第一章 会计系统
第一节 会计系统的一般描述
一、会计系统的环境
1、会计自产生以来，经历了由低级到高级，由简单到复杂，
由不完善到完善的发展过程
2、现代会计始于15世纪的复式簿记
3、会计分化为财务会计和管理会计
·财务会计(Financial Accounting)－－对外报告会计
－－提供会计信息－－生成系统－－反映经济过程
·管理会计(Management Accounting)－－对内报告会计
－－利用会计信息－－加工利用系统－－参与经济管理
二、会计系统的目标
三、会计系统的结构
财务会计－－会计信息的生成系统
管理会计－－会计信息的加工利用系统
四、会计系统的功能
财务会计－－反映经济过程
管理会计－－参与经济决策
财务会计－－提供会计信息
管理会计－－加工利用会计信息
第二节 财务会计的基本理论
一、会计信息的用户及其需要
外部用户－－投资者、债权人、征税部门、 证监 会、
政府机构、社会大众
内部用户－－企业内部各阶层管理人员
二、会计核算的前提条件（会计假设）
会计主体－－对会计核算空间范围的限定
持续经营－－对会计核算时间无限性的规定
会计期间－－对会计核算时间有限性的规定
货币计量－－对会计核算计量单位的规定，附带一个
币值不变假设
三、会计要素
（一）静态会计要素－－反映企业一定日期的财务状况
资产－－流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、
其他资产
负债－－流动负债、长期负债
所有者权益－－实收资本（股本）、资本公积、盈余公
积、未分配利润
资产＝负债＋所有者权益
资产－负债＝所有者权益
Balance Sheet
Assets
Liabilities
Owners’ Equity
Total = Total
(二）动态会计要素－－反映企业一定时期的经营成果
收入－－广义
狭义－－日常活动中取得的经济利益的流入－－
主营业务收入、其他业务收入
投资收益
营业外收入
费用－－广义
狭义－－日常活动中发生的经济利益的流出－－
营业 成本、营业税金、期间费用
投资损失
营业外支出
利润－－营业利润、投资收益、营业外收支
收入－费用＝利润
Income Statement
Revenues：
Minus： Expenses
Net Income
四、会计核算的环节
会计确认
会计计量
会计记录
会计报告
五、会计核算的一般原则（Accounting Standard)
会计原则－－进行会计工作的规范和评价会计工作 质量的标准
可靠性－－客观性、真实性
实质重于形式－－企业应按照交易或事项的经济实质进行
会 计核算，而不仅仅按照它们的法律形
式作为会计核算的依据
相关性－－有用性
可比性 －－横向 （企业之间）
一贯性 －－纵向 （企业自身）
及时性
明晰性
重要性
配比
权责发生制
历史成本
收益性支出、资本性支出
谨慎
（一）填制和审核凭证
（二）设置和运用帐户
（三）复式记帐
（四）设置和登记帐簿
（五）成本计算
（六）财产清查
（七）编制会计报表
六、会计核算的方法
第二章 会计核算的方法
主要内容－－会计记帐、算帐、报帐的基本方法
第一节 会计帐户
一、会计帐户的设置
1、会计帐户的概念
2、会计科目的概念
3、会计科目的内容和级次
甲材料
原
材
料
辅助材料
燃 料
原 料 乙材料
丙材料
···
···
······
···
······
···
······
···
··
一级科目
（总帐科目）
明细科目
（细目）
二级科目
（子目）
二、帐户的基本结构
丁字帐格式
借方 贷方 x x x 帐 户
四种金额指标的关系
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
基本要素
帐户的基本格式
年
月 日
凭
证
摘 要 借 方 贷 方 余 额
第二节 复式记帐
一、复式记帐及其特点
复式记帐的概念
复式记帐的特点
－－完整系统地反映经济活动的过程和结果
－－可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性
二、借贷复式记帐法
（一）理论依据 资产＝负债＋所有者权益
（二）记帐符号 以借贷为记帐符号
贷方
（三）帐户的设置与运用
借方 贷方
资产、费用
增 加 减 少
余 额
借方
负债、所有者权 益、 收入
减 少 增 加
余 额
（四）记帐规则 有借必有贷；借贷必相等
企业经济业务变化有四种类型
1、会计等式两边项目同时增加，增加金额相等
例：接受投资者投入货币资金200000元，存入银行
实收资本 银行存款
＋
贷
200，000
＋
借
－
贷
200，000
－
借
2、会计等式两边项目同时减少，减少金额相等
例：用银行存款100000元归还银行短期借款
3、会计等式左边一个项目增加，一个项目减少
例：用银行存款50000元购入机器设备一台
＋
借
－
贷银行存款
100，000
－
借
＋
贷短期借款
100，000
+
借
—
贷银行存款
50，000
＋
借
－
贷固定资产
50，000
4、会计等式右边一个项目增加，一个项目减少
例：将欠应付帐款150000元转为供货商对企业的投资
（五）平帐方法
∑（全部帐户借方发生额）＝∑（全部帐户贷方发生额）
∑（全部帐户借方余额） ＝∑（全部帐户贷方余额）
三、会计分录
会计分录格式
会计分录的种类 －－－简单分录
－－－复合分录
－
借
＋
贷实收资本
150，000
－
借
＋
贷应付帐款
150，000
第三节 会计凭证
一、会计凭证的意义
二、会计凭证的种类
按填制的程序和用途不同分为两大类
原始凭证
按来源不同
自制原始凭证
外来原始凭证
按填制的手续
和方法不同
一次凭证
汇总凭证
记帐凭证
按反映经济业
务内容不同
专用凭证
通用凭证
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
第四节 会计帐簿
一、意义
1、概念
2、意义
二、种类
会计帐簿
按经济用途分为
按外表形式
序时帐
分类帐
备查帐
专用日记帐
通用日记帐
现金日记帐
银行存款日记帐
订本帐簿
活页帐簿
卡片帐簿
第三章 流动资产
第一节 货币资金
一、概述
（一）货币资金包括的内容
（二）现金的内控制度
（三）银行存款的计算办法
1、银行汇票－－异地
2、商业汇票－－商业承兑汇票－－同城、异地
－－银行承兑汇票－－同城、异地
3、银行本票结算方式－－同城
4、支票结算方式－－同城
5、汇兑结算方式－－异地
6、委托收款结算方式－－同城
7、异地托收承付结算方式
二、现金和银行存款
（一）现金的核算
1、帐户结构
2、日记帐核算
＋
借
－
贷
现 金
余额：库存
（二）银行存款的核算
1、帐户的结构
2、日记帐的核算
＋
借
－
贷银行存款
余额:结存数
三、其他货币资金
除现金和银行存款之外的为专门用途存入银行的款项
和在途资金等
四、外币业务
（一）外币业务的性质
1、本位币的规定
2、汇价－－ －
3、标价方法－－
买入价
卖出价
中间价
直接标价法
间接标价法
（二）外币业务的核算原则以及帐务处理
1、发生外币业务时－－
2、会计期末－－按期末汇率将各帐户余额折合为记帐
本位币与原记帐本位币的差额作为汇兑
损益计入“财务费用”
采用当日汇率
采用当月1日汇率
例：某日企业外销产品一批，价款USD100000元，产品已发出，
货款尚未收到，销售当天市场汇率为$100=￥820。会计期
末仍未收 到货款，期末市场汇率为$100=￥830。核算过程
见T字帐：
－
借
＋
贷
主营业务收入
820，000
＋
借
－
贷
应收帐款－USD
（100，
000USD）
820，000
＋
借
－
贷
财务费用
10，000 10，000
余额（10，
000USD）
830，000
第二节 短期投资
一、概述
按投资的目的和性质分为 短期投资
长期投资
二、短期投资的取得成本
＋
借
－
贷短期投资
收回转让取得成本
余额：
取得成本－－全部价款，包括税金、手续费等相关税费
二、短期投资期末计价
1、成本法－－市价波动小
2、市价法
3、成本与市价孰低法
例：企业某年12月31日“短期投资”帐户中股票投资成本价为
200000元，当日市场收盘价为180000元。“短期投资跌价准备
”帐户余额为3000元。则该企业提取的跌价准备应为17000元。
资产负债表列示：资产负债表列示：
短期投资 200，000
减：短期投资跌价准备 20，000
短期投资净额 180，000
短期投资跌价准备
3，000（月初）
17，000
－
借
＋
贷投资收益
17，000
20，000
＋
贷
三、短期投资的处置及损益的确认
例：某企业按单项投资计提短期投资的跌价准备，其中某公司
的股票为100000元，已计提的短期投资跌价准备为2000元，
现该股票全部出售，收入净额20000元（扣除相关税费）
短期投资
100，000
银行存款
120，000
投资收益
22，000
短期投资跌价准备
2，000
+
借
＋
贷
第三节 应收款项
一、应收款项的概述
应收款项－－应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款
应收帐款是应收款项的主要内容
二、应收帐款
（一）一般业务会计处理
商业折扣－－购货方可以从商品价目单上规定的价格中扣减
一定的数额
现金折扣－－为了鼓励购货方在一定时期内早日偿还货款而
给予的一种优惠。表示方式：2/10, 1/20, N/30。
（1）总价法－－我国一般采用该种方式
（2）净价法
＋
借
－
贷应收帐款
收款时赊销时
余额：尚未收
回的应收款项
（二）坏帐的会计处理
1、性质
确认的两个条件
＋
借
－
贷应收帐款
＋
借
－
贷管理费用
－
借
＋
贷 坏帐准备
确认
坏帐
提取坏
帐准备
余额：已提取
的坏帐准备
（2）备抵法－－
应收帐款余额百分比
销货百分比
帐龄分析法
资产负债表列示资产负债表列示：：
应收帐款 x x x x x
减：坏帐准备 x x x x x
应收帐款净额 x x x x x
2、会计处理
（1）直接冲销法
应收帐款 管理费用
确认
坏帐
－
贷
三、应收票据
（一）概述
1、分类
按是否附息
带息的
不带息的
按承兑人不同
商业承兑
银行承兑
2、票据利息计算
票据利息＝票据面值×利率×期限
（二）应收票据的一般会计处理
－
借
＋
贷主营业务收入
＋
借
－
贷银行存款
＋
借
－
贷应收票据
赊销收
票时
余额：尚未到
期的应收票据
到期收
款时
（三）应收票据贴现的会计处理
1、性质
2、应收票据贴现净额的计算
票据到期值＝面值×（1＋利率×期限）
票据贴现期＝票据期限－已持有票据期限
票据贴现息＝到期值×贴现率×票据贴现期
票据贴现净额＝到期值－票据贴现息
＋
借
－
贷应收票据
10，000
＋
借
－
贷银行存款
10，185
＋
借
－
贷财务费用
185
四、预付帐款和其他应收款
（一）预付帐款
银行存款 原材料
＋
借
－
贷预付帐款
预付时 收到货
物时
（二）其他应收款－－是企业因发生非购销活动而
获得的债权
备用金为例－－
非定额备用金
定额备用金
第四节 存货
一、概述
概念
范围的确认－－以所有权为依据
制造业存货
供应过程－－原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品
生产过程－－在产品、在制品
销售过程－－产成品
二、存货入帐价值的确定
（一）外购存货入帐价值
购货价格
附带费用
税金－－主要是关税
（二）自制存货入帐价值的确定
直接材料费
直接人工费
制造费用
（三）委托加工存货入帐价值的确定
＝耗用的原材料成本＋加工费用＋往返运费＋负担的税金
三、存货的计价方法
个别计价法
加权平均法
移动平均法
先进先出法
后进先出法
毛利率法
例：
先进先出法
发出存货成本 374，000
期末存货成本 270，000
后进先出法
发出存货成本 382，000
期末存货成本 262，000
差异＋8，000
差异－8，000
四、原材料的核算
（一）按实际成本核算
1、总分类核算
收发的总分类核算
银行存款
付款
＋
借
－
贷 原材料
入库材料
实际成本
应付帐款
尚未付款
发出材料
实际成本
余额：库
存的材料
生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
（二）原材料按计划成本核算
银行存款等
发出
（计划成本）
原材料
＋
借
－
贷
入库
（计划成本）
余额：计
划成本
节约差异
分配的差异
（超支蓝字
节约红字）
材料成本差异
超支差异
生产成本等
＋
借
（计划成本）
分配的差异
入库
（计划成本）
实际成本大
于计划成本
的差异（超支）
物资采购
＋
借
－
贷
购入
（实际成本）
实际成本小
于计划成本
的差异（节约）
六、低值易耗品的核算
（一）特点
（二）核算
一次摊销法
制造费用
管理费用低值易耗品
入库 发生
分期摊销法
低值易耗品
制造费用
管理费用
＋
借
－
贷待摊费用
待摊 摊销购入 发生
尚未
计入成
本费用
五五摊销法
七、存货的清查核算
盘盈
有关科目 原材料
＋
借
－
贷待处理财产损溢
批准
转帐时
盘盈时
盘亏
有关科目 原材料
＋
借
－
贷 待处理财产损溢
批准
转帐时
盘亏时
第四章 长期资产
第一节 长期投资
一、概述
（一）目的
（二）分类
长期股票投资
长期债券投资
二、债权投资
（一）取得的核算
1、面值购入
2、折价购入
3、溢价购入
债权投资
溢价或折价
＝ 债券投资成本－相关
费用
－ 应收
利息
－ 债券面值
折价帐户处理
长期债权投资
－债券（折价）
1，000
长期债权投资
－债券（面值）
10，000
银行存款
10，000
长期债权投资
－债券（应计利息）
1，000
＋
借
＋
贷
＋
借
溢价帐户处理
银行存款
11，200
长期债权投资
－债券（溢价）
1，000
长期债权投资
－债券（面值）
10，000
财务费用
200
＋
借
＋
借
（二）溢折价摊销及利息处理
投资收益
1，250
长期债权投资
－债券（应计利息）
1，000
长期债权投资
－债券（折价）
250
投资收益
950
长期债权投资
－债券（应计利息）
1，200
长期债权投资
－债券（溢价）
250
（三）转让和到期兑付
到期兑付
银行存款
14，800长期债权投资
－债券（应计利息）
4，800
长期债权投资
－债券（面值）
10，000
银行存款
13，000长期债权投资
－债券（应计利息）
3，000
长期债权投资
－债券（面值）
10，000
投资收益
500
长期债权投资
－债券（折价）
500
转让
三、股权投资
（一）长期股权投资成本的确定
以支付现金取得长期投资－－与短期投资方法相同
以放弃非现金资产取得的长期股权投资视为非货币性交易
－－以放弃的非现金资产帐面价值确定，包括应缴的相关税费
例：以某项固定资产对外投资，以取得对方公司的股权。固定资产帐面
价值620000元，已提折旧150000元，未提取固定资产减值准备，如
不考虑相关税费
（二）成本法－－20％以下表决权
特点－－除追加投资、收回投资，一般不调整帐面价值
固定资产
620，000
固定资产清理
470，000 470，000
累计折旧
150，000
长期股权投资－
其他股权投资
470，000
（三）权益法－－适用条件：25％以上股权
四、长期投资减值
例：投资成本10000元，由于该股票市价持续下跌，估计可收回
金额为80000元。假设随后该股票市价回升至90000元
投资收益
20，000 10，00020，000
长期投资减值准备
10，000
投资收益
250，000
长期股权投资
－股票（损益调整）
250，000
银行存款
1，000，000
长期股权投资
－股票（投资成本）
1，000，000
银行存款
200，000
长期股权投资
－股票（损益调整）
200，000
＋
借
－
贷
第二节 固定资产
一、概述
（一）性质
特征
长期使用
用于经营活动而不是为了出售
构建价值较高
标准
单位价值2000以上
年限
主要劳动资料一年以上
非主要劳动资料两年以上
（二）分类
1、按用途分类－－
生产经营用
非生产经营用
2、按使用情况分－－
使用中
未使用
不需用
3、按所有权分－－
自有固定资产
租入固定资产
综合分类－－
生产经营用
非生产经营用
出租
未使用
不需用
土地
融资租入
（二）计价
1、计价基础－－
（1）原始价值
（2）重置完全价值
（3）折余价值
2、入帐价值－－略
二、取得的核算
银行存款
50，000
在建工程
50，000 50，000
累计折旧
15，000
固定资产
65，000
三、固定资产折旧
（一）概述
1、性质－－损耗
有形损耗
无形损耗
2、影响折旧的因素
折旧基数－－原始价值
净残值
使用年限
（二）折旧方法
1、使用年限法－－直线法
2、工作量法－－适用磨损程度和它们的工作时间或完成
的工作量关系密切，并且使用又不均匀
的运输车辆、机器设备
3、双倍余额递减法
4、年限总和法
（三）固定资产折旧的帐务处理
营业费用
制造费用
管理费用累计折旧
＋
贷
四、固定资产的期末计价
固定资产由于发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可
收回的金额低于其帐面净值，这种情况称之为固定资产减
值。应于每年年末按单项资产计提减值准备。
营业外支出固定资产减值准备
＋
贷
＋
借
固定资产减值准备的帐户是固定资产的备抵帐户
五、修理
1、大修理－－
待摊，长期待摊
预提
特点
方法
2、日常修理－－
特点
方法－－直接计入当期损益
六、固定资产处置
（一）清理－－出售、报废、毁损
累积折旧
85，000
应交税金
1，000
固定资产
100，000
营业外收入
4，000
出售
固定资产清理
15，000
1，000
4，000
20，000
银行存款
20，000
＋
贷
＋
贷
（二）清查
营业外收入
32，400
累积折旧
7，600
固定资产
40，000
待处理财产损溢
32，400 32，400
1、盘盈
＋
借
其他应收款
5，000
待处理财产损溢
15，000
累积折旧
45，000
营业外支出
10，000
固定资产
60，000
15，000
2、盘亏
第三节 无形资产
一、概述
（一）性质－－无形性、非流动性、不确定性
（二）分类
按是否可以辨认
可辨认的
不可辨认的
按取得方式
购入
自创
接收投入
按使用期限
有期限的－－法律上规定其有效期限
没有期限的－－法律上没有规定有效期限的
二、会计处理
（一）取得的会计处理
（二）摊销
－
贷无形资产
＋
借
取得
成本
摊销
价值
尚未摊销
的价值
（三）出售－－放弃所有权
营业外收入
15，000
无形资产
80，000
应交税金－营业税
5，000
银行存款
100，000
＋
借
（四）出租
收入－－其它业务收入
支出－－其他业务支出
三、无形资产减值准备
无形资产减值准备 营业外支出
＋
贷
＋
借
第四节 长期待摊费用
一、性质，内容
性质－－指企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用
包括－－固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等
二、会计处理
银行存款
800，000
＋
借 长期待摊费用
700，000
800，000 100，000
＋
借 管理费用
100，000
第五章 负债
第一节 流动负债
一、性质、分类
（一）性质－－一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务
（二）分类－－略
二、短期借款
＋
贷短期借款
归还的本金 取得的本金
尚未归还的本金
－
借
预提方式
银行存款
取得时
预提费用
利息
短期借款
本金
财务费用
银行存款
偿付本
息时
月末
本金
借款利息直
接支付方式
银行存款
财务费用
短期借款
银行存款
取得时
归还本息
三、应付票据
（一）购销活动产生的应付票据
1、银行承兑汇票
原材料
营业外支出
250
应付票据
银行存款
10，250
10，000
短期借款
10，000
银行存款
40，000 50，00050，000
50，000
2、商业承兑汇票
银行存款、应付帐款
84，800
80，000
应付票据
80，000
原材料
80，000
财务费用
4，800
四、应付帐款
应付帐款
应交税金－增值税（进项税）
银行存款
支付
购货
原材料、库存商品等
＋
借
无法支付的应付帐款列入“资本公积”
五、应交税金
＋
贷应交税金
已交税金 应交税金
余：应交未交税金
－
借
（一）销售税金－－消费税、增值税、营业税、城市维护建设税
1、应交消费税－－为了调节产品结构，正确引导消费－－
按销售额计税
按销售量计税
计算时交纳时
＋
贷应交税金
80，000 80，000
银行存款
80，000
主营业务税
金及附加
＋
借
80，000
2、应交增值税
（1）一般纳税企业
销货－－对外开具增值税专用发票
购货－－取得的增值税专用发票进项可以抵减销项
＋
贷主营业务收入
20，000
应收帐款
23，400
应交税金－增
值税（销项税）
5，100 3，400
－
贷银行存款
35，100
原材料
30，000
无税价＝23400 / =20000
税＝20000×17％＝3400
（2）小规模纳税人
特点 销货－－只能对外开具普通发票
购货－－发票的增值税不能抵减销项，计入购货成
本＋
贷主营业务收入
20，000
应收帐款
21，200
应交税金
1，200
应付帐款
58，500
原材料
58，500
无税价＝21200 / =20000
税＝20000×＝1200
3、应交营业税－－对提供劳务、转让无形资产、销售不动产
的单位和个人征收的一种税
（二）资源税 应交税金 主营业务税金及附加
72，00072，000
（四）所得税
应交税金银行存款 所得税
＋
借
（三）财产税－－房产税、车船税、土地使用税
应交税金银行存款 管理费用
七、应付工资、应付福利费
现金、银行存款
管理费用
生产成本
制造费用
应付工资
－
借
＋
贷
发放的
工资
分配的
工资
余：应发工资
（一）应付工资
现金
管理费用
生产成本
制造费用应付福利费
－
借
＋
贷
福利费
的使用
提取的
福利费
（二）应付福利费
－
贷
在建工程
八、其他流动负债
（一）预收帐款
主营业务收入
20，000
＋
贷
应交税金
3，400
预收帐款
20，000
3，400
23，400
银行存款
20，000
3，400
（二）应付股利
银行存款
400，000
应付股利
400，000 400，000
利润分配
400，000
九、预计负债
1、性质－－核算各种预计的负债
2、内容－－对外提供担保、商业承兑票据的贴现、未决诉讼
产品质量保证
银行存款 预计负债
＋
贷
管理费用
营业外支出
第二节 长期负债
一、长期借款
（一）性质
（二）核算
长期借款
26，620
20，000
2，000
2，200
2，420
在建工程
2，000
2，200
银行存款
＋
借
20，000
银行存款
26，620
财务费用
2，420
二、应付债券
1、发行核算
（1）平价发行
应付债券－面值
100，000
银行存款
100，000
应付债券－面值
100，000 银行存款
1，052，421
（2）溢价发行
应付债券－溢价
52，421
应付债券－面值
100，000
（3）折价发行 银行存款
950，826
应付债券－折价
49，174
应付债券－应计利息
2、债券利息核算
财务费用
在建工程期末
3、溢价、折价摊销的核算
（1）方法
实际利率法
直线法
（2）帐务处理－－直线法
应付债券－应计利息
100，000
财务费用
91，
应付债券－溢价
8，
财务费用
108，
应付债券－应计利息
100，000
应付债券－折价
8，
4、债券到期偿付
银行存款
应付债券－应计利息
应付债券－面值
三、长期应付款
（二）应付融资租赁款
例：向租赁公司租入一条不需要安装的生产线，该生产线
帐面价值为42万元。合同规定租赁期为3年，每半年
支付租金10万元，利率为7％（6个月利率），租赁期
满，承租方可以以300元的优惠价格购买该生产线
最低租赁付款
现值＝100000×（P/A,7%,6）＋300×（P/S,7%,6）＝497600元
479600元>420000元，
根据孰低原则，租赁资产入帐价值为其原帐面价值42万元
固定资产
5，020，000
（一）应付引进设备款
银行存款
20，000
长期应付款
5，000，000
＋
贷
银行存款
100，000
100，000
100，000
100，000
100，000
100，000
300
长期应付款
100，000
100，000
100，000
100，000
100，000
100，000
300
600，300
固定资产－融资租入
420，000420，000
未确认融资费用
30，050180，300
固定资产－生产用
420，000
财务费用
30，050
＋
借
第六章 所有者权益
第一节 所有者权益的特征和构成
一、特征
所有者权益－－企业的净资产
所有者权益于负债有显著区别
二、所有者权益的来源及其构成
（一）投入资本
1、资本金－－所有者初始投入和追加投入的资本
2、资本公积－－企业筹得资本金活动中或因某些特殊会计
事项使资本价值发生变动而形成的
（二）留存收益－－指企业从历史实现的利润中提取或形成的
留存于企业的内部积累
1、盈余公积 2、未分配利润
第二节 投入资本
一、投入资本的特征
二、投入资本的构成及价值确定
按投资主体不同－－国家投入、法人投入、个人投入、外商投入
按投资的不同形式－－货币资金、实物、无形资产、有价证券
三、投入资本的核算
（一）一般企业的投入资本（实收资本）
固定资产
银行存款
原材料
无形资产
应交税金－增值税
实收资本
＋
贷
收到
投资
（二）股份有限公司的投入资本（股本）
例：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票46000
股（每股面值10元），证券公司按发行收入的1％收取手
续费，从发行收入中扣除。 银行存款
股本
460，000 长期待摊费用
4，600
455，400
例：某公司发行普通股股票100000股，每股面值100元，按150
元溢价发行，证券公司按发行收入1％收取手续费，从溢
价中扣除 银行存款 股本
10，000，000
资本公积
4，850，000
14，850，000
第三节 资本公积
一、资本公积的内容
资本（股本）溢价、股权投资准备、
受赠资产价值、资本汇率折算差价
二、资本公积的核算
银行存款 实收资本
400，000
资本公积－资本溢价
50，000
450，000
（一）资本溢价（股本）溢价
（二）接收捐赠
非现金资产
资本公积
有关资产帐户
＋
贷
递延税款
＋
贷
现金资产 资本公积
银行存款等
＋
贷
应交税金
＋
借
（三）股权投资准备
指企业对被投资企业长期股权投资采取权益法核算时，因
被投资企业除净收益以外的所有者权益的其它变动所增加
的资本公积。企业按持股比例计算增加的资本公积。
资本公积－股
权投资准备
资本公积－其
它资本公积
长期股
权投资
＋
借
－
借
（四）资本折算差价
指企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日汇
率折合的人民币金额与实收资本帐户所采用的折合率不同
而产生的差额。
实收资本
银行存款－外币
＋
贷
资本公积－资
本折算差价
＋
借
（五）其它资本公积
除上述资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本
公积各准备项目转入的金额。
第四节 留存收益
一、盈余公积
（一）法定盈余公积
（二）任意盈余公积
（三）法定公益金
利润分配－
未分配利润
－
借盈余公积
＋
贷
－
借
使用
余额
提取时
二、股利分派
（一）现金股利
应付股利银行存款 利润分配
宣告时发放时
－
借
－
借
应付股利 股本
利润分配－应
付普通股股利
宣告时发放时
（二）股票股利
三、未分配利润－－留存以后年度进行分配的结存利润
年末未分配利润＝年初未分配利润＋本年净利润
－本年分配的利润合计
第七章 费用与成本
第一节 费用、成本的关系
一、费用的分类
（一）费用按经济内容（性质）进行分类
劳动对象
劳动资料
劳动力
（二）费用按经济用途分类
生产经营性费用
计入产品成本
不计入产品成本－期间费用
制造费用
直接材料
财务费用
直接人工
管理费用
营业费用
二、成本
广义－－为了取得某项资产或达到特定目的而付出的代价
如：固定资产成本，原材料成本等
狭义－－产品成本
第二节 产品成本计算的基本程序、方法
一、基本程序
原材料等
应付工资
应付福利费
银行存款
累积折旧
生产成本
直接材料
直接人工
制造费用
制造费用
发生的
各项费
用
月末分配
结转的各
项费用
＋
借
－
贷
库存商品 主营业务成本
结转的
已完工
产品成
本
完工入
库产品
成本
已售产
品成本
已售产
品成本
在产品成本
产成品
成本
二、产品成本的核算方法
（一）品种法
（二）分批法
（三）分步法
第三节 期间费用
一、管理费用
（一）内容
（二）会计处理
二、营业费用
（一）内容
（二）会计处理
三、财务费用
（一）内容
（二）会计处理
－
贷财务费用
利息支出
汇兑损失
手续费
利息收入
汇兑收益
＋
借
第八章 收入与利润
第一节 收入
一、收入的特征
（一）收入定义－－指企业销售商品、提供劳务及他人使用
本企业资产等日常经济活动中形成的经
济利益的总流入。
（二）特征
1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交
易或事项重产生。
2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企
业负债的减少，或者两者兼而有之。
3、收入能导致企业所有者权益的增加。
4、收入只包括本企业经济利益的流入
二、收入的分类
按收入的性质
商品销售收入
劳务收入
提供他人使用本企业资产而取得的收入
主营业务收入
其他业务收入按经营业务的性质
三、收入的确认
（一）商品交易中收入的确认
销售商品时，如同时符合以下四个条件，则确认为收入
1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给买方
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已出售的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业。
4、相关的收入与成本能可靠的计量。
（二）劳务交易中收入的确认－－略
1、短期劳务合同－－在劳务完成时确认
2、长期劳务合同－－按完工百分比法
四、收入的会计处理
（一）、主营业务收入的会计处理
应收帐款
60，00060，000
银行存款
60，000
主营业务收入
50，000
应交税金
8，500
银行存款
1，500
（二）、营业收入抵减项目
1、销售退回
银行存款
11，700
主营业务收入
10，000 产品销售成本
7，000 应交税金
1，700
产成品
7，000
2、折让
原材料
－
贷 其他业务支出
＋
借
银行存款
＋
借
其他业务收入
＋
贷
应交税金－增值
税
（三）其他业务收入的会计处理
－－原材料销售、包装物出租、出售等业务取得的收入
确认收入
结转成本
第二节 利润
一、利润概述
（一）利润总额
利润
总额
投资
收益
营业外
收入
营业外
支出
补贴
收入
营业
利润
＝ ＋＋ ＋ －
1、营业利润
营业
利润
管理
费用
主营业
务利润
其它业
务利润
财务
费用
营业
费用
＝ －＋ －－
主营业
务利润
主营业
务收入
＝ － －
主营业
务支出
主营业务税
金及附加
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
2、投资收益－－投资收益－投资损失－计提投资减值准备
3、补贴收入－－按规定收到退回的增值税、定额补贴、
其他形式补贴
（二）净利润
净利润＝利润总额－所得税
二、营业外收支的核算
（一）营业外收入
1、内容－－固定资产盘盈，处置固定资产净收益，
出售无形资产收益，非货币性交易收益，
罚款净收益，逾期未退包装物没收的押金收入
2、核算
固定资产清理
银行存款
其他应付款
待处理财产损溢
营业外收入
（二）营业外支出
1、内容－－固定资产盘亏，处置固定资产净损失，
出售无形资产损失，非常损失，罚款支出，
计提的固定资产、无形资产、在建工程减
值准备，债务重组损失，捐赠支出
2、核算
固定资产清理
银行存款
待处理财产损溢
营业外支出
＋
借
三、本年利润核算
利润分配
······
主营业务成本
x x x x
其他业务收入
x x x x
主营业务税金及附加
x x x x
营业费用
x x x x
管理费用
x x x x
所得税
x x x x
主营业务收入
x x x x
营业外收入
x x x x
投资收益
x x x x
＋
贷
本年利润
＋
贷
结转
各项
费用
结转
各项
收入
结转
净利
润
第三节 利润分配
一、内容
二、会计处理
利润分配－
未分配利润
盈余公积－法
定盈余公积
8，000
盈余公积－
法定公益金
4，000
应付股利
50，000
＋
贷
8，000
4，000
50，000
期初20，000
80，000
38，000
－
借
＋
贷
＋
贷
＋
贷
第九章 财务会计报告
包括财务情况说明书和财务会计报表两大类
财务会计报表－－企业财务会计报告的主要部分
按反映的经济内容分为
反映财务状况的报表－－资产负债表
反映经营成果的报表－－利润表
反映财务状况变动及其原因的报表－－现金流量表
财务报告说明书－－对企业一定期间的经济活动情况进行分
析和总结的文字报告
一、结构
（一）分类与排列
以流动性为基础进行分类
第一节 资产负债表
（二）格式
1、帐户式
负债及所有者权益金额 金额资产
流动资产
各项目 ····
流动资产合计
流动负债
各项目 ····
流动负债合计
长期投资
固定资产
无形资产及其他资产
资产总计 负债及所有者权益总计
606 400
606 400
303 300
303 300
长期负债
负债合计
所有者权益
各项目
所有者权益合计
98 060
1 045 000
53 000
318 000
621 300
1 181 160
1 181 160
1 802 460 1 802 460
单位：元帐户式资产负债表
二、编制
2、报告式
资产－负债＝所有者权益
资产：
各项目
资产合计
负债：
各项目
负债合计
所有者权益
各项目
所有者权益合计
负债及所有者权益合计
1 802 460
621 300
1 181 160
1 802 460
单位：元
