生产决策—亏损产品决策
亏损产品的决策，是指亏损产品的决策，是指企业在组织在组织
多品种多品种生产经营的条件下，当其中生产经营的条件下，当其中一种一种
产品产品为亏损产品（即其为亏损产品（即其收入收入低于按完全低于按完全
成本法计算的成本法计算的销货成本销货成本）时，所作出的）时，所作出的
是否按照是否按照原有规模原有规模继续生产，或是按照继续生产，或是按照
扩大的扩大的规模生产该亏损产品的决策。规模生产该亏损产品的决策。
——亏损产品增产决策
1 1、是否增产亏损产品的决策、是否增产亏损产品的决策
含义：它指的是围绕亏损产品所作出含义：它指的是围绕亏损产品所作出
的在的在未来一段时间内（如一年内）是否按（如一年内）是否按
照照扩大的规模组织生产而开展的决策，也组织生产而开展的决策，也
属于接受或拒绝方案的类型。属于接受或拒绝方案的类型。
它与是否继续生产亏损产品共同构成了它与是否继续生产亏损产品共同构成了
亏损产品决策的完整内容。亏损产品决策的完整内容。
增产条件：
前提条件：企业决定继续生产亏损产品前提条件：企业决定继续生产亏损产品
两组备选互斥方案：两组备选互斥方案：
1 1、、““增产产品增产产品””和和““继续生产按原有规模生继续生产按原有规模生
产产 亏损产品亏损产品””
2 2、、““增产亏损产品增产亏损产品””和和““不增产亏损产品不增产亏损产品””
判定条件：
贡献边际大于零——可以增产！
三种情况：
1、企业具备增产亏损产品能
力，具有绝对剩余生产经营
能力，但无法转移——不存
在机会成本
①如果不应当停止生产能某
产品，那么就应当增产该亏
损产品；
指企业最大生产经营能
力与正常生产经营能力
之 差，属于生产经营的
潜 力；
企业在从
多种方案
中进行选
择时，所
放弃的是
次优方案
所获得的
潜在利益
三、决策分析方法
①贡献边际总额分析法
贡献边际总额=相关销售收入
—相关变动成本
②差别损益分析法
差别损益=差别收益—差别成本
①②都用于互斥方案的比较
—贡献边际总额法在是否增产亏损产品的应用
例6-3 例6-3 已知：某企业组织 多种经营。2008年甲产品的销
量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10
000元，其完全成本为110000万元。假定2009年企业已具
备增产30%甲产品的能力，且无法转移，市场上有可以
接受增产产品的容量，其他条件均不变。已知继续按原
有规模生产甲产品的收入为100000，变动成本为80000。
要求：(1) 用贡献边际总额法作出是否增产甲产品的决策
(2)验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增
产该亏损 产品”说法的正确性。
增产甲产品增产甲产品 继续按原有规继续按原有规
模生产甲产品模生产甲产品
相关成本相关成本
变动成本变动成本
100000*100000*（（1+30%1+30%））=130000=130000
80000*80000*（（1+30%1+30%））=104000=104000
100000 100000
80000 80000
贡献边际贡献边际 26000 26000 20000 20000
由此可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而
继续按原有规模只能获得20000万元共贡献边际，因此，
应当增产甲产品。
方案
项目
—差别损益分析法在是否增产亏损产
品决策中的应用
若将上例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“
不增产甲产品”。
（1）计算增产甲产品方案的相关业量
增产甲产品的相关业务量=1000*30%=300（件
（2）计算甲产品的单价
甲产品的单价=100000/1000=100（万元/件）
（3用差别损益法作出是否增产亏损产品的决策
增产甲产品增产甲产品 不增产甲产不增产甲产
品品
差异额差异额
相关收入相关收入
相关成本相关成本
其中：增量成其中：增量成
本本
100*300=30000100*300=30000
24000 24000
80*300=24000 80*300=24000
0 0
0 0
0 0
+30000 +30000
+24000 +24000
— —
差别损益差别损益 +6000+6000
结论：差别损益为+6000万元，所以应当增产，可使企
业多获得6000万元的利润。
方案
项目
② 若亏损产品能提供正的贡献
边际（TCM>0），但小于与
相对剩余生产经营能力转移有
关的机会成本—机会成本大于
0
指由于受市场容量
或经济效益原因的
影响，决策规划的
未来生产经营规模
小于正常生产经营
能力而形成的差量。
决策分析方法
① 相关损益分析法：
相关损益=相关收入—相关成本
它是通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且
应当停产”方案的相关损益的大小进行决策。
结论：增产方案的相关成本应考虑与相对剩余生产经营
能力转移有关的机会成本，且增产方案的相关业务量应
为增产后的全部产量
② 直接判断法
在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无
论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品
能够提供正的贡献边际，都可以用直接判断法。
直接判断判定增产的原
则：
第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边
际大于与相对剩余生产经营能力有关的机会成
本，就应当考虑增产；
第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生
产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的
利润应等于增产产品所增加的贡献边际；
第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，
增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产
品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营
能力转移有关的机会成本之差。
TCM>0
机会成本=0
机会成本>0
贡献边际总额法
差别损益法
相关损益法
直接判断法
谢谢！
