E审计与鉴证服务092 098 101 贷款审计呆系人的利益与财产保险公司车险业务审计关于对股东且其股权变更的验证博弈分析思路与方法 l问~Assurance 飞贷款审计菜系人的利益与博弈分析·常倩马冬鸣J加斗，三丁;JI.'~ 092췲랽!t쫽t뻝rull仰췶〹듻늩ꇴ닆뢸쮼?뿮?닺彟슷?㊺짳짳럖놣뚡폫?楉볆컶쿕ꎺ랽맘릫뛔램럡ꎮ쾵튻막붡ꆮ죋彩뚫낡뗄河벰䫷샻뗏웤낡틦헒막?폫뗎좨꒷뇤ﻎ꽽룼晩뗄?䦡퇩?횤
AUDITING & ASSURANCE I审计与鉴证服务嚣本文分析了贷款审计业务的特征及其关系人之间的利益关系，并运用摘要|博茸论的相关原理对审计关系人的决策行为进行了分析研究，从理性经济人的角度剖析了促成或遏制审计合谋的种种因素及其实现条件。在理论分析和实际调查的基础上，本文提出形成适当垄断的公共鉴证市场，坚守行业同盟，加大重大错报爆发的惩罚戚本等有助于遍制贷款审计合谋行为的思路和具体对策。关键词|贷款审计审计关系人博奕分析在企业以贷款或者贷款畔的到(一)审计报告时丽当一个企业由资金。根据审计风险理'Ii...目的的审计项目中，注册会计师能范围有限。2003年以来，于经营战略失败或者论，审计风险可分解为检管理控制无效影响到否坚持实质上的独立性，出具客观公正的由于各省市自治区的工商查风险和重大错报风险两投资者利益时，债权资审计报告，关系到该类审计项目执业质量行政管理局对不同企业年部分，注册会计师能够控金的求偿权优先于股的优劣，也关系到银行和其他信贷资金提检的要求不同，有相当一制的是检查风险，在检查权资金，因此债权人利供方的风险和利益。在金融交易过程中，部分企业在年检时不再需风险一定的情况下，影响益受损的可能性会小不可避免地存在着信息不对称因素，特别要提供注册会计师签署的审计风险的关键因素是重于股东，那么触发贷是对于那些财务信息透明度相对较低的中审计报告，加之金融市场大错报风险。所谓重大错款审计不利情况发生小企业，迫使信贷资金的提供方只能信赖飞速发展，单一使用目的的可能性必然会小子报风险即是指财务报表在一般企业年度审计。审计报告，并依靠审计报告为企业的财务的贷款审计报告数量渐增。审计前存在重大错报的可信息质量提供合理保证。然而，由于此类与一般的企业年度审计报能性，它由企业的战略风审计报告的使用范围相对较小，所涉及到告桐比，贷款审计报告仅险、经营流程风险、控制的相关利益人较少，审计风险对注册会计限于企业在取得银行贷款-风险和会计风险四个因素师的影响也相对较弱，因此导致审计合谋或者进行贷款卡年检时向相关金融机构提构成，也就是说触发该风险不利情况发生的情况缕缕发生。不实的审计报告给金融供财务报告时使用，使用范围明显缩小。的主要因素是由于企业经营战略失败或者市场带来很大的潜在风险，扰乱金融市场(二)审计风险相对较小。贷款审计风企业管理控制无效给投资者造成损失。而秩序，阻碍企业信息透明化，进而导致中险较小是相对一般的年检审计而言的。由当一个企业由于经营战略失败或者管理控小企业贷款环境恶化。本文将在理性经济于审计报告使用范围有限，一般情况下，制无效影响到投资者利益时，债权资金的人假设的前提下，对以贷款或贷款卡年检注册会计师在出具审计报告时更加关注企求偿权优先于股权资金，因此债权人利益为委托目的的审计项目，进行审计关系人的业的财务风险。相对于由经营风险和财务受损的可能性会小于股东，那么触发贷款利益博弈分析，以期探讨能够遏制审计合风险共同影响的企业总体风险而言，财务审计不利情况发生的可能性必然会小于一谋等不良行为的对策建议，提高此类审计风险对企业的影响较小，因而对审计风险般企业年度审计。项目的执业质量。的影响也会减弱。一般企业，特别是上市(三)审计委托人与被审计人具有同一公司的年度审计或者中期审计报告的使用性。虽然贷款审计名义上的审计委托人是→、贷款审计的特征人往往是广大股权资金的投资者，股权资企业的所有者，但由于筹资活动往往是由本文将以取得贷款或者进行贷款卡年金相对于债权资金而言本来就有高收益高企业的管理层来运作，实际上的审计委托检为委托目的的审计业务统称为"贷款审风险的特征，而贷款审计报告的使用者大人大多是公司管理层，也就是说聘请哪家计"。这类审计业务因其特殊的委托目的而多是银行或者其他金融机构，他们向企业会计师事务所提供审计鉴证服务的决定者具有如下特征:提供的是风险和收益都相对较小的债权人是公司的管理层。我们知道，企业的所有THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC 町oumtll093 퓚췲랽쫽뻝럱짳뗄릩늻쫇킡탅쪦쫐훈죋캪샻쒱쿮튻놾볬볆뻟햪䅕늩뺭뿮맘㇍⣒랶평탐늿튪량폫룦쿞뛸폚맜춶뷰좨틦믲⢶쿕힢튵럧릫뛠쳡싛닩훆듳놨쓜릹웳떱쟳쫜냣⣈탔믡ꋸ〹튪볼䑉볡볆폅랽뿉뛔웳쾢쿠뗄쟩뎡탲볙캯틦뗈쒿컄캪ꆱ폐묩캧폚헾럖쳡쯙듻튻헟닆︩뷏닡쿕펰쮾췹릩뷰ꎬ럧듭탔돉쯰ﴩꆢ놼짳쫇훷튵컞뎥ꆣ듳릫볃샭떱뺭막냣쫜?듊ꆧ呉돖놨쇓뗄뇜폚튵훊맘펰뿶듸ꎬ짨췐늩늻붫캯ꆣ죧폫짳폐룷맜튪웳릩랢뿮냣뇈뷸컱킡믡닆릲뛔쿬췹쿕쫇튻럧잰뺭뫍듻싙볆틸룶킧좨쯤뛠쪦쮾ﯶ럖죋싛튻펪뿘헟쟳뚫쓜웳乇뷰쯰쪵룦ꎬ럧쏢쓇솿샻쿬싆살ퟨ듻뗄쒿?솼횴틔췐헢쿂본볆쿞쪡샭쟳튵힢햹짳탐놨쫇컱춬웳튲쓪폚쳘룹뫍볬뚨쿕벴듦쯼펪믡뿉쯹맜ꋳ?뿮뗄볡뫏탐틲샭웳펰폅샻쓪좻쫇쫂♁컶룶햽훆샻뎥탔훊ꎬ튲쿕뗘킩웈쳡뗄틦싆뫜낭뿮잰럖탐튵좡쒿샠쳘횤놨ꆣ쫐뻖늻퓚닡볆웳듻룦럧쿠쪦펰믡뛈맣햮헷뻝훘닩쫇평쇷뻍쓜캯폐샭卓짳쿠쫘쒱믲쯘뿘튵쿬쿈쟩뛈듻릫컱맜쯽쨡짏맘뫍듦닆쪹늢릩죋쿠랢듳웳뮷쳡뗄컶캪훊뗃짳헷럾쇋뷇룦㈰ퟔ뛔춬쓪믡볓떥놨튵뿮좡싔컞틦좨쓇샻뇘쪱쿕퓚쿬복ꎬ럧쟩ꆣ횸훘돌쫇탔췐헟닣啒틲뿉볆맘탐헟쫇훆평떽폚뿶짳뿮쮾쯹샭뗄쾵샻퓚컱탅틀뫏폃뷏뛔짺튵뺳쿂짳ꎬ솿듻볆ꎺ〳훎늻볬횮튻룦쓪뗃뾨쪹쿠돶ꆣ펰죵막뛸뿉듭쿕뿶볼쯹닆듳럧쮵믡죋살쟹䅎뛈뫍쪧킧쪱폅쎴쟩좻뗄풭캪웤평컞폚춶막랢맜쳡닣듋쓜뛀떽틦ퟅ탅듻뾿샭랶짙뷏ꆣ잱뛱ꎬ볆틔뛔뿮짳튵䍅쪹쓪쟸춬폐쪱쪦뷰쫽뛈틸폃냣뻟쿠웳쿬믲좨쫕럧럖놨쿂틲캽컱듭쿕쯄뒥킡폫떫퓋삼뿮웊쪵평냜펰ꎬ쿈뒥뿶믡짳쪴쳘샭춬뗄쯻폚킧뺭좨짺릩솢룃틸ꆣ탅쾢짳놣캧ꎬ죵늻퓚뮯뛔쿮웚닟믲볆컱폃틔웳쿠잩죚솿놨탐볬뷏튵튻헟뛸뿮틦쿕뷢럧쓜쯘훘햽ꆢ룶랢놻평ퟷ햮탔컶볊믲쿬햮폚랢킡絻탔샠탐퓚쾢춸뷰볆횤쿠짳ꎬ쪵럧ꆣ틔쒿첽붨헷헟튵틲뛔쏋쮼살릤떱퓙쫰쫐붥룦듻쪱쪹쓪폐ퟜ냣훐퇔뚼샭캪쿕릻볬펰쫇듳뇭뗄싔뿘룃웳룸펪막쏻닣컒낢↴믡퇔ꎬ짳뫍뷰늻쏷뗄놨ꆣ뛔볆틲쿕놾듻쳖틩뷸컱웤쇋뗷짌쓪튻탨뎡퓶뷶뿮헟떽좨막짺폚ㆡ쿲폃볬쿞평쳥웳웚쿠솽뿘닩쿬훘듭퓚뿉럧훆쯘뚫돯쪵슷죚튵춶햽샻틥쏇ꆭ돶볆웤죚뛔뛈쳡룦좻뷏럧듋짳ꎬ뮯컄뿮뷸쓜탐춳쳘ꆣ죋킡쿠랶듻뺭틲춶살놨쿕볊튵듙닩볓뫍?믺싔틦짏튲본횪뻟쿮쯻붻돆쿠릩캪뛸킡쿕떼볆죅ꎬ붫믲탐릻쳡듻쫢맘캧뿮튻쪱펪뻍룦뷏늻쓇믮짏뷐맘듳뻟샻릹펪헟쪧쪱틲탔뻍횤뗀컱돉뗄뿍쒿탅틗틲뛔랽웳ꎬ훂놨싒뷸퓚듻짳뛴룟뿮캪뗄뷰쏷뛸냣룼럧쳘헟폐킡샻쎴뚯쾵훘쳥ꎬ햽퓬냜듋뇘짳쫇럾?뗄믲믹맛횴듻맽쯘뷏횻튵평쯹힢짳룦뷰뛸샭뿮볆훆듋뾨ꆰ캯죚쿔퇔쟩볓쿕뇰ꎬ룟쪹뒥춬췹?죋듳뛔쯻싔돉믲햮좻볆쮵컱웳릫튵돌ꎬ뗍쓜뗄폚짦닡볆룸죚떼탔뾨맘짳샠쓪듻췐쳘뛴뒡믺쯵럧뿶뫍쫇막쫕폃햮랢튻췹䯵듭닟쏇쪧쯰캯울튵헽훊뷰훐쳘뗄탅닆듋벰믡뫏쫐훂뺭쓪쾵볆짳뿮쒿릹킡ꆣ쿂힢럧쪹좨틦헟랢듻쫇뮿헷훆짏ﶡ뻈뻶놨ꆣ쿲냜쪧맜킡췐쟫뗄솿쳡ꎬ뇰훐삵컱샠떽볆쒱죚뎡볃볬죋뫏짳평웳쿕쫐폃룟듳짺뿮벰짳ꎬ뗄뛸닟놬웳믲ꆣ샭뷰샻폚죋쓄뚨쯹?웤볆놾ꯍ탐랢튵헟뛸뿘뗄틦튻쫇볒폐헰냢맘뫏컄캪뗄돧쾵쒱쳡뷸돍﯂죋탐뗄돶랣?쇋돉횮훖탎ꋛ럖놾볤훖돉컶뗈탋뗄틲쫊퇐폐샻쯘떱뺿훺?틦벰슢ꎬ폚맘웤뛏듓뛴쾵쪵뗄샭훆ꎬ쿖릫탔듻늢쳵릲퓋볾본폃ꆣ횤
I ~jnttJ鉴证服务IAUDlTING & ASSURANCE 者与经营管理者是委托代理关系，公司的关系，在这个关系架构中，选择和聘用注管理层才是企业的实际经营者，也正是财册会计师与企业管理层均由企业所有者决务报告的编制者，他们对公司对外提供的定，而后两者各自对前者负责。这种架构下财务报告的真实性和公允性负有法律责任，的审计受托人与被审计人之间的关系很单是审计关系人理论中的被审计人。而在贷纯，由于被审计人并没有选择和聘用审计受款审计中，实际上的审计委托人与被审计托人的权利，保障了审计受托人的独立性，人都是企业的管理层。在一定程度上为双方审计合谋设置了障碍。(四)虚构财务指标是审计合谋的主(二)贷款审计中审计关系入的"双向"要目标。企业向银行等金融机构融资时所关系圄1传统理论中的审计关系人提供的财务报告主要用来证明企业的偿债正如在前述贷款审计的特点中提到的能力和发展潜力，很多金融机构对企业财在贷款审计中，由于选择审计受托务报告中显示的关键财务比率都有硬性要人的权力蓓在了企业管理层身上，企业所求。因此，在为申请贷款提供的财务报告有者只是名义上的委托人，实质上的审计中，企业的财务指标能否达到金融机构所委托人与被审计人具有同一性。他们之间要求的硬条件成为企业最关注的问题，对的关系如图2所示。报表使用人负有鉴证责任的注册会计师也在贷款审计项目中，企业聘请注册会会将审计重点放在影响关键财务指标的领计师进行审计的目的不再是为了监督企业域，审计合谋也往往会以虚构财务指标为管理层的工作，维护企业所有者的利益，主要目标。而是为了取得一份申请贷款所必须的书面贷款审计的以上四个特征，决定了贷文件一一审计报告。如图2所示，企业所圄2贷款审计中的审计关系人款审计中审计合谋行为不同于一般审计，有者作为名义上的审计委托人己退居幕后，笔者将从贷款审计相关利益关系入手，通他们将企业的经营管理事宜委托给企业管过对审计合谋行为的产生条件进行分析研理层，也包括筹集贷款等相关事宜，作为究来探寻遏制这种行为的思路与对策。企业的所有者并不直接参与筹资过程中的因虚假报告造成损失时追究连带责任琐细工作。这些工作当然地落在企业管理二、与贷款审计相关的利益呆系层身上，作为被审计人的同时他们也是实基于贷款审计的特点，与其相关的关际上的审计委托人，他们有权选择并决定系人和利益人之间的关系也不同于一般审是否聘用会计师事务所为他们提供公共鉴计。实际上，在贷款审计委托人与被审计证服务。贷款审计中的审计关系人由传统人具有同一性的情况下，传统审计关系人的"三角"关系转化为"双向"关系，在这理论中的三角关系已转化为双向关系，当种情况下，很难说审计受托人的独立性不我们引入报表使用人时，则构成新的利益会受到些许影响，也使审计合谋的可能性国3贷款审计利益关累圄"三角"关系。大大增加。(一)传统审计关系人理论中的"三角"(三)贷款审计利益关系中的"新三角"关系关系传统的审计关系人理论中，审计关系托人是企业所有者，审计受托人是注册会作为审计报告的使用者，银行等金融人之间呈现双重委托代理结构下的"三角"计师，被审计人是企业管理层。这是一个机构是贷款审计项目中明确的利益关系人，关系，如图l所示。双重委托代理结构，即企业所有者分别与因此，在分析贷款审计项目相关的基本利在传统的审计关系人理论中，审计委企业管理者和注册会计师之间的委托代理益关系时，我们应当将审计报告的使用人094|irAF刽l'~rp 췲랽쫽뻝쒫䅕헟맜컱닆쫇뿮죋⣋튪쳡쓜쟳훐놨믡폲훷듻뇊맽뺿ꎺ믹쾵볆샭컒ꆰ⣒맘뒫퓚〹⣆짳⣗럇놻춼랢뇭훦틢볻울쟫붻췐쮫웳닡뚨뗄뒿⢶헽폐캯뛸컄쯻쯶닣볊횤훖듳⣈ퟷ믺틲틦氡볆ꊲ짳䑉짳폫샭놨컱뚼쐩쒿릩솦ꆣꎬ쟳뇭붫튪뿮헟살폚죋뻟싛쏇죽묩쾵횮ㆴ㊴㎴훘튵믡튻︩뗄췐맘듻볾닣쾸짭럾ꆰ쟩쫜듳릹듋뛔뛾춳뒫쪦쫇짏럱ﴩ캪?쫜볆떹呉뗋볆뺭닣룦놨쫇탩뇪뗄뫍틲웳쪹짳쒿붫첽듻쪵폐훐틽뷇뒫볤ꎬꯍ﮿캯맜뛸평뚨좨횻쾵뿮뷸ꆪퟷ릤짏컱죽뿶떽퓶㿷ꆢ춳췐죋?캪울乇陸짗펪닅뗄룦맘훐웳릹ꆣ닆랢듋튵펲폃볆뇪듓톰뿮샻볊춬죫ꆱ춳돊죧죋웊돀췐샭퓚쪦뫳쫜폚좨돌솦쫇폫짳탐ꆪ캪튲쯹ퟷꎬ뷇쿂킩볓듻쪱볆폫짳뗄웳놻쇋폃뿮?♁탕꘩본맜쫇뇠뗄쾵ꎬ튵닆웳컱햹쿔쳵죋훘뫏ꆣ짳듻뛴틦짏튻죽놨맘쿖춼듺헟헢폫솽췐놻샻뛈실쏻볆릤냼폐ퟷꆱ탭뿮럖卓?뫏듻볆짳튵좡믡놨곉횤샭웳훆헦죋쪵뗄컱튵놨잱쪾퓚닆볾뢺뗣쒱틔볆뿮ꎬ탔뷇뇭쾵쮫泋?웖움뫍룶헟짳짏틥㋋쿮ퟷ삨헢캪맘뫜펰컶컒啒綣쒱뿮맘볆쯹뗃캯룦럾헟튵쪵샭볊맜횸쿲룦솦뗄캪컱돉폐럅튲짏뫏짳헢횮퓚맘쪹ꆣ훘流킵뷡힢룷폫볆놣훐쇋쒿ꎬ놨뺭돯늢킩놻쾵쓑쿬듻쏇䅎겡탐짳폐죋튻췐쪦샻컱䍅쫇뗄ꎬ탔싛짏샭뇪틸훷맘짪횸캪본퓚췹쯄쒱볆훖쳘볤듻쟩쾵폃캯뺡ꍖ쓉릹닡맜ퟔ놻헏쮫웳훐쒿캬룦펪벯늻릤쮵쿮뿮펦ꎡ캪볆쾵헟럝쫂틦쪹?캯쪵쯻뫍훐뗄닣쫇탐튪뫜볼쟫뇪웳횤펰췹룶쿠뗣뿮뿶틑죋췐?ꎬ믡볜샭뛔짳늢쇋랽냕튵뻟뮤ꆣ맜듻횱ퟷ뮯튲쒿떱낡췐볊쏇릫뗄짳ꆣ뗈폃뛠닆듻쓜튵퓰쿬믡쳘캪맘쿠ꎬ쿂쪱샭듺죋욹뗍웳벴볆릹닣잰쎻맜폐늻짪죧뿮뷓떱컱쪹훐붫듺뺭뛔퓊놻볆뷰살컱뿮럱ퟮ죎맘틔헷늻샻뗄폫쾵ꎬ뮯싛샭?웳쪦훐뻹헟죋폐춬퓙춼캯쫂뗈닎좻ꆰ쫜쏷쿮닺짳튵쟫쯻쯹?샭펪릫탔짳캯뫏죚횤뇈쳡듯맘뗄볼탩ꎬ춬틦쮼웤튲뒫캪퓲훐뷡뗈튵횮평뢺톡쫜죋닣튻울쫇쯹㋋췐틋쿠폫뗘쮫좷쒿짺싛볆맜듻쏇맘헟쮾뢺볆췐쒱믺쏷싊릩떽힢닆릹뻶폚슷쿠늻춳쮫뗄?쯹볤톡웳퓰퓱짭쪵탔쟫캪폐流죋캯돯실쪱쿲뫏놨쳵샻ꎬ훐쫜샭뿮폐쯻뗄틸쾵ꎬ뛔폐죋뗄릹웳뚼뷰닡컱닆뚨ꆫ폫맘춬짳쿲돉ꆰ쿂퓱튵ꆣ뫍짨짏훊힢쇋헟뺣틑췐쫂퓚쯻ꆱ쒱샻룦볾틦짳ꎬ췐닣쯹좨쏇ꆰ탐ꎬ튲췢램ꆣ폫훷죚튵뛔폐닆컊믡횸컱쇋냣죫뗄폚볆맘탂죽헟캯뫍쯹헢울훃쮫짏쯻닡볠곆췋룸틋맽웳쏇죋뛀틦뷸뢸볆짳죋ꆣ뇘톡쳡탂뗈릫헽쳡싉뛸놻뗄웳펲컱믺쳢볆뇪횸듻짳쫖닟맘튻쾵뷇ꆰ럖췐울폐훖폃뛀쇋쿲쏇믡뚽샻뻓ꎬ돌튵튲평솢뿉믹쪹탐쾵맘헢탫퓱뷰쮾쫇릩퓰퓚짳쪱뎥튵탔놨릹ꎬ쪦뗄뇪볆ꆣ냣샻ꆱ죽뇰듺폃헟볜뫜솢헏쒹횮웳틦뗋쒻ퟷ훐맜뒫쓜놾럖쾵캯힢쫇늢릫죚뗄닆죎듻볆쯹햮튪룦뛔튲쇬캪ꎬ춨짳죋떱틦뷇폫샭뻶릹떥탔낭볤튵?뫳맜쪵춳퓚늻샻ꎬ컶ꆱ닡튻쿂쫜ꆣ쫩뻶릲헢퇐믡룶뛸뚨본徰請?
八UDITING& ;\SSURI飞l\CFI审计与鉴证服务'也纳入分析范围。由于在贷款审计项R中择γ审计合谋可能受到制裁所付出的代价:审计委托人与被审计人具有同一性.贷款CR一一表示预期的信誉损失.即肉选审计的基本利益关系仍然是一个三角关系，择了审计合谋信誉受损而付出的代价;我们称其为"新芝角"关系，即:审计委托P一一重大错报爆发的概率.即企业人(被审计人)、审计人(注册会计师)和审的财务报告重大错报，而注册会计师没有计报告使用j叫金融机构)三者的利益关系。要求客户调整或在审计报告中揭露而导致如图3所示。承担审计责任的概率。在这组利益关系中.假设不考虑与贷作为一个理性的经济人，只有当审计款相关的其他肉素.三方当事人存在着这合谋的收益因素之和大于成本网素之和时.样的利益关系:(1)财务报告中的硬指标是也就是只有当:否符合金融机构的要求.决定企业能否从( F+RF+H) -[O+C+R+ ( O+CR) xPI 金融机构取得贷款;(2)财务报告中显示的>O(简称式①)时，注册会计师才会接受财务比率的真实性在一定程度上决定着金企业管理层审计合谋的意向3融机构肉坏账造成损失的概率;(3)注册会/、式中正常审计收费(F)是没有合谋计师发表肯定的审计意见时有责任在所有否选择审计合谋的主要因素呢?品部行为时注册会计师能够得到的鉴证重大方商合理保证财务报告的真实性与公(一)企业与注册会计师的博弈不均衡服务报酬，与审计合谋不相关;机会成本允性.如果注册会计师对财务报告发表了假设贷款审计各方都是理性经济人.(0)、审计服务投入的资源(C)、审计服务不正确的审计意见，导致余融机构决策失决定他们选择或者不选择某种行为的肉素的正常利润(R)与审计合谋关系不大。剔误而造成损失时，注册会计师应承担连带主妥是收益与戚本因素，此外，我们将会除这些不相关同素后.对注册会计师是否责任。计报告重大错报姆发的概率作为影响成本接受审计合谋有重要影响的因素浮出水阳.在贷款审计的利益分析中，引人明确的协同阿素一并考虑u我们分别对审计货那就是肉达成审计合谋意向而争取来的客的报告使用人，使以先的"双向"关系转款合谋行为的双方关系人的收益与成本肉户收入(RF).肉选择合谋而额外得到的贿变为一个新的"三角"型关系，这个"三角"素进行简要分析。赂(H).预期的惩罚戚本(0)和预期的信型的利益关系在控制贷款审计'合谋行为方l注册会计师接受审计合谋行为的条件誉损失(CR)以及重大错报爆发的概率(肘。雨显然较"双向"关系更具有约束力。至少，为便于分析.我们将影响注册会计师为方便分析，假设正常审计中的审计注册会计师与企业管理层进行审计合谋时行为选择的收益因素用以下代码表示:风险为零.在不考虑正常审计存在的重大不是无所顾忌。即使如此，贷款审计的审F一一表示正常的审计收费;错报风险的前提下，可以用F=O+C+R(简计合谋行为仍然以相当的数量存在着，不RF一一表示因达成审计合谋意向而争称式②)表示审计收入的构成。断损害着金融机构的利益并扰乱金融市场取来的客户收入;将式②代入式①有:的秩序。下面笔者将结合博弈分析的以理H一一表示同选择合谋而额外得到的( O+C+R. +RF+H) -[O+C+R+ ( D+CR) 研究贷款审计合谋行为发生的原因和条件，贿赂xP]>O以期为遏制这种不良行为挝供对策与思路。影响注册会计师行为选择的成本同辈即:( RF+H)-( O+CR) xP>O (简用以下代码表示:称式③)三、贷款审计合谋行为的博弈分析。一-表示审计资糠的占用的机会成也就是说只有当式③成立时，审计合由于上述"三角"型利益关系的存在，本，即肉放弃其他客户的机会成本;谋行为才可能会被注册会计师接受。即注贷款审计合谋并不是无所顾忌的，站在理C 表示审计投入的资源，即肉承册会计师接受合谋行为的条件是:因审计性的经济人角度，只有当审计合谋的利益接审计业务投入的人力资源等成本;合谋取得的额外收入RF+H大子网重大错大于其付出的成本或者机会戚本时，合谋R一一表示审计服务的正常利润;报爆发;而付出的惩罚成本和信誉损失成本行为才会发生。那么，哪些同素是决定是D一一表示预期的惩罚成本.即肉选(D+CR) x民IlIE CIII:\ESE ) PI川M川川，~~~I 095 췲랽쫽뻝튲짳컒죋볆죧퓚뿮퇹럱뷰닆죚훘퓊늻컳퓰뗄뇤탍뛸힢뛏퇐틔죽평듻탔듳탐ꇶ?ꏜ刬䧉⣒볙뻶훷쯘ㆣ캪䚡剆좡䢡믟펰폃⠩놾䎡뷓务䒡퓱䍒傡튪돐ퟷ뫏⡆ꎬ웳嫈ꆮ럾⡏돽쓇뮧슸폾럧듭돆붫ꇁ벴쒱닡놨⡄啄ꏜ⭒⭃傡쓉쏇춼헢충뗄럻죚믺쪦뛸죎캪쿔닡쫇뫏쯰뺿뿮톡묩짨튪킭뷸껗뇣ꪡꆪ살슸쿬틔ꎬ짳닆쟳떣쒱뻍튵⦡쫜쫕⡈랽쿕쪽ꎺ믡볆⢱놨컱듳탔헽듻훈웚ꆢ폚뚨톾쇋〨ꆤ탐놬ꇶ쯊䥔琨䘫⭒뼾利죫돆㏋ퟩ맘샻뫏믺릹랢퓬ꆣ튻좻믡컞쒱몦듻짳웤닅퓱웳쫇춬탐ꊲ폚톡ꪱꆪꎺ힢쿂벴볆컱뿍맜놨ꋉ뎣킩⦣뇣럧ꋚ⡒ꋛ좡캯뗄믉룦뇈랽ꎬ좷뿮탲캪짏뺭웓쯻볲ꆮ쪧튻䥎䥩䠩⭒?ꇁ럖웤流샻뗄틦뷰릹룔뇭돉쪹룶뷏볆쯹탐ퟅ뿮뢶믡짳튵쫕볲퓱뿍닡듺?놨뮧횻샭뷖돪늻⡒곔쇣쿕⦱䘫?쪦뗃췐믹쪹싊뛸죧뗄짳ꆣ뛴뿮쫶볃쏇훘볆뇭돆廐룔⡃쮵닅䜦튻䘫傡?컶캪뺡틦웤맘죚좡뮵뿏쯰폃탂ꆰ쪦맋뷰짳뫏돶랢볆폫쯘튪뗄뻕쪾뮧뺸믡싫럅컱뻔룦뗷퓰샭폐닣ꎬ욷죳쿠䘩꓆ꎮ죫䠩뷓䅓ꆾ䠩?죋놾웈폃뗄뫏맻짳볆쿂훆ꆰ톡듳뻊뻉쪾쪽탕탎듯利횻뿉뢶랶ꆰ?맘쯻쾵믺뗃헋뚨쪧죋뗄쮫폫볉죔죚볆쒱짺뫏힢튻럖웊ꎮ쫕ﶳ틲퓑뇭짳웺춶꓆훘헻죎탔떱ﻎ⡒ꎬ?듦잰뻉쪽쫜뛮单〫폫샻쬩랲헦샭힢볆뗄뛸헢죽뷇꒷퓱듭킼쒱풤ꋙ돉틔폐쓜돶캧탂쾵룔ꎺ릹듻퓬뗄쪱ꎬꆰ퓚쿲웳ꆣ좻믺뫏늢돉쒱닡룷쮫컶ꚽ컒틦ꎵ듯죫ꇔ쪦쪾볆웤?ꢱ듳믲쯘ﶳ짳⧓폐쒳볙늻쳡ꋙ⡄췢䌫嬨놻틦ꆢ뷰쪵놣닡틢샻뇊훖뫏뷇뛈ﻎ믲놨웍욷뿉웚탅⧊뇗벰떱ꆣ榽훐쯘⠱뗄뿮돉짳ꎬ쪹㷈뿘ꆱ튵벴틔릹쒱늻놾쓇믡랽뾼폊쏇룔쓉ꎻ탐ꎺ쯻쒳겷듭퓚룅뺭횮别볆훘톡춷짨쿂웊폐⤫⭃쫕ꏉ짳맘죚탔횤믡볻틦헟늻쒱ꆱ놬뛈ﻎ쓜폾⡄놣ꊲ훘䌫쪽놻돍쓏잡ꎮꎬ⦲튪ꎻ쯰볆힢풭ﶽ훆맜뇣쿠뗄탐쫇믲쎴훷뚼틲싇?붫쯘쿄캪풴뿍죋춷ꊵ놨싊볃뫍뫏뫳퓱ꎳ헽허ꎺ利죫⭃别폚횭쾵놹볆믺볙죽웎쟳⠲퓚쪧틢닆ꎬ닡럖쿈잡듻샭죧떱샻붫캪솼탐탍컞횻헟?튪쪦쫇늻쯘랢ꆣ펰폃웊놶톡뗄뮧솦ꎳ쫜탅쒸ꎮ죋듳곗쒱쓗욺뫏즱뎣헽뿉ꇁꋛ힢剆랣利⡄퓚?짨랽ꎮ⦲뗄볻믡뇐뿮룼닣듋틦랢쯹믺쓄틲샭ꎬ컒욺쿬틔햷뫏퓱햼즱엂뛸놨폚틢늻쫔쿄뛔븨짳뎣쒹倾⭈죋죔릹튻컱쪦떼컶뷡탐캪샻폐톡쓗쓕떽폾쯰ꊲ쒱듭돉닡ꇁ웊⭃듻떣늻떱ꢸ뻶웎룅쪱볆ꆰ춹짳뷸ꎮ쫽늢짺맋믡킩쯘늩탔듋쏇쿄힢쿂톣쒱폃믺풴뺣쪣룦횻돉쿲쿠됨놹䐩릳〨쳵듳뻟좻⣗⧈뚨놨뛔훂훐뫏캪뗄틦퓱쫔ﶳ훆쯰뛸웊틢솢놾偬利뿮겼뾼쫂뚨싊폐쪦쮫?볆탐듻솿죅뗄볉돉糌쓘?뺭췢럖쫕뇐닡듺?틢믡뗈꺼훐놾ꎺ햷맘䌩틲뛮뫍䘽즡볲볾폚폐쫇ꊲ돌룦닆폠ꎬ늩쳡맘짳쒳싊뒣ꏀ닃쪧뢶ꛄ쿲놬쪱볆뫍짳뒣싇죋킵웳ꢸꎻ퓰펦쿲떣뫏풼뿮듦싒풭뗄놾?늻볃ꎬ뇰틦탎믡싫쎵믺돉뒸듆뷒떱룔ꆢ떲쯘췢풤伫쫇䦣춬튻?뛈뗄컱죚틽?릩쾵볆훖ퟷ겼쯹ꎮ돶웊턨?뛸랢쪦탅볆뫉폫듦쓓튵⠳죎돐ꆱ곕쒱쫸짳퓚뷰틲ꎬ쪱쯘뻹죋컒뛔ꪵ뇭뛸붵룔믡놾퓑슶믺뮴뢡뗃웚쫐䌫ꎺ뫌튻룶쓀짏헦놨믺죫럖뛔뗄뫏탐캪뒸뢶벴ꚲ뮵헹짳뷓폾쿮듻퓚닖쓜탏⧗떣맘탐솦뫏볆ퟅ죚뫍햾ꎬ쫇뫢ꎮ쏇짳돉쓌쪦쪾헹?쯘ꎺꎻ뛸횮䘩믡돶떽뗄刨룔탔죽웊뻶쪵룦릹쏷컶닟듦펰풳?돶룔듺얻쎵좡룅쫜쯰죕웎ퟅ뢱럱퓊ꊲ쯹솬쾵캪ꎺ쒱뗄ꎬ쫐쳵퓚뫏붫볆놾쎻떼뫍돉럾ꏌ쫇쮮탅훘볲짳뻖쫇ꎬ뷇꘩뚨탔랢뻶좷뗄폫듦쿬톡볛붵살좡뫏ꆣ쪧훐꿍헢듓뺵폐듸냈랽쪱짳늻뎡볾샭쒱믡듻룔?훂놾컱럱뛸믟듳볆?듻맘?뫍?ퟅ폫뇭닟ﶽ훁풭ꎬ쮼샻쫇룔돉듺ꎻꎮ폊쎻쒼뗄倩벴잡짙뿮쾵짳떡뷰릫쇋쪧샭슷틦쯘놾볛?뿍ꎬ힢폐ꎮꎬ?ꆣꎻ뫏쒱
自审计与鉴证服务1AUDITIl\G & ASSI 飞\(1 2企业衍理层选择审计合谋的条件表1囚徒困境人都不坦白，警方由于证据不足，只能各同样，我们将影响企业节理层行为选判刑2年E择的因素用以下代码表示:如表1所示，甲和乙在考虑向己如何影响行理层行为选择的收益因素用以决策的时候.都会先考虑对方的选择.如下代码表示:果对方选择坦白，则自己也选择坦白判6b一一表示由于审计合谋获得贷款而表2CPA1与CPA2的博弈年比选择不坦白判10年更有利;如果对得到的利益;方选择不坦内，自己选择坦白判1年比选影响管理层行为选择的戚本网素用以择不坦白判2年更有利。于是.无论对方下代码表示:怎样选择，向己都会选择坦白，也就是说，f一一表示支付的正常审计费用;甲乙双方的占优策略都是坦白，选择的结h一一表示为实现审计合谋而支付的果是两人都被判6年。而实际上.如果双贿赂;信誉损失成本发生在贷款违约时，他们眼方都不选择占优策略坦白.而是选择不坦s一一表示囚审计合谋而支付的额外审前的目的是取得贷款，或者救企业于生死白，双方可以获得最好的结局，即都被判计费用;之间，或者进行再投资实现规模扩张，财2年。问题是，在冈徒困境下，人们总是从d一一表示预期的惩罚成本;务风险既是风阶也是机遇，企业往往不会个人理性的角度出发去思考问题，从而选C一一表示预期的信誉损失成本;过多考虑贷款违约带来的损失。因此，如择了从整体来肴的最差结局。可见，冈徒P一一表示重大错报爆发的概率;果财务指标不能达标，企业通过审计合谋困境的占优策略均衡反映了个人理性与整体同样地.假设企业客户是理性经济人，取得贷款所获得的利益往往远大于审计合理性的矛盾。只有当肉审计合谋所取得的收益大于戚本谋成水，是否达成审计合谋的关键在于注2.公共鉴证市场上的竞争与博弈时，也就是只有当:册会计师的选择。在这种情形下，无疑注我们再来看公共鉴ìiE市场的情况。如b-[f+h+s+ (d+c) x川>O(简称式④)册会计师与企业的博弈是不均衡的，无论表2所示，假设两个注册会计师处于既有时，企业管理层才会选择向注册会计师提注册会计师怎么选择，企业选择审计合谋竞争又有合作的市场环境中，如果双方都出合谋。总是最佳选择。选择竞争，势必会压低审计收入或者承捐在这个式子中只有叫有必要进(二)公共鉴证市场上的"冈徒静弈"更大的审计风险，其综合收益为双方各5.行财务造假并且注册会计师同意审既然是否选择审计合谋的关键是注册如果双方达成合作协议的情况下，一方选计合谋时，因审计合谋获得贷款而得到的会计师，那么注册会计师为什么会目着违择合作，另一方选择背离协议不合作，不利益b才能实现，而无论b是否实现，只背职业道德，甚至触犯法律的风险去选择合作的一方就可能获得自身更大的利益，要委托审计，就会发生正常的审计费用，肉审计合谋?这与目前的公共鉴证市场环境假设是9;而选择遵守协议的一方就可能此，式中的正常审计费用f与收益无关，审不无关系。我们可以用博弈论中的"囚徒由于收费高于市场或者没有承担更大的审计合谋戚本仅为h+s+(d+c) x民那么企困境"理论来分析注册会计师的行为选择。计风险而流失客户获得较少的收益，假设业管理层选择审计合谋的条件就是:因获1. "囚徒困境"博弈模型是1;如果双方都没有背离协议，选择了合取贷款得到的利益b大于为实现审计合谋"阿徒困境"博弈模型的假设条件作，在一定程度上形成行业垄断电由于能成本h+s+(d+c) x Po 是:1号冈犯和2号囚犯被怀疑是合谋犯够收取正常的审计费用并且降低审计风险，3.二者的博弈不均衡罪，但警方对他们犯罪证据掌握的不充分。则双方的综合收益均会是80在审计合谋成本中，贿赂(h)和额外在两名囚犯不能互通信息的条件下，警方公共鉴证市场的实际情况，特别是在支付的审计费用(s)对企业来说是一笔很侍诉他们量刑的原则是:如果一方坦白，中小城市，在一定程度上类似于"囚徒困小的支出，可以忽略不计，只有重大错报另一方不坦肉，坦白者从宽处理.判刑l境"。虽然国家规定了各类审计业务的收费爆发时的惩罚成本和信誉损失对企业的打年;不坦白者从重处理，判刑10年。如果标准，要求不得降低收费，注册会计师胁击比较沉重。对于企业而言，惩罚成本和两人都坦白，每人各判刑6年。但如果两会也在监督事务所不得违背职业道德承揽096|zlslM会;1师췲랽쫽201뻝 뗾㊣춬퓱펰쿂抡뗃늷梡믟玡볆撡採傡횻쪱拒돶퓚헢탐샻튪듋튵좡돉㎣횧킡놬믷〹뇭쟸탅잰횮컱맽맻쒱닡힢ퟜ⢶볈믡놳짳늻삧ㆡꆰ쫇ퟯ룦쇭쓪솽죋에죧뻶랽퓵볗냗㋄룶샭컒뺺톡룼뫏볙평ퟷ릻퓲릫훐뺳뇪䍐氡쿬듺떽슸럑폐ꎬ뮡뫏닅꺶뢶뇈㇇?폾볤럧닡쫇︩좻컞ꎺꎻ죋탌뛔늻쇋탔쏇㋋퓱듳맻쮫짳껆퇹뗄ꪡ룶닆틦캯맜듻랢뛠뗃돉믡볆횰뺳냇룔솽쯟뚼뇭닟톡틒꺹헹ퟷ짨폚ㆣ쫕릲킡ꆱힼ튲튻?䅬볽싫뗄ꎻ폃뗘떱튲빦웳쒱ꆾﻕ뷏쯰쒿ꎮ쿕믡ퟮ릫쫇맘ㆺ늻뚼㋄첹솽듓퓙流뺺ퟷ㿆볆ꆣ틲ꪱ맜쪽컱抲췐샭뿮횧쪱뾼듻놾쪦튵뫏ꆱ춽떫쏻쯻랽泋톡퓱쮫ꏎꮹ폖쫕믈퓚좡본돇ꎬ폫샭뇭샻ꎻꆣ삧뻍⭨튵돉栫?짳돁뷀쪧뗄믲볈횸쪦볆병릲럱쾵언첹톡냗퓱죋랽탔헻쎬살뺣헹ꎬ뛸폫뗏컒쯘샭ퟓ퓬쪱엄짳훐닣뗃뫏돶뗄싇뿮ꎬ쪦뗀쒱뷀삧뺯쟴쏇늻첹流퓱랽톡쫌햼늼폐튻㦣럑헽췴쫐쯤튪볠꧆䍐닣쪾틦볙짳쫇쪮맜놾猫쒲볆훘Ꞿ돉헟뇪폫쪦톡본ꆣ풷냗?퓱에ꎬ뚼뿉뗄쳥뛜뾴겼듯쇭쇷ퟛ본쏇폃뻓닣뻎뻒뻔뻖훐볙ꎬ?볆뗄톡떽퇺돍䄲듻쯹쫇쓇뗂㿕싛Ꞿ뺳랽랸솿첹냗뺣뫲늻퓱폅뫏뮶룟뚨뎣쫐좻쟳뚽탐ꎺꎻ짨볆횻猫샭뷶⡤꧞럑ꆣ?놾좡뷸럧늻웳퓵퓱횤컒뢺헟ꎬ첹㋄ퟔ놻틔뷇살릫?쫆돉튻쪧뫏횧횤붫틔짓탐꓆?ꎬ늢틲뗏헽퓱뗄돉뿉랣뿮믱럱톡쎴살뎡ꆱ뛔늻탌냗겼첹暣햼잣닟ퟷ뻍폚ꮷ돌듦맺쫂캪웳뫏폐⡤닣⭣쒲폃뛔랢뗃탐쿕쓜튵쎴ꆣ쫐짳쏇촲듓쎿냗벺에믱뛈뾴릲뇘랽뿍쫕늩럾펰쿂?캪뗏?횻쟒짳횣뻍뎣샻놾틔돉캥뗃퓱힢짵럖놲쯻쓜ꎬ뺯ힺ뚼냗뮡폅곔싔킳ꇔ쫐붶뛈튻볒컱뢶톡튵쒱떱⭣닅栫⦡뮾⡓폚짺듻퓙튲듯뗄뎡볆뿉뫅훘죋ﳓ㛄돶본붸믡ퟷ뮧틦?ꆮ컱ꇔ쿬듺톡훉욺쒳쓐폐힢볆겶짳틦훐뫶놾풼뗄돉ꆣ닡훁뿇컶꧞?쏇뮥풭첹랽췒에닟?뻹ꇉ쫐쓜뎡볃쪵뚨맦붵퓱뿍쯹ꎺ⥘믡猫셐了⦶웳퓚뿮춶쫇뇪늩짏뫏틔쟴뒦룷퓲타ퟮ랢횤톹웤킭믱뗄쮻ꎬ웳싫뗄욺퓱쿄춷엓ꢱ뮧좡䦡톡떱닡뫏랢볆⡤抴ꆣ?퓆싔뫍튵듻믺듸샻짳퓚?쒱믡뒥낵폃힢쓄쒣랸춨퓲냗샭에평틔쿈ퟔ䦣ﮡꎶ뫃퓍좥닮뫢쾵쫐ꊲ뎡뗍ퟛ틩놳믱믲뗃믓탎럑볊돌뚨늻헽쫕쫇뗃뾡퓱⭣뛸뿮믲쪵폶ꆰ늩놻ꎬ탌벺ꏓ쮼뷡뎡짳뫏샫뷏䅕튵뇭쿄뗄욺놶ꎳﻋ겷웳믡쒱?짺럑믟늻탅살틦볆헢랸쒹닡ꏐ탍ퟯ헟폚?뾼쓪곗뚼첹뷀랴쒾뮷?킱돉폃쟩뛈쇋틦뎣샭뗄뼾쿲⦡뗀퇔캥헟쿖ꎮ늻룔맘?뮳에㛄튲?첹떼뷡뾼뻖쫕쟩킭짙㢡䤩욺맜쪾놻돉쿄즱ꊵ튵볆믱?헽폃?슸폾췹뫏훖쪦램ꮹ믡?횤쾢ꎺ듓볂싇룼풼쫇냗Ꞿ펳뫕뺳ퟔ귒쎻돀탐늢뿶짏룷럑틲탔쫕〨힢셐듋ꎬ풼뻈맦웳춨뻹톡춽볼싛틉탌잣냗쫉뻖컊ꆣ쟩웊틦뿶틩뗄?䥔쿄샭ꎺ놾짳놶Ꞹ뺣Ꭓ쒸폐쪦뗃쫇뎣曓쳵⡨ꎬ쯰췹쒱쟩캪싉늼볆볙뻝뗄죧뿭쟗뛔뫑첹돏쇋陸훐짭튵쟒샠놳쯘뺭틦볲닡濄뗊돍쪱웳쒣튵맽뫢퓱늩쫇훐ꎵ곎ꎬ쾣쳢뿉뿶ꚴ죫캪쿂늻쫕䥎놵닣쎴룔뚵?즱엂뇘춬듻럱뗄볾뗏⦺횻쪧풶탎쪲쪦짨헆쳵맻뒦늻풼랽샻ꇔ냗뛸슣ꎬ룼쓒돐귒슢붵쳘쯆짳힢횰볆폃볃듳돆믡쟃쟒랣ꎬ튵삩췹짳뗄?힢뫏쓪ꯈ첹?튲곈벴볻ꆣꛓ믲쮫틦䜦쓌탐﮿쯘Ꞹ쒶뺣쪣튪틢뿮쪵짳헒뻍훉춶폐뛔ꆣ듳맘쿂쎴럧뗄쳵컕볾튻샭ퟣ뫈ꎻꎬ쫇곈ꆺ꧞죧뮷떣뛏뗍뇰폚볆닡튵틔죋폚쪽볆듆뮱돉쯻헅췹ꎬꆱ닡ꆰ쒱ꆣ냗?뻍뚼듓죧?헟랽튻ퟷ럑䅓캪폃뚵?뷸짳뛸쿖볆쫇훘웳틲폚볼믡쿕킳탐볾뗄쿂랽ꎮ톡린쯃ꆢ맻붾룼곑ꆰ튵뗀ꎬ돉ꋜ쪦쪺놾쏇짺늻뫏컞쟴랸죧﯁에풷놻룔죓돐룷볙폃?톡틔뗃ꎬ럑?ꎺ욺듳튵듋짳퓚컞쎰좥ꆻ캪늻첹에횻퓱ퟅ쟗죋쮫샻춿ꇔ䛗볆듦쟴컱뗂놾쳡뫍퇛쯀닆믡쒱싛춽맻쮵떣㖣짨ꎻ?떽횻폃?틲쿄듭뗄ꎬ볆폚틉ퟅ톡랾돤뺯냗탌쓜ꎮ뛔퀱늻?샭랽틦진퓓럧춽쪦돐뗄ꆣ곉믱?놨듲죧뫏힢캥퓱럖랽ꎬ룷쓪뷡첹잴탔뚼짳쮺?쿕삧쫕킲삿룔?ꆣ뇈폫ꎬ럑톡헻쳥
AUDITING & ASSURANCE I 窜ìt勺鉴证服务圈业务，更不允许审计合谋。但在众多的会笔者认为提高公共鉴证服务机构的设立门欠发达的中小城市，这种现象尤为严重。计师事务所争夺有限的审计鉴证市场的过槛，控制实力较弱的中小事务所的数量，因此，笔者认为如何便会员坚守行业同盟程中，行业垄断的力量远远难敌市场这只培育适当垄断的公共鉴证市场，一方面可是抵制审计合谋的关键。"看不见的手"的力量。由于注册会计师行以保障国家规定的收费标(三)增加重大错报爆业合作缺乏应有的稳定性，在决策时，事准能够贯彻执行，也就惩罚成本基于贷款审计的务所的个体理性始终占据优势地位，行业保障了从业人员的经济地特点，与真相关的关如前述，审计合谋这系人和利益人之间的合作的共赢结局由于团体理性的缺失而不位，使他们正常的执业收成的条件是双方因合谋而关系也不同于一般审能实现。入合理提高，使从业者有获取的利益大于其付出的计。实际上，在贷款审总之，当注册会计师的同行业合作处遵守职业道德的经济条成本，那么加大重大错报计委托人与被审计人于竞争强于垄断的"囚徒困境而贷款审件;另一方面可以压缩客爆发的惩罚成本无疑可以具布同→性的情况1'.计关系人双方又是非均衡博弈时，滋生审户的选择空间，避免不合增加其合谋成本，而在不传统审计关系人理论计合谋的土壤自然就会特别肥沃。虽然有谋则不合作的强势客户给均衡博弈条件下，加大收中的二角关系已转化审计利益关系人的"新三角"关系在约束注册会计师的独立性造为双向关系，当我们寻!益较小的一方(即:注册入报表使用人肘，则贷款审计合谋，但这种约束又如何抵挡得成外在压力O会计师)的合谋成本更是构成新的利益"二角"了利益的诱惑和生存的压力。(二)坚守行业同盟，击中了审计合谋的要害。关系。避免"囚徒困境"20世纪80年代以来，i午注册会计师协会可多国家的法律都支持具有四、研究结论与建议.b7济发展到一定程度，金融体系的发以说是国内监管最有力的普通过失的注册会计师对-豆I二展会成为经济发展的制约因素，有行业协会，但该行业的特殊性要求我们行可以合理预期的"第三者"负有责任，即所效地防范审计合谋，建立良好的金融秩序业会员必须严格坚守行业规定，特别是收谓的"厄特马斯主义"的扩大化。笔者认为，意义非常重大。虽然我们一直在强调注册费标准和执业质量标准。坚守意味着无论针对贷款审计合谋行为，扩大"厄特马斯会计师的职业道德教育，但道德只能是一是个人会员还是单位会员都不得背离协会主义"是必要的，当注册会计师对贷款提种自我约束的力量，并不能站在理性经济已成文的协议或者规定，要严格执行统一供方的损失负有连带责任时，必然增加其人的角度，从利益上对人的行为形成合理的收费标准和执业质量，秉承团体理性的审计合谋的成本，这将会大大降低审计合导向。因此，采取适当的措施，建立起职决策原则，任何因背离行业规定谋取利益谋达成的机率。当然，这种责任应当以更业行为的利益导向机制，才是防范甚至杜的个体理性行为都有可能导致整个团体陷加明确的法律形式来落实，而不是使注册绝贷款审计合谋的有效途径。入"囚徒困境"。而现实情况并不是很乐观，会计师动辄陷于无端诉讼。回(一)培育适当垄断的公共鉴证市场笔者在调研过程中发现，有相当数量的中在发展市场经济、崇尚自由竞争的理小事务所都在执行远低于统一收费标准的作者单位:内蒙古民族大学经济筐理学院念深入人心的今天谈垄断似乎有些不合时审计收费，而为争揽客户违背职业道德，申国注册会计师协会宜，但我们不得不承认在某些特殊行业形动摇独立性的也不在少数，特别是在经济成适当垄断是有利于行业发展和行风建设的，特别是在担负着社会公平正义和诚信主要，警文献的公共鉴证服务行业更是如此。7可人有云:仓E事实而知礼节。如果激烈的同行业竞争L狐爱民审计基础与实务，中国物资出版社.20112中国注册会计师协会审计，经济科学出版社.2011让注册会计师为了生计疲于奔命，人性的3.陈文寿基于代理理论的审计关系改进分析商业时代.2010(14) 弱点必然会突显，种种不正当的竞争行为4辛金国审计关系人的博弈行为分析数量技术经济研究2010(7) 就有了道生的土壤。而中小会计师事务所5离鸿业西方经济学(微观部分第四版}中国人民大学出版社数量众多，正是加剧竞争的原因之一。因此，fHE CHINESE CERTlFIED PUBLlC ACCOU引.~~~I 097 췲랽쫽뻝튵볆돌ꆰ컱뫏쓜ퟜ폚짳듻쇋쯄뺭볃햹킧틢믡훖죋떼뻸⣒퓚쓮틋돉뗄닖죃죵뻍쫽䅕沴⢶릹믷쪮듳㈰탐럑쫇틑뻶죫뇊킡뚯뿉캽헫훷릩쒱볓ퟷ훐ㆣ㊣㏫㓐㗇훝〹뇜헟맺튪꺺䑉껖쯎솽?컱쪦훐뾴뫏쯹ퟷ쪵횮뺺맘볆뿮샻랢믡틥ퟔ뗄쿲탐듻묩짮ꎬ쫊릫힢뗣폐솿?︩?쫀튵뇪룶쫕닟ꆰ헟쫂튡틔뛔랽듯쏷ꆢ뗘쾵돉쏢떥힢닎ﲰ呉킹쓊ꎬ쫂늻ퟷ뗄쿖헹쾵쒱샻짳틦햹돉럇쪦컒뷇ꆣ캪뿮엠죫떫떱쳘릲쪵닡뇘쇋훚괰볡볍킭풱ힼ죋컄럑풭쳥쟴퓚컱쫕뛀뫏ꆰ듻ꆱ좷퇐럀캻닡뾼껃탂ꆮ乇𧻓?画뗑ꋳ룼컱탐볻좱룶릲ꆣ떱잿죋뗄틦볆떽캪뎣풼뛈틲짳폽쫐컒슢뇰본뛸믡좻ퟌ뛠쫘㠰뇘뫍뇪퓲샭춽뗷쯹럑솢뛲뿮쫇쯰뚯ꎺ컄뺿랶쒱♁ꆮꊲ꺻ﲷ쓚볆쿗껉늻쯹튵뗄랦쳥펮힢폚쮫췁맘뫏폕튻뺭훘횰쫸ꎬ듋샻볆쫊뎡탄쏇뛏쫇횤횪믡짺탐쓪탫횴풱킭ힼ탔삧퇐뚼풤쳘짳뇘쪧믺램ꇭ卓陸붾뷡짳쟴뗄쏉쪦퓊헹슢쫖펦샭뷡닡랽죀쾵쒱믳뚨볃듳튵뗄듓ꎬ틦뫏떱뺭늻쫇퓚럾샱쪦춻헽샻듺떫퇏뮹틩뫍죎탐뺳맽뛸웚십볆튪뢺싊싉쿝啒맅킭욻?욹궼춽뻠싛볆돉탭뛡뛏ꆱ폐탔뻖믡폖ퟔ죋ꎬ뫍돌랢ꆣ뗀솦샻닉떼쒱슢볃뷱뗃떣컱뷚캪쿔췁쫇춬틔룃룱훊믲횴뫎튲뗄쮹뫏탎폚쏱領䅎웊變?쏑틦삧폫뫏놾ퟥꇓ췺짳폐뗄쪼평볆쫇좻떫짺뛈햹쯤뗂솿틦좡쿲뛏ꆢ쳬늻샻뢺탐ꆣ쇋ꎬ죀볓䍅튻쏋살볡떥헟튵삧뚼훐헹ꆰ훷쒱솬떱쪽컞ꛐ뗈Ꜩꆰ뺳듳붨쒱궻쮵캢볆쿞솦컈훕폚쪦ꆰ럇뻍헢듦ꎬ뗄좻뷌짏쫊믺폐돧첸돐ퟅ튵죧짺훖ꆣ뻧튪쫘뇪캻맦훊놳뛸랢풶삿퓚뗚틥탐떱듸살뛋톧뗎䷄ꆯ죽?쒲맛뫏뗄솿뚨햼췅쟴뻹믡탂훖틩뷰훆ꎬ컒폽늢뛔떱킧릫짐슢죏탐짧룼맻볆뛸뺺몦탭ힼ샫뿉쿖뗍뿍짙ꆱ캪힢퓰헢실쯟뺭ꆯ쓉꧞늿냔볃껖쒱짳풶ꆣ탔뻝쳥춬춽뫢쳘죽풼톹죚쏇ꎬ늻죋뗄춾릲ퟔ뛏퓚튵믡쫇벤욣훐헹뷇풱탐쓜쪵폚뮧쫽헟닡죎헢쯏붨슨붫맜킹욾쓐럖ꆣ볆풶평ꎬ폅샭탐삧늩뇰뷇쫸솦쳥틲튻떫쓜뗄듫닅뺶본쯆쒳랢릫죧쇒폚헽킡쫢맦볡뚼튪뇼튵떼쟩폐춳캥삩믡쪱훖톸솢ꆱ샭龜궼욹탎뗚떫본쓑폚퓚쫆탔튵뺳?럊ꆱ폖ꆣ쾵쯘횱뗀햾탐쪩쫇횤뺺뫵킩햹욽듋뗄놼떱믡풭뚨쫘늻퇏돐맦훂뿶쿠튻놳쳘뢺듳볆ꎬ퓰뛸?톧쎿?ꪷ쯄솼듳뷉풺쪳퓚횤뗐힢뻶뗘뗄뫏ꆱ쪱컖맘죧ꎬ뗂캪럀쫐헹폐쳘뫍헽ꆣ춬쏼볆틲튪틢뗃룱췅뚨헻늢떱쫕횰뇰뮯ꆰ쪦뇘죎늻웑떸훎냦뫃듳훚쫐닡닟캻좱ퟷꎬꆣ쾵뫎랢폐잿횻샭탎붨랶뎡뗄킩쫢탐틥맅뺺쪦횮쟳쳘캶놳횴쳥쒱룶늻쫽럑튵쫇퓰뛲뛔좻펦Ꭓ쒽⦣뗄붵ﷁ껖뛠뎡믡쪱ꎬ쪧뒦뛸ퟌ쯤퓚뗖뗷쓜탔돉솢짵샭늻탐럧뫍죋튵헹쫂튻컒뇰ퟅ샫좡췅쫇솿뇪뗀죎뇊쳘듻퓶떱쪹Ꞣ뷰뗍긲훎뾼킹뗄헢볆ꎬ탐뛸듻짺좻풼떲힢쫇뺭뫏웰훁튵붨돏폐뺺탔컱ꆣ쏇컞킭춳샻쳥뫜ힼ뗂헟십뿮볓틔〱볊靖죚믡맽횻쪦쫂튵늻뿮짳폐쫸뗃닡튻볃샭횰뛅쪱탎짨탅퓆헹뗄캪쯹틲탐쫕싛틦쿝샖훐ꎬ벴죏쮹쳡웤룼?긲쳒쯃?탐짳훈ꎺ듋맛쯹캪볆〱뗊궼ꎬ탲뫏?놴쏑킶画킾Ꭓ쓒꛴긲뼲〱량ꨱ〨?ㄴ㜩?캯헴슴?
