财务天地税收征纳关系的博弈论研究韩磊{内蒙古财经大学)摘要:博弈论是当今经济学的一门重要理论学科，它利用数学工具对种种社会经济选项进行深入的规范分析。税收征纳关系是随着税收的产生而产生的，它反映了纳税主体和征税主体之间的关系O本文简单介绍了博弈论的相关知识，并且用博弈论的视角研究了我国的税收征纳关系，给出了几个政策建议。关键词:纳税主体;博弈论:征纳关系同理，在征税主休采用稽查的概率为m时，假定纳税主体一、博弈论简述采用"纳税违规"策略的期望收益为月，采用"依法纳税"策略博弈论，也译作对策论，是当今经济学乃至整个社会科学得到期望收益为P4;，贝IJ有:中极为重要的一门理论学料，它利用数学工具对种种社会经P3=m(W-U-A-B)+(1-m)(V+U+W-A) 济选项进行深入地规范分析，获得了丰硕的研究成果。古研P4=m(U+W)+(1-m)(U+W) 究的是人与人之间在利益相互制约下策略选择时的理性行为如果纳税主体采用"不遵从"和"遵从"的策略的期望收益及其相应结局。都相等，这是纳税主体利益的最佳状态，贝IjP3=P4，有二、税收征纳关系论概述m(W-U-A-B)+(1-m)(V+U+W-A)=m(U+W)+(l-m)(U+W) 税收征纳关系是随着税收的产生而产生的。税收的产A 1-~ 生，源于广泛的剩余产品、经常性公共需要、独立化的经济利V 益主休和强制性的社会公共权力。随着社会生产力的发展，m= 2U . , . B 一十二社会劳动逐渐出现了剩余产品，出现了私有财产制度，并产生V'十V了奴隶制国家。国家出现以后，国家为了行使其职能，就必须可以得到该博弈的混合纳什均衡为，相应地建立一系列的专门机构及管理国家行政事务的行政管A 理机构。自从有了税收，就有了征税方和纳税方，征纳双方的二，町，一n=一 _. …C _~ -: m=-:::-_=..:---’--V 关系也就产生了。C1-C2 ,... 2U, 1 , B 一十一V ，~， V 三、税收征纳关系的博弈分析可以推断，较小的n值和m值对整个社会来说是有利的，{一)税收征纳关系的完全理性分析因为n值小，意昧着纳税主体违规行为的概率低，而m值小，意税收征纳关系博弈分析的前提假定是"理性假设来源昧着征税主体采用稽查手段的概率低，从而节约稽查成本。于经济学中的"理性人假设"。通常认为在确定条件下对理性从均衡结果可以看出，如果要降低纳税主休违规的最优的描述表现为经济行为效用最大化，在不确定的条件下表现概率门，就必须采取两种办法:(1)增大C2-C1，(蓓查能够为国家为经济行为预期效用的最大化。税收征纳主体双方各有自己挽回的损失尽量多)0(2)减少C(降低征税主体的稽查成本)。相对抽主的社会地位和行动逻辑，各有自己在指向上相似而如果要降低征税主体稽查的最优概率m，可以采取四种方法:在形态上各异的价值取向。(1)增大A(增大纳税主休采用"纳税违规"策略的成本)0(2)减{二}税收征纳关系博弈模型分析少V(降低纳税主休"纳税违规"的超额得益)0(3)增大B(加大执法服务型模式是以纳税人是否遵从为假定前提，强调对纳税主体违规的惩戒力度)0(4)增大U(提高纳税主体的信税收征纳关系统一性的一面，税务部门在执法的同时也强调用收益)。服务的功效，并以此为税收收入赖以实现的主要手段，征纳双四、对税收征纳关系的政策建议方在征纳过程中地位平等，共同推动税收实现的模式。通过对税收征纳关系的博弈论模型分析，我们可以初步设T为征税主体在纳税主休"依法诚信纳税"(纳税遵从)得出以下几点政策建议:的情况下，采用"不查"策略的得益。C为征税主体采用"稽查"{一}修正税收征管目标，树立为纳税人服务理念策略的成本。C1为征税主体采用"稽查"(监管)策略时的税收好的税收征管目标不仅能保证税收收入的及时、足额入流失。V为纳税主体在征税主体不稽查情况下，采用"纳违规"库，更能促进税收执法的规范，有利于实现税收征纳关系的和策略的得益。B为纳税主体在征税主体采用稽查策略时，采用谐发展。纳税违规策而被惩罚的成本(外部成本)0n为纳税主休采用不{二)优化征税流程，降低纳税人遵从成本遵从策略的概率。1-n为纳税休采用遵从策略的概率;m为征优化征管流程必须把握好法制、绩效、便民、责任四个原税主体采用稽查策略的概率，1-m为征税主体采用蓓查策略则。强化岗位责任意识，按照谁受理谁审核，谁审批谁负责的的概率。征纳双方的收益如表1:要求，进一步简化内部审核审批环节。结合行政许可法简化纳税主体审批、强化监督的原则要求，税务部门应转变业务管理的方遵从(1叶)不遵从n式，从原来以审批管理为主，转向以监控检查为主，充分利用T-C-O. 信息集中共享的优势，切实加强对授权审批事项的事后监控、监管mT一+W征税主休W-U-A-B 检查和考核。不监管(l-m)L2:巴T- +U+W-A {三}优化服务手段，提高服务水平表1税收征纳双方受益矩阵表完善纳税服务体系。积极为纳税人拓宽纳税申报和税款缴库渠道，利用现代信息技术和金融支付结算工具。积极探在纳税主体采用违规手段(不遵从)的概率为n时，假定征索实施多种人性化服务。通过口头敦促、电话通知、文书公税主体采用"稽查"策略的期望收益为P1，采用"不糟查"策略告、服务热线、手机短信等方式，提醒纳税人按期申报纳税、缴的期望收益为P2，则有:P1=(T-C一Cl)n+(T销发票、纳税自查，正确执行税收政策，避免纳税人过失受-C)(1-n) 罚。积极探索预约服务、办税绿色通道等个性化服务。P2=(T -C2)n+ T(1-n) 参考文献:如果征税主体采用"稽查"策略和"不稽查"策略的期望收[1]陈共.财政学[M].北京:中罔人民大学出版社，2010益都相等，这就是征税主体的利益最佳状态。于是，当Pl=P2[2]钱宝荣.税收征收管理[M].北京:中国税务出版社，2011时有:作者简介:(T -C -C1)n+(T -C)(1-n)=(T -C2)n+ Hl-n) 韩磊，内蒙古财经大学2011级研究生，专业:财政学，财政n= 二_. C 理论与政策方向。CI-C2 现代营销I125
