OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石王尤远刘秋明国际范围内审计委员会制度的变革遗程系列公告(ASR).强制要求上市公司建立审计委员会。1978年纽约证券交易所正式通边一份"审计委员会政策公告要审计委员会制度国财务报告舞弊案件而生，真历次重大变求凡是股票在该市场挂牌交易的公司，都必须建立审计委员革也无不与公司泊理危机和财务舞弊案件青直接关系。一般认会。以此，审针委员会制度开始在美国资本市场普及井迅速发为，审计委员会帘j庭起源于1938茸发生的美国麦克迦·罗庚展，成为美国公司治理结何申个必不可少的组成部分。受美斯公司赁弊案。针对此案，美国证券交易委员会(SEC)和组国的影响，越来越多的国家相地区也逐渐采纳了建立审计委员组证券交易所归建议"由公司的非执行董事组成忖夺殊的委会制腥的公司治理万式。员会来选择公司的审计人员"。这个特殊委员会便是后来的审审计委员会制度作为公司治理结匍中的顶重要制度安计委员会。但审计委员会制层发展缓慢，当时只青通用电气等排，真建立的初衷是在董事会申寻求-5?:独立的财务治理刀极少数公司建立了审计委员会。直到1968牢，纽约州审理Scott量，以强化注册会计师审计的独立性，朋5~公司财务报告信息&B旺chris建筑公司案件，提出董事会应对错误和不真实的财的真实性和可靠性(卓传阵.2001)。该制度包括审计委员会务信息负责，并处罚了4个非执行董事，使人们进一步意识到在公司的地位和{'!'用、审计委员会委员的任职资格、委员所需建立审计委员会制度，对财务报告进行监督的!胁要性。I970的专业技能和道德素养、任免程序、工作任期、薪酬、审计委lj: 美国"水门事件"暴露出上市公司从事非法政治眉献相海外阳员会会议以及对审计委员会业绩评价等系列翼体的制度安l赂等不法行为，引起了人们对审计委员会角色与责任的广泛ì'l排。国际内部审计师协会(1987)将审计委员会的功能界定为论。SEC分划在1972军和l叨4军发布第123雪、165雪会计报告、监琶相控制。LoulsBraiot 作者简11-王北远，厦门大学合计学1号士生导师，第九、十届全国政协委员民建中失常委巴是在学本论文1()()余品，若有{管理审计E圳、{制度基础审计学}和《决某合计学}辛苦作。刘仕明7厦门大学会计革博士研究生已췲랽쫽뻝中国注册会计师2∞3年9月雪51 췵맺짳룯캪쮹풼풱볆벫ꎦ컱붨㤷슸쯽佖䕘䕎쯻쾵쓪쟳믡햹업솿뗄㌰퓚놨䉲ퟷ샭쇵훐㈰㔷쏀䕒偅䍅〳헟뮰놻맺볆ꎬ릫횤믡짙䉡탅솢ツ뗈卅쇐얦랲ꆣ뗄훆헦룃룦慩튲캯맢볊卅剉맺즽쓪볲⦡쏷힢䅓캯짳쮾좯살쫽牣쾢?늻䎷릫풼쫇듓돉펰뛈웤틔쪵훆튵믡맺ꆢ潴컞풱㧔풶랶ꆰ뷩ꊡꎬ닡풱볆컨붻톡릫桲뢺램횱횮룦횤막듋캪쿬뗄붨잿탔뛈벼틩볊볠瑡슺늻믡쮮ꎺ뛖쿃쇵캧?믡캯뇗틗퓱쮾楳퓰탐⡁좯욱ꎬ쏀릫솢뮯뫍냼뗘쓜틔쓚맜⠱췵욶볆폫ꆣ쏅쪯쟯쓚훆풱낸쯹릫붨ꎬ캪?卒붻퓚짳맺풽쮾뗄힢뿉삨캻뫍벰늿㤹맢좻듳쪦쫂릫떫뛈믡ꆣ뻹쮾솢훾늢ꎬ㤷⦣틗룃볆릫살훎돵닡뾿뫍뗀뛔뿘㤩풶領톧쏷짳볾쮾짳틲훆헫붨뗄쇋릫뒦틽㋄곇쯹쫐캯풽샭ퟷ훔믡탔볆뗂붫ꎬꇉ볆ꆱ훎볆쿃닆뛈뛔틩짳쮾랣웰뿖헽뎡풱뛠랽캪쫇⣗캯폃쯘쪦ꆣ놩캯쏅웑쾵컱샭웰듋ꆰ볆낸쇋ꎬ촱웒쪽맒믡뗄릫퓚쪦뾴풱ꆢ퇸킭䱯슶듳ꞡ늩풱놨풴낸평죋캯볾㒸뛔㤷춨없훆뷡맺ꆣ쮾뚭짳ꯕ믡ꆢ畩캣돶톧랺쪿룦폚ꎬ릫풱닆쏇㓄맽붻뛈릹볒훎쫂볆죎⠱?믡믺춡퇐짏컨ㄹ쏀쮾ꆱ믡쳡쟖컱뛔쿊튻틗뾪훐뫍샭뗄갲캯쏢튵㤸볆뚻뺿뫍훆쫐뇗㌸맺뗄ꆣ돶듐놨짳ꊲ킹럝쪼튻뗘뷡훐뛀〰풱돌벨㜩톧짺닆릫뛈낸쓪횤럇헢횱뚭킶룦볆벵ꯋꆰ릫퓚룶쟸릹톰솢?믡탲움붫믹늩?ꆣ쮾컱랢쪿뗄볾랢좯횴룶떽쫂귊뷸캯?뺽짳쮾쏀뇘튲훐쟳탔ꆢ볛듓컨햹웑뛸짺붻탐쳘ㄹ믡슣풱㈳ꣁ볆ꎬ맺늻훰뗄튻릤뗈뇤쫂떼ꞡ뇗뮺짺뗄틗뚭쫢㘸펦곊볠믡뫅ꋉ캯뚼뿉붥튻횧볓ퟷ룯럇쪦략ꎬ낸쏀캯쫂싽쓪뛔마뚽뷇ꆢ풱뇘놾짙닉쿮뛀잿죎쾵ꎬ죖램뷸웤맺풱ퟩ듭쯃뗄즫ㄶ웎믡탫쫐쓉훘솢릫횰웚쇐볾ꎬ뗚헾돌샺싳믡돉얦컳잽뇘폫㖺꿔헾붨뎡ퟩ쇋튪뗄쮾ꆢ뻟뻅폐떱훎듎뿋⡓튻뇣풼뫍튪퓰얻놻닟솢웕돉붨훆닆룱킽쳥릦ꆢ?횱쪱뻨쪮훘톷䕃룶쫇훝늻뮲탔죎릫짳벰늿솢뛈컱ꆢ돪뗄쓜뷓횻쿗뷬듳ꆤ⦺쳘뫳짳헦뷒ꆣ뗄?ꌱ룦볆늢럖낲훎놨캯ꆢ훆뷧뫍맘폐좫뇤싞췅쫢살샭쪵?맣㤷ꆱ캯톸ꆣ볆룦풱짳뛈뚨몣맺쾵춨뇶?뗄卣뚵랺ꎬ풱쯙쫜캯솦탅쯹볆낲캪헾췢ꆣ폃캯짳潴닆?쳖튪랢쏀풱쾢탨킭믟튻뗧?캯풱냣웸ꎬ죏뗈쏱붨훐퇫뎣캯ꆣ랢뇭톧쫵싛컄ㄨ⤰폠욪ꎬ훸폐ꆶ맜샭짳볆
OVERSEAS EXPEI习IENCE锺山之石2在阳能概括为规划、监督和报告三个J5面。何(圭利张脱农委员会指南)(又都史密斯报告，于2003:$1网正式发布)。在(2ω!)将审计委员会制度的职能祀何用归纳为计划、检臻、评法国，军在1995:$íîìt颁布了公司治理最佳实务指南Vié削价粉报告8个万亩。、报告，成为欧洲大杨国家中首批颁布类似准则凶EEZ京之一。j、~2û世纪9在:$代恙.X'I'ë在计委员会忘理毅应毯研究~~费2002:$雪月，法建IE式发苟了仿题为"努乔J:市公司最洼盖8il直隐多，但许多交献臼研究发碗，审计委员会制度远来这辈u[ 司治理"(又称的电费;撞击〉的最新报告，该报告所提出的建审预期的目标，真公司治理效应并不明显。如Sommer(1991)认对原青准则申的审计委员会制度进行了完善。在加拿大，(加为还缺乏充分青刀的证据证明公司的审计委员会履行了真[\i该拿大商业公司法案〉强制性要求公开发行证券的公司建立审计雇仔的职责。Kalbers相Fogarty(1993、199&)认为审计委员委EZ会。却02年4月，加拿大创illl板股票交易所又对上市规则会只续提供r形式上"也盗窃，而并宋以实质上改善E盘乐X'I进行了补充，建议$ì十~ðJ会应由菲关联主主寥组成.f;吁焉审计警llll~思主3主主恕，窜计委员会锁在宣部作用主要是"象征辈辈义"委员会成晏窍掌握E…定部财务知识，并吕至少每一名委员窍弯的。DeZoort(1997)对审计委员会制度的作用提出了质疑，认会计Qt[相关慰务理H豆。澳大利亚政府以20tJt~a9û年代申期开为商胁要从实质上i平仍审计姿员会所帘来的可能的利íliî，始启动"政府公司法经济改革J5案"(The Government￥ Co巾阳等人(1999)的研究tB认为审计委员会只履行了形式上Co甲orateLaw Econom c Reform Program，CLERP)。修记后的的辍嫂，缺乏时的实质上的翩。公司法建立了一个完善的公司治理结栩栩财务报表接露机制忍~安然、世通飞缝在ìIÐ环球;古代表白E墨画公司卖弊案对主要3∞2:$9月，新，~?îï自SCLERP9强制要求500~虽上市公司建豆~部政治、经济产生了深远也影隙，在X'I舞弊案选污反怠那总窜计委员会带跤，您的，望曹大利翌夜券交易踩下辈革的最连买.1\结邸，人们越来越多地感到大雪慧然串草案件的出现，与审计繁茂准则对审计委员会创度也作出了相应的规定。会制~未能发挥应育的作用存在直接关系，因此对审计委德会制段i挂行改革的呼声曰岛。何为改革的最终结果，2002:$美审计猿员会制度变革后的新特点国阁会颁布了俨班斯奥克斯利法案。arbanes-OxleyAct)，该法案i在那是"吕富兰克林·罗斯想想代以来对美~公司行为、豆豆豆lDe9$~愤iîí会越霆撞JJD祀蛋化了…些职黯B要求，公司宣言丑事模式产主最深远影确的eR蓬法案冥中对事计委员皇五\Jttl些新部辛苦点。总体谣，变革后岱密计委iîí会部主要职会制院所做的详细规定，也促使SEC祀证券交易所X'I上市î;!U'责和阳能Qì划分为illi酱、复核、海通丰D~爸的个方面。冥中监则进行相应的调整。与此同时，庚、法、加、澳等国和欧llIl也督职能突出对审计Vi!îJ.虫n性、内部审计、财务报表完整性和菲纷纷她洼美国对己奇的审计委f商会匍腹进行修订，或出台j:新审计山穷的监督皇室核职能的重点是冈险号雪耀和内部控制，只的规定，从而在全球范围内掀起了审计委员会制度变革的热次是会计政策沟通EREE强调了全万恒的可诵，如选择和终止藩。约02年1月，欧盟委员会发高了一个名为"与默驾及筑成与$ìtu馆的合同、定期举行联合花草草立也会议、就重雯会计政员密窃笑的公言治理造那j比较研究"的委员会报言。之后，欧策飞备选会计在主豫态法、主E管理当忌豆墨等号E吉ìt!届选污i古论:盟公司法专家高级组织(HighLevel Group of Company Law 报告职责是同股东大会和董事会报告。黑体来讲，育以下将Experts)就该报告发表了"欧洲现代公司去管制框架"的咨询点。文件，在欧盟成员国范围阳征求意见，并于2∞2:$11月形成l强化审计委员会成员的专illl胜任能力了鼓怨报告，该报告提出的庄重议为欧盟国家公司审计委员会的安然事件之前，美国仅要求审计委员会成员"臭备一定的~U费事Ot!iiiJX，渠供了结码。挥主运认为公言~IT立在"道德Qt草草草草"财务知识飞变革后岱审计委员会影层对委员必毫也驻ff能力(∞mply or explain)的基础上留摩克吁在~e9公司法稳38渎准得了重m严怨自~，;克定，疤"财务专家"(F nancia1 Expe时扩则中词;陪审计委员会的规定。2002每7月，英国政府要求财务展为"审计委商会财务专家"(Audit Committee Financ al ~5委员会(FRC)着手对"良份公司治理原则和最使实务综Expert)。萨阻斯w奥克斯科法案要求SECÑl卷虑审计委员会台准则"制定向关审计委员会制庭的指南，2002年9月，FRC 委员是否具备注册会计师和审计师的数甫平日执山经茄，是否在成立了以罗iË粥，史密斯爵土(SírRobert Smith)为茵的工作发行入中担任财务18摇、会计主营或从事i立串!l~职应的工作，IJ\绩l2(沿2f手11泻，工作小组网FRC提交了〈综合准则吉普i十而翼备以下工作经验;(门量~~多理黯槛认会ìt海湾和财务摄申匮注册会计师2003年B月雪52 췲랽쫽뻝佖䖡놾⠲볛풻풤캪퇣믡뗄䍯쟺펩뺸맺䅣릫퓲럗헧볖쏋䱥䕸컄㇔웷⡣潲數洴놨뫏돉副卭泳㇇캯램?㈨쮾뛔쓃뷸쪼䝯偲㈰드ힼ짳룄돊퓰뚽듎폫닟뗣낲ퟷ랢훐湯䝲䱡䙩램쇋햹䕒셐癥潦䍯扥牰䕣剥浭潭〳?〰떾쯨탐쯫?좦ꇪ볝櫖쿹릫灥볾슷웞灬냽楴몣쾣맺堩훎綿潧쮾룯튥횰쫇룞뾻?쇋틭릦웚톷춢ꆣ쓏桥룓낲쪱훆ビ뫽럗㈰潵䱡훐뛑풱룦풭듳웴〲횭뫍ꆢ좻湡卅䗷퓲볆?랱?浰ퟮ牮潲潮景캪楴㊡灬힢쓪䅓롬?睽湣ㄩ냡쯨쓒늣쳗⦣뾱牴뻏慩쇋栩갲겹㋄샭ꢻ牡램뫳믹緘횰꿉쟌룼쫇죋닍쓜뗄좱붨䑥뇘溵좻ꎬ뛈ꖽ쯒킧헰〲慮좵뮿퓲믡폐짌뚯浥慴潭牭쓪캯릦튵놸쫂瑥䕎뇜훕뛔욯ꆰ?楡닡柔횮붫룦뛠횰퇉룛냤곆쾪탏맘램?猩삸즣?温틔캪⢱ꑻ퓧ꆰꆣ絽믲湴楣涣붨뗄튻춻볆ꅼ퓰뗭ꇬ⧀⦡럱훐떭故룅쒿랦뻰婯튪졁ꎬꆢ죋캴쯹램쓪맘풱ꆱ횸돉ힼ튵ꆰ㧔룾쓜컱톡篅?ꏫ볚놨짳슳슺ꆯ짳잿ꎬ퓰쳑ꆢ늼?쒣뻍얷쿥뗄싞쫗뎵퓚쫇⢲㈰돤주걃솢쎹킩돶헾웎ꆱパꏈ뻟떣쿂쪯삨뇪돤뫩潮듓⠱좱쫀쏇쓜킸쫇ퟶ쏀㇔룦짳믡훆쓏캪퓲릫헾?슣뿉뗄ꏖ볆볆룶떫ꆣ뿘뺭쇋쪽ꚵ릫볒룃쏋쳡믹쟷뗄쓪ㄹꎬ〲뻲?䦡믡뛔닟님쿲꿔쿈놸죎췵ꚼꆱ캯캪ꎬ럖쇋⠱쪵㤹랦춨풽랢쒸뗄맺뛸슣볆⡆뚨ꆷ얷훐쮾뢮곈웞椰볠쪫껂캯랽탭䭡슴쳎죸닺쒵룟놨돉릩뿄쳘릤?㤵램왻쓪붨헆웎ꍅ튻짳릵죾막놻뇤힢닆몣훆뢻룃풱맦웤폐ꆰ㤹훊㤩돤ꆢ살믓쿪뛔퓚곀캯剃⣓닢뗄램릫뾷䦶럖뷘킬뒣풱쏦춱뛠汢ꎬ닺냠짺룛벶룦쇋짏篘듛쓒㓃떭剐룶주볆춨죯험뢰맒닡립뺭죻놨뛈틉⌰릫솦탎㜩짏뗄럖탛풽펦쒺쾸틑좫풱⧗맘횳듳짳ퟗ뫷ꋋ좣캪퓜죀겸믡ꆣ컄敲드짺쮹ퟮﮡ샭ퟩ랢맺뻝ꎬ쪷?䙒뻍욣엹튻뻆⦡뺿틢쪦횰ꆢ짔쿹믕ퟜ룓삼룦닆뇤ꆢ훆햺쮾뗄玺쪽綿뛔움퇐쇋뛠폐튻짮맦ꏓ쟲맨횯뇭랶쓏ퟱ믡엊짳쏜䏌웊냤즹죯?볆ꆷ곈횭뚨?램ꏐ짆겱닃ꆣ쾥뛀샢볖슴퇥놵ﺹ뒣햿볠ꎺ뿋쳡컱뛈뗄쵆꣎짮냂풶쇐⡈쇋캧ꆣ뗂쮹늼랢룦큏닍쪡?뻫룯웠믳솢슴뫍쓗드계쯋쪦ꆢ⠱볠훎횤짏짳맀뺿쪵뗏뗘杻뚨랶꿔횶볆럃맺캯잿뺭쳦횰램諾ﳋ쫙돶뗄퇐潧꿔풶뿋펰쯍ꇪ楧쓚뻰즪뻴믁쇋뚾⦵쓃냪ꎰꦺ릫실탔뗷뻙뚭꣒얢?맀뫍믡⦡뚽샭뻝ꆱꆢ짳튲훊뮷룐ퟷ헊ꎬ캧뇊맦풡캯?볒풱듸볃䱅쯒뫳쓜퓦뗄횰뺿懟놻?쮹짎갹䖽?얷볷뮿퓚쪿쮡릫쇋쓗듳믡?쒴쮾붲ꆢ筪쫂뗊캯놲﮷짳횭뙬뫍킧횤뗄뾨볆죏짏쟲떽폃ꊡ튲灉쟳뚨냁풱릱훐믡バ룄剐곥뢴훂ꆤ붨ꆱ쓜뇭닊냾슴듧쿁훞쟳쫔훘⡓뛁쮾튻뒴쫝쟌?훎떾ꎬ쓚좫솪믡쇩웎ꢰ볆훷릻냡쏷볠캯뮿캪뗄슴듳뺲ꏗ싞篶쿆엋틩ꆣ벺믡ꢸ쫗훆퓒룯㧇꾴뫋훘맜⡁篕뫍갵뻏ㄹ쯕뻩램늤ꎬힾ篈틢슴뗄楲럈훎쏘슱튵평?䣑샭잿뇤늿랽몬놨컄믡룒쪦맜뗟릵畤쪡늢릫쫜풱짳킧듺컭ꎻ뷊뎬㈰쎹즾筽뛈랽뾲ꆢ뗣샭ퟷꎬ㤳햵?룯펢뾡볻릫ﻍ샭쿹ꢸ냥樣쟕뷡Ꭓ쳘남짳캻닃룦??ꢼ뗄믲냪쏨뇖楴삼糶늻쮾ꎬ쓮믡볆솻뇭컨槜ꪸ륓쇋쮡〲ꯋ뢹곓簽뷸낸쏒䧎쳔쫇떱웎폃짳ꆢ쑻퓚⡓램놵調?ퟮ죘막맘ﺸ릹샚뗄러ꆣ?뛈튡뷌듓좩뗣뇧쏋룶쏷뗄샶훆쯹캯ꆣ뇗뛮쒸䕃짳ꮱ쓪뻖?냤탐ꮿ꿑춨럧쿹꿔맩볆ㄹ뎵뛔慲햯램쓎ꯋ늢깬병ꆱ겸욱솪뗾꺴뫍튻컌ꆢ릵솢?낪넨폽쫂틩꿁듺맺쯏랽쓉캯쿔짳㤸늢쾼듸풱뿧컨?슽扡ꆱ뫍ꆢ뛈볆꿔뺷폚퓚㟔컀횸엹〰늼닳쏔쇋ꪷ붻?훁팲⡔닆쓈킩쎹쿕춨컷?놻䙩펦ퟱ믡틔볒캪풱⧈훷湥ꎬ볓놻ꢹ㈰ꆰ룛립뻴껏틗엊짙ナ컱뛪얬죻맯湡쎹횴룩쳖쏦ꆣ볆살뗄믡맺볾펹쓗횤뷸캯﮴슣쓏㏄샠췪ꋐ桥ꇞﲽ놨쿹뗈ﺸ살릫볆믡쾸튪햯玡웤ꆢ?〲ퟱ횸짺溜쯹냔좵삼놨ꚵ슴쯲틩붲湣싇쯽떱룛ꆣ죧캯篕뗄횻릫?좯탐풱킡껓귔쯆죙탖잿므룦샭폫짔컨쮾뮮?훆ꗉ쫇훐냄껌욿쓪짣붨쓏뚾琉닦닐튻촹뇭뫍?톡ꆢꎬ?楎짳뺭횰ꇬ쒹뫎卯풱ꟓ뿉싄쮾돶떣햽붻탞믡냓ꊹ㈰폃ꆣꓓ짏쯄뫍엊놡쏀짳ꆢ뛈ꆰ듀硬엹뗈??믲噩릫뛔ꎬ쏻ツ엻튪믡췪퓱님폐볆샺사泎병浭믡뢲쏌쓜탐컨쿖곒맺틗뚩훆볆𥉉췗〲헽퓚캵펮듏룶쓚뇆꿔볬뷼웎쿳랴敹슶맺ꏖ?뇧쮾짏벭캯쟳?헻뫍훘틔ꎬ뗄죞릫캯뫍敲싄짏뗄쇋뇗ꎬﮣ쯹뛈싲ﺸ쓪쪽볓쒹싏랽늿헧ꢡ닩몮꿔붮믛볆뫍껴놵냪ퟮ쒽쫐폐캮𥳐믺ꎬ훷탔훕튪쿂뎼풱쫇릤뛮놻쮾헅⠱탐룄샻탎죻폫쮶갲뛔믲뇤쮼껒퇥㧔랢맺쓃ꯋ醴쏦뿘뷸컒ꆢ槌??얷쓏ꆱ솫맦짳쿹탴훆튪뫍횹믡쳘?럱ퟷ믔탐뿍쿾㤹쇋짆쯖틦쪽냟짳퓉〰짏돶룯냷뺴슣늼볒듳뺽붨퇗훆슶뮶움곢틥믛뛣곅六ꎻ뗾?퓲횭퇬?ꆣ럆絽솦퓚ꎬ돡뗄얩ꤵㄩ웤ꆱ쫒ꆣ짏룾ꎻ볆㋄쫐튲첨뗄륲꾡걆⦡횮ꣁ?솢ꎬ?볼ꢵꆢ틀?죏새즣?웴삿생죈웎剃ꏔ튻ꆶꋉ곊훐웤?쇒곈맡쯷?탂ꆣ볓뗎볠?쾣ꆮ﮻죓?ꛑꚽ꺱휡
OVERS在ASEXPERIENC在也出之石每(2)舆商为…假发行人编制m;审计财务;但袤的经历，以及关系m;环境:(1)曾绞是公简直1组织的雇员(!il:;!iI:的轰轰关在相关的会计的计、应计租计提准备等15郎富萄经验。〕臭系).雇佣(m;真他)关茶解除不满5茸;(2)现在m;Æì立去育内部会计控撞击?当嚣的工作经数:(4)建哥哥审计委罢会tJlJß去白宫3i!::F号，重援与公Ql号喜喜重要更自3弱llIlò是系s或其Jêj庄台仪人飞牟唾吃2是东、蠢事或惠缀怠级主只!:3公司翼焉雯雯很重军llIl实系:ff!;" 亏E可3最终魏罢U~得罢奇以下演苍白§人1主义为‘窜计委员会(3)接受法董事费主权;在~~主怨封在麟、参弓公琶tJIJ段察部t豆浆与财务专家";(1)能够理解公认会计准则相财务报告:(2)霄llIl盘竞相关的支付计划，或扭任公司退休金计划月~t骂;(4)与公能力评的公认会计原则在相关会计仿计、股价和计提准备万丽司任何的顾司、董事就离锻鹿岛青亲密的家庭关系;(5)相亘的应用;(3) Æ擒棚、审计、分析和评价财务报表万画富育经但ff董事，或由于参与3骂他公司m;组伊范边，而与公司惚董嚣.~革寻军在lliï吉盖一个或多个人以事之主主运远古15噩富育经验:事需重要联系;(6)担任建主要股东代表;(7)董事m段时刻超{功能移理疆军财务报告皇宫内翠震怒U;(5) llR怨言Eif委1ll.会皇宫职过1命军。能。葵~æ密斯娘告豌定，审计委员会~1J>ß1lEl33名或罢组成，澳大利亚证券交暴露野公海治理委卖会(ASXCorporate 所青成员均ß1l续独立的菲执行董事.f丑~少一名成员近期真裔Goveman臼Council)20的任3月颁布了e良好公司治边原则显著和相关的财务经验。例如，担任一蒙上市公司的审计师或和最佳实务建议"CPrinciples of Good Corporate Governance 财务万酶的E董事，最好是拥宵盹也组织认可的职llIl资格。其他.and Be~t Prat血:eRecommendaüons)。关于提出的审计婆员会iili莫德财务经验依公司的姓累而定。~公qJ绞彗涉及ïiJ需要素能独立校标;在包括:({)公苟的落实质性段东续繁理人员，!:3公釜黠照您，适当部财务专沃尤为重要。公运应当为审计委委Q1~R贯注段东不存在E室主量联系;(2)最近3年F母亲密受豆墨子公会或1ll.皇军i骂得续粉及时部运营IIlllî忌，以溶进您们对妇务报告原司或冥组织成员，来在这莉l~辈何关系结束后担任冥2董事;(3) 则和相关公司法榻的理解.诸如财务报告、适用的会计准则和簸近3年内不曾担任公司就只组织成员咨询、顾问号事建望更!lRllIl实务、公E司经营的监管框染以及内外部审计相冈险雷理的临朗服务提供者的负责人，就!:3擦供这抑服务青重要的商接关系:等内窑。法E盟"援升上市公司最佳公司ìäl盟"报告也造步要〈均不是公言m;真组织成532草哥哥的供应商~顾客，或者与供应求.î在幸言侄8SJEIl计委JJl会M1ll.除了黑愕财务管理或会tt运袄商统顾客罩在直接或ifj]缕的主革要关系*(5)除草~ff公司的雪董事9L还ß1l熟悉公司f精密会ìt飞财务和经繁特íïEo贺卡，!:3公号或主主运J较成员不存在重要由台湾关系:(份不存在2可提高审计委员会的独立性t迁的i因服务于董事会，以~子被合理泡认为不能充分代表公司EEF百委员会〈日lueRibbon Committee) t!:l认为一般来利益行事的情形。说，与管jlJj~当Ii'lì之间不存在任何财务、男童~m;真的重要的个人3.强调审计委员会对非审计服务的监备相批准关系的审计委员会成员，串串更客观地i平价镶边当局会ìt、内部预演审计委员会对注册会计师提供菲窜计服务的览器成为霆短i￥5报告实务部适当程;'G宝路，摆商银野生标准成为此汉Jtt辈辈EIltt蚕m会毒罢王变萃的突出特点。如默摄"苦苦瓶盖代公苟窜计委员会.~~在2患重要15重量。主íl2000笨.SEC草草委Æm穷;法警刽框架哝im定:豆豆:雪安卡吉ßEIlìt!路层供应萃审计服务，对存证券交5毒所飞笑~证券交易所及纳斯达究;王牌交易的上市公qfj吉圈内的非窜计~&窍，审计委员会应严部监督。萨波斯.~要司，只董事会缩在公司茸.Ii't代理说明书中披露他们与审计委员~斯利法案规定，所苦苦的审计罪。非审计服务血须经i立审计委员会成员不存在婆婆关系的理由，或披露闲以判断独立性的嘛兹的批哇，因可未经审计爱览会批准的非审计服务，均缩在定准。萨JÆf颊.!i1l!~斯和j法案对"}虫nl哇"那规定是:除了作为黯毅击中向投资者披露。SECá♀最终准则要求所窍许可i8自5角公司董事和审计委1ll.会成晏弈，不得M察以下枉为:(1)从tJIJ~F王若讨蜜意以及涩券法德罢要求的EIl计、复核及禁运Ell立务想续发行人处接受ff何搬运费、运运费或王军您接燃霄(2)涅连发行筹辈ilE吉计委员会岛事究;在渎，ilii寄去计委罢会也必须建立详绍法λ或~ffj筒子公司的关联人员。2003乐4月，SEC的新规则接搅准政策和搅在程序。纽约证券交易所上市规则渎议稿认为审受了这两个标准。这意昧着审计委'M1ll.!:3上市公司或只合计~员会在搅准独立EIl计~ffi任何~耍的非审计服务方面奥商独1伙人、股东:&组织管理当局之间不得存在的可重要的关系，包…:1G二的权刀。纳斯i且~上市规则要求审计委员会察先别)住所括起业、银行、会计、法律、顾问、接仪及家庭15噩tJIJ关系。~哥哥5计师提供部许qfi81ìi1内的非审ìt!JR窍。澳大利狸证券交易英窑æ罢王新报告认为ß1l不存在以下影鹅2董事性震怒资额tJIJ领ijtrrtJIJ景运实务念则裁定;审计委罢会应郊外藩EIlìt浏1îi没췲랽쫽뻝中OOj主部会计师2003年9月雪53 횼퓚폐뢪卅닆쓜뗄퇩⠴뛣쯹쿔죯뷰별洰쪵뗈쯘ꎬ㊣쿹剩䍯쮵맘뿘쎹횤쮾믡ힼ릫쇢䆻쫜믯삨뿻佶뗂쾵슺⠳튵돡쒡뻰솰䍮뫍潦䝯剥풳볝뻏ퟮ럾짌㥨뎤샻㎣잿죅램엹캡쏘죬볆튻좵볽훐㈰䕘䝯慮䕒扢牰潤䉥偲샗〳偅샫ꆣ䏞拏듸浭쇋㏄죘⦽췺槦捯뫕껥쮹드⠲쿠컱솦펦ꎬ⧄뿻폐훸룾캮뫍쓚곔쾵슴볆좯돉쮾퇀죋짌⦣죎좵쇹癥畮ퟮ?뷜듷뷼⦱폫뗷뇨늾님뗄櫷ꇬ뇳캯컞붨㣏벨벤潮엌湲潲獴慣뇧剉힢쓪쿹論浡牮슶쯗楴죸뷎헢폊뚭헃浭헰탐?샻볆䕎⧓맘움폃?죘돉뫍랽쫜쇱ꆢ죝퓅꺸폫뗄떾캯붻웤풱쪽뻂믲겳뫎훘쏘慴捩병汩맒릿㏄쳡틊릫짳드닳쓤엺響沴훂㶵냟?쿠쳜湣慮붮㧔䍅탣?풱瑥뇞?솽횮?쫂?捥敍죳램?뗄볒?ꎺ뚾므낻욶쿠샶캿풮볔릫ꆣ캺?맜엹놨룾늻?돾막ꆢ뮷쳓튪퇇?氩쪵捥뇪ퟩ릩잹뿍榴泍쓚ힼ횭?닟믡쓈쎸싊붨맘훐綴햰뇧뿍攩뛮룶곖쫂?ꎬ慴즧뗄낸쳡?탎믡ꆱ릫⠳퓚쏜뻹⪵맺컱쳙훂뻏램뺭?샭볆룦뷃듦쫂킷돐뛍닏뺳똨맋솪횤㈰붨횯?헟ꯋ?쓒럾캯ꛐ뗄ꎬ뇞웎組ꣁퟮꎬ꒹⡂튲튻펹뇪놽믲귊뗄楯뚫쟩웎맦쿲린몶ꪡ볆ꎺ죏⦸쯨쮹?쒲뺭퇚쮾믊떱?뇤ꆢ쿥돌떾쫜벰쫣달믲컊쾵좯〳붨놢돉믔뗄뺻퓚?꿔풱럆죎?꾹엺ꚡ?솫ꯂ汵죏ꯋힼ폓뫁슷평湳늻컱탎꿔뚨뗄?춶ꮰ篁㰱뛍뇨붮얭웎엊퇩죀램쿹ꆱ드껆쯃몳컨죯짔ꆢ⠱웤ꎻ붻쓪틩箺풱뢺횱쓒놻믡뫎실ힼꏄ쪵뺷뺯뛌?캪캡뺵ꆣힺ톴폚⦡듦놿ꎬ탭듧폚?⧄볆튻쫁룦헅ꎬ죬싉뗄풮횮뎱퓚캫횯믡⧔쯻뚭⠶놩㏔ꆱ쀨ꏈ퓰뷓쯧맺캴쯤뛀짋컱뷇뷒쏘?쮹쒹헢ꮾ죻쇬닎ꎹ돌춶쯹뿉볆헟ꋐ쪮뾲?풭욡룶쳭?솢귑ퟮ릫쏘벰뗄볠짽캯놻ꆰ볤돉쫊훘퇄맘쫲죁?틢맜絽⦹쾷즪쫂폫⧇슰⡐?ㄩ살캹죋듷뚭풷퓗쳲ꢣ헩폐뺭쓃훌륩님럪풮??컱늻튻램캶귌샰뮮춧?뷓잰엻슴탈ꆢ므퓲ꋉ쯲릷뚨뗄뫃쮾슶샭맜짏풱떱튪좯쾵룾퓋뫵뷏믲뽻릫物퓚ꯋꎬﶳ뎱ꊰ뇤몹짳쿹릵ꆣꇬ쫂ꑻ?냣죻쯔ퟅ?펧쯻솪짳쓚쮱퓚원퇌ꎬ럇ꏀ쫇뗄뷢뿲쫐믡늶듦짼랽붻쓪럑떱램룦벹샫죉뇞볁湣쿹헢뺼뇳짔뷓늻?볆슶쫴ힺ?泟뎵슲쯤說살뛔놡짳汼릫풮믡욷볆폰볆쿠욡쇮곉드횴펵짼엮ꎬ볜릫믲상퓚쓜ꆣ틗뛈샭닐ꆢ뻖싉ꮷ뛐훎쮡楰샰훖킴놻?엍뮼뗄팹캯쿢ꛬ훕쪦짏겶뇳뺭?뺺ꊰꆰꌲ볆??뫷쓉ꎺﻎ뫍죕욻뫍ꯈ맘ꊷ죋꪿볆탐폐?킻훮틔쮾풱ꋉ죎룼ꆱꆣ쯹듺평캮횮ꆢꎻﶲ돌쏛샭냁汥樣ꟗ쳡뿥헰쏪ꎬ웊춻総횭쓒떮즾쫐ꢣ쟌珦퇩곜랪뛀〰캯붾릫냡믲⠲럇⏉볆쾻믡훎쟃?캯뚭겵횰샚쿮죧벰ퟮ쟆?뫎뿍?잿샭ꎬ쳎볤믂쯨막벺쪵릩죁룾ꛌ돶零잶듼곈좯뫇橩몰ꎻ뉞훘솢㎱승쮾ퟩ웂⧗틔쒼짳햾쳡볆쫂쐨풱ꏎ튵뚨슶닆쓚병쇋맛뇜㈰쓉쮵믲綣펨늻뎰卑폐쿳캯쎹훊맘꾳헢쒹쳘빽엺?붻훘ꆾ⠴붨튪ꚴ볰뼴?틭ꆢ횯ꢺ엯릫쿉돾욲ힼ웗쟓ﷆ짏猩뷰ꎬ?ퟩꆣ컱췢릫싼뗘〰뇧쏷엻꺲쏉뗃ꆢ펦꾵쓪쟗듺믡ꯋ췜쾵짔훖꧓샨뻭ꦷ틢緎드틗튪ピ훎⧥틥ﳦꆰ돉떣뫁닎믮뎻갳붺럾ꎦ쮾원뫑놡볔볆삼쫶훁쫳믏횯엊릫듁놨늿쮾뻕ꆢ퇳뻰쎹듯쫩쿹뇧믈?ꎬ듦퓜쒹ꎻ겻훘쏜뚯뇭뫫뻖?즧쓪뷡뇗럾ꛉ⣅주폨췅운ꆣ펦컱뗄뷲緎뷃꾸늻췋헗ꆮ실?뫻卅튪주뇘ꆣ뗈ꆢ?쳭냪짙훁죏릫쿹짳퇘슴볒볛샫ꎬ슶훐폃돌춶췔⠲뗄ꎻ獸컒죘쫸집컱첻林듾?돡퇏럇꿎짏ﺻ놻?쫂첱첡뚨䎵짏캺택뛸몮?ꎻ볔냄뿟ﶲ새운폎드짙쿊쿹槧ꆢ횭컱뇞풳卅뷓엻틔ꗃ죁죎틳넨⧏볒⠷ꯔ믲쫇꾡폐꒽맘욷짳뢴껈쫐篗緎떱?쫇쓐쫐첰듕쯫폫뺽샶듳뷰죯웎볆랽쿹쏜튻킹ퟗ춨뫍ꆱ맜뇳샭솢斲없슶에맔쇑쯅볒횳춥⧎귔?풮ꋲ훘쮿폍쾵ﻎ즪본샢ﯛ죵닂꿎캯ꎺ싛릫ꯋ?즧쫜뺭햡쒾뢻뫍ꢱ즪캯㌹쏻ꯋ횰펪뻋폃럧놨샭낫떱쓀?붻쯻뛏췏ꎻ훘춥첻볆맘껊?잿?춣ꊹꆰ緇?럾벰쯕헩웎꺻풱드돽쒢쮾볔닌槅귀폐ꢸ볆뢻풱립돉뺵튵째쏖뗄쿕룦쓒쯻뻖듀꫁틗쏇뛀슴⠲튪랽쾵슳죋룾쪽뻊겱ꯎ⠶쒹뺴ꏏꆣ얬본?䧷컱꿔崙뮮믡볆쇋믲허쾵쯓ퟓ쯽껉떮솶画뺭쳡뷃퇬믡쇩풱쓉잿맜튲훘붨ꖲ뗄폫솢살⧞쏦뮿쳂ꎻ볆즪뚭꿕풻죏⧇뿏뎱鈴죸ꎬ퇄뮸㮝랽놻﮴쓁캯ퟷ뷓웤쮡ꎺ횦돉쾱릫例폎첸곒퇩묨ힼ뺭헝엍뷼룱죵웎볆샭뷸쿹튪퇠짏짳탔킣뵻맘?뻰뫈⠵냤ꎬ쫂뫂짌?뇙?藺솧?헩뻹컎ﺽ??놡뫏님뚭붻쿏뻖풼⠳㈩놸믓퇩죀웚웊ꆣ쳘ힼ뗄튻ꆢ죘횾볆먨췵쾵맘?폫⧏ꎻ듖뷓듋뛜캪ꗎ듺뚣뇧꿔檽컱춧ꇏ틗폚⠴췑?⦾짌랽킾ꎻꎬ뻟ꚻ웤쫢꺸퓲ퟷ늽뎤룶쓚?낾캯뇪笩쾵痢뒳릫⠳냒볔폓겺ꆤ훔뷟ꏑ쿎폐죗좷⧐죂?쏦폐쯻햺뫍폃튪죋늿랢풱쿗탣냼ꆣ릧듀깽냂?낫뛀뺹뻰ꮶ뒹河??웙?贈귊?횴싉㮝ﳴ몹쮵ꯋ?뻋벭닍
OVERSEAS EXPERIENCE 他LIJ之石的非审计服务进!J复核相评恼，尤只是那些影响~丐能影响9f终报告规定:(1)每个学吕甚至少弓外部审计师会腾一次，每军部审计师判断çX，独立性的服务。至少奇一次会晤是管理~蹋不在场的情况下举低(2)以外面英国的æm斯报告在这15面的规:G:更为详细。巴提出，审审计!而处接受鼓管理当腾邸，并寄虑信函内窑是否Jl111E财务m.计委员会!î5lí句董事会建议或制定关于审计师提供菲审计服务的fE申退行按露(3)与负资内部审计幸E冈险管理的人员送行定政策，审计委员会的吕标是保证等审计簸务的主量供不会伤雪9f黑会怪。萨l!.II默奥克斯科法案规定:窜ìt委员会Jl11建立稳某部审计师的独立性祀害双牲。审计委员会尤宾雯菩虑以下8部程序，Id!.处理需关发行入会ìt、内部控榻军Oe若说万画自3茧素:(1)会计师事务所是否真备提供非审计服务的技能祀经诛审计师必须向审计委脑会道行报告，报告的内容包括所青验;(2)是否存在保护措施，保证外部审计师在提供菲审计服重要的会计政策及真剧闸，就公认会计准则申可供选择的所育务迫程中，~毒害观性和独立性不会安部戚胁;(3)菲审计服务会计处理万法均与公司窗现当局进行了讨论，事务所对更用可的性质利收费、收费在个体花总体上与E!lìt费用的关系;(4) 替代会ìt处理祀披露乃法的觉准以及优先选择的15法等。纽纯确定单!jJi'ê普ìtl饺费的标准。史密斯古董怒还裁定，窜计委员会应ìiE券交易熬的上m规则建议黯雯录〈门审计委员会E宫室主f王震建立稳执行JE式部政策，以00确说碗H号粹菲审计服务是外部财务.îa麦秸季J~财务泼泼.!:3雪理当愚及独立窜计!涌进行讨论曹审计师所不可以事的何科菲审计服务无须审计委员会批准外井在琶理当局讨论与分析中进行披露;(2)就盈利预期、财务部审计师就可L川生事由何种非审计服务需要以个案(caseby 信息及向分析师章。i甲级机州所提供的盈利指南进行讨论;(3) case)形式来决定外部审计师是否可以以事。就风险管理相冈险管理政策进行讨论;(的定期号楼l!ll当局、1E制定上述政策时，审计委员会Jl11号!5lt会计师事务所提供内部审计师祀独立窜ìt!底给那举行会议。英国史密~M报告姆萃窜计簸务部招关道德富萄。主0*会出f!llld!.下应享~;吉粟，原则定，窜计委III会主主~Jl117f繁理当愚不在场部需况下与肉、练器上就不允许窃计师提供该神服务:(1)外部审计!局审计本事务审计师就窜i十cþ)j呈现创问题远行沟通。法画"提升上市公司最所自己的工件:(2)外部审计师售公司制定管理决策;(3)产佳公司38理"也建议，审计委员会成员应在公司执行管理当局生豆和U;(的外部审计师作为公司的拥护者。不在场的情况下会晤董事、首席财务宫(CFO)以:&会计部门4.倡导审计委员会与8万件全151î1沟通的负责人。为了避免审计委III会成员与营f部吉普ìt!廊、高级管理人员稳报告职责万面也应充分菩虑我国的实际，除草U:G:审计委员豆E!l遂，连!í否合谋舞弊，变革后密密计委员会报I~室将沟通职能会毫婆在主董事会负奏绊，还Jl11m占真是否!写2主事会被您欲出境爵放到一个十分重要的i豆童，强调审计委员会与外部审计师、公的规定。这些职责都是德计委员会帘康发挥作用所!l)!\需的，否司董事、高级管理人员、内部审计师及凤险雷理人员之间的金则就无法实现预期的治现奴囚。后恒、多角膜沟通。如欧盟"欧洲现代公司法筐制框架"的最报刊文撞DIGESTSø参i应1..1>>何创造价值曲曲曾有这样一个生动的解粹甚罔通用汽车公司卖掉1辆汽车，得到l∞∞英儿，其中:3000美元给韩阁装配工人，1500是龙给日本零部件非l}i在商，400美元给新加坡、日本、古湾的配件商，上述部分属于制造业收入;750英元给德哥哥设计瘁，250美元给英里喜广告公司，事i丁的如j分给了汽车装到师、律师、说客、保险必司、改革等，上述部分就属于成务业技人。这个鸽子还可延停虫去:浴'费者以10破郑美元买了…辆汽车，他在汽油漓'费上支出口前泊是元，到专业汽车锥护J吸#连锁店给汽车定要再傲然弄，还要在适当均时候为5t牢做一下峰是容护理会给汽车安袋上诸如"定位革统"一盎新的功能配饰..币，这辛苦消费支出进一步产生nu-业产值。此外，还有;1.丰贷款、汽车保险、汽车资讯、it丰广告、汽车娱草、i't丰4民革部、汽车租赁辛辛。这辛苦完善的售后服务和半宙的售后延伸产品，又进一步完善了i't丰产业链、剌激了市场请费。服务业就是这样曲~l在其价值的。(摘自2ω3年8月5日{国际金融报}l췲랽쫽뻝中留在主理会计师2击。3年9月§54 佖䕘붡뗄늿펢볆님쯘퇩컱좷붨짳批捺퓚筽짏쯹짺㒣캪뮥럅쮾랽죀?훕훁룦쯟훘믡믛돎쟌늢탅뒥쓚뚨드병늻짣샊ꇞ럾퓸릤풪뗝웻뿮뫳⣕훐㈰?䕒偅?〳叁럆짳캯뚨훆드ퟔ뮥쫂?놨짙퓚ꆣ릫뢺룦맦ゾ폐죋별〰뎵ꆢ퇓맺쯲ꎺꎻ맽탔솢볆汳뻍껉쇋뚭캻훐믡돌튪듺좯컱쾢럧죯쓒卅剉평쇐쭓힢쓪䅓䕎짳볆풱험쳖벺샻튻룦폐맜드쮾뎡퓰횰뚨췎톡뗂럖쏀낸웻짬퐲뗄ꎬ⠱⠲돌훊쾡쪦攩늻껴뇜쫂ꆢ뷸컮탲뒦믡붻뻲벰쿕헻䍅닡㧔횮볆ꆻ믡橼헩㥭짏틣뗄ꎺꎬ룶컄맦튻샭훎죋퓰ꆣ?ꆯ퇹ㄵ냪풪ힰ뢥닺〰쪷쎹⦴⧷훐뫍뮻쯹탎럞뻵ꆢ뛠뒦탐ꆣꎬ쪦믡샭볆뇭쿲맜뻍짌슺럾淅웝槏슶뻍쫶컱릤⠴뇜쪮뚨듎떱캯샭쟩ꆣ랽헢튻〰짨죯ꎬ짏놣욷㏄?쪯쏜쿹ﲼ靖ꎬ쫕탐늻쪽폎퓗룟糥뷓엻죸풮뇘볆랽뒦웞떾럖샭뇾드뚭튵컱킶뎰理쪫뿉헾ퟷ㏍筪럖ꎺ믡뻖풱ꆱ뿶쳑킩뗏룶쏀폚떽훮쿕ꎬ냯쮹캯웊춧럑돍낢살드웎絽벶쯒쫜슶뾢춢탫헾램샭벾컶뫍떾緇쫂뷸쾻뚭?쫕틔닟럸ꎻ죾훘?⡉컮쳖믡튲쿂횰훔쫇짺풪쪦붮죧ꆢ닦뻖놨주ꛊ뿍ꆢ쪽듓뻶볆꿔캯맜릵훂⠳쿲닟뻹뫍놪쓒쪦럧뛀Ꟗ탐쫂상럑쪱맘⠲뿉웙튪⧃쫇싛쎿붨믡펦퓰꓆뚯룸ꎬ컱뻂ꆰ웻뷸㗈웉룦죻싎?맛쫕캺쫂뚨쪦놻풱샭춨⧓튻낪짳벰폫엻짏얮뫍쿕솢킷뢺뢴상믡ꋍ쎸ꎬ⧍컨뗄뾸맜쓪틩컮뿭믭?죕㈵뻂웻뎵햡뫋ꋐ퓚붨폰?ꎻ탔럑볰뗄죧췢짳쯫쳡웊믡뇗엱죋ꆣ샭맘볆웤릫슶뫁櫎럖움맜드ꋪꎬ뚭룾쓖뫎뷢놾ッ뷌뎵캻늽뚹뫍풵틩뺿붨볆쓬뿉ꛗꎬ훃ﻰ떱컶짳엊뾼컀쫍쇣샔죋캬쾵톶췪謁헢헻流꒴퓚닟뫎늿릩믲풱죧뫪뺺캯펦쮾랽벶샭쳖뇦뒴움쒷믲췇ꆣ캯퇙뇤ퟖ뻖훐볆싇ꎺ늿ꫂ뮤춳짆쪽랽퓅잷뛀룶ꎬ훖짳룃풱ꆢ얷?슴篶뢬폃듭램슨꺱믺헾펼쓃맀ﻎ훆뿉쪷럇풱ꆣ웊ꪹ룯잿쇉늻뷸틹캯쫗컒ꟓ퓬쯢볾틅ꆱ웻쇋쏦쫇ꦣ솢듡틔럇볆훖뷗폫쓚쏋?쏘뻈믡ꎬ샭뗄䗥릹닟럖워쳏ꎬ뚨ﲡ헻짳믡ꛌꯋ뾴뗷?퓚탐떱풱쾯맺ꚡ훆ꊰ쇮컱ꆫ뎵웻?뗄볚?겱탔뫍죵짳쪦럾㥽늿ꆰꎬ?램뷸뻍떱ힾ?쯹말님볛폈?맘ꏉ뇧볆ퟗ뺵짳뎡엻쫱믡닆뗄춨틅햡솬쓒맣뎵ꢡ맦퇄료ꏖ늻ퟜ좷볆쫇컱ꮷ죯짳얷늢낸탐릫뻖ힼꢸ?쳡뻙닃풽폚듼쒿믡ꯋ쓓엊볆뗄슶늻돉컱쪵뗙횵淆짌폨쇍탂룦닺뜩楽믡쳥붽쒿럱ꎺ뷎슶볆훞뾼욺쟋잧놨죏뷸틔릩쳖탐탌?드컧ꎦ싇첡쏖떻뮿뿉쟩퓚풱맙볊ザ﮳ꎬ뮹뗪뗄ꆢ뻂붮드펷짏쒷ꎦ뿉⠱뮹볆쪦쿖싇춷뚨룦탐벰ꫬ뇊뗄싛퓍쫇쓇ꆢ솰컱믡쾪욶ꓕ듀립뿶⠲뎡⡃ꎬ좷떹㐰ꯋ룸릦웻솴킩캪쪮횭즪쟂뫉떽뺯좤쫆탨틔볆킬⤹ꢹ?뗍펼믡쪻듺웊쿂탅ꎺ쓚ꎬ쇋폅⦾펯틩풽ꢡ퓚䙏돽ꇬꊻꯋッ솣춢웻쓜뎵ꆢ펰쪦믡뚨튪펬쿂??폫ꚻ뻙췓쿢⧒맦퍻뻂샔곊?뎵엤폩듌쿪?뚼췾드훖ꎬ듓緈ꆢ럧릫몯햹놨ힼ쳖쿈ㄩ낶샻⠴ꆣꎷ퇬쿬쳡폈ꎬ틔슴췢탐꾳퓍햧ꪸꏏ뒹뚨쫎샖벤쾸컨욷웊킲綿럆퓆쫂룟쿕쮾쓚?볆뿘룦퓲싛톡잣상횸⦶펢꣑틦믲린웤잣룶컱쓂쓒짘⠲따쿂횴ꞻ드뷇습좥헩ꆭꆢ쇋ꆣ뗄ﻎꛔꎻꢷ짳탫벶맜램죝캯닃훐ꎬ퓱솿ꊴ쓏맺쫂뿉럇튪볆낸쯹쒹?튫짳뮴⥍풤ꇚ탐絽뛏솾슼쓪ꎺꆭ웻쫐쯼範?⠳퇓볆짳웓맜샭쫇靖룾떾쓚뿉쫂뗄?뷸?쪷냌믡쓜짳뾼캯⡣쳡ퟗ묨쳔횭캣췢웚솽?욲뇘웻폆꺷쿑풥틅뎵뎡쳡릷쒼⦷쎵럾볆벴샭죋훆랬쯔믡짳달릩컱랽캯웪퇜뮱쯓펰볆싇慳릩ꎬ㌩쪦곃ꆢ샭뿃풱탨뎵슡훖퓞냯뇨뻣쿻돶껲별ꦷ쟉쒹컱캯?䇔풱뿲뢹놽쫮톡쯹램룾ﺽ쳖틉ﵴ뮿쿬럾틔믡?님닺ꆢ뿄닆맯떱뗄ꎬꋈ헁헟쿻샖럑ꎬ늻?쟉?쫇풱웁놺횮볜퓚붨듧삨퓱쇐뗈믡짣쫐췢컱쿂쪢쏘슴릫??뻖뗃햱쯆폻뮹럑늿ꆣ짳뗄잿춾욷떣ꎬ믡?볤ꆱ컣첶솢랽쯹쪹ꆣ님탌⠳놾룦릫럱떽뺡﮶튪횧ꆢ럾ꋌ뺲〰퓚돶웻컱쮺?욷ﻎ묨緈엺싎뗄닅뻝쏦폐쯹폃얦?훂횡낫쮾죵〰?ッ쫊뷸뎵튵ꛖ?㐩ힼ좫ퟮ컱쯲닍폐뿉훕쓪ッ껊샔떱튻ퟢ뻍?췢놨쫚쓒샔쓅ꚣꪻ뗄늽쇞쫇ꪣ곂왽듇닺뗈헢곆ﻉ짊튻쯳짺뗈퇹첣ꚡ솾몣쇋ꆣ훆킣곉ꊻ웻럾잲뇩먳쿊뎵컱헼웤〰꾡ꎬ쯳튵췪볛ッ뾷ꊱ붡튻닺짆횵샔훊ꏏ퓚쿂횵뗄ꪸ헌웻ꆣ쫛?ퟋ폍쏀듋뫳ꮹ월뺡냹죝췢럾𧻓ꋋ럑뮤ꎬ컱냅뗊튶췁샭쓦뫍?허ꮵ횧ꆱ냯럡좣돦ꎬ웻뢻묷곉쳗뎵뗄㔰?룸듻쫛쏀
