产品成本控制 – 实际成本
在很多国家（比如我国），会计制度或会计实践习惯上要求产品成本
以实际成本计价。从上两章标准成本和成本对象控制中我们可以看到
标准成本和差异分析法的作用和好处。同时从一个实时系统的角度来
看，产成品的日常业务也只能以标准成本来计价。那么如何同时满足
这两个需求呢？这时我们引入 ERP 产品成本控制模块的另一个子模
块-实际成本模块。
帐务处理
首先，我们需要回顾一下《财务会计集成》章节“图 3 集成下的丁字
帐户一览”。产品实际成本的帐务处理思路其实很简单：日常产成品
完工和销售用标准成本核算，生产成本的借贷差异全部进产品销售成
本，期末计算出产品实际成本后，重估产成品科目，差异调整产品销
售成本。因此实际成本模块的关键是“如何计算出产品实际成本？”。
产品实际成本计算
图一描述了产品实际成本的计算过程。整个过程的核心是“物料实际
成本分类帐”。这个分类帐是平行于总帐的，换句话说它不会直接影
响总帐和生成会计分录。该分类帐是按物料的明细分类帐，每个物料
（包括产成品）都相当于一个明细科目。系统自动在该明细分类帐中
记录下所有和该物料有关的业务，从而可以按期间（月）计算出该物
料的实际成本。
假设产成品 A 期初库存 100KG，标准成本 20RMB/KG，总价值
2,000RMB。本月生产定单完工入库 200KG，按标准成本 20RMB/KG
计算，入库价值 4,000RMB。从上一章我们知道，生产定单的材料成
本是实际耗用量乘以移动平均价，是实际成本。而作业成本是实际耗
用量乘以计划作业价格，是部分实际成本。图中生产定单中我们以红
成本中心
产成品
生产定单
实际消耗材料
实际消耗作业
原材料实际成本
计划作业价格
@
@
实际完工数量
物料实际成本分类帐 产成品: A
数量 初始价值 差异 单位成本
期初库存 100KG 2,000RMB 20RMB/KG
完工入库 200KG 4,000RMB 20RMB/KG
定单结算 0 0 150RMB 0
实际作业价格计算 0 0 450RMB 0
累积库存 300KG 6,000RMB 600RMB 22RMB/KG
销售出库 150KG 3,000RMB 300RMB 22RMB/KG
期末库存 150KG 3,000RMB 300RMB 22RMB/KG
BOM
工艺路线
原材料标准成本
计划作业价格
@
@
标准成本
实际消耗作业 * ( 实际作业价格 -计划作业价格)
实际成本
实 际 成 本
图1:实际产品成本的计算
色表示作业价格是标准值，其他价和量都是实际值。因此生产定单在
结算时往往存在差异。由于生产定单是明确针对某个产成品的，所以
系统可以自动将定单结算差异记录到该产成品的物料实际成本分类
帐里，如图中 150RMB 的差异。
在月末，当成本中心的人工成本和制造费用实际发生并入帐后，我们
可以根据实际作业量计算出实际作业价格：“ 实际作业价格 = 实际
成本 ÷ 实际作业量 ”。
因为 “成本中心差异 = 实际成本 – 实际作业量 * 计划作业价格 ”。
所以有 “ 差异 = 实际作业量 * （ 实际作业价格 – 计划作业价
格 ）”。系统按实际和计划作业的价差，根据各生产定单实际耗用的
作业量，就可以将差异分解到个生产定单，从而各产成品明细分类帐
上。图中 450RMB 是产成品 A 的所有生产定单所涉及的作业价差。
调整了上述两个因素，我们就可以在物料分类帐中计算各产成品的实
际成本了，图一中我们计算出 A 本月的实际成本是 22RMB/KG。
注意事项
本文的基础假设是我们以移动平均价核算原材料。因此只需考虑作业
的价差。如果我们以标准成本核算原材料，那还必须考虑材料的价差，
情况会复杂一些，但是仍然可以用物料分类帐实现。另外，除了计算
实际成本外，物料分类帐还可以用来按不同币种等对物料平行计价，
本文就不介绍了。
