企业会计准则31号—现金流量表IANS郭永清博士上海国家会计学院2006年1版权所有
现金流量表（背景）年3月20日颁布98年1月1日执行2.财会(98)66号补充规定年1月18日修订IA4.财会（03）10 问题解答二 企业会计准则31号——现金流量表2006年2版权所有
企业会计准则31号—现金流量表现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，I而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存A款，则应包括在现金范围内。N现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于S转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。2006年3版权所有
企业会计准则31号—现金流量表基本要求：现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报：(一)代客户收取或支付的现金。I(二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。A(三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款N本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、S向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。2006年4版权所有
企业会计准则31号—现金流量表经营活动现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：(一)企业的会计记录。IA(二)根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：NS1．当期存货及经营性应收和应付项目的变动；2．固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；3．属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。国际准则允许采用直接法或间接法，两者选一即可；我国一起使用2006年5版权所有
企业会计准则31号—现金流量表经营活动现金流量经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：(一)销售商品、提供劳务收到的现金；I(二)收到的税费返还；AN(三)收到其他与经营活动有关的现金；S(四)购买商品、接受劳务支付的现金；(五)支付给职工以及为职工支付的现金；(六)支付的各项税费；(七)支付其他与经营活动有关的现金。2006年6版权所有
企业会计准则31号—现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到前期的应收账款＋本期收到前期的应收票据＋本期的预收账款－本期因销售退回而支付的现金＋本期收回前期核销的坏账损失收到的税费返还:反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加I返还款等。A收到的其他与经营活动有关的现金:反映企业除上述各项目外，N收到的其他与经营活动有关的现S金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的租金等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。2006年7版权所有
企业会计准则31号—现金流量表购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金＋本期支付前期的应付账款＋本期支付前期的应付票据＋本期预付的账款－本期因购货退回收到的现金支付给职工以及为职工支付的现金：反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参I加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在A建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的N现金”项目中反映。S需要注意的是，企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。2006年8版权所有
企业会计准则31号—现金流量表支付的各项税费：反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得I税。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目A中反映。NS支付的其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁所支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。2006年9版权所有
企业会计准则31号—现金流量表投资活动现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：(一)收回投资收到的现金；I(二)取得投资收益收到的现金；A(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净N额；S(四)处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；(五)收到其他与投资活动有关的现金；(六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；(七)投资支付的现金；(八)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；(九)支付其他与投资活动有关的现金。2006年10版权所有
企业会计准则31号—现金流量表收回投资所收到的现金：本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。需要注意的是，长期债权投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。I取得投资收益所收到的现金A反映企业因股权性投资而分得的现金N股利，从子公司、联营企业S或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。2006年11版权所有
企业会计准则31号—现金流量表处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期I资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。A需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的N保险赔偿收入等，也包括在本项目中反映；如处置固定资产、无形资产S和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。2006年12版权所有
企业会计准则31号—现金流量表处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金总额，应扣除因处置支付的现金，以净额列示。收到的其他与投资活动有关的现金IA反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有NS关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。2006年13版权所有
企业会计准则31号——现金流量表购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生I的借款利息资本A化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活NS动产生的现金流量——支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2006年14版权所有
企业会计准则31号——现金流量表投资所支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中I包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已A到付息期但尚未领取的N债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反S映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。2006年15版权所有
企业会计准则31号——现金流量表购买子公司及其他营业单位支付的现金流量净额购买子公司及其他营业单位支付的现金总额，应扣除因购买取得的现金，以净额列示。支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有I关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较A大的，应单列项目反映。NS2006年16版权所有
企业会计准则31号——现金流量表筹资活动现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：(一)吸收投资收到的现金；(二)取得借款收到的现金；I(三)收到其他与筹资活动有关的现金；A(四)偿还债务支付的现金；NS(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金；(六)支付其他与筹资活动有关的现金。2006年17版权所有
企业会计准则31号——现金流量表吸收投资所收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。IA借款收到的现金NS本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。2006年18版权所有
企业会计准则31号——现金流量表偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。不同用途的借I款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均A在本项目中反映。NS支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金等，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。2006年19版权所有
企业会计准则31号——现金流量表披露企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：(一)资产减值准备；(二)固定资产折旧；(三)无形资产摊销；(四)长期待摊费用摊销；(五)待摊费用；(删除)(六)预提费用；(删除)(七)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；IA(八)固定资产报废损失；N(九)公允价值变动损益：S(十)财务费用；(十一)投资损益；(十二)递延税款；(十三)存货；(十四)经营性应收项目：(十五)经营性应付项目。2006年20版权所有
企业会计准则31号——现金流量表披露经营活动产生的现金流量净额=净利润＋计提的资产减值准备＋当期计提的固定资产折旧＋无形资产摊销＋长期待摊费用摊销＋待摊费用减少（减：增加）＋预提费用增加（减：减少）＋处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）＋固定资产报废损失＋公允价值变动损失（减：收益）＋财务费用＋投资损失I（减：收益）A＋递延税款贷项（减：借项）＋存货的减少（减：增加）NS＋经营性应收项目的减少（减：增加）＋经营性应付项目的增加（减：减少）＋其他2006年21版权所有
企业会计准则31号——现金流量表披露企业应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：(一)购买或处置价格；(二)购买或处置价格中以现金支付的部分；(三)处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金：(四)购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。I企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支A、但影响企业财务状N况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。S企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：(一)现金和现金等价物的构成及其在资产负债表中的相应金额。(二)企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物余额。2006年22版权所有
现金流量表的分析经营活动现金净流量小于零，不能维持货币运行，应通过其他活动补偿经营活动现金净流量等于零，恰好维持经营活动，不能补偿摊销性费用（A）；经营活动现金净流量大于零，但小于应计和摊销性费用I（A），只能部分补偿A；AN经营活动现金净流量大于零，且等于A，可全补偿A，但不S能为扩大再生产提供货币；经营活动现金净流量大于A，能部分为企业扩大再生产提供货币。经营活动现金净流量大于A，且大于筹资活动现金流出，2006年23版权所有
银广夏的现金流量IANS2006年24版权所有
杜邦公司现金流量分析（1）杜邦公司自由现金流量Free Cash Flow（$ in millions）1992 1993 1994 Cash from operations $4388 $5380 $5664IACapital expenditures 4448 3621 3050 NSFree cash flow (FCF) $ (60) $1759 $26142006年25版权所有
（2）杜邦公司现金流量与经营业绩Income statementI（$ in millions）1992 1993 1994 ANSSales $33291 $32621 $34042CGS (22046)(21624)(21977) Gross margin $11245 $10997 $12065% 年26版权所有
Cash flow Statement（$ in millions）1992 1993 1994Cash collections $33249 $32724 $34072IACash for inputs (21752)(21177) (21786)NSCash gross margin $11497 $11547 $12286% 年27版权所有
Financial ratios（$ in millions）1992 1993 1994IACash collections / Sales(%) for inputs / CGS 年28版权所有
现金流量造假手段：1、直接虚构进账单、对账单，虚增银行存款；2、利用未达账项操纵银行存款余额I3、同时虚增经营性现金流入与经营性现金流出AN4、同时虚增经营性现金流入与投资性现金流出S5、将投资性流入粉饰为经营性流入6、将筹资性流入粉饰为经营性流入2006年29版权所有
蓝田股份的现金流量IANS2006年30版权所有
谢谢！IANS上海国家会计学院远程教育网2006年31版权所有
