第八章 企业清算与重组会计
第一节 企业重组与清算会计概述
第二节 企业重组会计
第三节 企业清算会计
核心知识点： 对企业重组与清算的会计处理
第一节 企业重组与清算会计概述
一、关于企业重组、清算、破产的概念
二、财务困境的含义及表现
三、财务困境的成因分析
四、财务困境的解救措施
本节重点掌握：
重组、清算、破产的概念
财务困境的解救措施
（一）企业重组的概
念
企业重组
狭义
广义
企业以资本保值增值为目标，运用资
产重组、债务重组和产权重组方式，优
化企业资产结构、负债结构和产权结构，
以充分利用现有资源，实现资源优化配
置。
包括企业的所有权、资产、负债、人
员、业务等要素的重新组合和配置。
（二）企业清算的概念
清算
清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务
的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、
负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，
使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归
于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。
企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包
括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财
产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债
务清偿程度的相关信息。
企业清算之目的
（三）企业破产的概念
• 所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人
通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除
不能清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。
• 当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整
的可能性时，企业实际上已经破产。
• 从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意
义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其
到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而
被法院宣告破产。
• 企业重组、清算、破产之间的联系：
• 第一，都需要进行清算。
• 第二，重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。
• 第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于
负债的，则同正常清算。
• 第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。
（四）重组、清算、破产之间的关系
• 企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结
果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。
• 但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。
企业重组、清算、破产之间的区别：
二、财务困境的含义及表现
• 财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。
• 三层涵义：
• 一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的
现金净流量低，经营效益差；
• 二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东
利益低于注册资本；
• 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状
态。
• 注意：
重组与清算未必都是因为
财务陷入困境而引起的。
但是反过来，企业一旦在
财务上陷入困境，则往往需
要进行重组和清算，以化解
危机或终止经营，甚至进入
法律程序。
导致企业陷入财务困境的事件
例如：
• 股票股利的减少
• 公司企业的倒闭
• 公司的连年亏损
• 公司大面积的裁员
• 股票价格的暴跌
• 财务拮据成本加大
• 高级主管的辞职
• 管理层的频繁收购
• 公司偿债能力的大幅度下
降
• 出售资产，股权置换
• 开始重组，私下和解等等。
财务困境的主要表现
• 从企业内部来看：资金周转困难．甚至停滞，现金流量出现大额的负
差（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵
债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。
• 从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债
务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚
至面临被改组或者是被迫进行清算。
三、财务困境的成因分析
• 1．经营管理上的失误
• 2．经济政策和国家法规的影响
• 3．丧失核心竞争能力的多元化投资
• 4．经营杠杆的负效应
四、财务困境的解救措施
• （一）非诉诸法律的解救措施
1. 债务重组
2．准改组
（二）诉诸法律的解救措施
1.重整
2.和解
3.破产清算
破产清算、重整、和解之间关系
• 破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关
系。
• 破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。
这体现的是三者之间横向并列的关系。
• 在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。
和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或
和解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，
进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。
第二节企业重组会计
• 一、企业重组的含义及种类
• 二、企业重组的程序
• 三、企业重组的会计处理
本节重点掌握：
企业重组的种类
企业重组的程序
企业重组的会计处理
一、企业重组——含义
• 企业重组（reorganization），也称为企业改组。
• 它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构，从而能合理地解决
其所欠债权人的债务，以使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。
• 1.改制
• 2.产权转让
• 3.合并
• 4.分立
• 5.托管
• 注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经
营管理不善的财务困难企业。
一、企业重组——种类
二、企业重组的程序
申请
组成债权人委员会
制订企业重组计划
执行重组计划
提出申请的公司
应满足规定条件
债权人委员会应行
使规定职责
必须公正、公平、
切实可行
由受托人负责实施
三、企业重组的会计处理
（一）企业重组会计的主要内容
（二）有关账务处理
交付托管资金
对公司现有负债进行重组
确认并结转重组费用
确认重组损益
编制重组后资产负债表
• 一、企业清算的含义及种类
• 二、企业清算的程序
• 三、企业清算的主要会计事项
• 四、企业清算会计的特点及科目设置
• 五、企业非破产清算的会计处理
• 六、企业破产清算的会计处理
第三节企业清算会计
本节重点掌握：
企业清算的含义及种类
企业清算会计的特点及科目设置
企业破产与非破产清算的会计处理
（一）企业清算的含义
• 清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规
定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面
的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于
消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。
• 企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。
• 企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。
• 这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益、而且保护广大债权人的
权益，是清除公司法人制度弊端的最锋利的武器、最有效的良药，是
促使公司法人制度存在的基石。
（二）企业清算的种类
破产清算
非破产清算
企业清算的最基本分类是
公司法人资产足以清偿债务
的情况进行的清算，依照公司
法的规定所进行的清算。包括
自愿解散的清算和强制的解散
清算。
此种清算的财产除用以清偿
公司的全部债务外，还要将剩
余的财产分配给债权人和股东。
在企业不能清偿到期债务的情
况下，依照破产法的规定所进
行的清算。
（二）企业清算的种类
企 业 清 算
按是否依据法律
规定处理企业财
产进行分类
任意清算
法定清算
按清算的法
律程序不同
进行分类
普通清算
特别清算
又称破
产清算
小知识——清算的其他解释
一、证券交易所的清算业务
• 证券交易所的清算业务是
指将买卖股票的数量和金
额分别予以抵消，然后通
过证券交易所交割净差额
股票或价款的一种程序。
• 清算的意义，在于同时减
少通过证券交易所实际交
割的股票于与价款，节省
大量的人力、物力和财力。
二、公司清算
• 公司清算是企业在终止过程中，为终结
企业现存的各种经济关系，对企业的财
产进行清查、估价、变现、清理债权、
债务、分配剩余财产的行为。为满足市
场经济发展的要求，为保护投资者和债
权人的合法权益，企业财务制度和有关
法则对企业清算作出了规定。
• 公司解散、歇业以后，公司不复存在，
其权利义务无承受者，所以，公司解散
时，对其存在期间所发生的各种法律关
系都应妥善了结，进行清算。
三、破产清算
• 破产清算是指在债务人全部财产不足以
清偿其债务，或无力清偿其到期债务的
情况下，依法就债务人的全部财产对债
权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。
二、企业清算的程序
• 根据我国《公司法》的规定，公司清算的一般程序
1.组织清算组；
2.公告和通知债权人，催报债权。
3.编造财产账册 ，制定清算方案。
4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：
第一，支付清算费用；
第二，职工工资和劳保费用；
第三，缴纳所欠税款；
第四、清偿公司债务；
5.分配剩余财产。
在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。
6.清算完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注
销登记的同时，法人资格即告终止。
（二）企业破产清算的程序
按照《破产法》相关规定，公司破产清算的程序主要包括
1. 成立清算组
2. 破产管理人接管破产公司
3.破产财产分配
4. 清算终结
5. 注销登记
（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较
• 两者的主要不同有：
1.清算的条件不同
2.清算的法律依据不同
3.是否进入破产程序，由法院主持和监督
4.针对财产的执行程序是否中止
5.债务人是否免责
三、企业清算的主要会计事项
（一）企业非破产清算的会计事项
• 1．编制清算年度年初至清算日的财务报表；
• 2．编制债权债务清册；
• 3．评估资产净值；
• 4．反映和监督清算费用；
• 5．资产变现并偿还债务；
• 6．核算企业清算损益；
• 7．按清算净收益计算、缴纳所得税；
• 8．在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。
非破产清算步骤
编制清算日
的资产负债表
核算剩余
股东权益
编制清算费用表、清算利润
表和清算结束日资产负债表
核算清
算费用
核算变卖财
产物资的损益
核算收回的债
权和清偿的债务
弥补以前
年度亏损
归还各类
所有者权益
（二）企业破产清算的会计事项
• 1．破产财产清查
• 2．编制破产清算日的有关报表
• 3．变卖破产财产
• 4．收取各种债权
• 5．单独核算破产清算损益
• 6．破产财产对公司债权人的分派
• 7．编报破产财务报表
（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较
• 相同：
1．清理公司财产，编制资产负债表和财产清单；
2．处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动；
3．进行资产评估；
4．制定清算方案；
5．资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国
有资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖；
6．清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留
置权益的债务进行优先。
• 不同
• 非破产清算不适用于正常生产经营的会计制度，国家没有出台非破产
清算会计处理的单独规定
盼出台！！！
四、企业清算会计的特点及科目设置
会计目标
计量基础及确认原则
会计循环
报表体系
反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流
转和清算损益信息
以变现价值为计量基础，采用清算价格原
则和收付实现制原则
会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为
准，不以年度为单位
会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表
和清算损益类报表
（一）企业清算会计的特点
（二）会计科目的设置
• （1）“清算费用”科目
• 本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、
诉讼费用和利息等支出。
• （2）“清算损益”科目
• 本科目核算清算期间所发生的收益或损失。
• （3）“土地转让收益”科目
• 本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职
工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有
关税金、支付的土地评估费用等 。
会计核算的关键：
清算费用的发生
清算损益的确认
有关清算报表的编制
清算费用
＋ －
清算人员的酬金、
公告费用、
咨询费用、
诉讼费用
利息费用 等支出
转入清算损益
清算损益
+-
应按实际收
入金额，借
记“银行存
款”等科目，
贷记“清算
损益”科目
发生的
税金等
支出，
借记“
清算损
益”科
目，贷
记“应
交税金
”等科
目。
土地转让收益
＋－
转让土地使用权
取得的收入
转让土地使用权
有关的成本、
税费，如应缴的
有关税金、
支付的土地评估
费用
• 清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的
差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润
按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配”科目。
利润分配
+-
+-
清算损益
清算费用
-+
土地转让损益
+-
• 清算损益的计算公式为：
清算收益 - 清算损失 - 清算费用 土地转让净收益+清算损益 ＝
五、企业非破产清算的会计处理
• （一）非破产清算会计处理的步骤
• （1）编制清算日的资产负债表；
• （2）核算清算费用；
• （3）核算变卖财产物资的损益；
• （4）核算收回的债权和清偿的债务；
• （5）弥补以前年度亏损；
• （6）核算剩余股东权益；
• （7）编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表；
• （8）归还各类所有者的权益。
（二）企业清算的原因、种类
企业清算的原因：
• 企业营业期届满而自行终止
• 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营
• 企业章程规定的终止事由出现
• 股东大会或最高权利机构决定终止
• 企业因合并或分立而要求企业终止
• 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销
• 企业宣告破产
六、企业破产清算的会计处理
（一）破产清算会计处理的主要步骤
• 1．编制清算日的资产负债表；
• 2．核算清算费用；
• 3．核算变价收入；
• 4．核算收回的债权及清偿的债务；
• 5．核算剩余的股东权益；
• 6．编制清算报表；
• 7．归还各类股东权益。
（二）破产清算的会计处理举例
