模块二:应收账款管理
内容
学习内容
学习目标
作业与思考
能力训练
一、专业能力：一、专业能力：
完成应收账款管理的目标、应收账款的功能与完成应收账款管理的目标、应收账款的功能与
成本、应收账款日常管理知识导图；能运用应收账成本、应收账款日常管理知识导图；能运用应收账
款管理知识制定合理的信用政策，加速应收账款的款管理知识制定合理的信用政策，加速应收账款的
收回，合理进行应收账款管理。收回，合理进行应收账款管理。
二、方法能力：二、方法能力：
学会学习、学会工作；培养科学的思维方法、学会学习、学会工作；培养科学的思维方法、
开拓创新的精神和严谨的工作作风；拓展自我天赋、开拓创新的精神和严谨的工作作风；拓展自我天赋、
可持续发展能力和创造性解决问题的能力。可持续发展能力和创造性解决问题的能力。
三、社会能力：三、社会能力：
学会合作，学会做人，与他人和谐相处；具有学会合作，学会做人，与他人和谐相处；具有
良好的团队精神、职业道德和社会责任感。良好的团队精神、职业道德和社会责任感。
教学内容
步骤一:认识应收账款
步骤二:应收账款的功能与成
本计算
步骤四:应收账款的日常管理
步骤三:信用政策的制定
第一节第一节 认识应收账款认识应收账款
一、应收账款的概念一、应收账款的概念
应收账款应收账款是指企业对外赊销产品、材料、提供劳务等原因，是指企业对外赊销产品、材料、提供劳务等原因，
应向购货或接受劳务的单位收取的款项。应向购货或接受劳务的单位收取的款项。
影响应收账款因素：需求状况、产品定价、产品质量和企业影响应收账款因素：需求状况、产品定价、产品质量和企业
信用政策信用政策 。。
二、应收账款管理的目标二、应收账款管理的目标 ：：
充分发挥应收账款的功能，权衡应收账款收益、成本和风险，充分发挥应收账款的功能，权衡应收账款收益、成本和风险，
尽可能降低应收账款的成本和风险，最大限度地提高应收账款的尽可能降低应收账款的成本和风险，最大限度地提高应收账款的
收益率。收益率。
第二节第二节 应收账款的功能与成本计算应收账款的功能与成本计算
一、应收账款的功能一、应收账款的功能
促进销售的功能促进销售的功能
减少存货的功能减少存货的功能
扩大市场占有率或开拓新市场扩大市场占有率或开拓新市场
二、应收账款的成本计算二、应收账款的成本计算
企业持有应收账款要付出一定的代价，这种代价即为企业持有应收账款要付出一定的代价，这种代价即为
应收账款的成本。其内容包括：机会成本、管理成本和坏应收账款的成本。其内容包括：机会成本、管理成本和坏
账成本。账成本。
1 1、、 机会成本机会成本
机会成本机会成本是指资金投放于应收账款上所丧失的其他收人，是指资金投放于应收账款上所丧失的其他收人，
如投资于有价证券会有利息、股息收入等。这一成本的大小如投资于有价证券会有利息、股息收入等。这一成本的大小
与维持赊销业务所需要的资金及与维持赊销业务所需要的资金及 企业资金成本或有价证券利企业资金成本或有价证券利
率有关，其计算公式为：率有关，其计算公式为：
应收账款机会成本＝维持赊销业务所需资金应收账款机会成本＝维持赊销业务所需资金××资金成本率资金成本率
维持赊销业务所需资金＝应收账款平均余额维持赊销业务所需资金＝应收账款平均余额××变动成本率变动成本率
应收账款平均余额＝年赊销收入净额／应收账款周转率应收账款平均余额＝年赊销收入净额／应收账款周转率
（次数）（次数）
应收账款周转率＝应收账款周转率＝360360／应收账款周转期／应收账款周转期((或收账天数或收账天数) )
例题分析
例题一：例题一：AA公司预计年度赊销额为公司预计年度赊销额为600 0000600 0000元，应元，应
收账款平均收帐天数收账款平均收帐天数6060天，变动成本率天，变动成本率5050％，资金成％，资金成
本率本率1010％，计算该公司应收账款的机会成本。％，计算该公司应收账款的机会成本。
2 2、、 管理成本管理成本
管理成本是指为管理应收账款所支付的一切费用，主管理成本是指为管理应收账款所支付的一切费用，主
要包括对客户信用状况要包括对客户信用状况 调查费用、收集整理信息费用、收调查费用、收集整理信息费用、收
账费用、账簿的记录费用等。账费用、账簿的记录费用等。
3 3、、坏账成本坏账成本
坏账成本是指应收账款因故不能收回而发生的坏账损坏账成本是指应收账款因故不能收回而发生的坏账损
失，该项成本一般与应失，该项成本一般与应 收账款余额成正比，即应收账款越收账款余额成正比，即应收账款越
多，坏账成本也就越多。基于此，为规避发生坏账成本给多，坏账成本也就越多。基于此，为规避发生坏账成本给
企企 业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应合理提业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应合理提
取坏账准备。取坏账准备。
第三节第三节 信用政策的制定信用政策的制定
信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收账款信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收账款
投资进行规划与控制而确立的基投资进行规划与控制而确立的基 本原则与行为规范，包括信用本原则与行为规范，包括信用
标准、信用条件和收账政策三部分内容。标准、信用条件和收账政策三部分内容。
一、信用标准一、信用标准
信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，
通常用预期坏账损失率表示。通常用预期坏账损失率表示。
信用标准高、低的两难选择。信用标准高、低的两难选择。
制定合理的信用标准，企业应综合分析影响信用标准的以制定合理的信用标准，企业应综合分析影响信用标准的以
下三个基本因素：下三个基本因素：
同业竞争同业竞争
风险承受风险承受
客户资信客户资信
对客户资信评价方法对客户资信评价方法::
1 1、、““五五C”C”系统系统
品质、能力、资本、抵押、条件品质、能力、资本、抵押、条件
2 2、信用评级、信用评级
分析客户偿债能力等财务指标，进行风险排队。分析客户偿债能力等财务指标，进行风险排队。
例题分析
二、二、 信用条件信用条件
1 1、、 信用条件的构成 信用条件的构成
信用条件信用条件是指企业提供商业信用时所提出的付款要求，包是指企业提供商业信用时所提出的付款要求，包
括括信用期限、折扣期限和现金折扣率信用期限、折扣期限和现金折扣率。。
信用条件信用条件表示方法及含义表示方法及含义：：
如如“2/10“2/10、、 1/10 1/10、、 n/30” n/30”。。
2 2、信用条件的选择 、信用条件的选择
信用条件的选择，是通过比较不同信用条件下的销售收入信用条件的选择，是通过比较不同信用条件下的销售收入
及相关成本，选择净收益最大的信用条件。及相关成本，选择净收益最大的信用条件。
例题二：例题二：某公司预测某公司预测20072007年赊销收入净额为年赊销收入净额为2 2802 280万元，其万元，其
当前信用条件是ｎ当前信用条件是ｎ/30/30，变动，变动 成本率成本率60%60%，资金成本率为，资金成本率为18%18%。。
假如企业收账政策不变，固定成本总额不变，该企业准备了两假如企业收账政策不变，固定成本总额不变，该企业准备了两
个信用条件的备选方案：个信用条件的备选方案：AA方案维持ｎ方案维持ｎ/30/30的信用条件，的信用条件，BB方案将方案将
信用条件放宽到ｎ信用条件放宽到ｎ/60/60。各备选方案的赊销收入、坏账损失率、。各备选方案的赊销收入、坏账损失率、
收账费用等资料见下表所示，请作出方案选择。收账费用等资料见下表所示，请作出方案选择。 （（ 单位：万元单位：万元
））
项 目 A（ｎ/30） B（ｎ/60）
年赊销额 2 280 2 400
应收账款周转率 360/30＝12 360/60＝6
应收账款平均余额 2 280/12＝190 2 400/6＝400
维持赊销所需资金 190×60%＝114 400×60%＝240
坏账损失率 2% 3%
坏账损失 2 280×2%＝ 2 400×3%＝72
收账费用 40
信用条件分析表信用条件分析表 单位：万元单位：万元
项 目 A（ｎ/30） B（ｎ/60）
年赊销额
变动成本
2 280
2 280×60%＝1 368
2 400
2 400×60%＝1 440
信用成本前收益 2 280－1 368＝912 2 400－1 440＝960
信用成本：
应收账款机会成本
坏账损失
收账费用
小计
114×18%＝
240×18%＝
72
40
信用成本后收益
从表从表77－－44可知：两个方案中，可知：两个方案中，AA方案的信用成本后收益大于方案的信用成本后收益大于
BB方案，应选择方案，应选择AA方案的信用条件。方案的信用条件。
三、收账政策三、收账政策
收账政策收账政策是指企业对客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账是指企业对客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账
款所采取的收账策略与措施。款所采取的收账策略与措施。
在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：
其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；
其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；
其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对
策。策。
企业在制定收账政策时，要企业在制定收账政策时，要权衡好宽严界限权衡好宽严界限。。
制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减
少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则说明少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则说明
制定的收账政策是可取的。制定的收账政策是可取的。
例题分析
例题三：例题三：已知已知某公司应收账款原有的收帐政策和拟改变的收某公司应收账款原有的收帐政策和拟改变的收
帐政策有关数据如下表所示。假设资金成本率为帐政策有关数据如下表所示。假设资金成本率为10%10%，根据表，根据表
中资料计算两种方案的收帐总成本，并作出选择。中资料计算两种方案的收帐总成本，并作出选择。
收帐政策备选方案表收帐政策备选方案表 单位：万元单位：万元
项 目 现收帐政策 拟改变收帐政策
年收账费用 60 90
应收账款平均天数 60 30
坏账损失占赊销额的百分比 3 2
年赊销额
变动成本率
6000
50％
6000
50％
收帐政策分析表收帐政策分析表 单位：万元单位：万元
项 目 现收帐政策 拟改变收帐政策
年赊销额
应收账款平均收帐天数
6000
60
6000
30
应收账款平均余额 6000/360x60=1000 6000/360x30=500
应收账款占用资金
收账成本 ：
应收账款机会成本
坏账损失
年收账费用
1000x50%=500
500x10%=50
6000x3%=180
60
500x50%=250
250x10%=25
6000x2%=120
90
收帐总成本 290 235
从上表计算可知：改变收帐政策后，收帐总成本减少，方从上表计算可知：改变收帐政策后，收帐总成本减少，方
案可以接受。案可以接受。
第四节第四节 应收账款的日常管理应收账款的日常管理
对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理对于已经发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理
工作，采取有力措施进工作，采取有力措施进 行分析控制，及时发现问题，提前采取行分析控制，及时发现问题，提前采取
对策。这些措施主要包括：对策。这些措施主要包括：
一、应收账款追踪分析一、应收账款追踪分析
三、应收账款收现保证率分析三、应收账款收现保证率分析
四、建立应收账款坏账准备制度。四、建立应收账款坏账准备制度。
二、应收账款账龄分析二、应收账款账龄分析
作业与思考：作业与思考：
1 1、应收账款的成本有哪些？应收账款的机会成、应收账款的成本有哪些？应收账款的机会成
本如何计算？本如何计算？
2 2、信用政策包括哪些内容？如何制定对企业有、信用政策包括哪些内容？如何制定对企业有
利的信用政策？利的信用政策？
3 3、章后练习。、章后练习。
