债务性
资本
8
1. 在财务报表公布日之前，有信息显示很有可能已发生资产的减值或已发生一项负债。
2. 损失金额能被合理估计。
或有损失
Slide 8-1
在以下两个条件都满足的情况下，一项或有损失可以被确认为是一种负债。
一定数量的货币，在票面日期，即到期日支付。
利息，在到期日之前的票面日期支付。
债券
Slide 8-2
债券就是一种证书，承诺付给其持有人--
Bond
抵押债券
有担保债券
无担保债券
偿债基金债券
分期还本债券
可提前赎回债券
零息有价债券
可转换债券
无优先权债券
债券的类型和特点
Slide 8-3
一种债券可能会
有多种特点。
债券发行的会计处理
Slide 8-4
Mason Corporation发行票面利率为 10% 的债券，每张债券的发行价格为 $851 ，发行成本为 $21，因此 Mason 公司每发行一张债券，便可获得 $830 的净现金流入。
现金 83,000
债券折价 14,900
待摊费用 2,100
应付债券 100,000
债券发行的会计处理
Slide 8-5
相反的，若相似债券的市场利率为9%，那么，债券应溢价发行，每张债券的溢价为 $91
现金 107,000
待摊费用 2,100
债券溢价 9,100
应付债券 100,000
资产负债表上
Slide 8-6
若为折价发行:
应付债券:
面值 $100,000
减：未摊销折价 14,900
$ 85,100
若为溢价发行：
应付债券：
面值 $100,000
加：未摊销溢价 9,100
$109,100
Slide 8-7
债券利息费用
Mason Corporation 10%的债券第一年的利息费用为(折价发行，实际利率为 12%)：
债券利息费用 10,212
债券折价 212
现金 10,000
$85,100 x .12
$100,000 x .10
调整分录
Slide 8-8
债券发行日为10月1日，利息在9月30日支付。12月31日为会计年度终止日。12月31日的调整分录为--
债券利息费用 2,553
债券折价 53
应计未付利息 2,500
$85,100 x .12 x 3/12
$100,000 x .10 x 3/12
利息支付的会计处理
Slide 8-9
9月30日，向债券持有者支付应付利息。
债券利息费用 7,659
应计未付利息 2,500
债券折价 159
现金 10,000
$85,100 x .12 x 9/12
$100,000 x .10
债券赎回
Slide 8-10
五年末，Mason Corporation 将其100张债券以每张 $1,050的价格提前赎回。 杂项赎回成本合计 $1,000。
赎回价格 ($105,000 + $1,000) $106,000
账面净值:
面值 $100,000
减: 未摊销折价 (13,553)
减: 未摊销发行成本 (1,575) 84,872
债券注销损失 $ 21,128
债券赎回
Slide 8-10
五年末，Mason Corporation 将其100张债券以每张 $1,050的价格提前赎回。 杂项赎回成本合计 $1,000。
应付债券 100,000
债券注销损失 21,128
现金 106,000
债券折价 13,553
待摊费用 (发行成本) 1,575
租赁期满时，出租人向承租方转移租赁资产所有权。
承租方有权按优惠价承购租赁资产。
租赁期限不低于租赁资产经济寿命的75%。
应付租赁款的现值不低于租赁财产公允市价的90%。
融资租赁
Slide 8-11
财务会计准则委员会规定：在满足下列条件中的一个或几个的情况下，一项租赁可被确认为融资租赁。
Slide 8-12
某公司租用一台使用年限为10年的设备。在随后的10年里，每年年末需支付租赁款 $1,558 。该设备的公允市价为 $10,000。
融资租赁
设备 10,000
应付融资租赁款 10,000
取得该设备的分录为：
Slide 8-13
第一年的应付租赁款包括 $900 的利息费用和作为应付租赁款抵消项的 $658。
融资租赁
利息费用 900
应付融资租赁款 658
现金 1,558
若该设备采取直线折旧法，做以下调整分录用以记录每年折旧费：
折旧费用 1,000
累计折旧 1,000
负债权益比
负债合计
股东权益
负债权益比
=
$3,400
$3,600
负债权益比
=
负债权益比
=
94 percent
如果不计流动负债，该比率变为50%
Slide 8-14
利息保障倍数
Slide 8-15
税息前收益
利息费用
利息保障倍数
=
$1,000
$200
利息保障倍数
=
倍
利息保障倍数
=
复利终值
Slide 8-16
FV = p(1 + i)
n
其中:
p = 本金 (初期投资)
i = 利率
n = 期数
利率为5%，10年期，金额为 $1,000 的投资款终值为:
FV = $1,000(1 + ) = $1,
10
单个数值的现值
Slide 8-17
PV =
p
(1 + i)
n
若利率为8%，10年后到期值为$400折成现值为多少?
PV =
p
(1 + i)
n
未来将要收到的金额
从表A可以得到，
10年期，利率8%的
复利现值系数为
$ =
$400 x
1 $1,750 $1,591
2 1,750 1,446
3 1,750 1,314
4 1,750 1,195
系列付款现值 $5,546
系列付款的现值
Slide 8-18
每年等额支付 $1,750，连续支付10年，这一系列付款的现值是多少 (设利率为10%)?
年度
付款 (表 A) 现值
现值和负债
Slide 8-19
Kinnear Company 借款 $25,000，年利率10%，每年付息，到期本金一次付清。债务开始之日，该项负债在资产负债表上如何列示？
利息， $2,500* (表 B) $ 9,478
本金，$25,000* (表 A) 15,575
现值合计 $25,003*
*由于四舍五入，累加值与 $25,000 有出入
现值和负债
Slide 8-20
Kinnear Company 借款 $25,000，年利率10%，在随后的5年里，每年等额支付一笔款项以偿还借款。 问每年应支付多少？
年金现值 = 表B中5年期， x 每年
10%的年金 付款额
现值系数
$25,000 = x ?
$25,000 = x $6,595
