全国中文核心期刊·财会月刊阴材料成本差异率计算方法的优选刘林萍渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】现行企业会计准则中没有明确材料成本差异率的计算是否包含暂估款项，目前各企业材料成本差异率的计算方法各异。本文研究了当前企业计算材料成本差异率的三种常用方法，对其利弊进行了分析和比较，认为将暂估料款包含在内的材料成本差异率计算方法较其他两种计算方法更适于在实务中推广运用。【关键词】暂估料款材料成本差异率材料成本差异（一）出了材料成本差异率的核算公式：在物资采购核算中，对材料已验收入库但发票账单等结本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期算凭证未到的采购业务，企业在月末通常按材料的计划成本，验收入库材料的成本差异）衣（期初结存材料的计划成本+本借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估料款”科目，下月期验收入库材料的计划成本）伊100%初用红字冲回，收到票据后再按正常程序记账。但材料成本差方法一：材料成本差异率计算公式分母中的“本期验收入异率的计算却出现了几种计算口径不同的方法。本文将举例库材料的计划成本”不包括暂估入账的原材料计划成本。对目前常用的三种计算方法进行分析，以找到最适合实际操此时材料成本差异率为：作的计算方法。（500-100）衣（20000+10100）伊100%=%例：A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本法核算。方法一是目前大多数企业采用的计算方法。其核算思路2010年6月初，其“原材料”账户借方余额为20000元，“材料是：考虑到暂估料款并没有产生成本差异，且下月初该笔款项成本差异”账户借方余额为500元。6月15日，A公司购入甲便会用红字冲销，所以将本笔暂估材料视为没有到库，不将其材料一批，增值税专用发票上的货款金额为10000元，材料放入公式内计算。虽然方法一运用广泛，但其本身存在不可避计划成本为10100元，甲材料已验收入库，发票和结算账单免的缺陷。当发出的材料中包含了暂估入账的材料时，该部分均已收到。A公司收料时的账务处理如下：暂估材料将分摊与其无关的成本差异，从而会导致发出材料借：原材料10100成本的虚增。以本文例子中的数据为基础，6月份共消耗甲材贷：材料采购10000料40000元，其中19900元的材料是暂估入账的材料，其分材料成本差异100摊了与其无关的材料成本差异。经计算，材料成本差异额为2010年6月25日，A公司再购入甲材料一批，月底发票520元（40000伊%），而实际的材料成本差异额只有400元。和结算账单尚未收到。甲材料计划成本为20000元，已验收显然，这种计算方法使得本月发出材料成本上升，并最终导致入库。本月利润的虚减。月末时A公司的账务处理如下：方法二：一方面按暂估入库材料的合同价格入账，另一方借：原材料20000面根据合同价和以往的采购经验，对本期暂估入库材料成本贷：应付账款——暂估料款20000差异进行估算，并将两者同时代入公式中计算。2010年6月30日，根据企业发料凭证汇总表可知，A公以本文例子中的数据为基础，会计人员根据经验估算A司6月份共消耗甲材料40000元。公司本次采购的材料成本差异为超支200元，则账务处理为：（二）借：原材料20000《企业会计准则——应用指南》附录中“会计科目和主要材料成本差异200账务处理”中的“1404材料成本差异”项下有如下叙述：发出贷：材料采购20200材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年材料成本差异率为：末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发（500-100+200）衣（20000+10100+20000）伊100%=%出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异发出材料分摊的材料成本差异为：率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期40000伊%=480（元）初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。并给从理论上来看，方法二计算出来的材料成本差异率确实援中旬窑49窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊企业重组中资产收购业务的会计及所得税处理贾丽智渊北京联合大学生物化学工程学院北京100023冤【摘要】随着市场经济的发展和企业经营模式的改变，企业的重组业务日益增多，资产收购作为企业重组的主要形式，发生的频率和规模近年来呈逐步扩大趋势。本文结合案例对资产收购业务的会计及税务处理进行解析，以为实务工作者提供参考。【关键词】资产收购会计处理税务处理一、资产收购的定义资格的部分。同时，企业在购买这些资产组合后，必须实际经《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》营这些资产，以保持经营上的连续性。（财税［2009］59号）规定，资产收购是指一家企业（以下称为2.资产收购与企业合并的区别。资产收购是企业与企业“受让企业”）购买另一家企业（以下称为“转让企业”）实质经之间的资产交易，交易的双方都是企业；而企业合并是企业与营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非企业股东之间的交易，即合并方与被合并方的股东之间就被股权支付或两者的组合。合并方进行的交易。因此，相对于企业合并而言，资产收购不1.资产收购与一般资产买卖的区别。财税［2009］59号文涉及法律主体资格的变更或法律权利义务的转变，可以避免件中定义的资产收购是指涉及实质经营性资产的交易，即一被合并方向合并方转嫁债务的行为。家企业必须是购买另一家企业内部某些生产经营活动或资产二、资产收购业务的会计处理的组合。该组合是指具有投入、加工处理过程和产出能力，能资产收购业务只涉及转让企业和受让企业的会计处理。够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人1.受让企业的会计处理。受让企业的会计处理原则：受比方法一计算出来的材料成本差异率要精确，同时符合会计料成本差异为320元（40000伊%），比实际差异400元少分核算的配比原则，但实际操作起来并不简便。摊80元，即也存在偏差。但由于可以直接从“原材料”和“材料其一，采购业务发生在采购部门，会计核算部门大多数情成本差异”明细账中摘取“材料成本差异率”计算所需的数据，况下不太熟悉采购业务情况，对采购发生的价款不一定了解，不需再从“原材料”明细账的合计数中剔除暂估的款项，因此因此对采购时运杂费、合理损耗等费用支出的估算可能会与这种计算方法相对于前两种计算方法更加简便实用。实际情况差异过大。因而为了较客观地估算采购材料的成本虽然近年来不少会计工作者考虑到第三种计算方法忽略差异，会计核算部门需要会同采购部门一起进行费用支出的了应该产生的材料成本差异，核算存在误差，不符合真实性原估算。如此一来，如果暂估入账的出现频率较高，就会给两个则，因此不提倡采用此种方法。但笔者认为，既然是“暂估”的部门增加不少的工作量。何况，如果允许这样“无中生有”的暂款项，则不论采用何种方法计算得出的结果都是近似值，即存估材料成本差异存在，则可能不仅不会缓解利润虚增或虚减在误差是不可避免的，所以倒不如从简化核算过程这一角度的情况，反而会为企业管理层操纵利润提供便利。来选择材料成本差异率的计算方法。另外，从长远来看，这种其二，若采用这种方法计算材料成本差异率，月初冲销暂会计信息失真、利润虚增或虚减的情况都将得到消除。估料款时还要额外对“材料成本差异”账户作红字冲销，不仅综上所述，第三种计算方法由于不需要刻意从“原材料”加重了会计核算部门的工作负担，也使业务处理更加复杂。明细账中剔除暂估款项，更不需要考虑暂估材料成本差异，省方法三：材料成本差异率计算公式分母中“本期验收入库时省力，应为理想之选。材料的计划成本”包括暂估入账的原材料计划成本，并将暂估主要参考文献材料视为没有产生成本差异。1.朱学义援中级财务会计援北京院机械工业出版社袁2007此时材料成本差异率为：2.黄芳援小议材料暂估入账援财会月刊渊会计冤袁2007曰7（500-100）衣（20000+10100+20000）伊100%=%3.晋晓雪援计划成本法下暂估材料的核算援财会月刊袁以本文例子中的数据为基础，计算出发出材料分摊的材2009曰31阴窑50窑援中旬
