, ~~1"营改增"改革效果的探讨4一一劳动密集型行业与资本密集型行业的对比回冯援暖陈志勇摘要:2012年1月1曰"营改增"开种行业的影响程度，由此给出对未来(二)劳动密集型行业和资本密集型始在上海试行，试点涉及了上海市"6+1"改革一些的建议。行业的"营改增"对比分析个行业。本文将此次试点范围中的行业分二、劳动密集型行业和资本密集型行大多数劳动密集型行业由于其能够为劳动密集型行业和资本密集型行业，研业的对比抵扣的进项税额不足无法享受"营改增"究表明资本密集型行业的税负明显减轻，(一)劳动密集型行业和资本密集型的好处，有些甚至还加重了企业的税收而劳动密集型行业在"营改增"中受益有行业的分类标准负担。据国家统计局资料显示，%的限，在此基础上给出一些建议。传统意义上的劳动密集型行业是指信息技术服务业、文化创意服务业、鉴证关键词营改增劳动密集型;资本单位生产成本中工资与设备折旧和研咨询服务业受访企业税负增加。这些都密集型究开发支出所占比重较大的行业。资本属于劳动密集型企业，成本主要由工资、一、引言密集型行业是单位产品成本中资本成房租、物业费构成，这部分支出不能作为为了解决当前增值税与营业税并行本所占比重较大的行业。在此次上海试进项税抵扣。中重复征税的问题、征税范围界定的问点范围的"6+1"行业中，本文将其按劳而资本密集型行业在此次改革中却题及征收管理的问题等，我国出台了动密集型行业和资本密集型行业进行受惠较大，多数资本密集型行业的企业新的增值税改革政策，并且于2012年分类，劳动密集型行业包括研发和技术税负明显减轻，主要原因有以下几个方1月1日起在上海率先试点实行。试点服务业、信息技术服务业、文化创意服面。①"营改增"后可以扩大生产规模，购涉及了上海市"6+1"个行业，即提供研务业、鉴证咨询服务业等，资本密集型进大型设备的进项税额可以抵扣。②如发和技术服务、信息技术服务、文化创行业有交通运输业、物流辅助服务业、果企业处于亏损状态，按原政策应缴纳意服务、物流辅助服务、有形动产租赁有型动产租赁服务业等。营业税额，但是"营改增"后因为亏损可服务、鉴ìlE咨询服务等6个行业("营表1鉴证咨询等劳动密集型行业"营改增"前后利润总额的对比{单位:元)改增"之前适用5%的营业税税率营改增"之后适用6%的增值税税率，其项目营业收入营业税金费用利润总额中有形动产租赁服务的税率提高到17%)和交通运输业(税率由3%的营业"营改增"之前按营业税计征50000 2500 25000 22500 税变为11%的增值税)。本文主要针对这一新政策给企业带来的税负影响进"营改增"之后按增值税计征’ O 25000 行研究，将此次试点范围中的行业重新分为劳动密集型行业和资本密集型变化一一2500。 行业并以此为研究对象，通过对比分析其税负受"营改增"前后的变动情注:50000-50000/ (1 +6%)*6%=，由于是劳动密集型行业，进项税额很少，所以假设进况，探讨增值税与营业税合并对这两项税额为0，不设置进项税额一列。中国集体经济57
财税金融 表2航空公司等资本密集型行业"营改增"前后利润总额的对比{单位:元)无法进行增值税的进项税额抵扣，使得企业应缴纳的增值税额增加。因此，人项目营业收入营业税金费用进项税额利润总额力成本占比较大的劳动密集型行业受益有限，而多数资本密集型行业的企业税负却因可抵扣的进项税额较多而明"营改增"之前按营业税计征50000 2500 25000 O 22500 显减轻o鉴于"营改增"后劳动密集型和资本"营改增"之后按增值税计征’ 。25000 ’ 密集型行业税负变化主要影响因素是购进设备产生进项税额可以抵扣，所以建议财政部对于劳动密集型行业新增及存变化 2500 。+ 量固定资产抵扣制度等做出进一步的完善，进一步扩大劳动密集型行业的可抵备注:进项税额的计算过程是10000/( 1+ 6%) *6%=。扣的范围，使劳动密集型行业能够更多以不用交税，帮助→些企业挺过困难时进飞机等。由表2可以看出，在有进项地抵扣其他的进项税额。期。③资本密集型行业的可抵扣进项税税额之后，该行业的利润总额增加了。(二)平滑资本密集型行业购进设备额相比劳动密集型行业要多，所以对于由"营改增"之前的22500元增加到"营可抵扣进项税额的抵扣方法在"营改增"之前有进项税额却不能抵扣改增"之后的元。所以对于这由案例二可知，资本密集企业可以借的企业来说营改增"给它们带来了巨样的企业来说营改增"是减轻了它助"营改增"的改革之风扩大生产规模，购大的机会ο们的税负负担o买固定资产，增加进项税额，进而在报表三、"营改增"前后利润对比分析案例一结论:资本密集型行业相对于上扭亏为盈。案例-":1;口果一个被纳入"营改增"范劳动密集型行业在此次"营改增"具有优虽然资本密集型行业可以利用"营围的企业，2012年收入按50000元计算势。改增"来扩大规模，抵扣固定资产购进的为例，各项费用成本合计25000元。"营改案例二:如果一个被纳入营改增范围进项税额，但是企业不可能每年都有足增"前后主要损益类财务指标见表1和表的企业，假定2012年处于亏损状态，这够的固定资产进项税额用来抵扣。新增2，劳动密集型企业和资本密集型企业的样的行业一般是做实业的资本密集型行固定资产数量大的期间可抵扣数额较对比就一目了然。业。例如，交通运输业，毛利率是0%，适大，反之则导致应纳税额大幅提高，而购若该企业属于劳动密集型企业，成本用的营业税税率是3%，增值税税率是进固定资产的多少每年会有巨额的波主要由工资、房租、物业费构成，几乎不能11%。该企业的成本50000元营改增"动，这种波动会增加企业生产效益的不提供可抵扣的增值税进项税额，为便于后趁机扩大生产规模，取得可抵扣的进稳定性。因此，本文建议财政局进一步合计算，假设可抵扣进项税额为0。根据表项税额为5000元。理规定固定资产可抵扣的进项税额的抵1，可以看出营改增"前，企业的利润总案例二结论:由表3的分析可以看扣方法，可以考虑像固定资产折旧的摊额是22500，..营改增"后，企业的利润总出，资本密集型行业可以牢牢抓住"营销那样将购进固定资产的可抵扣金额分额是，较之前减少了元。改增"的春风多购置生产设备，扩大企摊计人进项税额。所以，对没有进项税额可抵扣或进项税业规模，进而实现财务报表上的扭亏为"营改增"试点的实施结果表明，这额很少的服务型企业来说利润比税改前盈。一改革对企业并不是普遍利好，实施过减少了。四、结论与建议程中难免存在部分企业的税负不减反若该企业属于资本密集型企业，本年(一)应扩大劳动密集型行业的可抵增、不同行业享受到的税收优惠不同、度抓住"营改增"新政，扩大生产规模，扣进项税额的范围劳动密集型和资本密集型行业税负变取得1万元的固定资产购进发票可抵税改的节税效果与人力成本比重化程度不同等问题，但如何使企业税负扣，如物流企业购进新车，航空公司购成反比，这主要是因为企业的人工成本实实在在地减少，还需财政、税务、企业各方长期不断摸索，同时也为今后扩大表3资本密集型行业"营改增"前后利润总额的对比{单位:元)试点行业、试点地域提供借鉴，切切实实给企业减负。项目收入营业税金成本进项税额净利润参考文献:[1]孙卫.浅谈"营改增"税改对企业税"营改增"之前按营业税计征50000 1500 50000 。-1500 负及财务指标的影响日]财会研究，2012(18). "营改增"之后按增值税i十征 O 50000 5000 [2]李红.试论"营改增"试点过程中的问题及对策一-←以航空运输行业为例日].现代商业，2012(21)."营改增"后净利润的增加额 {作者单位:上海理工大学管理学注:50000-50000/(1 +11 %)*11 %= ;一(一1500)=。院)58 立2013年30期刊0月}
