汽车4S店财务标准化工作及实务解析
• 岗位结构
财务组织结构
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
1、根据财务中心的各项制度和操作办法，完善和规范公司操作流程；
2、对项目公司的经营政策提供财务建议，要求财务经理根据外部财务报表
和财务分析，对公司的经营提供合理化建议。
3、预算管理工作
（1）组织项目公司年度预算编制工作，报至财务中心指定人员
（2）控制预算执行，审批预算追加和预算调整；
（3）报表管理，按照集团要求向财务中心指定人员上报各类报表；如：外
部报表、店财务人员考核表、车辆盘点表及账龄分析表、财务分析报表、
资本性基建预估数报表、预算执行情况表、应收账款表、税金计划表等
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
• 4、审核付款单据和报销凭证，财务经理在收到付款单据和报销凭证后，
要进行充分的审核，审核重点包括:
• （1）是否有预算；
• （2）发生费用的合理性真实性；
• （3）报销单据签字是否齐全；
• （4）发票真伪;
• 5、核对工资及绩效奖金，对项目公司人事部提交的工资进行审核，审核
重点为：
• （1）是否有预算；
• （2）计算绩效的基础财务数据是否准确。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
• 6、外部报表管理
• （1）审核财务凭证,保证帐务处理的准确性；
• （2）NC系统结账，出外报报表；
• （3）向财务中心指定人员上报外部报表；
• 7、税务事项管理
• （1）进行税收筹划
• （2）控制税务风险
• （3）维护税务关系
• 8、厂家事项管理
• （1）配合各部门应对厂方各项检查和审计
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
• （2）负责厂家报表及与厂家财务方面沟通事宜
• 9、财务团队建设
• （1）公司财务人员进行培训
• （2）管理公司的财务工作，包括人员管理调配、工作安排等
• （3）组织团队活动
• （4）培养后备力量
• 10、银行关系管理
• （1）配合资金部对本店的融资工作,并提供相应资料
• （2）银行关系维护
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
• 11、配合内审及外审做好审计工作
• 12、其他政府部门相关事项管理
• （1）关系维护
• （2）上报相关报表
• 13、资产管理，资产管理包括：车辆、配件、装饰用品，监督固定资产、
办公设备等
• （1）定期组织资产盘点，保证公司各项资产安全；
• （2）年底进行资产清查工作。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 财务经理：
• 14、店内资金管理
• （1）组织店内正常运营资金，保证采购资金及时到账
• （2）开展 融资多样化，选择成本最低的融资方式
• （3）将剩余资金及时归还集团，降低利息成本
• 15、财务信息安全管理工作；
• 与各部门之间的配合与协调，及时沟通
• 完成财务中心交办的其他工作任务。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• 1、审核管理，项目公司会计要对收入单据和费用报销凭证进行充分审核。
• （1）收入单据审核，审核要点为：
1）折扣单和维修工单有客户签字确认；
2）销售折扣单有销售经理和总经理双签同意并符合集团最新限价政策；
3）维修工单有售后经理签字，如有折扣，按照折扣权限，逐级签字确认，
并保持两个一致；
4）开票金额、实收金额、折扣单或维修工单金额一致；
5）发票单位抬头与缴款单位、维修工单车主信息一致；
6）收款单据与销售清单是否相符；
7）销售清单计算是否正确。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• （2）费用报销凭证审核：
1）发票是否符合规范；
2）签字是否齐全；
• 2、收入成本核算
• （1）核算车辆销售业务，结转车辆成本
• （2）核算售后收入业务，结转配件成本，核对账面的产值与售后系统产
值
• （3）核对账面存货与售后系统存货之间存在的货到票未到和票到货未到
情况
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• 核算重点是：
• 车辆成本按照账面成本结转，配件成本按照售后系统出库结转，并对账面
期末成本按照货到票未到和票到货未到情况进行调增调减，匹配一致。
• 3、凭证录入
• 4、外部报表管理：出具资产负债表、损益表和现金流量表
• 5、报表管理：根据集团要求编制财务报表
• 6、财务档案管理
• （1）及时打印凭证、装订会计凭证、装订各种报表 、年末各种帐簿的打
印及装订归档，妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料、
收据管理。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• （2）销售折扣单、保险折扣单、维修工单原始单据装订成册作为备查。
• 7、各项往来帐的核对工作；
• 预付厂家车款
• 预付厂家配件款
• 厂家索赔款
• 应收协议客户整车款和维修款
• 其他业务相关往来款
• 8、指导出纳工作，具体包括
• （1）不定期对出纳现金盘点核实，
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• （2）定期检查余额调节表，重点关注一个月以上的未达账项；
• （3）督促出纳每月银行对帐；
• 9、库存车辆盘点和配件盘点，
• （1）月末盘点车辆，与车辆进销存系统核对，与财务账核对；做到账账
相符、账实相符。
• （2）每月抽盘配件，与售后系统核对，与财务账核对；做到账账相符、
账实相符。
• 10、税务管理工作：
• （1）编制各类纳税申报表，并进行网上申报。
• （2）税收筹划和合理控制税务风险；
财务组织结构
• 具体责任分工
• 会计：
• （3）发票领购和发票管理
• （4）税务关系维护
• 11、按要求准时上报统计报表等各类政府部门要求的报表
• 12、其他相关中介机构关系的协调
• 13、完成财务经理分配的其他工作
财务组织结构
• 具体责任分工
• 出纳
• 1、现金管理
• （1）收款，出纳根据缴款部门提供的领导审核签字的收款通知单收款。
收款通知单一式三联，出纳留财务联，业务联和客户联交还业务部和客户。
• （2）付款，出纳核对金额、发票等附件无误后，交由财务经理签批后进
行付款
• （3）登记现金日记账
• （4）核对现金余额，进行库存现金管理，每天下班前盘点库存现金
• 2、银行管理
• （1）收款，根据收款通知单查询每日银行的收入明细，确认是否有账并
签字确认。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 出纳
• （2）付款，审核报销凭证，交由财务经理签批后，各部门提交支付系统，
支付系统审核通过后可付款。
• （3）登记，根据银行回单登记银行日记账。
• （4）核对，月底由会计审核并与出纳核对银行收支明细。
• （5）支票管理，做好支票的领用登记，并有领用人签字确认。
• （6）银行余额调节表，月底银行余额与账面出现不平时，与银行确认后
编制银行存款余额调节表。
• （7）办理其他银行相关业务，包括：提取回单，账户年检，银行的开户
销户等。
• 3、店内收银帐实管理
财务组织结构
• 具体责任分工
• 出纳
• 核实收银报表，确保收款准确，发现问题及时上报
• 4、会计凭证录入
• 5、资金管理，出纳的资金管理包括：
• （1）开具承兑汇票；
• （2）上报资金日报
• （3）上划资金
• 6、完成项目公司财务经理交办的其他工作
财务组织结构
• 具体责任分工
• 收银员
• 1、收款流程，准确无误的办理各项收款业务、根据维修工单和销售单据
开具发票，分别按照售前收银和售后收银说明如下：
• 售前收银的销售收款流程：销售顾问把填写完整的商品车收款发车通知单
（或车辆销售单）和出库单交给收银，收银对单据进行充分核对，核对内
容包括：
金额计算检查；
销售价格与限价系统核对，是否不低于销售限价；
签字是否齐全；
与装饰系统核对；
与合格证核对车架号及车型；
如果发现发票抬头和付款人不一致时，要让付款人填写代付证明。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 收银员
• 售后收银的维修收款流程：服务顾问把维修工单和结算单据交给收银，收
银对单据进行充分核对，核对内容包括：
与售后系统核对单据金额是否正确；
核对减免金额是否正确；
核对打折或积分的会员卡信息是否正确；
优惠是否符合要求；
维修抵用券签字盖章是否齐全，是否过期。
所收现金、支票（或银行回单）和当日结算的所有单据及时与出纳交接，
此处分为以下两种情况：
收银将现金、支票和当日结算的所有单据及时与出纳交接出纳，由出纳将
现金和支票送存银行；
财务组织结构
• 具体责任分工
• 收银员
收银将现金、支票直接送存银行后，将银行回单和当日结算的所有单据及
时与出纳交接。
• 3、根据收款情况登记收入日报表，收银员每日需要根据收到的款项内容
登记收入日报表，登记内容如下：
• （1） 售前包括销售车辆的类型、车架号、收款金额、收款款项、收款方
式、客户名称信息、业务员；
• （2） 售后包括工单类型、工单号、材料金额、工时金额、收款金额、收
款方式、客户信息、业务员。
• 4、管理车辆合格证
• （1）入库：库管把新到的合格证交给收银，收银将合格证编号记录到合
格证进行登记，并放入保险箱保管。
财务组织结构
• 具体责任分工
• 收银员
• （2）出库：收银收到客户车款，把合格证交销售顾问并在登记本上签字
领用。
• 5、管理在修车辆的钥匙和出门条。收银核对完结算金额，收取客户维修
款后开据出门条，客户凭出门条离厂。
• 6、G3系统的整车结算审核，确保数量、金额等信息无误，
• 7、厂家售后系统的核对和确认，收银员需要在厂家系统中核对每清单的
收款方式，并进行确认。
• 8、负责维修车辆的工时费用结算登记，.用来提供售后维修工的工资发放
依据，由财务经理交人事。
• 9、登记协议客户的维修欠款。服务顾问将协议客户的维修结算单交给客
户，客户确认无误后签字交给收银，按协议欠款单位要求，分别以下两种
做法：
财务组织结构
• 具体责任分工
• 收银员
• （1）将维修结算单分类归档，按协议合同确定的结算期交客户结算并开
发票；
• （2）开具发票后进行登记。
• 根据与客户签订的协议，按月、按季度、按年统计客户所欠款项，交给售
后总监。
• 10、负责维修车辆费用结算单据（维修合同，工时清单，材料清单，发票
等）的整理，归档工作
• 11、每天编制收入日报
• 12、每天编制整车进销存表
4S店会计核算的重要环节
• 目录
• 第一章 整车业务
• 第二章 维修业务
• 第三章 装具业务
• 第四章 保险业务
• 第五章 二手车业务
• 第六章 费用管理
• 第七章 固定资产
• 第八章 无形资产
第一章 整车业务
• 目录
（一）整车收入确认
（二）整车库存管理
（三）整车成本确认
（四）整车返利管理
第一章 整车业务（一）整车收入确认
收入确认是指：包括从客户收取定金，收取车款或者通过二手车置换等确认收入的过程。
收入确认时点：在整车出库、合格证移交客户并开具《机动车销售统一发票》为确认销售的
时点。
一、账务处理
1、收客户订金：客户暂交一部分或全部车款，签订《订车协议》，但未开《机动车销售统
一发票》的行为。
借：银行存款
贷：预收账款\车辆定金【客户辅助：客户名称】
注意事项：逾期2年的预收车款订金可以视同客户放弃索取权，财务可转为营业外收入，不
交增值税，但要缴纳所得税。建议尽量不做账务处理。
2、确认收入：根据与客户签订的《购车合同》和客户开具的《机动车销售统一发票》的金
额确认收入和销项税金的行为。
第一章 整车业务（一）整车收入确认
借：银行存款
预收账款\车辆定金【客户辅助：客户名称】
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
相关手续附件：《代垫证明》、
《车辆交款确认单》
目的：为了防范法律风险
3、二手车置换购车：
（1）从客户收购二手车，根据二手车部的评估，将收购二手车车款的金额计入客户购买新
车车款中.
借：应收账款\应收整车款【客户辅助：客户名称】(置换二手车金额）
预收账款\车辆定金【客户辅助：客户名称】
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
第一章 整车业务（一）整车收入确认
（2）二手车销售后，将车款补齐
借：银行存款
贷：应收账款\应收整车款【客户辅助：客户名称】
4、开发票的几种情况：
（1）高开票：
按照客户要求高开票，处理如下：
借：银行存款（现金）
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
提示：高出部分的金额，客户可采取领取返利报销方式领取，高开票税点比例按照各集团要
求执行。
（2）低开票：
按照客户要求低开票，客户低开票部分可以选择开具装具发票弥补或采取无票收入记账缴纳
增值税
第一章 整车业务（一）整车收入确认
借：银行存款（现金）
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
主营业务收入\装具收入
应交税费\应交增值税\销项税额
（3）加价销售：
在厂家限制销售价格，对紧俏车型进行加价销售时，可开具装具发票或无票收入记账处理如
下：（同低开票）
借：银行存款（库存现金）
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
主营业务收入\装具收入
应交税费\应交增值税\销项税额
注意：高开票、低开票、加价销售，财务人员做好相应的备查簿登记，以便日后做分析报表
或查阅使用。
5、分期付款
（1）厂家金融贷款
第一章 整车业务（一）整车收入确认
借：银行存款（首付款）
应收账款\厂家金融
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
（2）银行抵押贷款
方法一：客户贷款银行或担保公司款项到帐后，开发票确认收入，放车：
借：银行存款
贷：主营业务收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
方法二：客户先交车的全款，贷款银行或担保公司的后项目公司将给客户。
客户交全款时：
借：银行存款
贷：主营业收入\汽车销售收入\分车型
应交税费\应交增值税\销项税额
担保公司或贷款银行到账时：
第一章 整车业务（一）整车收入确认
借：银行存款
贷：预收账款\【客户辅助核算】
将担保公司或贷款银行到账的给客户：
借：预收账款\【客户辅助核算】
贷：银行存款
防范风险：以上所有分期付款业务均需车款全部到帐后才允。制定《贷款购车客户放车规定
》管理办法，财务以监督实施。
6、其他
（1）验车服务费收入
为购买新车的客户办理验车服务取得的收入，属于价外收入，缴纳增值税。
为其他客户办理验车服务，属于代办业务收入，缴纳营业税。
（2）上牌服务费收入
代收客户上牌服务费有差额为价外费用交增值税。
车务手续费余额在退回客户时需留存为客户代办的上牌费、购置税附加、及其他费用发
票复印件作为附件。
第一章 整车业务（一）整车收入确认
（3）贷款佣金手续费收入
为客户办理贷款手续时收取的金融贷款手续费为价外费用缴纳增值税。
账务处理：
借：银行存款（预收账款）
贷：其他业务收入\车务手续费或（佣金手续费）
应交税费\应交增值税\销项税额
第一章 整车业务（二）整车库存管理
库存管理指从CALL车到入库、销售出库、调拨出库和库存盘点的管理过程。
一、财务系统账务处理
1、CALL车
（1）现金CALL车：
借：预付账款或应付账款【供应商辅助】
贷：银行存款
（2）承兑汇票CALL车：
支付保证金时，根据银行回单：
借：银行存款\**银行\保证金账户
贷：银行存款\**银行\一般户
开出银行承兑汇票，并交给厂家，查询到账户CALL车资金到账后，销售可提交进车申请。
开出银行承兑汇票时：
借：预付账款【供应商辅助】
贷：应付票据
支付银行承兑汇票手续费和监管费，根据银行回单：
借：财务费用\银行手续费
贷：银行存款\**银行\一般户
第一章 整车业务（二）整车库存管理
收到存款利息，根据利息收入计入“财务费用”的借方负值：
借：银行存款\**银行\一般户
借：财务费用\利息收入（负数）
赎车，每次支付赎车款时：
借：银行存款\**银行\保证金账户
贷：银行存款\**银行\一般户
银行承兑汇票到期时，收到银行承兑汇票划转保证金的银行回单
借：应付票据
贷：银行存款\**银行\保证金账户
2、车辆验收入库
情况一：厂家开具的发票上不体现返利折让，即发票上的金额仅为含返利的总金额，无法通
过发票看出返利金额，商品车在入库时，根据厂家进货发票清单上的车辆含返利的成本
价入库，返利不单独体现。
借：库存商品\车型
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：预付账款【供应商辅助】
第一章 整车业务（二）整车库存管理
情况二：厂家开具的发票上用负数金额体现返利折让，且厂家进货发票清单上能体现每辆车
所含返利金额，并且所含的返利金额在“商品车入库台账”中进行登记。根据该车型在
厂家发票清单上不含返利的价格入库，发票上的返利折让计入“库存商品\库存商品折让。
借：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
应交税费\应交增值税\进项税项
贷：预付账款【供应商辅助】
情况三：厂家开具的发票上用负数金额体现返利折让，但无法体现每辆车所含返利金额。根
据该车型在厂家发票清单上不含返利的价格入库，发票上的返利折让计入”库存商品\库
存商品折让“。
借：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：预付账款【供应商辅助】
第一章 整车业务（二）整车库存管理
3、车辆销售出库
对应车辆入库的三种情况，车辆销售出库也有三种情况。
情况一：出库时，根据”库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个
别计价法结转成本。
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
贷：库存商品\车型
情况二：出库时，根据“库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个
别计价法计入“主营业务成本\汽车销售成本\车型”，并将本月销售车辆所含的返利金
额计入“主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让”，用负数表示。
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让
贷：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
情况三：出库时，根据“库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个
别计价法计入“主营业务成本\汽车销售成本\车型”
第一章 整车业务（二）整车库存管理
当年的“库存商品\库存商品折让”要全部转入“主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成
本折让”
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让
贷：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
4、月底库存的暂估入库
月底商品车已到发票未到或者厂家系统已确认发货但商品车和发票未到的情况，都需做暂估
入库，不暂估进项税，下月月初冲回，等发票到后按发票内容正常入库。
月底暂估时：
借：库存商品\车型
贷：预付账款【供应商辅助】
下月初冲回，做红字的：
借：库存商品\车型
贷：预付账款【供应商辅助】
第一章 整车业务（二）整车库存管理
收到发票后参照“车辆验收入库”进行账务处理。
借：库存商品\车型
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：预付账款【供应商辅助】
5、二级车辆库存的管理
（1）二级网点经销商合作协议是否签订
（2）流程
二级经销商协
议签订
按照车辆价值
100%缴纳保证金
车钥匙及合格证
在财务保管
填写车辆调拨单，
发车到二级网点
每月末进行实物
盘点
销售部
执行
财务收
款
销售部
执行
财务部
执行
第一章 整车业务（二）整车库存管理
（3）按照《二级网点流程》操作。
6、月底盘点库存车辆：填写《库存盘点报告》签字留存；编制《库存账龄报表》。
第一章 整车业务（三）整车成本的确认
整车成本确认是指当所出售的商品车已确认收入，在确认收入的当月结转成本。
一、财务系统账务处理
原则：用个别计价法对本月销售的车辆结转成本。
情况一：
入库时，厂家开具的发票上不体现返利折让，即发票上的金额仅为含返利的总金额，无法通
过发票看出返利金额。商品车在入库时，根据厂家进货发票清单上的车辆含返利的成本
价入库，返利不单独体现。
出库时，根据“库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个别计价法
结转成本。
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
贷：库存商品\车型
情况二：
入库时，厂家开具的发票上用负数金额体现返利折让，且厂家进货发票清单上能体现每辆车
所含返利金额，并且所含的返利金额在“商品车入库台账”中进行登记。
第一章 整车业务（三）整车成本的确认
出库时，根据“库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个别计价法
计入“主营业务成本\汽车销售成本”；并将本月销售车辆所含的返利金额计入“主营业
务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让”，用负数表示。
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让
贷：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
情况三：
入库时，厂家开具的发票上用负数金额体现返利折让，但无法体现每辆车所含返利金额。根
据该车型在厂家发票清单上不含返利的价格入库，发票上的返利折让计入“库存商品\库
存商品折让”。
出库时，根据“库存车入库台账”的“不含税入库金额”，将本月销售车辆根据个别计价法
计入“主营业务成本\汽车销售成本\车型”。
第一章 整车业务（三）整车成本的确认
注意：
“主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让”的结转方法。
“库存商品\库存商品折让”年底要全部转入“主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本
折让”。
借：主营业务成本\汽车销售成本\车型
主营业务成本\汽车销售成本\汽车销售成本折让
贷：库存商品\车型
库存商品\库存商品折让
第一章 整车业务（四）整车返利管理
一、财务系统账务处理
根据返利到账方式及返利应缴纳的税种，将会计处理分为三种：
1、厂家给予的返利不在进货发票上用红字体现，直接冲减每辆车的进车价格，财务系统账
上不做单独处理，直接体现在库存商品的账面价值上。注意事项
2、缴纳增值税的返利（向厂商开具红字增值税发票时、收到厂家开具的整车或配件增值税
发票中包含以折扣折让方式体现的返利时）的会计处理如下：
按返利到账的金额确认，计入“库存商品\库存商品折让”，为负值。
借：库存商品\库存商品折让
贷： 预付账款
3、缴纳营业税的返利（向厂商开具营业税发票时）的会计处理如下：
例如：厂家的广告返利，指广告费达到一定标准后，厂家以本月规定广告投入金额的50%
（或其他比例）作为上线，按本月销售车辆乘以单车广告返利为本月的广告返利，开具
“服务业发票”给厂家，计入“其他业务收入”，并计提营业税。
借：其他应收款\单位 借：主营业务税金及附加
贷：其他业务收入 贷：应缴税费\应交营业税
第一章 整车业务（四）整车返利管理
二、报表处理
1、预估返利：结合以下方式进行预估，预估原则包括真实性、合理性、谨慎性和及时性：
（1）按厂家的商务政策进行合理预估；
（2）厂家系统中有准确返利信息时，按系统数据进行填制；
（3）按去年实际取得的返利进行预估。
2、返利到账。在返利到账当月，要根据实际到账的返利或收到厂家提供的依据时，和累计
预估返利之间的差额对返利进行调整，多提的返利要在本月返利中进行冲减，少提的返
利即在本月返利中进行补提，以收到返利确认函为准。
3、特殊说明：代垫厂家款项，厂家以现金形式返回而非以返利形式返还的，在财务系统中
挂“其他应收款\单位往来”，在报表中不应确认为返利。
例如惠民补贴：
给顾客惠民补贴时
借：其他应收款【客户辅助：单位往来】或 预付账款【供应商辅助】
贷：银行存款
收到返还款时
借：银行存款
贷：其他应收款【客户辅助：单位往来】或 预付账款 【供应商辅助】
第二章 维修业务
• 目录
（一）维修收入确认
（二）维修成本确认
（三）配件库存管理
第二章 维修业务（一）维修收入确认
维修收入确认包括一般修理、索赔、保养、配件销售、首保、事故车。
一、财务系统账务处理
售后维修收入按照类别分为以下五类：
1、一般修理和保养。项目辅助：一般修理、保养
2、索赔和首保。项目辅助：索赔、首保、
3、配件销售。项目辅助：配件销售
4、事故车，项目辅助：***保险公司事故车。
5、会员卡
在财务系统账务中，需使用到的科目为：
“主营业收入\汽车维修收入\工时收入”
“主营业收入\汽车维修收入\材料收入”
“主营业收入\配件销售收入”
其中，只有“3、配件销售”应使用“主营业收入\配件销售收入”科目，其他都使用“主营
业收入\汽车维修收入\工时收入”和“主营业收入\汽车维修收入\材料收入
第二章 维修业务（一）维修收入确认
1、一般修理和保养：
（1）预收维修款
客户先交部分或全部维修款，但是暂时不开发票的预收维修款，不确认收入：
借：银行存款
贷：预收账款\维修客户【客商辅助：客户名称】
（2）一般修理和保养收入
客户在收银处交款的收入根据收银台每日的维修收款情况确认；每天的维修收入和配件收入
各入一，根据工单计入工时收入、材料收入，并计提增值税的销项税金。
借：银行存款
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入（项目辅助一般修理\保养）
主营业收入\汽车维修收入\材料收入（项目辅助一般修理\保养）
应交税费\应交增值税\销项税额
第二章 维修业务（一）维修收入确认
（3）协议客户维修收入的处理
协议客户：是指同个项目公司签订协议，允一定账期内赊销修车的客户。按照协议客户修车、
开票和结账的流程，对应的工单状态确认和财务处理要求：
协议客户修车完成时，业务员将DMS中已“提交结算”工单打印后交予负责登记协议客户
赊账金额的财务人员，由该财务人员将该工单根据协议客户名称进行归类，此时DMS中
该工单状态为“未结清已交车”
协议客户赊账期到时，负责登记协议客户赊账金额的财务人员根据该协议客户未结账的工单
金额开具发票，计入“应收账款\维修大客户应收款”，并将发票交予协议客户结账，此
时收银将DMS系统状态置为“已结清已交车”
借：应收账款\维修大客户应收款【客户辅助：协议客户名称】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
协议客户结账，协议客户根据发票金额结账后财务冲应收账款。
借：银行存款
贷：应收账款\维修大客户应收款【客户辅助：协议客户名称】
第二章 维修业务（一）维修收入确认
2、索赔收入和首保的确认
（1）索赔
索赔：是指客户车辆在保修期内，来维修时，店里根据工时消耗和材料消耗向厂家收取索赔
收入的过程，由索赔员每月向财务提交一次索赔汇总表，由财务开具增值税专用发票，
同时确认索赔收入。按照索赔的修车、开票和结账的流程，对应的工单状态确认和财务
处理要求如下:
索赔客户修车完成时，负责索赔的业务员将DMS中已“提交结算”工单打印出来，此时
DMS中该工单状态为“未结清已交车”
向厂家结账时，索赔员每月向财务提交一次索赔汇总表，财务与厂家系统中批复的索赔金额
核对后，由财务开具增值税专用发票，同时确认索赔收入，此时收银将DMS系统状态置
为“已结清已交车”。
借：应收账款\应收索赔款【客户辅助：厂家名称】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入\【业务辅助核算】
主营业收入\汽车维修收入\材料收入\ \【业务辅助核算】
应交税费\应交增值税\销项税额
第二章 维修业务（一）维修收入确认
收到厂家款项后，此时财务冲应收
借：银行存款
贷：应收账款\应收索赔款【客户辅助：厂家名称】
（2）首保
首保的处理和索赔一致，首保有售后单独出的工单，根据单独出的工单确认首保收入。
借：应收账款\应收首保款【客户辅助：厂家名称】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
3、配件销售和配件调拨收入的确认
配件销售：是指在日常维修时，工单类型为“销售”的收入：
配件调拨：是指与集团内和集团外的配件互相调拨，一般为平价调拨。要求配件调拨应打印
出工单，财务开票后计入应收账款，财务确认开票并在配件出库单上签字后配件部方可
发货。其中，集团内的配件调拨，可以挂账，先开发票；集团外的配件调拨，需要先收
到配件款，再开发票。
第二章 维修业务（一）维修收入确认
借：银行存款
贷：主营业收入\配件销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
4、保险事故车收入的确认
（1）4S店直赔业务
保险理赔客户出险后在项目公司修车，且由项目公司垫付修车款项（客户自行付款后再去保
险公司办理理赔的情况不包括在内），按照保险理赔的修车、开票和结账的流程，对应
的工单状态确认和账务处理要求如下：
保险客户修车完成时：
保险部的业务员将DMS中已“提交结算”工单打印出来，此时DMS中该工单状态为“未结
清已交车”
向保险公司结账时：
给保险公司开具发票，财务做账，此时收银将DMS系统状态置为“已结清已交车”
账务处理如下：
第二章 维修业务（一）维修收入确认
借：应收账款\应收理赔款【客户辅助：**保险】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
收到保险公司款项后，财务冲应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款\应收理赔款【客户辅助：**保险】
（2）非直赔业务
非4S店直赔业务下，保险事故车修理均为客户垫付，因此不挂“应收账款”
注意：保险事故车一般是在核保定损后要求先开票，维修系统中车辆处于在修状态。
涉及风险：回款后进行结算，应设立保险事故车台账进行责任人明确和绩效考核。
5、会员卡的账务处理
收到客户交来会员费：
借：银行存款
贷：预收账款\ 会员卡\【客商辅助：客户名称】
第二章 维修业务（一）维修收入确认
等到客户来店维修时对会员费进行冲销，收银员做备查薄登记，由客户签字确认，同时
在会员卡系统中进行登记，开票确认收入。
借：预收账款\ 会员卡\【客商辅助：客户名称】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
注意：对使用会员卡消费的客户，应在工单中单独列明折扣的金额，并以折扣后金额确认收
入。
如客户会员卡中10000元，按照规定使用会员卡消费可享受工时8折优惠，发生维修费2500
元（工时收入1200元，配件收入1300元）账务处理如下：
借：预收账款\ 会员卡\【客商辅助：客户名称】
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
第二章 维修业务（一）维修收入确认
6、积分使用的账务处理
（1）售后维修活动中，允使用积分购买精品，但是不允维修费情况：
每日收银员汇总整理积分领取精品领用单，于月末财务和精品库对账后进行成本结转账
务处理如下：
借：销售费用\促销费\ 【部门辅助核算】
贷：主营业务收入\装具精品收入
应交税费\应交增值税\销项税额
借：主营业务成本\装具精品成本
贷：库存商品\装具（原材料\精品）
（2）使用积分抵减维修费用
在维修工单中注明使用积分金额，视同折扣处理，按照折扣后的金额进行收款确认。
借：现金（银行存款） 实际收取的金额
贷：主营业收入\汽车维修收入\工时收入
主营业收入\汽车维修收入\材料收入
应交税费\应交增值税\销项税额
第二章 维修业务（一）维修收入确认
7、赠送售后维修保养卡的财务系统处理：
赠送时由业务部和财务部做好赠送 保养卡登记薄，以备查询和抵消使用。
视同积分使用的处理，只是保养卡必须用在维修上的工时费抵用。
8、售后部维修店内试驾车、公务车以及为售前新车做PDI检测
于月末时直接结转配件成本
借：制造费用（销售费用、管理费用）
贷：原材料\配件
注意：如在分析报表时，应做好备查薄登记，还原PDI检测费的实际金额，计入归属部门的
相关费用。
9、废品收入
废品收入按照集团《废品处理管理制度》进行销售考核，财务进行账务处理如下：
借：现金
贷：营业外收入\其他营业外收入
应交税费\应交增值税\销项税金
第二章 维修业务（二）维修成本确认
维修成本的结转是指在确认维修收入的同时，结转维修成本。
财务系统账务中需要用到的科目为：
（1）生产成本\基本生产成本\直接材料
（2）生产成本\基本生产成本\制造费用
（3）主营业务成本\汽车维修成本\材料成本
（4）主营业务成本\汽车维修成本\制造费用
（5）主营业务成本\配件销售成本
（6）主营业务成本\汽车维修成本\汽车维修成本折让
在财务系统账上，设置“生产成本”和“主营业务成本”科目，不按照一般修理、首保、保
养、索赔、事故车等项目进行辅助核算。
第二章 维修业务（二）维修成本确认
一、财务系统账务处理
1、原材料领用
（1）对外维修业务领用原材料，根据每月DMS生成的工单配件金额，将本月所有对外维修
业务领用的原材料转出至“生产成本\基本生产成本\直接材料”
借：生产成本\基本生产成本\直接材料
贷：原材料\原材料配件
（2）售后领用原材料，计入“制造费用”
借：制造费用
贷：原材料\原材料配件
（3）其他部门领用的原材料，计入对应部门的费用
借：销售费用（管理费用）\ 【部门辅助核算】
贷：原材料\原材料配件
注意：领用应区分使用的用途和对象，针对不允进项税金税法规定几项条件进行相关业务处
理。（用于简项目；非增值税应税项目；免征增值税项目；集体福利或个人消费；非正
常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务）
第二章 维修业务（二）维修成本确认
2、成本结转
配件成本的结转可采用加权平均法计算。
（1）已完工部分的材料成本的结转
借：主营业务成本\汽车维修成本\材料成本
贷：生产成本\基本生产成本\直接材料
（2）工单中的配件销售和配件调拨的成本，计入到配件销售成本中
借：主营业务成本\配件销售成本
贷：生产成本\基本生产成本\直接材料
（3）制造费用结转
借：生产成本\基本生产成本\制造费用
贷：制造费用
借：主营业务成本\汽车维修成本\制造费用
贷：生产成本\基本生产成本\制造费用
第二章 维修业务（三）配件库存管理
配件包括厂家配件和外采配件，不包括工具、劳保用品等。工具入低值或者固定资产，劳保
用品直接入当期费用。
一、财务系统账务处理
1、原材料入库，原材料的入库金额按照发票的不含税金额入库。
借：原材料\配件
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
预付账款【供应商辅助：厂家】
在财务系统账务处理中：
维修配件入“原材料\配件”
厂家精品入“原材料\精品”
其他非厂家装具入“库存商品\装具”
2、月末原材料出库
（1）对外维修业务领用原材料，根据每月DMS生成的工单配件金额，将本月所有对外维修
业务领用的原材料转出至“生产成本\基本生产成本\直接材料”
第二章 维修业务（三）配件库存管理
借：生产成本\基本生产成本\直接材料
贷：原材料\原材料配件
（2）售后部领用原材料，计入“制造费用”
借：制造费用
贷：原材料\配件
（3）其他部门领用的原材料，计入对应部门的费用
借：销售费用（管理费用）
贷：原材料\配件
3、月末暂估
货到有入库单，但发票未到，需要进行暂估入库，不暂估税金，下月全部冲回，来发票时按
照正常入库。
（1）暂估时
借：原材料\配件
贷：应付账款
或预付账款【供应商辅助：厂家】
第二章 维修业务（三）配件库存管理
（2）下月月初用负数凭证将该笔暂估凭证冲回，来发票时重新入库
借：原材料\配件（红字）
贷：应付账款
或预付账款【供应商辅助：厂家】（红字）
借：原材料\配件
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
或 预付账款【供应商辅助：厂家】
4、配件的计算：
每月财务部对配件进行计算分析，以把握配件良性流转状况。
月配件=当期出库成本/当期平均库存成本
高端品牌保持≧；中低端品牌保持在≧，
5、客户订购配件：
针对车辆未留厂的客户，客户的索赔件、自费购买配件的订购，客户需缴纳所订配件价格
50%以上的订金。（参照配件相关管理规定执行）
.
第二章 维修业务（三）配件库存管理
6、配件盘点
（1）盘点时点：配件应定期盘点，每月进行抽盘库存，半年和年终进行全盘的盘点制度。
（2）盘点形式：财务部制定严格的盘点制度，定期以通知单的形式通知总经理、售后经理、
配件经理。对盘点结果进行书面报告，告知总经理，盘点库存明细表由盘点人、部门经
理签字确认，做好盘点表的存档。
（3）配件盘盈、盘亏账务处理：
盘盈配件时：按照同类货物进货价进行入库，经上级领导批准后：
借：原材料\配件
贷：营业外收入\盘盈利得
盘亏毁损的配件，可收回保险赔款和过失人赔偿后，经批准：
借：其他应收款\个人名称
营业外支出\盘亏损失
贷：原材料\配件
应交税金\应交增值税\进项税额转出（非正常损失时）
第三章 装具业务
• 目录
（一）装具收入确认
（二）装具成本确认
（三）装具库存管理
第三章 装具业务（一）装具收入确认
一、财务账务处理
1、销售部销售装具
整车销售装具收入：是指销售部在销售车辆时搭售装具或者车辆售出后顾客再次进店购买装
具，向客户收取装具款，确认装具收入的过程。
收到装具部车打印出来的销售清单收款，并确认装具收入。
厂家精品放入“主营业务收入\精品销售收入”
非厂家装具放入“主营业务收入\装具销售收入”
借：银行存款
贷：主营业务收入\精品销售收入
主营业务收入\装具销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
赠送装具应视同销售缴纳增值税，一般情况下可采取打包销售方式进行合理避税
要求：（1）和客户签署的销售合同中明确装具费用包含在车款中，在开具汽车销售发票时
可以分别开具，并能相应减少客户购置税缴纳的基数。
（2）销售合同中不能出现“赠送”字样。
第三章 装具业务（一）装具收入确认
赠送装具在销售合同中列明项目的不同，账务处理方式不同：
（1）合同中列明组合销售：
借：银行存款
贷：主营业务收入\汽车销售收入\车型
主营业务收入\装具销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
（2）列明“赠送”字样的合同销售（视同销售）：
借：银行存款
销售费用\促销费
贷：主营业务收入\汽车销售收入\车型
主营业务收入\装具销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
注意：所得税税法上买一赠一等方式 组合销售商品，不属于捐赠，应将总销售金额按各项
商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。
第三章 装具业务（一）装具收入确认
2、售后销售装具
（1）售后单独卖的普通装具，不在工单中列明：
普通装具只录入装具系统，不录入DMS系统，售后卖的普通装具，按照装具收入的确认方
法进行计算，即从装具系统出库时，按照销售出库的销售单和发票计入收入。
借：银行存款
贷：主营业收入\装具销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
（2）售后卖的厂家精品，在工单中出库
借：银行存款
贷：主营业收入\精品销售收入
应交税费\应交增值税\销项税额
注意事项：
工单中出的精品和装具主要是指客户消费时，在工单中包含了维修车辆所用配件之外的精品
和装具，客户需求不能在工单中列明，需要售后业务人员单独做项目标识，以划分维修
收入和精品收入。
第三章 装具业务（二）装具成本确认
一、财务系统账务处理
1、销售精品的成本确认
本月销售的精品月末根据精品部提供的精品系统导出的《销售员业绩统计明细》销售类别的
除税收入合计数确认收入，同时，根据除税成本合计结转成本。
借：主营业务成本\装具销售成本
主营业务成本\精品销售成本
贷：原材料\精品（库存商品\装具）
2、赠送装具的成本确认（视同销售处理）
借：主营业务成本\精品销售成本
主营业务成本\装具销售成本
贷：原材料\精品
库存商品\装具
3、领用成本确认
领用装具精品时，凭领用单据于月末进行库存成本结转进入相应部门费用，不进行销项税金
提取。
第三章 装具业务（三）装具库存管理
一、财务系统账务处理
1、入库
装具部需每日将当日的所有出入库单据录入装具系统，连同送货单交至财务部；财务部收到
入库单和送货单后，与装具系统核对无误后进行暂估入库，暂估金额为不含税金额。
借：库存商品\装具
贷：应付账款\暂估入库【供应商辅助】
2、出库
财务部每月根据本月所有出库的装具，计入主营业务成本：
借：主营业务成本\装具销售成本
贷：库存商品\装具
3、供应商结账
供应商每月来结款时，按照供应商提供的发票金额，将暂估入库的部分冲回，并按照发票金
额重新入库。
借：库存商品\装具（红字）
贷：应付账款\暂估入库 【供应商辅助】（红字）
第三章 装具业务（三）装具库存管理
借：库存商品\装具
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：应付账款\【供应商辅助】
4、装具盘点
月末，财务部、装具部对装具库存进行实物盘点，对盘点结果出具盘点报告，对盘盈盘亏及
时进行账务处理。
注意：装具部进行岗位职责分工，制定装具销售流程，入库和出库应实行分责分权管理。
第四章 保险业务
• 目录
（一）保险收入确认
（二）保险赠送确认
（三）保险手续费确认
（四）保险税金确认
（五）保险规模确认
（六）延保收入确认
第四章 保险业务（一）保险收入确认
一、财务系统账务处理
保险收入一般是指4S店代收代付客户保险费，向金融保险机构收取佣金手续费的行为。
1、店内保险出单核对：
每月保险出单员根据客户出单的明细台账和保险出单系统核对后交给财务人员。
财务人员再对该项数据进行代收保险金额核对。
2、和保险机构确认数据
核对无误后，依据兼业代理保险公司合同佣金手续费的比例开具服务费发票。
3、账务处理：
全额代收代付客户保险时：
借：银行存款（现金）
贷：其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\商业险
其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\交强险
划款给保险公司保险费时：
第四章 保险业务（一）保险收入确认
借：其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\商业险
其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\交强险
贷：银行存款
给保险公司开具发票时：
借：应收账款\***保险公司
贷：其他业务收入\佣金手续费收入
当月或转月回款后冲销挂账
借：银行存款
贷：应收账款\***保险公司
第四章 保险业务（二）保险赠送确认
赠送保险情形：
4S店在销售整车的同时为了促进销售采取的促销手段，分为厂家赠送保险和店内自行赠送
保险。赠送保险费不属于增值税视同销售的8种情形，因此可以直接用保险费发票记入相
关部门的促销费用。
一、厂家赠送保险：属于厂家支持销售促销的方式，最后厂家以返利形式回款。向保险公司
索要发票抬头名称为自己单位的保险发票入账。
入账时：
借：销售费用\促销费
贷：其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\商业险
其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\交强险
向保险公司付款时：
借：其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\商业险
其他应付款\代收代付保险款\**保险公司\交强险
贷：银行存款
第四章 保险业务（二）保险赠送确认
厂家回款时：
按照厂家开具的红字发票入账，返利明细清单附后作为附件，清单中明确列明保险回款金额。
借：库存商品\库存商品折让（红字）
应交税费\应交增值税\进项税额转出（红字）
贷：预付账款（应付账款）\【厂商辅助】（红字）
二、店内自行赠送：业务处理同上
第四章 保险业务（三）保险手续费确认
保险手续费：就是指代保险金融机构收取客户的保险费后，为了能够吸引客户，给客户保费
优惠的折扣部分，一般以保险手续费的形式返还客户。
保险手续费支出计入“其他业务支出”科目
发生手续费支出时：
借：其他业务支出
贷：银行存款
凭证下附领取手续费的客户身份证复印件、签批的领用单、银行转款的付款通知书
按照企业所得税法规定：
企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或者个人签订代办协议或合同，并按国家
有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续
费及佣金不得在税前扣除。
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证劵、期货、保险代理等企业）
，其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所
得税前据实扣除。
第四章 保险业务（五）保险规模确认
为了能够更好的配合业务部门分析任务指标和报表数据，财务部门应按月对保险部门的保险
规模进行统计，主要统计以下数据：
商业保险保单数量、金额
交强保险保单数量、金额
按照当期的保险政策给予客户的手续费支出和税金数据
保险佣金收入的统计
保险类型的统计（新车保险、续险、外销）
计算保险业务的实现利润值
第四章 保险业务（四）保险税金确认
保险税金：
4S店具有保险兼业代理资格，每月对账后给保险公司开具服务业发票，缴纳营业税和附
税。
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费\应交营业税
应交税费\应交城建税
应交税费\应交教育费附加
第四章 保险业务（六）延保收入确认
一、定义：延保是延长保修的简称。所谓延保，是指消费者所购买的产品（包括有形产品和
保险、服务等无形产品），在制造商提供的保质期和服务范围之外，由延保提供商提供
延长保修时间、或者延展产品服务范围、或者衍生服务的有偿服务。
二、特点：是车辆原厂保修期过后延长一定时间或者公里数的保修。保险是保的车辆事故，
延保是保的车辆维修。
延保产品的供应商通常分为2类，一类是厂家供应商，另一类是保险公司或保险经纪公司。
三、账务处理情况分类：
1、厂家作为供应商，开具增值税发票给4S店，4S店开具发票给客户，应交增值税。
收到厂家开来发票：
第四章 保险业务（六）延保收入确认
借：库存商品\延保产品
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款（预付账款\【厂家辅助】）
销售给客户延保产品：
借：银行存款
贷：主营业务收入\延保收入
应交税费\应交增值税\销项税额
发生保修维修时：
借：应收账款\应收索赔款\延保索赔
贷：主营业务收入\汽车维修收入\索赔\延保索赔
应交税费\应交增值税\销项税额
2、厂家指定第三方保险公司负责管理
4S店和第三方合作，由第三方开具发票给客户，4S店只收取手续费，缴纳营业税，不属
于增值税纳税范畴。
第四章 保险业务（六）延保收入确认
账务处理：
借：应收账款\****保险公司
贷：其他业务收入\佣金手续费收入
计提主营业务税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费\应交营业税
应交税费\应交城建税
应交税费\应交教育费附加
第五章 二手车业务
• 目录
（一）二手车业务简要介绍
（二）二手车收入确认
（三）二手车成本确认
（四）二手车库存管理
（五）其他事项
第五章 二手车业务（一）二手车业务简要介绍
1、二手车业务类型
（1）普通的二手车交易
（2）置换性质的二手车交易
（3）寄售性质的二手车交易
（4）过户给公司的二手车交易
2、二手车业务流程
（1）普通的二手车交易
（2）置换性质的二手车交易
（3）寄售性质的二手车交易
（4）过户给公司的二手车交易
第五章 二手车业务（二）二手车收入确认
税法相关规定：
按照国税【2012】23号文件规定，经批准允二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规
定》的有关规定收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将二手车过户登
记到买家名下的行为，属于《增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规
定征收增值税。
除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不
同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。
① 受托方不向委托方预付货款
② 委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方。
③ 受托方按购买方实际支付的价款和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。
第五章 二手车业务（二）二手车收入确认
一、财务系统账务处理
（1）普通的二手车交易：不过户，只收购转销售，（登记二手车台账）
（2）置换性质的二手车交易
置换时：收新车余款，差额进财务系统账。以二手车价值抵车款，先挂“应收账款-应收整
车款【客户辅助名称】”。待二手车卖出后，冲销应收账款。
以上两种二手车收购和销售账务处理相同：
上述所购二手车不经过过户情况财务账务处理：
收购时：借：库存商品\二手车
贷：银行存款（现金）
销售时： 借：银行存款
贷：主营业务收入\二手车收入（按照3%税率计算不含税金额）
应交税费\应交增值税\销项税额（按照3%税率计算）
借：应交税费\应交增值税\减免税额【不含税销售额×（3%-2%）】
贷：营业外收入
第五章 二手车业务（二）二手车收入确认
结转成本：借：主营业务成本\二手车成本
贷：库存商品\二手车
（3）寄售性质的二手车交易
与客户签署寄售协议，按照交收取手续费的行为，缴纳营业税。
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费\应交营业税
应交税费\应交城建税
应交税费\应交教育费附加
（4）收购过户的二手车交易
收购时，依据财税【2009】09号文件的规定，按照简征收增值税的不得抵扣进项税额。无
论收取何种发票均按照发票上金额全额计入：
借：库存商品\二手车
贷：银行存款
第五章 二手车业务（二）二手车收入确认
销售时：
按照财税【2009】09号文件和财税【2014】57号文件规定：
纳税人销售旧货，按照简依照3%征收率减按2%征收增值税。
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），
但不包括自己使用过的物品。
借：银行存款（现金）
贷：主营业务收入\二手车收入（按照3%计算不含税金额）
应交税费\应交增值税\销项税额（按照3%征收率计算）
借：应交税费\应交增值税\减免税款【不含税销售额×（3%-2%）】
贷：营业外收入\政府补助
第五章 二手车业务（二）二手车成本确认
二手车的成本包括：
收购二手车的买价；
过户时发生的：过户费、代办费、评估费、验车费、其他；
整备费，美容装饰费；
二手车人员的工资、社会保险、福利、绩效奖金；
其他
第五章 二手车业务（四）二手车库存管理
1、报表要求
（1）每笔业务结束后的次日（以卖车款到账为标准）
（2）每月3日前，所属公司财务与二手车财务人员对上一月度二手车交进行对账。
2、库存管理要求
（1）库存的车辆必须登记每辆车的库存期，对库存期限较长车辆进行账龄分析，二手车业
务部会做出销售应对方案。
（2）库存二手车的机动车登记证须交财务部保管，视同商品车的合格证管理，二手车的钥
匙交库管保管。
（3）每月底必须对库存二手车进行盘点，由业务、财务共同盘点，出具盘点报告，盘点人
和公司总经理签名，上报集团。
第五章 二手车业务（五）其他事项
一、对简财务填写申报表方法：
根据《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号），
从2014年7月1日起，简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为
3%。其中：一般纳税人销售自己使用过的可按简征收的固定资产，依照3%征收率减按
2%征收增值税。不含税销售额【含税销售额/（1+3%）】，在附表一第11行、主表第5
栏反映；应纳税额【不含税销售额×3% 】，在附表一第11行、主表第21栏反映；应纳税
额减征额【不含税销售额×（3%-2%）】，在主表第23栏反映。
二、二手车交自行帐外流转，建立二手车独立账本管控，集团制定严谨【二手车管理制度】。
第六章 费用管理
• 目录
（一）非付现费用
（二）人力成本（含固定人力成本和变动人力成本）
（三）固定营运费用
某省市场费用
（五）业务招待费
（六）变动营运费用
第六章 费用管理
在财务系统账务处理中，所有的费用按照费用发生的部门分别计入销售费用，制造费用和管
理费用中。项目公司层面的部门分类如下：
业务部门：销某省市场部、二手车部、租赁部、售后部、装具部、保险部；
非业务部门：董事会、总经理室、财务部、行政人力部；
其中：
销某省市场部、二手车部、租赁部、装具部、保险部的费用计入销售费用；
售后部的费用计入制造费用；
董事会、总经理室、财务部、行政人力部的费用计入管理费用
第六章 费用管理（一）非付现费用
• 目录
非付现费用一、租赁费—经营用房房租摊销
非付现费用二、折旧费
非付现费用三、无形资产摊销
非付现费用四、低值摊销
非付现费用五、长期待摊费用摊销
第六章 费用管理（一）非付现费用
一、租赁费—经营用房房租摊销
在经营过程中，如果经营场所为租来的，需要按照协议支付房租（含地租，下同），并将房
租按照费用所属期间进行摊销。
1、财务系统账务处理
（1）、先支付房租，后使用的情况；
支付房租时，计入长期待摊费用：
借：长期待摊费用\房租
贷：银行存款
每月摊销时：按销售和售后所占的面积划分计算，分别计入销售部和售后部的费用中。
借：销售费用（制造费用）\租赁费
贷：长期待摊费用\房租
（2）、先使用后支付房租的情况：
每月预提时：
借：销售费用（制造费用）\租赁费
贷：其他应付款\租赁费\【客商辅助核算】
第六章 费用管理（一）非付现费用
支付房租时：
借：其他应付款\租赁费\【客商辅助核算】
贷：银行存款
二、折旧费
购买固定资产时，在财务系统的固定资产模块某著名企业立固定资产卡片，并按照固定资产
的原值计入固定资产
1、财务系统账中已经按照集团的固定资产管理办法进行设置，“固定资产”的二级科目包
括：
“房屋和建筑物”
“办公设备”
“交通运输设备”
“机械动力设备”
“行政后勤设备”
第六章 费用管理（一）非付现费用
根据其性质录入到对应的固定资产类型中，财务系统账中会根据录入的类型在次日自动进行
计提折旧。
当月购买的固定资产，当月不计提折旧，次月计提折旧；
当月处置的固定资产，当月仍计提折旧，次月起不计提折旧。
2、账务处理：
计提折旧时，根据固定资产所属部门确定费用承担部门：
借：销售费用\【部门辅助核算】折旧费
贷：累计折旧\办公设备
3、特殊事项的处理方式
（1）、基建工程转固定资产
财务系统账务处理：基建工程达到预定可使用状态时将“在建工程”转入“固定资产”，并
在下月开始计提折旧；
（2）、从厂家购买固定资产，款项已从厂家预付账户扣款，货已收到，发票未到的情况下：
第六章 费用管理（一）非付现费用
财务系统账务处理：厂家购买的固定资产到货后，由固定资产专员在“固定资产实物管理系
统”中申请增加固定资产，财务人员在审核通过后，在财务系统账中根据固定资产不含
税金额进行暂估。
借：固定资产
贷：预付账款【供应商辅助核算】
收到厂家发票后，根据暂估的金额进行调整，如不需调整，则直接计提税金。
借：应交税金\应交增值税\进行税额
贷：预付账款【供应商辅助核算】
（3）、非厂家购买的固定资产
发票到后才能在财务系统账中确认固定资产。
三、低值摊销
1、财务系统账务处理
低值在财务系统账套的固定资产模块进行操作，在购买时计入低值，并在购买的当月一次全
部结转。
第六章 费用管理（一）非付现费用
在财务系统账中，低值的二级科目为“办公类”和“工具类”，根据低值性质计入相应的二
级科目:
购买低值
借：包装物及低值\办公类
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
在购买低值的当月一次性全额摊销：
借：管理费用\低值摊销
贷：包装物及低值\办公类
第六章 费用管理（二）人力成本
目录
人力成本一、工资和奖金
人力成本二、六金
人力成本三、福利费
人力成本四、职工教育经费
人力成本五、其他人力成本
第六章 费用管理（二）人力成本
一、工资和奖金
1、工资包括： 基本工资、岗位工资、加班工资、技能工资、兼职工资。要求按月计提，当
月离职人员的工资，在月底统一结转。
工资不包括：
（1）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；
（2）劳动保护的各项支出；
（3）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费；
（4）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；
（5）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费。
2、实习生工资和其他正式员工的工资一样，计入工资，按人员归属分到各部门。
3、临时借用他店员工发放的工资，应计入工资，不计入劳务费。
4、食堂人员的工资计入员工福利费。
5、除基本工资以外本部门发放的与绩效挂钩的奖金和提成。
第六章 费用管理（二）人力成本
在财务系统账中，应根据人力下发的工资表中的内容按照实际情况分别计入到工资，奖金、
福利费科目。
1、计入到“管理费用\工资及补贴”科目的内容包括，基本工资、加班工资、岗位工资和职
务工资等。
计算方法：应按照工资表中本部门承担工资费用（工资+奖金部分）的总额减去实发绩效工
资数得出应计入“管理费用\工资及补贴”的数值。
2、计入到“管理费用\奖金”科目的内容，工资表中的“实发绩效工资”。
3、计入到“管理费用\福利费”科目的内容：工资表中的“通讯费补贴”、“餐费补贴”、
车补；
4、计入到“应付职工薪资\工资、奖金、津贴和补贴”的内容：税后工资合计数。
5、计入到“其他应付款\代扣职工养老保险金”的内容：个人承担的养老保险。
6、计入到“其他应付款\代扣职工医疗保险金”的内容：个人承担的医疗保险。
7、计入到“其他应付款\代扣职工失业保险金”的内容：个人承担的失业保险。
8、计入到“其他应付款\代扣职工住房公积金”的内容：个人承担的住房公积金。
9、计入到“应交税金\应交个人所得税”的内容：企业代扣的个人所得税。
第六章 费用管理（二）人力成本
1、财务系统账务处理
（1）、计提工资、福利费和奖金的会计分录，按照员工所属部门进行分摊；
借：管理费用\工资及补贴
管理费用\福利费
管理费用\奖金
贷：应付职工薪酬\工资、奖金、津贴和补贴
其他应付款\代扣职工养老保险金
其他应付款\代扣职工医疗保险金
其他应付款\代扣职工失业保险金
其他应付款\代扣职工住房公积金
其他应收款\个人往来【人员档案：员工姓名】
应交税费\应交个人所得税
其中：“其他应收款\个人往来”：
由于员工工作疏忽给公司带来损失，在工资中进行扣款。
第六章 费用管理（二）人力成本
离职员工暂缓发放的工资。
（2）发工资时：
除了离职员工暂缓发放的部分计入“其他应收款\个人往来”，其他以银行存款发放。
借：应付职工薪酬\工资、奖金、津贴和补贴
贷：银行存款
其他应收款\个人往来--**员工
（3）下月银行扣缴个人所得税时：
借：应交税费\应缴个人所得税
贷：银行存款
二、六金
六金：包括养老保险、基本医疗险、工伤险、生育险、失业险和住房公积金。公司每月缴纳
的六金包括两部分，包括公司承担的部分和个人承担的部分。养老、医疗、失业险和住
房公积金一般是个人和公司各承担一部分，生育险和工伤险全部由公司承担，无个人承
担的部分。
第六章 费用管理（二）人力成本
1、财务系统账务处理：
按照部门分别核算：
借：其他应付款\代扣职工养老保险金
其他应付款\代扣职工医疗保险金
其他应付款\代扣职工失业保险金
其他应付款\代扣职工住房公积金
管理费用\住房公积金
管理费用\工伤保险费
管理费用\基本养老保险费
管理费用\基本医疗保险费
管理费用\女工生育险
贷：银行存款
三、福利费
福利费包括车补、房补、通讯费补贴、驻外补贴、工作餐费、劳动保护费、生日补贴、员工
体检费、和其他福利费。
第六章 费用管理（二）人力成本
1、车补、房补、通讯费补贴、驻外补贴
以发票报销形式领取和直接在工资中列支。
账务处理：
借：管理费用\福利费\【部门核算】
贷：银行存款
2、工作餐费
（1）外包快餐：包括员工餐费和客户餐费。
财务账务处理，每月付款时：
借：管理费用\福利费【部门核算】
管理费用\业务招待费\客户餐费
贷：银行存款
（2）自建食堂：食堂采买发生的粮油食材凭票直接计入。
借：管理费用\福利费\【部门核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理（二）人力成本
（3）工作餐费同工资一起发放的，在每月分配工资时账务处理：
借：管理费用\福利费\【部门核算】
贷：应付职工薪酬\工资、奖金、津贴和补贴
3、劳动保护费
（1）工服：
财务系统账中根据厂家开来的发票分部门计入费用，并计提进项税额；
借：管理、销售、制造费用\劳动保护费\【部门核算】
应交税金\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
（2）发放劳保用品
账务处理同上
4、生日补贴：
（1）发放生日补贴在工资表中，直接计入“ 福利费”项目分部门核算
（2）给员工购买小礼物形式，处理同上。
第六章 费用管理（二）人力成本
5、员工体检费：
每年员工入职和体检相关费用，凭票计入。
6、团队活动费用
财务系统账务处理：计入“福利费-其他”
7、给员工租宿舍的费用
财务系统账务处理：计入“福利费-其他”
四、职工教育经费
具体划分：厂商培训、行业培训、企业培训、其他培训；
不计提，实际发生的时候，直接计入企业费用处理，包括聘请培训名费、资料费、培训差旅
费、伙食补助、差旅补助。
账务处理：
借：管理费用\职工教育经费\【部门核算】
贷：银行存款(现金）
第六章 费用管理（二）人力成本
五、其他人力成本
包含：
1、劳务费：保安、保洁劳务费、临时工、季节工劳务费；
2、存档费：公司为员工个人某省市场保存档案的费用
3、劳动补偿金：公司支付给员工的离职补偿金等。
4、除上述人力费用以外的其他人力费用。
第六章 费用管理（三）固定营运费用
1、财产保险费：一般指对展厅财产的保险。
借：管理费用\保险费
贷：银行存款
2、履约保险费：交给银行的履约保证保险。
借：管理费用\保险费
贷：银行存款
3、房产税\土地使用税
房产税和土地使用税在交税时一次性计入费用，不做摊销。
计提时：
借：管理费用\税金
贷：应交税金\应交房产税（或应交土地使用税）
交税时：
借：应交税金\应交房产税（或应交土地使用税）
贷：银行存款
第六章 费用管理（三）固定营运费用
4、厂家DMS年费
每年向厂家缴纳的DMS年费，在缴费时一次性计入费用。
借：销售费用\服务费
贷：银行存款
5、开户费：专指银行的开户费用。
借：财务费用\银行手续费
贷：银行存款
6、证照办理费：包括办理组织机构代码证、营业执照、税务登记证、保险代理证和售后维
修资格证等证件的年检、变更、注册和注销时发生的费用。
借：管理费用\办公费
贷：银行存款
7、中介机构服务费：
向中介机构支付的服务费，主要包括审计费、代招聘费等，还包括国税指定的税务师事务所
进行所得税的汇算清缴。
第六章 费用管理（三）固定营运费用
借：管理费用\审计咨询费
贷：银行存款
8、装修布置费
发生在小型装修和布置费用，未达到基建立项的标准，包括店面的装饰用品，小型装饰品，
绿植。
借：管理费用\装修布置费
贷：银行存款
9、诉讼及仲裁费
向法院和仲裁机构支付的诉讼及仲裁费。在财务系统账中计入“管理费用\诉讼及仲裁费”
借：管理费用\诉讼及仲裁费
贷：银行存款
10、开办费
11、其他：财务系统账务处理计入“营业外支出”。
例如：政府部门的罚款支出、法院判决的罚款等
第六章 费用管理某省市场费用
某省市场费用只有在收到发票时才能确认费用，根据发票内容计入对应的费用。
市场费用包括：广告费（户外平面广告、电视广告、网络广告、报刊广告、电台广告、其他
媒体广告）制作费、业务宣传费费（印刷品、店面布置、店头活动、店外活动、客户体
验等）、介绍本公司商品和公司信息发生的费用以及印有公司标记的礼品、纪念品等物
品。
1、财务系统账务处理
（1）代垫某省市场费用，发票单位为厂家，厂家以下现金形式还款。
代垫时：借：预付账款\【供应商辅助核算】
贷：银行存款
厂家回款时冲预付账款
借：银行存款
贷：预付账款\【供应商辅助核算】
（2）厂家要求某省市场费用，发票抬头为4S店，厂家以返利的形式返款。
付款时：借：预付账款\【供应商辅助核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理某省市场费用
广告费发票收到时：
借：销售费用\广告宣传费
贷：预付账款\【供应商辅助核算】
厂家以返利的形式回款时，按照红字发票确认“库存商品\折扣折让”月末结转到“主营业
务成本\折扣折让”科目即可。
（3）厂家要求某省市场费用，发票不给店里，以邮寄方式寄给厂家报备，厂家以返利的形
式返款。
付款时：借：其他应收款\单位往来\广告费
贷：银行存款
厂家返利回款：
借：库存商品\折扣折让（红字）
应交税费\应交增值税\进项税额转出（红字）
贷：预付账款（应付账款）\【厂商辅助核算】 （红字）
第六章 费用管理某省市场费用
借：主营业务成本\折扣与折让（红字） （是原入账的金额扣除垫付广告费的金额）
贷：库存商品\折扣折让（红字）
其他应收款\单位往来\广告费
（3）其他的广告费用，根据发票的内容计入费用
借：销售费用\广告宣传费【部门核算】
贷：银行存款（预付账款）
第六章 费用管理（四）业务招待费用
主要包括：餐费、娱乐费、礼品、主要核算为了公司经营需要所支付的招待费用，包括出差
在外的招待费用、开展各项活动时发生的餐费以及招待客户购买的咖啡、茶叶、等食品。
业务招待费分成四个小类，分别是
“业务招待费-专项（包括资源、评星和验收）”
“业务招待费-节日”
“业务招待费-日常及其他”
“业务招待费-客户餐费”
每个类别的业务招待费都有固定的用途，在使用时必须根据用途进行区分。账务处理时用按
照部门进行辅助核算。
借：管理费用（销售费用、制造费用）\业务招待费\【分类核算】
贷：银行存款（现金）
第六章 费用管理（五）变动营运费用
1、车辆使用费-汽油费：替换车，试驾车和公务车的正常油费
借：制造费用（管理、销售费用）\车辆使用费\汽柴油费\【部门核算】
应交税金\应交增值税\进行税额
贷：银行存款
2、车辆使用费-维修保养：替换车，试驾车和公务车的保养费和维修费。
借：制造费用（管理、销售费用）\车辆使用费\车辆维修保养\【部门核算】
应交税金\应交增值税\进行税额
贷：银行存款
3、车辆使用费-各类缴费：替换车，试驾车和公务车的过路过桥费、验车费、停车费和车船
使用税等费用。
借：制造费用（管理、销售费用）\车辆使用费\车辆各类缴费\【部门核算】
贷：银行存款
4、车辆使用费-保险：替换车，试驾车和公务车每年的各项保险费
借：制造费用（管理、销售费用）\车辆使用费\车辆保险\【部门核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理（五）变动营运费用
5、促销费：赠送客户的保养、礼品、美容精品等
借：销售费用（制造费用、管理费用）\促销费【部门核算】
贷：银行存款
6、网络费：宽带网络的网络费。
借：制造费用（管理、销售费用）\网络使用费【部门核算】
贷：银行存款
7、水电费：包括项目公司的所有电费和水费，但不包括项目公司购买桶装水的费用。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\水电暖费【部门核算】
应交税金\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
8、座机电话费：项目公司根据每月银行托收的收款单或电话公司缴费单计入费用。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\座机电话费【部门核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理（五）变动营运费用
9、差旅费：包含差旅过程中的往返路费、住某省市内交通费、餐费补贴和其他出差发生的
费用，餐费补贴需提供出差当地的餐费发票：差旅费不包括出差期间发生的业务招待费，
出差期间发生的业务招待费计入对应的业务招待费。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\差旅费\【部门核算】
贷：银行存款
10、办公费：项目公司日常发生的办公费用计入此项，包括购买办公用品、桶装水等。
借：制造费用（管理费用、销售费用)\办公费\【部门核算】
贷：银行存款
11、会议费：项目公司组织会议或参加会议发生的会议费，并且收到的发票项目内容为“
会议费”，不包括为参加会议发生的差旅费。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\会议费\【部门核算】
贷：银行存款
某省市内交通费：项目公司人员某省市内交通费，包括打车费、地铁费、公交某省市内停车
费过路费。
借：制造费用（管理费用、销售费某省市内交通费\【部门核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理（五）变动营运费用
13、费用性税金：此项包括项目公司缴纳的印花税和残保金。
借：管理费用\税金\【部门核算】
贷：银行存款
财务系统中计入“管理费用\税金”的内容包括：印花税、残保金、车船使用税、房产税和
土地使用税。
14、手机费：项目公司发生的各项手机费用，单不包括购买手机的支出。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\手机费\【部门核算】
贷：银行存款
15、维护修理费：项目公司日常的维护修理费支出。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\修理费\【部门核算】
贷：银行存款
16、机物料消耗：项目公司购置的为维护固定资产等设备的材料支出
借：制造费用（管理费用、销售费用）\机物料消耗\【部门核算】
贷：银行存款
第六章 费用管理（五）变动营运费用
17、过户费：处理试驾车所缴纳的过户费。
借：销售费用\过户费\【部门核算】
贷：银行存款
18、运杂费：项目公司发生的运输费，包括商品车运费、取货费、送货费等
借：制造费用（管理费用、销售费用）\运杂费\【部门核算】
贷：银行存款
19、车辆出库费：厂家指定的经销商进特定车型必须缴纳的车辆出库费。
借：销售费用\车辆出库费\【部门核算】
贷：银行存款
20、租赁费-其他：租入救援车、租入设备等发生的租赁费。
借：制造费用（管理费用、销售费用）\租赁费\【部门核算】
贷：银行存款
21、变动费用其他
借：制造费用（管理费用、销售费用）\其他\【部门核算】
贷：银行存款
第七章 固定资产
• 目录
（一）固定资产入账价值的确定
（二）试驾车入账价值的确定
（三）固定资产清理账务处理（分期涉税问题处理）
（四）房屋入账价值及折旧确定
（五）长期待摊费用的账务处理
（六）最新固定资产折旧年限计算方法
（七）固定资产的科目分类
第七章 固定资产 （一）固定资产入账价值确定
一、外购固定资产
入账成本：根据《企业会计准则第4号——固定资产》第八条 外购固定资产的成本，包括购
买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运
输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注意事项：企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税法规定的情况下，也应
从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产的成本。购进固定资产
（机器设备）支付的运输费，按取得增值税运输专用发票上注明的运费金额计入固定资
产的成本，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额也可以抵扣。
借：工程物资（在建工程、固定资产）
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款
二、自建固定资产
入账成本：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要
支出构成。工程用的物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以
及应分摊的间接费用等。
第七章 固定资产 （一）固定资产入账价值确定
注意事项：
企业为建造固定资产准备的准备的各种物资应当按照实际的买价、运输费、保险费等相
关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
建造固定资产领用原材料或库存商品其增值税处理方法如下：
购建生产经营用的机器设备按照成本转账：
借：在建工程
贷：原材料
库存商品
购建厂房等不动产：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费\应交增值税\进项税额转出 （属于不允进项税额情况）
库存商品
应交税费\应交增值税\销项税额 （视同销售计提销项税）
第七章 固定资产 （一）固定资产入账价值确定
建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建项目的工程成本或者冲
减所建项目的工程成本。工程完工以后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计
入当期的营业外收支。
三、分期付款购买固定资产
采用分期方式购买资产，且在合同中规定付款期限比较长（≧1年以上）超过了正常信用条
件，购买固定资产时，
借：固定资产（在建工程）（按购买价格的现值）
贷：长期应付款 （按应支付的金额）
未确认融资费用 （按差额）
各期实际支出的价款与购买价款现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的
应当计入固定资产的成本，不符合资本化条件的，应当在信用期间内确认为财务费用，
计入当期的损益。
第七章 固定资产 （二）试驾车入账价值确定
试驾车：是按照厂家的政策的要求将自有库存转为试驾车，厂家将以返利形式给予支持。一
般4S店开具机动车发票给自己公司，从商品车转为固定资产。
一、试驾车入账价值包括：
（1）购车的价款；（2013年8月1日以后购进的，为不含税金额）
（2）车辆购置税；
（3）上牌费；
（4）检测费；
（4）注册登记费；
（5）装饰费：这里指给新车改装属于汽车构造部分的费用；
（6）其他相关费用；
不包含汽车的保险费和车船税，应计入管理费用。
第七章 固定资产 （二）试驾车入账价值确定
二、账务处理
购进时：
借：库存商品
应交税费\应交增值税\进项税额
贷：银行存款（或者预付账款/应付账款）
转自用时：
借：固定资产 \交通运输设备
应交税费\应交增值税\进项税额
管理费用\车辆使用费\【部门辅助】
贷：库存商品\车型
应交税费\应交增值税\销项税额
银行存款（库存现金）
机动车发票抵扣联与增值税专用发票抵扣联一样处理
第七章 固定资产 （二）试驾车入账价值确定
根据“《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通
知》（财税[2013]37号）附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点
有关事项的规定》“二、原增值税纳税人[指按照《增值税暂行条例》(以下称《增值税
暂行条例》)缴纳增值税的纳税人]有关政策（一）进项税额。2. 原增值税一般纳税人自
用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”之规定，
2013年8月1日后纳税人购进的小汽车可以抵扣增值税进项税额。
第七章 固定资产（三）固定资产清理
一、试驾车销售账务处理：
（1）2013年8月1日以后购买的试驾车销售：
先转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
取得收入：
借：银行存款 A
贷：固定资产清理 A/
应交税费\应交增值税\销项税额 A/*
按照财税【2009】09号文件和财税【2014】57号文件规定：纳税人销售旧货，按照简依照
3%征收率减按2%征收增值税。
第七章 固定资产（三）固定资产清理
进行正常清理:
固定资产清理贷方余额
借：固定资产清理
贷：营业外收入\处置固定资产利得
反之固定资产清理借方余额
借：营业外支出\处置固定资产损失
贷：固定资产清理
（2）2013年8月1日以前购买的试驾车销售：
先转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
第七章 固定资产（三）固定资产清理
取得收入：
借：银行存款 A
贷：固定资产清理 A/
应交税费\应交增值税\销项税额 A/*
借：应交税费\应交增值税\减免税额【A/×（3%-2%）】
贷：营业外收入
进行正常清理:
固定资产清理贷方余额
借：固定资产清理
贷：营业外收入\处置固定资产利得
反之固定资产清理借方余额
借：营业外支出\处置固定资产损失
贷：固定资产清理
注意：2013年8月1日以后购买的试驾车，机动车发票因各种原因没有认证抵扣，处理时与
认证抵扣一样，按适用税率[17%]纳税，是自动放弃抵扣的权益。
第七章 固定资产（三）固定资产清理
二、其他固定资产的处理
（1）2009年1月1日前购买的固定资产，包括（机器、机械、运输工具、以及其他与生产经
营有关的设备、器具、工具等）。
结合财税【2009】09号文件和财税【2014】57号文件规定，简征收率3%减按2%征收增值
税。
先转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
第七章 固定资产（三）固定资产清理
取得收入：
借：银行存款 A
贷：固定资产清理 A/
应交税费\应交增值税\销项税额 A/*
借：应交税费\应交增值税\减免税额【A/×（3%-2%）】
贷：营业外收入
进行正常清理:
固定资产清理贷方余额
借：固定资产清理
贷：营业外收入\处置固定资产利得
反之固定资产清理借方余额
借：营业外支出\处置固定资产损失
贷：固定资产清理
第七章 固定资产（三）固定资产清理
（2）2009年1月1日以后购买的固定资产，无论取得何种发票，是否进项税额抵扣，在销售
时均按照（17%）税率征收增值税。
先转入清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
发生清理费用：
借：固定资产清理
贷：银行存款
取得收入：
借：银行存款 A
贷：固定资产清理 A/
应交税费\应交增值税\销项税额 A/*
第七章 固定资产（三）固定资产清理
如另获取保险公司赔偿款或个人赔偿收入时：
借：其他应收款（银行存款）
贷：固定资产清理
属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：
借：营业外支出\非常损失
贷：固定资产清理
进行正常清理:
固定资产清理贷方余额
借：固定资产清理
贷：营业外收入\处置固定资产利得
反之固定资产清理借方余额
借：营业外支出\处置固定资产损失
贷：固定资产清理
第七章 固定资产（四）房屋入账价值的确定
一、房屋原值的组成：
（1）购建房屋发生的成本费用支出
（2）包括地价款，指为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
（3）包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算的价值的配套设施。主要有：
暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排
水等管道及电力、某著名企业、电缆导线；消防、中央空调、电梯、升降机、过道、晒
台等。
（4）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应
设备和设施的价值；对附属设备和配套设置中、需要经常更换的零配件，更新后不再计
入房产原值。
（5）对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。
（6）融资租赁房屋的，还包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等。
二、改扩建房屋价值：
自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如
属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成
本。
第七章 固定资产（四）房屋入账价值的确定
注意事项：
（1）计入房屋在建工程项目，属于不动产在建，是非增值税应税项目，不允进项税额。
（2）房屋原值的正确计入，影响房产税的计算。
（3）一般4S店在建店时，工程发票很难及时入账，房屋在达到使用状态时也不能及时转为
固定资产，影响计提折旧的时间。国税函【2010】79号规定：企业固定资产投入使用后
由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基
础计提折旧。等发票取得后进行调整，调整期限为固定资产投入使用后12个月内。
转入：固定资产\房屋，按照税法规定折旧年限计提折旧，汇算清缴时如暂估发票金额仍未
取得，调增暂估部分计提折旧金额不能在税前扣除。
第七章 固定资产（五）长期待摊费用账务处理
一、定义和包括具体内容
长期待摊费用：是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。长期待摊费
用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括开办费、固定资产修
理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
（1）其他应作为长期待摊费用的支出，如开办费；
（2）固定资产大修理费支出；
（3）租入固定资产的改建支出；
（4）已提足折旧的固定资产改建支出；
以上都在本科目按规定进行摊销，其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完
的长期待摊费用的摊余价值。
筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间
。
开始生产、经营（包括试生产）之日，具体是指从企业开始取得主营业务收入起，为企业筹
建期结束。
。
第七章 固定资产（五）长期待摊费用账务处理
二、财务账务处理
（1）开办费账务处理：
开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、
印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等；
在《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目与主要账务处理”（财会[2006]18号）中
统一在“管理费用”会计科目核算，在企业开业的当月一次性计入“管理费用” 。《国家
税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）明确，
新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，
也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。也就是
说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。摊销年限不得低于3年
发生开办费时：
借：长期待摊费用\开办费
贷：银行存款
第七章 固定资产（五）长期待摊费用账务处理
（或者一次性计入“管理费用\开办费”，年终汇算清缴时按照税法规定调增应纳税所得额）
摊销时：自支出发生的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。
借：管理费用\开办费摊销
贷：长期待摊费用\开办费
（2）固定资产的大修理支出
固定资产的修理支出不等同于大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接计入费用，
固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。
发生时：
借：长期待摊费用\大修理支出
贷：银行存款
摊销时：
借：管理费用\大修理支出
贷：长期待摊费用\大修理支出
第七章 固定资产（五）长期待摊费用账务处理
固定资产大修理支出，是指同时符合下列条件：
① 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
② 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
（3）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
（4）已提足折旧的固定资产改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
第七章 固定资产（六）固定资产折旧使用年限
根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：
第六十条：除财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，为20年;
房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设
施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;
建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简)、场、路、桥、平
台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;
房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设
施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备
等。
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;
其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施;轮船，包括各
种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施;机器、机械和其他生产设备，包括各种
机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
第七章 固定资产（六）固定资产折旧使用年限
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;
是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而
是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;
包括汽车、电车、拖拉机、摩托车(艇)、机帆船、帆船以及其他运输工具。
(五)电子设备，为3年。
本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术
(包括软件)发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或
者程控系统等。
注意：财税【2014】75号文件《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 》中第
二条规定：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位
价值不超过100万元的，允性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度
计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
第七章 固定资产（六）固定资产折旧使用年限
第三条规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允性计入当期成
本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
第四条规定：第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第
六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总
和法。
第七章 固定资产（六）固定资产折旧使用年限
案例分析：
A公司系增值税一般纳税人，2012年12月1日购入计算机5台，每台单位价值不含税价均
为万元。企业按直线法3年摊销，残值率均为5%，购入的当月已经投入使用。那么，
A公司这5台计算机业务如何让进行所得税处理？
在2014年度所得税汇算清缴时，这5台计算机的年折旧额的会计计算口径应为万元
（×5×95%÷3）。但根据国家税务总局公告2014年第64号的规定，企业在2013年12
月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以
后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。所以，这5台计算机折旧的税法计算口径应为
万元（×），A公司在2014年度汇算清缴时，应调减应纳税所得额万
元（）。
第七章 固定资产（六）固定资产折旧使用年限
固定资产残值率的规定：
新企业所得税法规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计
净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
第七章 固定资产（七）固定资产科目分类
固定资产在财务某著名企业系统中固定资产模块进行分类、分部门、分使用
人设定固定资产卡片。具体分类如下：
1、房屋、建筑物
2、机械设备
3、工具器具
4、电子设备
5、办公设备
6、运输设备
7、试乘试驾车
入账处理：
凭购买固定资产发票、固定资产管理员开具的入库单，财务制作固定资产卡
片，编制种类、使用部门、使用人、使用年限、残值率，存放地点，录入
成功后，做记账凭证。
第八章 无形资产
一、无形资产分类
1、专利权
2、商标权
3、著作权
4、土地使用权
5、非专利技术
6、商誉等
二、无形资产的入账价值
1、外购的无形资产
以购买的价款和支付的相关税费以及达到预定用途发生其他支出。
2、自行开发的无形资产
以开发过程中该资产符合资本化条件后达到预定用途前发生其他支出。
3、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产
以资产公允价值和支付的相关税费
第八章 无形资产
三、摊销规定
1、无形资产按照直线法计算摊销费用，摊销年限不得低于10年。
2、外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
3、作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可按照规定或
者约定的使用年限分期摊销
4、不得计算扣除摊销费用的情形：
自行开发的支出已经在计算纳税所得额时已扣除；
自创商誉
与经营活动无关的无形资产
其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
四、账务处理：
1、入账时：
借：无形资产\辅助核算
贷：银行存款（长期应付款、实收资本、研发支出等）
第八章 无形资产
2、摊销时：
借：管理费用（制造费用）\辅助核算
贷：累计摊销
3、处置时：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出\处置非流动资产损失
贷：无形资产
应交税费\应交营业税
营业外收入\处置非流动资产利得
4、出租时：
第八章 无形资产
取得使用费收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
摊销时：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
计算营业税金：
借：营业税金及附加
贷：应交税费\应交营业税
财务核算特殊业务处理
• 目录
• （一）个人所得税
• （二）企业所得税
• （三）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减增值税税额的处理
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
一、4S店个人所得税征税范围：
（一）工资、薪金
是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以
及与任职或者受雇有关的其他所得。
不属于征收范围包括：
（1）独生子女补贴；
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴
（3）托儿补助费；
（4）差旅费津贴、误餐补助。其中误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区
工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。
（注意误餐补助与午餐补助不同）
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
（二）利息红利所得
是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息包括拥有债权取得的存款利
息、贷款利息和债券利息，但不包括国债和国家发行的金融债券利息。
注意事项：
除个人独资、合伙企业以外的其他企业的个人投资，以企业资金为本人、家庭成员及其
相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为
企业让渡个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
上述支出不允得税前扣除。
纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税
年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资
者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
国税函【2005】364号、财税【2003】158号、津地税【2005】12号
（三）偶然所得
是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。
（四）财产转让所得
是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的
所得。
（五）其他所得：包括现金、实物、有价证券
二、适用税率和扣除标准
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
（一）工资、薪金所得：
应纳税额=（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数
（二）利息、股息、红利所得：
应纳税额=每次收入额×20%
（三）偶然所得：
应纳税额=每次收入额×20%
（四）财产转让所得：
应纳税额=（收入总额－财产原值－合理税费）×20%
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
三、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法
全年一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪
和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，
由扣缴义务人发放时代扣代缴。
1、先将员工当月内取得全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除
数。但是如果发放的全年一次性奖金的当月，员工的工资薪金所得低于税法规定的费用
扣除数，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额
再按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2、在一个纳税年度内，对每一名员工，只能适用一次计税办法。
3、员工取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如：半年奖、季度奖、加班奖、
先进奖、考勤奖等一律与当月工资、薪金收入合并，按照个人所得税法规定缴纳个人所
得税。
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
举例说明：
例一：某4S店员工2014年1-12月每月工资为4000元，12月31日又一次性领取年终奖含税奖
金60000元。计算12月份应缴纳的个人所得税？
（1）按12个月分摊：每月奖金=60000÷12=5000元，根据工资薪金七级超额累进税率规定，
适用税率20%和速算扣除数555元。
（2）应缴个人所得税=（60000×20%－555）+（4000-3500） ×3%
=11445+15=11460元
例二：某4S店员工2014年1-12月每月工资为2500元，12月31日又一次性领取年终奖含税奖
金60000元。计算12月份应缴纳的个人所得税？
（1）确定年终奖的适用税率和速算扣除数：
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
【60000-（3500-2500）】 ÷12=元，根据工资薪金七级超额累进税率规定，适用税
率20%和速算扣除数555元。
（2）应缴个人所得税=60000×20%－555=11445元
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
四、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法
根据《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免
个人所得税问题的通知》（财税【2001】157号和《国家税务总局关于国有企业解除劳
动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发【2000】77号）精神，
自2001年10月1日起实施：
（1）、一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），
其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过3倍数额部
分的一次性补偿收入可视为一次取得数月工资、薪金收入，允定期限内（个人在本企业
的工作年限数，超过12年的按12年计算）平均计算，缴纳个人所得税。
（2）、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府的规定比例实际缴纳的住房公积金、
医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可在计算个人所得税时一次性扣除。
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
（3）企业依照国家有关规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免
征个人所得税。
五、促销展业赠送礼品个人所得税规定
自2011年6月9日起，企业和单位在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠
送现金、消费券、物品、服务等（简称“礼品”）征收个人所得税规定如下：
（1）、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得
的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
（2）、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人
取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
（3）、企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照
“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
六、个人所得税手续费返还处理
（一）、相关规定
1、《个人所得税法》第八条规定“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单
位或者个人为扣缴义务人。”《个人所得税法》第十一条规定“对扣缴义务人按照所扣
缴的税款，付给2%的手续费。”
2、《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定“对扣缴义务人按照所扣
缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴
工作做得较好的办税人员。”
3、根据《中华人民共和某著名企业业所得税法》和《中华人民共和某著名企业业所得税法
实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
4、、《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）
“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取
得的扣缴手续费。”如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则
应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。
5、相关营业税，没有明确的条文规定，各地方与当地主管税务机关进行沟通后再作处理更
为稳妥。
财务核算特殊业务处理（一）个人所得税
（二）账务处理：
收到税务局返还手续费收入时：
借：银行存款
贷：其他业务收入
发放办税人员奖励时：
借：其他业务支出
贷：银行存款\现金
计提营业税金时：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费\应交营业税
应交税费\某省市维护建设税
应交税费\应交教育费附加
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
一、汽车4S店涉及企业所得税扣除项目及其标准
（一）工资、薪金支出
企业发生的在本企业任职或与其有雇佣关系的所有现金或非现金形式的劳动报酬。包括基本
工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资及其他。企业因雇佣季节工、临时工、
实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工实际发生的费用，应区分为工资薪
金支出和职工福利费支出。企业托儿所、幼儿园、理发室、浴室、医务所、职工食堂工
资属于福利费范畴，不属于工资、薪金支出在所得税前扣除。
（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费
1、企业发生的职工福利费支出不得超过工资薪金总额14%。
2、福利费包括：企业内设福利部门发生的设备、设施和人员工资薪金、社会保险费、住房
公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各种补贴和非货币
性福利，包括因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲
属医疗补贴、供暖补贴、防暑降、困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补
贴等。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
3、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%
2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，可凭合法、有效的工会经费代收
凭据在税前扣除
2010年7月1日期，企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%部分凭工会组织开具《工会
经费收入专用收据》在税前扣除。
4、企业发生的职工教育经费支出不超过工资、薪金总额%的部分扣除，超过部分准予结
转以后纳税年度扣除。
注意：工资薪金总额不包含职工福利费、教育经费、工会经费、养老保险、医疗保险、失业
保险、工伤保险、生育保险等社会保险费和住房公积金。
（三）社会保险费
1、基本社会保险费和住房公积金（五险一金）
2、补充养老保险和医疗保险在规定范围内准予扣除：《关于补充养老保险费、补充医疗保
险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）。文件规定，自 2008年1
月1日起，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣
除。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
3、企业按照国家规定为特殊工种职工支付人身安全保险费和符合财政、税务主管部门规定
可以扣除的商业保险费，准予扣除。
4、企业为职工支付的商业保险费不得扣除。
（四）利息支出
1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息
支出、企业经批准发行债券利息支出，可据实扣除。
2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算
的数额部分据实扣除。
企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，需提供金融企业同期同类贷款利率情
况说明。（某省市市任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况）贷款利率既可以是
金融企业公布的同期同类平均利率，也可是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率
3、关联企业利息费用，如果能提供证明符合独立交或实际税负不高于境内关联方，并债权
性投资与权益性投资比例为其2倍的可税前扣除。
4、企业向自然人借款的利息支出：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利
息支出符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），可税前扣除。
向其他无关联关系的自然人借款符合以下：①借款合同；②真实、合法、有效。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
（五）业务招待费
1、按照发生额的60%税前扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰。此两种数据比
大小。
2、销售收入包含：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、不包含投资收益、营业
外收入（转让固定资产或无形资产所有权收入）
3、企业在筹建期间发生的业务招待费按60%计入企业筹办费按不少于3年摊销,还可以采用
生产经营当年一次性扣除。
（六）广告费 业务宣传费
1、按照不超过当年销售（营业）收入的15%扣除。超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
2、企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，计入企业筹办费按不少于3年摊销。
3、广告是通过工商部门批准的专门机构制作的，已实际支付费用，并已取得发票，通过一
定的媒体传播。
4、非广告性质的赞助费在所得税前不能列支。
（七）保险费
企业参加财产保险的保险费用。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
（八）租赁费
经营方式租入的按照租赁期均匀扣除，融资租赁方式租赁的费用应当对构成融资租入固定资
产的价值部分提取折旧分期扣除。
（九）劳动保护费
1、企业发生的合理劳动保护支出准予税前扣除。
2、自2011年7月1日起由企业统一制作并要求员工工作时统一着装发生工作服饰费用，根据
《实施条例》第27条规定可以税前扣除。
（十）公益性捐赠支出
1、按照不超过年度利润总额12%扣除，年度利润总额是指按照国家统一会计制度规定计算
的年度会计利润，超标的公益性捐赠不允年度扣除。
2、企业进行公益性捐赠支出，由公益性社会团体和县以上政府开具公益性捐赠票据。
3、直接向受赠人的捐赠，不允。
4、联合公布的名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出可税前扣除。
（十一）有关资产费用
转让固定资产发生的费用；按照规定计算的折旧费，无形资产和递延资产的摊销费，准予扣
除
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
（十二）资产损失
1、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管
税务机关审核后，准予扣除。
2、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同
企业财产损失与存货损失一起在所得税前按规定扣除。
3、资产损失的相关政策：
（1）收回已扣除损失的资产需要计列收入，缴纳所得税。
（2）境外损失不能影响境内所得。
（3）损失扣除需要合法证据、证明，企业对其扣除的各项资产损失，应当能够证明资产损
失确属已经实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介
机构的经济鉴证证明，以及具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
4、企业发生的资产损失，按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能税前扣除。
（十三）手续费及佣金支出
1、从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）
，其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予税前扣除。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
2、企业应于合法经营资格中介服务机构或个人签订协议合同，按照合同金额5%计算限额。
除委托个人代理以外，企业以现金等非转账方式支付的不得税前扣除。
（十四）借款费用
1、投资者投资未到位而发生的利息支出，根据《中华人民共和某著名企业业所得税法实施
条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未交足其应缴资本额的，所发生的
借款利息按差额计算扣除。
2、企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未交足注册资本额÷该
期间借款额
（十五）其他项目
依法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除其他项目。如会员费、会议费、差旅费、违
约金、诉讼费等。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
二、不得扣除项目
1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；
2、企业所得税税款
3、税收滞纳金
4、罚金、罚款和被没收财务的损失；（行政性的罚款，经营性的罚款）
5、超过标准的捐赠支出；
6、赞助支出（非广告性质的赞助支出）
7、核定的准备金支出；（不符合规定的各项资产减值准备、风险准备）
8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特用费；非银行企业内营业
机构之间支付的利息，不得扣除。
9、与取得收入无关的其他支出；
10、企业不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销。
财务核算特殊业务处理（二）企业所得税
三、所得税的计算
（一）亏损弥补
1、应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允的以前年度亏损
亏损弥补期限不得超过5年。
2、企业在筹建期不计算亏损年度，从开始生产经营年度起计算。
3、对发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除
的支出，在做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认
期限不得超过5年。
（二）汇算清缴
1、企业在年度实际发生的成本、费用，如未能及时取得该项成本、费用有效凭据的，预交
所得税时可以按账面实际发生的金额列支扣除，待汇算清缴时应补充提供该成本费用的
有效凭据，否则不予扣除。
2、汇算清缴时间是年度终了之日起5个月内。
财务核算特殊业务处理（三）关于增值税税控系统专用设备和技
术维护费抵减增值税税额的处理
一、税法相关规定
财税【2012】15号文件规定：
1、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括
分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增
值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
2、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前
的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全
额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。
财务核算特殊业务处理（三）关于增值税税控系统专用设备和技
术维护费抵减增值税税额的处理
二、财务账务处理：
1、购买增值税税控系统专用设备时：
借：固定资产
贷：银行存款（应付账款）
2、按规定抵减的增值税应纳税额：
借：应交税费\应交增值税\减免税款
贷：递延收益
3、按期计提折旧：
借：管理费用\【部门辅助】\折旧费
贷：累计折旧
借：递延收益
贷：管理费用\【部门辅助】\折旧费
财务核算特殊业务处理（三）关于增值税税控系统专用设备和技
术维护费抵减增值税税额的处理
4、企业发生技术维护费：
借：管理费用
贷：银行存款
借：应交税费\应交增值税\减免税款
贷：管理费用
另：小规模纳税人在会计处理时按规定抵减的增值税应纳税额直接冲减“应交税费\应交增
值税”科目即可。
