듎뛠뇭ꎬ놣갴쯹ꎬ뗊웤ꆣゴ쫇뗄㒱갲뇭뒦쪾헢듎톡캣탐쫇뇭쪾늿㉬ꆪ뿉ꨴ쫇퓱곕헾탐뺷쪾뢱쏅웤쓜듎탐욵볗뒦쯪꣑뿆룟ꎺ쯻헾ꞣ벶沱뫍ꆣ헾쫽?럖뒦焰갵낸컊뒦ퟮꇔꎬ럖쯪뇭㎱㖱뻒샽쳢럖짙톡ꆢ쪾뗎ꎬ훐㏖ꆣ뗄뗂퓱퓰릤뺸뻕榸톧탔헢쫇쪵욵㎱쇮짌놴ﶸ뿃킣뿉뺯?쫽쿞맜ꚼ?얣쮽쓜룦쫇샭뚣갲웚븳갴뮽뇭짨?ꎬ뷉泋㚱뇭펴쓉?쪾ꗉ닎ꆢ헽?ꨴニ갴뇭쪾㐱쯪ⴵꪡ?ꨱ얺榡뿁쭩ꆪ榵쉮ꆪꆪ㇆쿏說?ꖶ?
如阁l所示，应问翩l中，各种处罚措施中班择最多的是行政处分，频数为40次，其次是罚款和移送司法机关，频数为31次，再次是责令改正和责令限期缴纳。没有一个人选择调账，显示了被调查者对这一处罚措施的一致否定。从各种处罚措施的分布来看，选择的措施种类较多，也较分散，显示了被调查者判断的差鼻较大。问题250 罔40 NU30 20 10 随时_ D回回圆圆o .四·皿回调账制止退还世收移送回2问题2备种措施的选拇频敝分布图2显示，问题2的各种处罚措施中，谁择最多的是行政处分，频数为43次。其次是责令限期缴纳，频数为40次，其他班择的频数绝大多数低于20，无人施择警告。从分布上来肴，选择者选择的措施较多，也较分散，反映了选择者则断上的分歧，但是一定程度上比问题l集中度稍高。问题350 40 30 罔叫随时20 10 白白白圄。翩翩黯跚黯翻翩翩调账制止改正警告退还投收移击是-圄3问题3各种措施的选择频撒分布图3显示，在问题3中，被调查密选择最多的是责令限期缴纳，频数为40次。其次是罚款，频数为34次。再次是行政处分，频数为M次。其他各选项的被选择概率则大大降低，除了责令改正外，其他措施被选择的频数均低于10次，这说明问题3尽管选择比较分散，被调查者判断的集中度要比问题上问题2更高一些。问题4ω 40 20 翩翩翩翩翩"翩翩醋翩翩翩O -调账制止政iE警告通报限期缴纳罚款处分退还投收移送固4问题4各种措施的选摔旗鼓分布在图4中，被调查者选择最多的是移送词法机关，频数为50次。其次是行政处分，频数为16次。其他措施被选择的次数较低，最多的不超过10次。在问题4中，被调查者显示了较强的…致性，这可能和案情的简单性有关。表3刑示了被调查者选择各项处罚措施的百分比(见下页)。从阁5、阁6、周7、阁8可以帮出(见下班)，在巨4个问题的判断中，意见最集中的是问题4，对选择移送司法机关的比例高达%，对其他措施的班择率均较低，体现了被调查者判晰的一致性。而在前3个问题中，被调查者的选择显示出很大的不…致，表现在选择人次百分比接近50%的处罚措施较多。一般来讲，某…项处罚措施被选择的概率越接近50%，证明判断的随机性和差异性越大。由于4个问题是由难到易设计的，对越简单的问题，被调查者判断的一致性越强，这从一侧酣证明了假设2的合理性。.34. 췲랽쫽뻝죧틆헟쇋튻㌰펰쇪??풲뿚ꆣ뗷훆룄뺯춨쿞뒦췋쎻춼뷉뗄㓷ꇶ좦캪웤ㄢ㘰㐰㈰ⶡ풰퓚듎탔듓톡틬ꆤ?퓌㌴뫾헋횹헽룦놨웚럖뮹쫕㓎쯍뛔놻㋏쓉듫㏏㌴쯻ꆣꎬ퓱뒦탔닠춼㟌ꆤ뷉쫌쮾헢뗷퓊ꎬ쪩듎듫㓖웤㖡틆뛸랣풽쏦㇋?ⶡ쓉램튻닩뺣욵뷏ꆣ쪩킣쯻뿉ꋍ쯍퓚듫듳횤㐰流ꆢ랣룷툰믺뒦헟풲곎쫽뛠곔퓙놻겱듫쓜밶쮾잰쪩ꆣ쏷뿮훖뺣컊맘랣에쫌캪ꎬ?듎톡뮡뮵쪩뫍ꆢ램㎸뷏평쇋듫곔쳢ꎬ듫뛏㐰튲쫌쫇퓱놻낸춼믺뛠폚볙쪩忒?㊸욵쪩뗄듎뷏탐톡쟩㞡맘쫌ꆣ㒸짨튻믪쫌ﲸ톡쫽뗄닮풲룷ꎬ럖훐헾욵?퓱ꋍ튻㊵?퓱캪튻틬훖웤즢ꎬ뒦쫽?ꇔ뗄볲밸뇈킣냣쫌쒺욵믠㌱훂뷏뒦쯻ꎬ놻럖뻹?듎떥뿉샽겱살쿀훐믐쫽튻듎럱듳랣톡랴뗷뗍쫽탔틔룟뮵붲쟓ꎬꦡ럖ꎬ뚨ꆣ좦듫퓱펳닩욵폚뷏폐뾴듯진풡늼룷?퓙ꆣ?쪩뗄쇋헟쫽쓊뗍맘돶㤶쒳통훖듎듓훐욵톡캪쟒ꎬꆣ⢼ꎮ?튻뷒忒뒦쫇룷ꎬ쫽퓱㈴웋ퟮ뇭ㄵ쓑쿮랣퓰훖풲톡뻸헟ퟮ듎헢췋뛠㏁싒ꎥꇔ뒦듫쇮뒦퓱듳에뛠ꆣ쮵뺷뗄탊댩ꎬ랣욵쪩룄랣ퟮ뛠뛏뗄웤쏷ꢻ늻뻁ꎬ뛔퓊듫쒣믒헽듫뛠쫽짏쫇쯻컊調뎬쮱퓚웤뺳쪩겶훐뫍쪩뿚뗄뗍퓰룷쳢?맽뮵㒸쯻놻퓔톡퓰뗄쫇폚럖쇮톡㎾곆汯듫?붼퓱믠쇮럖탐㈰웧쿞쿮ꆹ뗊듎쫌쪩퓱ퟮ쿞늼헾ꎬ웚뗄?ꆣ?쒲ꖵ뛠웚살뒦컞떫뷉놻ꇔꨵ퓚쓅톡믒룅쓎뗄뷉뾴럖죋쫇쓉톡ゴ컊킶퓱믖싊쫌쫇쓉ꎬ톡튻퓱좽캡쳢쿖싊슣풽탐ꆣ톡욵퓱뚨룅쾷ꏆ㓖킣뻹겱뷓쎻퓱쫽뺯돌싊훉킣ꚷ곒뷏뷼뮵헾폐뗄캪룦뛈퓲ꊣ컊겱ꎴ뗍훔㔰뒦튻듫㐳ꆣ짏㐰듳겱쟐뮵ﯗꎬ?ꎥ럖룶쪩듎듓뇈듳뮵탕ꦵ쳥ꇔꎬ?ꎬ죋훖ꆣ럖컊붵ﺴ쒰꿖쿖횤킶욵풲톡샠웤늼쳢뗍ꚷ??킵쇋쮴쏷쾵쫽퓱뷏듎짏ㆼꎬ?횣퓊횱쓊놻캰에쓒캪뗷뛠쫇살꿖돽킶곆뻁젨쟎?뛏믖㐰헋ꎬ퓰뾴킶랣쇋쾵뗊쮽볻쫌닩횱뗄싐좦ꎬ튲쇮죉뿮퓰쒼쿇쿂헟좽쯦퓔듎쿔뷏쿞톡풸쇮꿖ꨱ뾵튳에펽믺뷇ꎬ쪾럖웚퓱?욵룄킶?쓒⦡뛔뛏ﰵ탔뾣웤튻쇋즢헟?쫽헽죒믖뗄ィ뫍곕듎놻ꎬ톡췢ꪱ?튻닮쫇뗷쿔퓱ꎬ?훂랣닩쪾뿮뫍
褒3被调查者选筛各项处罚措施宙分比人次频数处理处罚措施问翩1问题2问题3问题4问题l问题2问题3问瞄4调账O 6 3 。O.ω 11. 54 O.∞ 予以制止8 4 5 3 责令改正26 20 18 4 50.∞ 警告2 。2 通报批评6 5 4 5 11. 54 责令限期缴纳25 40 40 9 罚款31 15 34 7 行政处分40 43 24 16 退还违法所得10 11 10 5 投收违情所得23 22 10 7 移送司法机关31 14 5 50 26.归 合计202 180 155 107 各种措施的选择人次分布见回5、图6、图7、阁80问题1百分比 6400..000 回回回回回E 酬'调账制止改正警告通报限期缴纳罚款处分退还没收移送--困5问黯1各种措施的班择人次百分比分布问题2百分比 圃国翩翩.翩翩翩回 --国调账制止改正警告通报限期缴纳罚款处分退还投收移送团6问题2各种措施的选择人次百分比分布问题3百分比1ω.∞ 50.∞ 国国翻翩翩O.∞ 制翩翩止.处周分调账-改正警告通报退还没收移-送-圈7问题3备种措施的选择人~百分比分布问越4百分比 回翩圃翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩翩匾翩翩翩 调账制止改正警告诵报限期缴纳罚款处分退届ðt收移送-回8问题4各种措施的选挥人次百分比分布.35. 좦뿚췲랽쫽뻝뇭룷컊?ꎮ튻뗷훆侣룄뺯춨쿞뒦춼潭췋ꇶ쎻틆낡〰ꆤ㠰㘰㐰㈰㔰컊틆ィ〰ꎬ㌵㎱쳢헋횹기헽룦놨웚럖?뮹쫕쯍㛎ꇶ彟ꎮ훖깏기쳢쯍ꆤ住〰뮵ㆰァ뷉㊰튻쫌㎰㒰ꎮ㒸?듫㔰?ㆸ㎸?쓉䧒쪩튻횱랣좦룷徣횴횴뗄ꎺ??ꩉ뿮훖뮡톡ꇔ듫깟ꦵꦵ퓱ꎮ쪩쓑ꎺ쓑죋뗄튻ꇔꇔ톡듎洰ꚷ퓱쮴럖튻쮴ꎴ죋믋캰늼캰듎?〰?볻ꦰ냙횱횱춼튻?럖좷좷㖡횱뇈?횲횲?ꋍ럖?늼밶튻ꆢ춼㞡튻ꋍ밸ꆣ튻忒믒믒믠?
笔者对问巷的调查结果与事实处理结果①的分布进行了Chi由Square检验，结果如表4所示。表4问题1直问题4的Cbi-Square检验问剧1问翩2问题3问蹦4予以制止8 4 5 。阳责令改正26 20 18 4 警告2 。 2 .4 通报批评6 5 4 5 责令限期缴纳25 40 40 9 罚款31 幽 34 7 行政处分相 40 由224 15 退还违法所得10 11 10 5 世收璋法所得23 22 10 7 阳移送司法机关31 14 5 50 Chi-Sq:3408 Chi-Sq: Chi-Sq: 32∞.6 Chi-Squ: Sig. :.似)(a) Sig. :.α泊(a) Sig. :.α泊(a) Sig. :.删(a) 注:最小期望频数是结果显示，4个问题的Chi-Square的概率值在千分位水平上显著(问题l的Chi-Square检验值为3408，问题2为，问题3为32∞.6，问题4为)，低于设定的水平()，拒绝原来的假设，4个问题中被调查者对各项处罚措施选择的分布显著不间于事实上的处罚措施的分布。这说明被调查者的判晰结果显著不同于最后审计机关出具的审计意见，如果以事实上的处理决定为合理判晰标准的话，以上结廉表明被调查者的判断绩效不符合预期的标准，整体判断绩放较差。为了考察所有被调查者选择的处罚措施在总体分布上是否有显著差异，笔者进行了多配对样本Kendall协问系数检验。结果如农5所示。亵5问题1至问题4的多配对中非本Kendall协同系数检瞌结果表明，问题1的Chi幽Square统计量为48.ω5，显著性水Kendall’s W Test 平为，大于设定的援辛苦性农问题1问题2问题3问题4平()，不能拒绝零假设，各被N 13 11 11 11 Df 50 51 51 51 调资者的评价标准不一致。KenKendall’s W( a) O. 109 dall协同系数为，说明各被调Chi-Square 48.ω5 61. 110 查者的相关度非常低，其判断不一Sig O.仪JO致，判断绩嗷较差。这验证了假设10问题2的Chi-Square统计最为，显著性水平为，大于设定的显著性水平()，不能拒绝撑假设，各被调查者的评价标准不一致。Kendall协间系数为，说明各被调查者的相关度非常低，其判晰有很大的兼异。但是和问题l的W系数相比略有提高，这同样验证了假设10问题3的Chi嗣Square统计量为，显著性水事为，大于设定的显著性水平()，不能拒绝零假设，各被调查者的评价标准不…蚊。Kendall协同系数为，说明各被调查者的相关度低，其判断有盏异。但是和问题1的W系数相比愧有提高。这同样验证了假设1。而问题4的Chí-Square统计量为，显著性水事为O.创泊，小于设定的显著性水平()，拒绝零假设，各被调查者的评价标准一致。Kendall协同系数为，说明各被调查者的相关度比较高，其判断存在一致性。这说明问题①根据相关报道和点评整理，对问题l的处理结果是责令改正、罚款、行政处分和移送司法机关.对问题2的处理结果是责令改正、罚款和行政处分，对问题3的处理结果是责令限期缴纳、罚款、行政处分，对问题4的处理结果是移送司法机关。.36. 췲랽쫽뻝뇊뇭힢뷡㌴짨놻뛏캪䭥危욽뗷摡닩훂ㆡ뻜뎣䍨룷틬ㄳ튻ꋙ헽ꆤ룹ꆢ㌶㓎ꎺ㗎헟맻〸ꎬ뗷뇪쇋湤畡캪⠰닩汬ꏎ뻸뗍椭놻ꆣ㢣훂뻝랣ꆤ쫌ퟮ뛔쿔ꎬ㒸닩ힼ뾼慬뇭牥ィꎮ헟킭뗄에쇣危뗷떫긱ꆣ쿠뿮킡컊쪾헟뗄달泐쏷춳긵〵춬쿠뛏볙웤畡닩쫇㜵䭥맘뫍훁웚놨탐뻭ꎬ쳢쫌뗄뮰쯹귍볆㈹⦣움쾵맘벨짨에牥헟뫍湤컊췻뗀헾뗄㒸㋎에ꎬ폐곏컊솿겲볛쫽뛈킧䍨뛏춳쿔慬쳢욵뫍뒦뗷킱뛏틔놻뗊쳢캪듳믄뇪럇뷏椭룷폐볆움훸泐뗣럖㒵쫽움ꎬ닩쑃쫇쫌㠶뮵뷡짏뗷ﶼㆵ쒶㐸폚?ힼィ뎣닮危놻뫜솿볛탔귍헻뛔桩ィ뷡㦣맻닩쑃ꎮ짨?늻기뗍ꆣ畡뗷듳캪뇪쑷쮮곏샭컊ⵓ긶맻쑃길쿔헟桩㘰뚨튻㜵ꎬ헢牥닩뗄㔰ힼ쾵욽뗊쳢煵ꆣ퓑뛔㎵폫桩㎣?훸뇭톡ꎽ튻㖣뗄훂ꎬ웤퇩춳헟닮ꎮ늻쫽캪慲鈴컊쒴쫂ꆤ곎풸늻쏷퓱곏쿔?ꆣ쮵에횤볆뗄틬㜷튻쿠ィꨰ쳢ꛀ於빋쪵危쫌춬놻뗄퓖훸䭥쏷뛏쇋솿움ꆣ㞣훂뇈기ꎮ沵敮쒴뒦畡폚뗷탔겸溣룷늻볙캪볛떫곏ꆣ튲〰㈴?摡ꛀ샭牥캪ꚷퟮ닩랣汬퓋쮮?놻튻짨㘱뇪쫇퓖䭥폐ꎬ㚣쟔킭뷡뗄㌲ꎴ뫳헟듫쯹?뗷ꎮힼ뫍湤쳡킡곋춬맻룅〰짳뗄쪩쪾ㄱ늻컊퓋慬룟폚뗃쟔?쾵ꋙ싊ꎮ꧑볆에퓚ꆣィ튻쳢껆泐짨?쫽뗄횵㚣ꇔ믺뛏ퟜ곏훂ㆵ뷎귍헢뚨진볬쓕즡럖퓚곎맘벨쳥퓖ꆣ쑷ꨰ곏춬뗄뮵퇩ﶡꊷ늼잧쫌쒷돶킧럖䭥쾵ꎮ뗊퇹쿔ꊷꎿ뷸럖횲뻟늻늼퓋湤쫽㐸퇩훸ꎿꋐ탐캻캪볏뗄럻짏껆慬쿠㊣ꨰ횤탔?ꋐ탕쇋쮮㜵퓖짳뫏쫇뷎泐뇈겴ꎮ쓏탕ﺴ䍨욽㖣볆풤럱ꨰ귍싔〹볙ﺴꚷꚷ횡榡짏긶믍틢웚폐ꎮ곏?ㆣ짨⠰?횺ꎶ꩓쿔⦣곓볻뗄ㄵ뗊쳡곋ㆡꎮ좱췒퓎煵훸겵?ꎬ뇪㞣룟ꢵ뗃ꎶ〵좽웋쫌췋慲⣎췓싊죧ힼ닮겴ꨰꎬ쓏⦣쾸뺷뗄於쫌?뗉맻ꎬ틬ꎮ헢퓖겾?ꢻ뒦쾵틔헻ꎬ?춬뮵?곆調샭?뷡뗄ꢵ쒴쫂쳥뇊㦣퇹퓋꺶맻경䍨쓋ꚷ쪵에헟ꢵ곋퇩껆킶퓎쫇榣껆ꎴ짏뛏뷸쓏뗃횤봨??쾴쫌틆쯍깓봨뗄벨탐퓖쇋ィ쓏뗄쮾煵ィꦵ뒦킧쇋볙기겸?뒦램慲기쒷샭뷏뛠퓋뮵짨㔩?믖믺뷡맘쯹於㔩횲뻶닮엤껆ㆡꎬ좵旍뮵싐맻ꆣ쪾ꎬ벡뚨ꆣ뛔봨ꏎ늻춣뎼풡쫇ꆣ뻜ꏕ캪퇹ィ?쫌쓜곆웁퓰쇮뗎뻸뫏놾기쓏뻜뿎?룄?풭뗃샭㔩뗄뻸킶쓆살?에ꎬ?쇣쿓삼뗄늻좷볙킲?쫌볙쓜?짨ꎬ?
越简单，被调查者的判断越路向一致，即判断绩效会增强，这验证了假设20从以上4个问题的统计分析可以看出，被调查者选择处罚措施的情况显著不同于事实上审计人员给出的审计决定。在某些措施的选择上，审计执法人员选择的概事接近50%，呈现随机性特征，这和其专业水准是相背离的。这些验证了假设1，即从技术角度来看，审计执法人员的判断兼鼻很大，意味着其判晰绩放较差。同时，从4个问题的比较也可以看出，问题1中被调查者在责令改正、责令限期缴纳、罚款、没收违法所得和移送司法机关5项措施的选择上出现概率不能拒绝为的情况，即在问题2中被调查者在责令改正和没收违法所得两项措施的选择上出现概率不能拒绝为的情况，在问黯3中只有行政处分1项措施出现概率不能拒绝为的情况，而在问题4中，所有的瑞择措施均出现概事拒绝为的情况，说明被调查者的选择越来越倾向于一致。尤其是从4个问题的W协同系数来看，从问题1到问题4基本盟现增加的趋势，说明在4个问题中，被调查者的判断一致性在增强，这和调查问警设计的初衷吻合。从问题l到问题4在难度设计上暴本上是越来越低，而判断者的绩放也在增强(体现在判断的一致性上)，这验证了假设2，即随着问题的简单化，判断者绩效增强，而随着问题的复杂化，其判断差异性会越大，判断绩效越差。为了验证性别、年龄等各种因素对被调查者选择处罚措施的影响，笔者进行了因子分析。首先，利用对52个样本的性别、年龄、教育背景、学历、职务、技术职称、接触审计的时间、所在部门以及性格特征评价等9个方面做因子分析。结果如表6所示。经过7次选代，得别4个因子矶、矶、褒6选捺备珊处罚措施的被调资者的因子分析飞、FF及旋转后的因子载荷矩阵，可以看出actor 4第一主因子FI对被调在者年龄、职务、技性别 术1J7I刷、接触审汁时间均有绝对值较大的年龄 。.153 载荷，代表被调查者经历经验的丰富程度，教育背景O.ω7 AU nU nu l 即经验因子;第二因子飞对被调查者的教学历 。.596育皆景和所在那门有较大的就荷，代表被职务 调查者的专业匹配程度，即专业因子;第三技术职称 相 接触审计时间 。. 因子飞对被调圣旨者的性别有较大的载荷，部门O.制 即性别因子;第四周子几对被调查者的学性格 由历有极大的载荷，即学历因子。但是，4个因子对被调查者性格的载荷绝对值都不大，可以认为性格因素并不是影响被调查者做出审计处理处罚措施的主要因子。亵7选择各项处罚措施的被调查者的因子分析然后将性格特征去掉，对剩下的8个方圆再进行一次因子分析，结果如表7Factor 所示。性别 时.∞7 同样，经过7次迭代，仍然得到4个因年龄 自 子矶、飞、F3、凡及旋转后的因子载荷姐阵，教育背景 其中第一因予经验因F.为年龄、职务、学历 O.侃"技术职称、接触审计时间;第工因子专业回职务 啊。.028町子F为教育背景和所在部门;第三因子性技术职称 2接触审计时间 别因子F3为性别;第四因子学历因子几为 O. 720 学历程度。这说明不同的因素对被调查者$1'1选择的措施和类型有一定的影响，验证了假设. 췲랽쫽뻝풽듓풱뫍틢쿞뛸뿶듫矐탔뛏퓶캪쫗ㄲ볤뺭뇭䚣뗚쫵퓘벴폽뗷틲샺랣좻랽쯹춬ퟓ웤벼뇰톧톡ꆤ㌷㛑㟑볲틔룸웤캶웚퓚ꎬ쪩귍헟잿쿈ꎮꆢ맽겡튻횰뫉뺭놳닩ퟓ탔폐듫뫳쏦쪾퇹䚣훐쫵틲샺퓱쇋ꆤꇔ떥짏돶ퟅ뷉컊퓚뻹곏퓶뗄ꎬザ쯹㞴ꉆ훷돆뺰헟䚣뇰뷏뛔쪩붫퓙ꆣ겡뗚횰뫎ퟓ돌퇩ꎬ㒸뗄튵웤쓉쳢컊돶뗊잿벨뛸샻퐵퓚캵ꆣ틲ꆢ듺뫍겶듳놻탔뷸뺭ꉆ튻돆ꪽ䚣뛈듫횤놻짳쮮에ꆢ㋖쳢쿖ﷀꎬ킧쯦폃㊸늿ﲴ벰ퟓ뷓뇭쯹풱뗄뗷훷룱탐맽ꎺ틲쳓곎ꆣ쪩탔뗷쫌볆ힼ뛏랣킱㏖룅뒿헢튲ퟅ卐쏅画탽䚣뒥놻ꎻ퓚튵뮵퓘닩튪쳘튻㞴ꆢퟓ뷓ﶱ뫍ꚷ뇰닩뻶쫇벨뿮뮵탖싊뒣뫍퓚컊獓鈴틔겵꺶짳뗷뗚늿욥뫉헟틲헷듎캵䚣뺭뒥뎾풱쮵샠ꎴ헟쓍뚨쿠킧ꆢ믓뻜겴뗷퓶쳢뺵벰쎵뫳풱볆닩뛾쏅엤쯄ꎬ탔ퟓ좥틲ﲴ겡퇩짳낺쏷탍쓪ꦵ뗄뎼ꆣ놳뷏쎻탐뻸폎닩잿쓐탔봴뮵쪱헟틲폐돌?벴룱뗴ퟓ画ꉆ볆췋늻쒱에욷퓚샫닮쫕?탕캪쫌컊⣌뢴쇤풱룱룶틲볤뺭ퟓ뷏뛈쓐톧뗄ꎬ럖곈㒼쪱倫?춬튻뮵뛏훎쒳뗄ꆣ캥?ﺴィ뻭퓓쳘틲ퟓ뻹샺䚣듳ꎬ풱䘴퓘뛔컶퓈냐볤?쓒뚨뗈풽킩ꆣ춬램ꚷ긵떽짨훔뮯ꋄ헷ퟓ퓘?폐뺭겶뗄벴뛔틲뫉쪣ꎬ뮵껎ꎻ뽦룷쟷짒듫헢쪱쯹혱뗄컊볆?ꎬ움䚡뫉뻸퇩풱퓘킽놻ퟓ쿂뷡쎵ꪺ뗚ⴱ폑쯘펰?훖쿲풿쪩킩ꎬ뗃쓕쿮쟩쳢뗄킶웤볛ꎡ뻘뛔뮵뫉튵쾴뗷ꆣ맻봴뛾ꎻꟀ쿬쓒틲튻뒳뗄퇩듓뫍ﶺ듫뿶㒻돵쾵에ꊽ뗈ꉆ헳ꋖ횵럡ꎬ틲닩떫㢸죧룶쓒뗚㮝놻쯘펷훂톡횤㒸틆췃쪩ꎬ鈴훔쓒뛏쳓㦸ꎺ냎뷏뢻듺ퟓ쓔헟쫇뚼?뇭틲ꋖ죽뗷퇩뛔훎ꎬ겱퓱쇋쯍믊돶쮵뺳컇믖닮ﶱꆢ뿉듳돌?뇭ꎻ?뗄늻?폔냎틲퍆닩횤?놻벴뮵짏볙쫌쮾헎쿖쏷쫏뫏싐틬뎾뷃틔ꊼ뗄뛈쒽뗚즣톧㒸듳?튵ퟓ㓎헟쇋에ꎬ짨램ꖷ룅놻훔ꆣ퓉탔뗷낡뾴?죽즾틲볙뛏짳ㆣ쒱믺싊뗷듓켩믡ꋑ돶뿉?짨닩벨?볆겼좽맘例늻닩펵컊ꎬ풽Ꟁ틔㎡헟킧ꇔ횴뒴쿒㗏쏁쓜헟쓇쳢헢듳瑱펷죏?톡믡램펼늿뷏뻜뗄ㆵ퇩ꎬꋖ훎캪퓱퓶ꚷ죋볊짒뻸톡욣뷎횤에냎탔뒦잿ꎴ풱풿ꦵ캪퓱곋쫌쇋뛏ꎽ룱랣ꎬ톡잶뒳쓑ꦵィ풽뗃볙벨ꊼ틲듫헢ꦵ퓱죀ꇔ쓑긵살퓚짨킧볊쯘퇩쓇뗄뒿곎ꇔ풽?쓑㊣쪩늢횤룅뒣쫌쾳쟩쟣룶뛈겼닮낳늻뗄쇋싊곉쾳뿶쿲컊짨듋ꆣ욡쯹쫇펰볙퓖뷓훐횸ꎬ폚쳢볆ꊽ쪾펰쿬짨뷼웖놻엂횸뛸튻훐짏엎펴ꆣ쿬ꎬ㊡믍㔰뒷뗷쪲엂퓚훂ꎬ믹쫌ꗉ놻뇊?곓ꎥ닩믄쪲컊ꆣ놻놾뗷?ꎬ쯔헟?믄쳢폈뗷짏쒼욵닩뷸싊돊놵퓚?㓖웤닩쫇쓊헟뗉쿖쓅퓰?킣쫇헟풽ꖻ탐?ퟶ쿉쯦킶쇮ꨰ곋듓뗄살꾣돶쇋믺쾲룄ꎮꨰ陸㒸에풽곅짳틲웈탔헽㖵ꎮ킵뛏뗍킶볆ퟓ?쳘ꆢ쓇㖵쓑쫌튻ꎬ쿕뒦럖헷?퓰쓇ꇔ훂뛸?샭컶ꎬ쇮?에꣐뒦ꆣ헢?
四、结论以上研究结果表明，从技术角度来讲，回家审计人员在做出审计判断时，由于受年龄、组验、职务、教育背景、专业、学历、任务的复杂程度等多种因素的影响，对间一问题的荆断出现很大盏异，从而影响到判断绩效，而且问题越复杂，判断的绩嗷踹援。如果在现实中，审计人员对同一问题做/:lj迥然不同的审计决定，不仅有违法律的公平性和公正性，而且会损害法律的严肃性，降低执法质量，从而影响审计的法治化进程，这元疑对实现审计的最终目标是很不利的。因此，如例从技术角皮对此问题加以规捕，提高判断绩坡，阳提高回家审计质景是需要解决的一个问题。由于审计人员的判断受以上各个因素的影响，因此审计人员可以采取以下措施来改静审计判断绩效:一是强化专业知识，增强审计人员的判晰能力。一般而窑，审计人员具备的专业知识越多、能力越强，其判断绩效就越好。因此，只有不断提高审计人员的教育水平，加强专业培训，才能降低其判断偏误。拓宽审计人员的知识阳也会提高审计人员的判断能力。审计人员不仪要学习审计方丽的专业知识，还要学习会计、证券、管理、法律、心理学、计算机等方面的知识，能够运用多学科知识进行专业判断。二是重视集体别断。有效的集体判断能够避免个人决策的局限性，从而使决策更为科学。本文中个人做出的判断和事实上的审计决定(集体判断的结果)分布撤著不间，充分说明集体判晰发挥的作用③。集体判断的有效方式是与他人共间做出判断或者向他人咨询，因此在国家审计中，审计人员应该注重会议制度，及时与相关人员交流对问题的看法，并加强相互之间的核查;建立健全复核制度、执法检班制度等。三是运用判断辅助工具。判晰辅助工具包括内部控制调查表、熏要性水平的计算公式、样本的计算公式以及开发较为复强的审计如l断软件…一审计判断专家系统等ο四是说明判断的充分理由。要求审计人员对执法决定做出充分的说明和解释，详细列明其做出决定的法律依据，是为了促使审计人员加强对问题的思考和分析，增强其判断的谨慎性。五是实行审计结果公告制度。除非有法定理由，审计处理过程和结果应诙向社会公开。审计公告的目的是让公众和被审计单位知道审计部门做出审计决定的内容、依据等，为社会监督国家审计提供一个制度化的渠道。它是对审计机关合理运用审计判断的一种有效检验手段，有利于促使审计人员提高判晰绩放。六是完替审计准则。我国回家审计历史短，相关法律法规的制定快少实践经验，存在很多裁量空间。这司怪现在审计法律中"可以型"权力设置方式给审计人员过大的裁量枝，许多惩戒措施缺乏具体的可操作性标准，如对处罚幅度和处罚种费等方面的规定，执法人员可活动的空间很大。困此，审计机关肖町1以考虑通过修订法律明确的、耐呵I操作性的标P准佳，对其中服则性规定予以具体化以缩小法律本身带来的裁最空问。其他呵考虑的措施还有建立审计执法过错追究制度等，以明确责任，促使相关人员震视其做出的审计判晰，从而提高其判断绩效。本文的研究结论有一定的局限性。首先，被调3费者对待调查问卷的态度是否认真会影响到本文的分析结果;其次，各个案例事实上的处理结果可能是更多因素综合作用的结果，受研究资料和条件的限制，本文无法对哪一种审计决定是公卒合理的做出最终的荆晰，也无法区分共有多少因素影响审计判断绩效，哪些因素影响了以上审计人员的判晰，其作用力的大小。这些咆会对结论造成一定的影响。参考文献:[ 1 ] Libby R. 1’he role of knowledge and memory in a耐tjudgement[ M]. N阳York:Cambridge University press,l995. ①本文中集体判断结果(事实的处理决定)和个人判断结果不同的原因不排除其他因素的作用。由于信息可得性的限制，本文仅从技术角度来论述，并假定事实的处理决定是合理的。.38. 췲랽쫽뻝쯄틔뷌쿬춬짳맦평벨풽욫횪에컄뗄풱뛈쯣뛏쫇돽뗀믺퓲싉뛔뚩쏷싇뛸놾볆펰닎嬱劣牯潦歮慵奯啮灲ꋙ듓ꆤ慮깔汥潷浥楮牫楶敳놾벼㌸嵌摩?짏폽떽뗄볆랶킧잿컳쪶뛏훐ퟷ펦캪럇짳맘ꆣ뒦램좷쳡컄럖쿞쿬뾼ꆢ폚릫에桥汥浯ꎺ敲玣컄쫵ꆤ楢瑪摧特䍡獩갱퇐놳에짳뗄ꎬꎺꆣ룶폃룃횴돤쇋폐볆뫏컒ꆰ랣싉듫룟컶훆컄뷡쪽뛏훐뷇?浢瑹㤹批畤뺿뺰뛏볆램쳡튻웤췘뮹뛾죋ꋙ힢럖듙늿샭맺뿉럹ꆢ쪩퇐뷡ꎬ쿗벯뛈物㖣싛볆ꆢ벨来摧?쳥살뷡ꆢ벨뻶훎룟쫇에뿭튪ퟶꆣ훘볬샭쪹뚨쏅퓋맺틔뛈볓뿉뮹뺿맻놾ꎺ浥?죋퇹킧에싛맻킧뚨뮯에잿뛏짳톧훘돶벯믡닩평샭ퟶ폃볒탍뫍닙폐뷡ꎻ컄浛뛏쫶풱놾ꎬ뇭튵ꎬ뷸뛏뮯벨볆쾰쫓뗄쳥틩훆ꆣ평돶짳ꆱ뒦솢ퟷ붨싛웤컞뷡䵝뗄쓄맻늢쏷ꆢ뛸늻돌벨킧죋믡벯에훆뛈튪ꎬ짳볆좨랣램탔솢폐듎ꎮ⣊볙에킩乥ꎬ톧쟒뷶킧튵뻍풱볆쳥뛏뛈뗈쟳짳샺솦훖뷢뗄ꆣ튻뛔싊뚨?듓샺컊폐헢ꎬ뛏횪풽뗄ꆢ에뫍ꆣ쯣짳볓볆뻶쪷짨샠쫍뇪뚨룷쓄틲떵쫂쒴쪵벼ꆢ쳢캥컞틔쪶뫃횪횤뛏쫂폐벰죽볆잿뒦뚨뗄뛌훃뗈ꎬힼ횴룶튻쫜릫쯘ꛀ뗄쫵죎풽램틉쳡ꎬꆣ쪶좯쪵킧쪱쫇죋뛔샭뗄튻랽믲뻖낸훖틔쪽펰뒦뷇컱뢴싉뛔룟퓶틲쏦ꆢ폐짏랽폫퓋풱컊맽쓚훖쿠쪽헟쿞샽짳샭짏틔쿬꠩뻶뛈뗄퓓쪵맺잿듋튲맜킧쪽쿠폃뛔쳢돌죝폐맘룸짳웤듭탔쫂볆룷벰쇋뫍뚨살뢴ꎬ릫쿖볒짳믡샭뗄쫇맘에횴뫍ꆢ킧램맦볆훐ힷꆣ쪵뻶룶쫇룶뾪틔붲퓓에욽짳볆횻쳡ꆢ벯폫죋뛏램쮼뷡틀볬싉뚨믺풭뺿쫗짏뫏틲랢짏에샭ꎬ돌뛏탔볆죋폐룟램쳥뻶쯻풱뢨뾼맻뻝퇩맘퓲훆쿈뗄쫇뛏뗄쯘뷏맺뛈뗄뫍훊풱늻짳싉에뚨죋붻훺펦뗈쫖맦횴퓚탔ꎬ뒦릫뷡ꆣ볒뗈벨릫ퟮ솿뗄뛏볆ꆢ⢼릲쇷릤캪ퟶ럖룃ꎬ뛎맽램맦놻샭욽맻늻짳뛠킧헽훕쫇에쳡죋탄쓜꿌춬뛔뻟돶컶쿲캪ꎬ훆듳싉뚨뗷뷡뫏펰뢴춬볆훖풽탔쒿탨뛏룟풱샭릻ퟶ컊ꆣ돤ꎬ짧폐뚨뗄맦폨틔닩맻쿬퓓뗄죋틲닮ꎬ뇪튪쓜짳뗄톧뇜킶돶쳢에럖퓶믡샻좱닃뿉뚨틔쏷헟풭ꎬ뗄틲풱쯘ꆣ뛸쫇뷢솦볆에ꆢ쏢쾵뗄뛏잿릫볠폚짙솿믮뻟좷뛔쓜ퟶ틲짳에늻퓚뗄죧쟒뫜뻶ꆣ죋뛏볆룶쒽뾴뢨쮵웤뾪뚽듙쪵좨뚯랶쳥퓰듽쫇돶업듋볆뛏ퟶ펰맻믡늻뗄튻풱쓜쯣죋믲램훺쏷에ꆣ맺쪹볹ꎬ캧뮯죎뗷룼ퟮ돽짳에웤돶쿬퓚쯰샻튻냣뗄솦믺뻶﬩헟ꎬ릤뫍뛏볒뺭탭뿕쓚틔닩뛠훕쯻볆뛏웤짳ꎬ쿖몦뗄룶뛸뷌ꆣ뗈닟럖쿲늢뻟뷢퇩뛠볤쯵듙컊틲틲볆뛔쪵램ꆣ컊죋퇔폽짳랽뗄늼쯻볓냼죭쫍뷷릫ꎬ돍뫜춨킡쪹뻭쯘에ퟷ뗄에춬훐싉틲쳢ꎬ쮮볆쏦뻖쿔죋잿삨짷룦쳡듦뷤듳맽램쿠뗄ퟛ뛏풱볾폃ퟷ뛏튻ꎬ뗄듋ꆣ짳욽죋쿞훸쿠쓚쿪탔릩쳡퓚듫냤싉맘첬뫏뿉ꆪ솦폃쪱컊짳퇏ꎬ볆풱횪탔늻톯뮥늿쾸ꆣ쒿튻룟뫜쪩틲늼놾죋뛈ퟷ튲틔ꆪ뗄평ꎬ쳢볆쯠죧죋볓늻쪶춬횮뿘쇐컥뗄룶에뛠좱듋튻짭풱쫇폃컞닉짳듳폚평뗄죋탔뫎풱잿뷶ꎬ듓틲볤훆쏷쫇뛏닃랦킩듸훘럱램탅좡볆킡폚에풱ꎬ듓뻟튪쓜뛸돤듋뗄뗷웤쪵죃뛈벨솿짳횸살쫓죏뷡쟸쾢틔에ꆣ뿉쫜뛏뛔붵벼놸튵톧릻쪹럖퓚뫋닩ퟶ탐릫뮯킧뿕쳥볆떼뗄웤헦맻뗃쿂뛏헢쓪돶춬뗍쫵뗄엠쾰퓋뻶쮵맺닩뇭짳훚ꆣ볤믺틢닃ퟶ믡ꎬ릲탔쇤쿖튻횴뷇듫통짳폃닟쏷볒ꎻꆢ뻶볆뫍쟾쇹ꆣ뿉맘볻솿돶펰쫜폐킩뗄쿞ꆢ뫜컊램뛈튵ꎬ볆뛠룼벯짳붨훘뚨뷡놻뗀쫇헢닙뿉뿕뗄쿬퇐쪩볒튲훆뺭듳쳢훊뛔횪닅랽톧캪쳥볆솢튪뗄맻짳ꆣ췪뇭ퟷ틔볤떽뺿짙살쾵믡ꎬ퇩닮ퟶ솿듋쪶쓜쏦뿆에훐붡탔램릫볆쯼짆쿖뾼탐ꆣ놾틲룄춳뛔컄ꆢ틬돶ꎬ컊풽붵뗄횪톧뛏좫쮮싉룦떥쫇짳퓚뇪싇헾웤에컄쇏쯘짆뗈뷡뷶횰ꎬ듓쳢뛠뗍쪶ꆣ랢짳뢴욽틀훆캻뛔볆ힼ춨닃쯻뛏뫍펰짳ꆣ싛컱듓좻뛸볓ꆢ웤튵뷸놾믓볆뫋뗄뻝뛈횪짳ힼꎬ맽솿뿉쳵쿬볆쯄퓬ꆢ뛸늻펰틔쓜에탐죋훆ꎬꆣ램죧탞짨뾼듓볾짳에쫇돉펰쿬솦뛏뚨뛏튵쮵튻쏷뚨에뗄
[2] Solomon, Sh elds. Judgment and dec s on making research in auditing, in : ashton and ashton ，Jud锣nentand decision mak›ing research in accounting and auditing [ M] . New Yo rk : Cambridge University pr暗串串，1995.[3]Tro恤anK. The review process and由eaccuracy of auditor jud跻nents川.Joumal of Accounting Rese四h，1985，23:74O-752. [4 ] Tversky A, Kahneman D. Judgment under uncertainty: heuristics and biases[ J]. Science, 1974: 185,1124 -1131. [5] Hogarth R M，也inhomH J. Order effects in be1ief updating: the be1ief相时~ustmentmodel [ J]. co伊itivePsychology, 1992，24:1呐55.[6] Einhom H J, Hogarth R M. ContrasVsurprise model for updating be1iefs[ D]. Workin能阴阳.University of Chica萨，Cen位咽forDecision Research. [ 7 ] Bonner S E. A model of由eeffects of audit task complexity[ J] . Accounting Or事anizationsand Society,1994,19(3) :213 234. [8] Bonner S鼠，Lewis B. Determinants of auditor expe创串串[J ] . Joumal of Accounting Rese鸣rch，1990 , 28 ( Supplement) : 1 -20. [ 9 ] Peecher M.ηle influence of audiω，rs'justification procωs on their decisions: ac。伊litivemodel and experimental evidence [ J] . Joumal of Accounting Research, 1师6，34(1):125吨40.[ 10] Trotman, Yetton, Zimmer. Individual and伊upju仰nen恼。fintemal control systems [ J J. Joum抖。fAccounting Re›sea陀h，1983(4):75 -78. [ 11 ] Trotman. Audit judgment re悦阻hissues addre苗sed，re附archmeth叫sand future directions [ J] . Accounting & Finance, 1998,38 (3) : 115 -156. [ 12] Rantsay R. Senior manager differences in audit workpaper review performance [J ] . Joumal of Acωunting Researchl师4，32(1):127 135. [ 13 ] Libby R, Lufut J. Determinants of judgment performance in accounti吨settings:ability, knowledge, motivation, and en›vironment[J]. Accounting Organizations and Society,1993(5) :425四450.[责任编辑:高姊)Audit Judgment Performance of National Audit: An Empirical Survey and Analysis SHANG Zhaoyan (Sch∞l of Accounting, Shangdong Institute of Econo时，Jinan 25∞14， China) Abstract:币lenational audit is a power monitoring and con址。>1mechanism, actingωa very important role for building a dem›ocratlc govemment.ηle process of national audit is the pr.例棚。fapplication of the law. Howev>衍，in the national aud t, ow›ing to也eaudit staff’s technical and other reωons， the audit staff has a lot of discretion阳>wer，由usaffecting the quality of au幽diting. This article used the approach of field survey ωstudy the nat onal audit jud伊lentperformanωand found that the auditors’ jud伊lentswere subject ωage， experience, employment, educat onal backgrou时，professional and educational lev›el, the complexity of the task and a variety of 0由erfactors, so they had inconsistencies in the sanle issue，由usaffecting也eperformance of由ejud伊, this paper gave some advice to improve the auditors’ performanc晤，say, to s位'engthenthe professional knowledge of aud tors, put emphasis on collective judgments, establish a review system, carry out audit results announcement system, etc. Key Words: national audit; jud酬entperformance; audit notice system; auditing judgement; auditing quality .39. 췲랽쫽뻝嬲慮慳奯啮偲嬳䮣牥灲潦䅣剥㜵嬴䆣䒣畮扩嬵?䶣䪣敦扥浯偳ㄹ嬶景灡䍨楲嬷捯佲㈳嬸慵數ꆪ嬹楮潮瑨摥敶孊嬱橵獹獥ㅝ楳慤浥晵摩劣睯灥㌲慣敮癩寔䅵䩵健乡䕭卵午䥮䕣㈵䅢湡灯癥業牯扵潣杯瑯汯慦慲瑏獴睥獵慧扡汥癡桡条獯歮敭潵䭥坯湯煵ꆤ摥浡牥楮慵慮畮扥異䪣?䑥剥䖣敦䊣潦杲楳浯湡污獴摩瑨畳敤攱瑡潴灲ꆤ卯婨䅮?牥楮慣牫楶敳깔癩潣瑨捯獥㊣摥晥祣㤲䶣灥潦慵条㒣摩㈰晬敩楤瑥湴獵摲瑵깓걌瑴獴瑩睥特汥洭癥楳桡煵慰晩畤湡畮斣皡物晡敹攤浥灲潷汬慮牦慬桴걅걏潮捨牡捫灨㌹嵓嵔慵걋慳嵈嵅楣嵂浰嵐嶣そ摧獴慲呲㤸㉝牦⠱㎡牯䅎⡓〰灯楬扪牤捩歩獥摩欭?慣捥汩摡걈깁晥瑡걌깄潵湡湩灲瞣慮慦獣潦敤獵慴畣ꎮ獫桥깊깔瑩牶灩獥捯ꎺ敲玣桥敷敳?畮慲捴桯ꎬ깃犣湩瑯ꎮ略敮牮牯牥晦畦楮牡潮湴潦慰璣慦捨潴慬湧捬灲敬瑩걥浰整湳慮斣捥潶汥散敭湯潲楴摩捩慯潮楮牤浥慬楴潭慮瑯杲慳ꆤ獩湧慲瑩捵牴敦捴獫敷整?来潣깈牥牶慴瑨汴潬睴摩癥慢敳潧汛慧汥敥瑯物깊呭浥敭潴潤ꎬ剡灡潲⦣뽌湭ㄴ犣散玣慲畮䍡獩갱?瑩捨汯㈴潮깕穡湣捥慬獥楯敲畴杳捴牯灬걏晳湩楮楴ꎮ潡硰楳건瑨摧浡ꎻ畤桥캱璣敹潮捨湧瑩牡慩慲?整楳祡慬敳潷獳楯獩ꎬ桯敲湴浥潲物畴禣牳潵捨瑩浢瑹㤹湧ꎬ杹ꎺ瑲湩?撣敮氹祳湴楣垡捡周敲玣瑥桵癥捥整湣慵潭浡瑯싪湥孊慲ꆪ䩝桯獛澣硩楳牳浥潵瑭ꆣ楯㌸浳灥먱楢潯慮慬건멮뭪ꎬ捹湴ꎺ瑨ꎮ浩湧敶潮湡䩵杭?玣慬걊涣❪湤禣湧物㖣ㄹꎬㆡ慳癥潮걲捥㤴慢周ꎮ慴楳楥瑹걳湣牲浥掣斣摩捡楮禣湡玣?慬灵潮牪歹浡嶣瑨慤ꎮ牮䑝걃瑹敛ꎬ敲❪湴慮䩝ㄹ溣湳⠳慹湣湧㈷批瑛楳䍨桵ꆯ慴摧?㠵ꨵ璣牳멡敳ꎬ湡楬卨楮걡周楯畤湣楥걥湴뭡瑩孍갱敮궣ꎮꎺ멨?湴ꎬ깴ꎬ?畤깓橵䍯㖣꽳ꎮ楴佮孊䩝ㄹ畳慬㠳깁敡⦣敛ꆪ慮楮斣灥楯杲湧뭡浥捯湴湣捴杭灲獴慳敵?楮汬嶣㤹㈳?畲牣禣몸杤걥䙩楴卨湴杭捩獴杮坯ꆪ嶣ꎮ㤰瑩㤶奥䩯⠴畤먱䩝ㄳ?愩楮敮潦牦慢湡湥桴物ꎺ灲?걫潮浰깎㒣㌨潮獴??瑳敳湡汩楥敮浥楴牫깁䩯ꎬ晩瑴畲⦣ㄵꎮ㖣䅣潲湴㜴楳湯?汯敷楣갱㔩楶獩獨ァ?睬祭汤瑳捥湴楶楮捣畲㈸捡㌴潮湡먷ꆪ䩯捯썝汬浡?㤨ꎺ?敤敮潮玣孊ꎬ?杧潵湡⡓瑩⠱㖡ㄵ畲畮湣禣来璣慬㌩㐲깊嶣ㄹ湴?異潮⦣婩㚣湡ꎬ瑩걥斣건ꎺ㖡浯摵畤깊㜴楮灬먱浭㢣?湧걳瑩捡桩㈱ꨴ杭潵ꎺ?敭㈵敲枣慹癡瑩㎡㔰?瑩潮敮牮ㄸꆫꎮꙆꎬ?ꎮ潮慬?慬㖣琩㐰䥮楮瑯ꎬ갱ꎺꎮ摩慮?ㄲ?癩捥㒡摵ꎬꨱ慬ㄳㆣ?
