2009/5
辽宁经济
微观企业税收与经济关系分析的对
象是企业增值税、所得税、产品产值、销售
收入、 增加值以及由此引伸的销项税金、
进项税金、产品购进、库存、工资、折旧、生
产税、利润、产量、销量、价格、出口结构等
指标。
分析的思路是以增值税收入作为切
入点，以对企业经济税收关系的准确判断
为目的，分析论证增值税与增加值是否同
步升降， 增加值核算方式对税收的影响，
再根据企业增加值分析论证利润实现状
况， 进而论证企业所得税是否征收到位，
通过分析要真正摸清情况，找出可能存在
的漏洞，挖掘增收潜力，有的放矢地开展
工作。
微观企业税收与经济关系分析工作
的开展以各基层单位税务管理员为主要
执行者。 各基层税务管理员应勇挑重担，
积极工作，做好收入分析工作。 现就分析
的思路与方法作具体阐述。
一、了解掌握企业经济指标的核算方
法
从严格意义上讲，企业的经济指标核
算和统计部门的核算方法不同。企业核算
增加值的方法基本有两种：生产法和收入
法。
1.生产法。生产法增加值=总产值-中
间投入+应交增值税。 在进行企业增加值
与增值税关系分析时，因主要判断企业是
否有增值，增值大小，所以可不考虑应交
增值税，而直接分析总产值与中间投入的
差额。
2.收入法。 收入法增加值=劳动者报
酬+折旧+生产税+营业盈余（利润）。 收入
法核算结果往往要比生产法核算出的增
加值大 3％左右。
企业生产法核算的增加值，即用总产
值减去中间投入，和增值税的税基基本接
近，同时企业只核算现价增加值，所以二
者基本上就是一个内容。 一般来说，我们
要从生产法角度分析增值税与增加值的
关系，从收入法着手分析企业所得税与利
润之间的关系。
统计部门增加值的核算采用生产法、
收入法和支出法，其中，支出法=投资+消
费+净出口， 一般常用于宏观 GDP 的核
算，而不用于工业。
企业增加值核算方法适用于微观企
业税收与经济关系分析论证。统计部门增
加值核算方法适用于地区宏观税收与经
济关系论证。我们应充分了解微观企业与
宏观部门对增加值的核算方法，使分析有
说服力。
二、分析企业增加值构成项目增减变
化及原因
在基本了解企业增加值核算方法基
础上可进一步分析增加值增减变化是由
哪一构成项目引起的，进而分析对税收的
影响。
1.生产法增加值构成分析。
（1）企业工业总产值的核算基本采用
“产品产量×平均价格”的方法。 平均价格
的确定采用完全加权平均法，即将一种产
品在一个月内每一笔交易的数量乘以各
自单价，求和之后再除以一个月内该产品
总的产量，求出平均价格。 产品细化到品
目。
（2）工业中间投入指企业在报告期内
用于工业生产活动所一次性消耗的外购
原材料、燃料、动力及其他实物产品和对
外支付的服务费用。 具体内容包括五大
类：①直接材料。为原料、燃料、动力、辅助
材料、备品配件等购进费用。 ②制造费用
中的中间投入。等于制造费用合计减去生
产单位管理人员工资、福利费、折旧。③管
理费用中的中间投入。等于管理费用合计
减去效益工资、福利费、保险费、折旧、房
产税、资源税、车船税、土地使用税、印花
税及各种规费。 ④销售费用中的中间投
入。 等于产品销售费用合计减去工资、福
利费、折旧。 ⑤利息支出。
2.收入法增加值构成分析。
（1） 劳动者报酬指生产成本中的工
资、福利费，管理费用中的工资、福利、保
险，产品销售费用中的工资、福利费以及
转作奖金的利润。
（2）固定资产折旧指制造费用、管理
费用和产品销售费用中的折旧费。
（3）生产税。①销售税金及附加（包括
消费税、营业税、资源税、土地增值税、城
市维护建设税、教育费附加等）。②应交增
值税。③管理费用中的税金（包括房产税、
车船使用税、印花税、矿产资源补偿费、上
交国家和地方的各种规费等）之和减去补
贴收入。
（4）营业盈余是营业利润与补贴收入
之和减其他业务利润和转作奖金的利润。
分析时，应按照上述构成项目具体分
析企业增加值变化因素，以及该变化对税
收收入的影响。
三、分析企业核算的增加值和增值税
之间的差异
在对上述增加值构成项目分析基础
上，如果增加值与增值税的发展变化仍存
在差别，则要深入分析形成增加值与增值
税差异的因素并加以剔除， 使其一一对
应，再进行相关分析。 主要有以下几个方
面：
微观企业税收与经济关系分析的
李华敏文
财 政 税 收
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思 路 与 方 法
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1.所属期。 企业的增加值是按当期产
生这些总产值的消耗量来计算的，也就是
说，企业虽一次购进但分次摊销，受摊销
比例和原料库存影响， 这是有据可查的。
而增值税是按购进法计算的，一次购进全
部抵扣，购进多则抵扣多，购进少则抵扣
少。所以分析时要对企业中间投入进行调
整，要加上企业当期购进但本期未予摊销
的原材料库存商品价值。
2.销售率。 企业的增加值是产值减去
中间投入， 当企业生产的产品数量不变，
但产成品、半成品存货增加时，或产品数
量虽有增长，但其涨幅慢于产成品、半成
品存货增长时，销售率必然下降，税收则
随着销售率的下降而减少，因为税收是按
实现的销售收入来计算的，而企业的产值
却没有减少甚至增加。这时进行税收与经
济关系分析，要调整产值，使其成为形成
本期税收的产值部分，即在当期总产值中
减去产成品、半成品存货增加价值（即产
成品、半成品期末余额-期初余额）。 当然
本期销售前期产品时，也可能带来销售率
的上升而增加税收，这可以从销售收入与
销项税金关系详细分析。
3.出口产品。 当企业的出口产品突然
超过同期的时候， 企业有产值却无税收。
这时的产值调整应减去出口产品增加部
分价值。
4.一次性因素。 如欠税、清缴以前所
属期税款、新批缓税、缓税入库、查补税款
入库等，欠税、缓税是负数，清缴、缓税入
库、查补入库是正数，都会影响增值税和
增加值的比较。 这时要调整当期税收，使
其成为当期税源，即在税收入库中减去清
缴以前所属期税款、 缓税入库和查补入
库，加上本期新欠和新批缓税。
5.税率的变化。 提高或者降低税率，
会导致增加值与增值税二者之间的不可
比较。 分析时要充分考虑这部分因素，并
将其影响税额从入库税金中扣除。
上述五个可查的因素分析，归纳起来
就是通过对增值税与增加值的双向调整，
使税收与经济一一对应，即一方面调整增
值税，使之成为对应的经济总量工业增加
值条件下实现的增值税；另一方面调整工
业增加值， 使之成为可税工业增加值，之
后才能进行两者关系分析。调整的方法如
下：
调整后的增加值＝调整后的总产值-
调整后的中间投入
其中 ， 调整后的总产值＝当期总产
值－当期产成品、 半成品存货价值-当期
出口产品价值
调整后的中间投入＝当期中间投入＋
当期购进但本期未予摊销的原材料库存
商品价值
调整后的增值税＝当期入库增值税+
本期新欠税款+新批缓征税款-清缴以前
所属期税款-缓征税款入库－查补往期税
款入库
当然，实际工作中，可能还有一些具
体情况发生，但总体应按上述思路层层剖
析，再进行准确判断。
四、分析判断增值税与对应经济指标
之间的关系
通过第二步的分析和第三步的差异
调整， 得出的增加值就是增值税的税基。
进一步对比，必然产生增值税与增加值同
幅度升降的结果。 若非如此，则是问题所
在，要进一步深入分析，说明原因。增值税
与增加值关系分析从以下几方面加以阐
述。
1.通过对当期产成品、半成品存货增
加价值增减变化和出口产品价值增减变
化对产值的影响分析，判断产值变化对增
加值的影响，并计算出由此拉动增加值升
降百分点。
2.分析未摊销库存商品价值对中间
投入的影响，该指标数值是企业按有关规
定必然存在的，但因它与当期进项税金抵
扣不匹配，所以在税收与经济关系分析时
相当于少计了中间投入，提高了增加值核
算数值，从而抬高了增加值增幅。 同样可
以计算拉高增加值增长百分点。
3.分析欠税、查补、缓税、免税及税率
变化等对增值税收入影响，以及由此拉动
增值税增幅升降变化。
4.剔除上述各因素之后的增值税与
增加值增幅变化比较分析。剔除上述各因
素后，增值税与增加值增幅之间必然存在
同步正相关关系，如果出现差异，则要进
一步剖析有无特殊因素，是否是实现税金
核算有问题，要从销、进项上分别剖析。
五、分析企业增加值和企业利润之间
的关系
企业增加值由劳动者报酬、 折旧、生
产税、利润四部分组成。 企业所得税来源
于利润，排除应纳税所得额的调整，利润
与企业所得税的关系是最直接的。从企业
增加值来看，按照常规，企业的工资水平
是基本稳定的，所以劳动者报酬的变化基
本上是最小的。 折旧也是稳定的，即便有
大型设备购入，也是摊销到各个月。 由于
生产税是随工资、折旧变化的，因此在前
两部分稳定的情况下，生产税也是基本稳
定的。 变化最大的就是利润。 当增加值增
长的时候，劳动者报酬、折旧、生产税的增
长幅度一般小于增加值的增长幅度，而利
润的增长幅度一般要高于增加值的增长
幅度。当企业增加值下降的时候情况则正
好相反，由于劳动者报酬、折旧是刚性的，
利润的下降幅度要大大快于增加值的下
降幅度。 乃至于企业有增加值，但可能没
有利润， 因为利润是增加值的一部分，利
润为零甚至为负， 还有不为零的工资、折
旧、生产税。 分析所得税还要进一步分析
由利润转化的应纳税所得额，这时要考虑
两大因素，一个是纳税调整，它基本稳定，
和利润应该同步；另一个是一次性的政策
处理，特别是一次性的税前扣除。 分析时
要依据上述情形开展详细剖析论证，要根
据增加值、 利润的变化判断所得税的变
化。同时也要注意观察劳动者报酬、折旧、
生产税的变化， 观察其变化是否正常，有
无挤占利润的情况。
六、建立增加值、增值税、利润、所得
税等指标关系
通过上述分析， 我们可以找出增加
值、增值税、利润、所得税的数值，当然都
是扣除了不可比因素之后的数值，它们之
间应该有很高的相关性。即在假定企业所
有的列支，所有的进项、销项都是真实的
情况下，增加值和增值税、增加值和利润、
利润和所得税之间都应该是相互配比的。
所剔除的一次性因素也应该是有规律可
循的，它与历史收入规模、库存等因素也
有一定的相关性，具体分析时可以通过建
立税收档案，将即期税收和非即期税收分
开，找出历史时期的相关规律，进行报告
期的研究论证。
七、强化企业经济指标、税收指标、地
区经济指标之间的相互比对、论证
企业的经济指标是一个地区经济指
标的基本单元，分析这一环节，能直接量
化经济指标和税收指标的差异大小、差异
环节， 之后更加深入仔细地对比分析，进
而实现由税收来论证企业的增加值，由企
业的增加值论证企业的利润，再由企业利
润论证企业所得税。 同时，由企业的增加
值可论证地区的增加值。
(作者单位：辽宁省体育局会计核算
中心)
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