2010年3月经济与管理Mar.,2010 Economy and Management 第24卷第3期 ·财金视点纳税申报中征纳双方权利义务的错位与规范董晓岩(东北财经大学研究生院，辽宁大连116025)摘要:在税收征纳实践中，纳税人和征税人的权利和义务常常存在"错位"。纳税申报环节不仅存在纳税人权利"缺位"与征税人权利"越位"、纳税人义务"越位'可征税人义务"缺位"等侵害纳税人合法权益的问题，而且存在纳税人权利"越位'可征税人权利"缺位"、纳税人义务"缺位"与征税人义务"越位"等危及征税人依法征税权的问题，导致一方权利侵犯另一方权利，或者一方义务转化为另一方义务。立足子征纳双方法律地位平等和权利义务对等的原则，对征纳双方权利和义务进行规范，使其权利义务"归位成为规范税收法律关系、实现征纳和谐的重要环节。关键词:错位;越位E缺位E归位中图分类号:F276文献标识码:A文章编号:1003-3890(2010)03-C阳72-05国家税务总局发布的《关于纳税人权利与义务它可能大于或小于应有权利和法定权利。同样，义的公告》中首次对纳税人在纳税过程中所享有的权务也可以分为三个层次:一是应有义务，即按照平利和应尽的义务进行了明确说明。但是，在税收征等正义的原则，义务主体在税收法律关系中应当履纳实践中，纳税人和征税人常常存在权利义务"错行的义务;二是法定义务，即通过法律规定施加于位"的问题，即权利主体实际享受了过多或过少的义务主体的义务，这种义务十分明确而具体，义务权利、义务主体实际承担了过多或过少的义务。以主体应当严格履行;三是实际义务，即义务主体实下以纳税申报环节为例，详细探究征纳双方权利义际所履行的义务，它可能大于或小于应有义务和法.定义务。务"错位"的具体表现，并提出推动征纳双方权利义(二)纳税申报环节征纳双方的应有权利和义务务"归位"的建议。纳税申报(T.皿Declaration)是税收征收管理的一、纳税申报环节征纳双方的基本权利重要环节，纳税人自行申报纳税是当前我国税收征与义务管模式的基础。在纳税申报环节，纳税人和征税人(一)征纳双方权利与义务的基本解析各自应当享有一定的权利，并承担一定的义务。现代税收理论认为，税收是纳税人与政府之间1.从纳税人角度来看，其在纳税申报环节至少的一种互利关系，纳税人享受政府提供的公共产品应当享有以下基本权利:(1)纳税申报方式选择权。而向政府纳税，政府提供公共产品而向纳税人征《征管法》第二十六条规定:纳税人、扣缴义务人可税。因此，在税收法律关系中，纳税人与征税人的法以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代律地位是平等的，各自享有一定的权利并承担相应缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮的义务，其权利与义务相对等。进一步说，权利可以寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事分为三个层次:一是应有权利，即按照平等正义的项。(2)延期申报权。《征管法》第二十七条规定:纳原则，权利主体在税收法律关系中应当享有的权税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送利;二是法定权利，即通过法律规定赋予权利主体代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核的权利，这种权利十分明确而具体，具有普遍的约准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申束力;三是实际权利，即权利主体实际享有的权利，报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴收稿日期:2010-01-12作者简介:董晓岩(1980-)，男，河南安阳人，东北财经大学研究生院财政学专业2009级博士研究生，研究方向为财政学。.72. 췲랽쫽뻝㈰뺭䕣䵡嘰ꇱ쓉뚭⢶햪캻좨튻퓲맘훐컄맺뗄샻쿂컱폫⣒쿖뛸쮰싉럖풭쫸쯼뗈탐틥훷볊뚨훘맜룷ㆣ펦ꆶ틔뷉별쿮듺ힼ놨쫕ퟷꆤ慮뗚潮ㆣ湡犣㜲볃ꮱ튪ꆱ샻랽ꆣ볼춼쿗헂룥헟?릫뫍쪵틔ꆰ묩듺튻뗘캪퓲ꎻ좨솦뿉튲헽뗄컱쳥쯹︩쮰쒣꺴떱횱죋뿛ꎬ닆볒ꆢ틥쿲ퟔ헷潭긲㈴쿾来꺣ꆤ쓪폫놲ꎺꆰ좨뛔듊럖뇪뇠죕볲?㑞룦펦볹뗄ꆢ쓉듭맩헷훖틲캻죽ꎬ뛾샻ꎻ쓜뿉틥훷싄짪뮷쪽폄쿭뷓듺쫽놨뻭浥갲뷰쮰컱헾맜⠲ꆺ㏔맜욾퓚헷풽샻ꎺ샠쪶뫅웚뷩퇒湴〱ꆷ뺡훐컊틥쮰캻쓉쫕뮥듋쫇ꎬ룶좨죽듳틔뗄컱쳥떱탐ꆣ놨뷚짋폐떽뻝뿛뷉쯍뗚䒡쫓컱뢮떱램⧑?샭궴쮰캻쟖쓉듭뫅싫ꎺ?꼳㏆훐뗄ꎬ쳢컱짪ꆱ쮫샭샻욽웤닣램헢쫇폚럖풭ꎻ퇏⡔믹냈틔쮰듺뗧뷉ꆢ퇓쫂쫕죋ꆱ랸쮫캻ꎺ㈰뚭뗣짪ퟜ쓉쿭ꆷ폆?쫗틥쓉ꎬ훷놨뗄싛맘퓚뗈듎뚨훖쪵믲캪퓲뛾룱憡뒡쮽쿂컱뷉컄듺웚쿮ꟑ헷좨폫쇭랽ꎻ䘲?〳쿾뻖놨쮰폐뗚?듎컱쮰벴쳥뮷뻟붨죏쾵뗄ꎺ볊킡죽ꎬ쫇싄뾡ꆣ잶믹믺믲쫕짪킾쓉샻헷튻좨풽㜶ꆪⴰ퇒놨랢뮷뛾뿉쪵ꆰ쮰랽샻캻㌸뛔뷸죋좨뷚쳥틩캪ꎬ쫕폫튻퓚폚룶틥램탐비죀놾맘뿮헟듺ㆡ⠱䀹볹풽죋좨뫍ꎻ㤰늼뷚헾ꨱ㤸쓉탐샻볊캪뇭ꆣ폫ꎬ램룷틥쫇쮰쪮펦닣컱뚨헢쯼헷散ퟔ뒿냬놨웤늻뷉몣캻좨샻틥좱⠲?〭훐뗄쮰쇋헷훷돐샽쿖뢮싉ퟔ컱펦쫕벴럖ꎬ폐듎훖죽뿉쓉污탐뒣쇹샭룦쯻ꢡ쓜뺭떱곁ꆣꆱ샻ꎬ컱캻〱⦣죋쏷쮰쳥떣ꎬ컱쫕맘쿭쿠폐램춨벴좨ꎺ틥쫇쓜쮫牡짪곆뇭랽내뿮뫋퓚ꆶ쓉쳡쳵ꎡ진쓉ꆢꆰ믲뷸ꎻ〩계퓚좷죋쪵쇋쿪늢뗄쫇쿭쾵폐뛔좨싉맽샻튻ꎬ컱듳랽瑩놨⠱쮰쪽웚ힼ쓉헷맘쮫릩맦뛕ﺴ쮰쓉좱헟탐맩〳킡쓉쮵뎣볊맽쾸쳡믹쫜훐뗈샻맘램뛸뫍쫇벴쪮폚뗄潮뮷?⧄짪튲냬룦퇓죋쮰캻튻맦ⴭꎺ폚랽릫ꎬ뚨쮰쏷뎣쿭뛠첽돶놾헾ꎬ뚨ꆣ쾵싉뻟훷램펦쫕춨럖틥믲⧊뷚짋놨뿉샭뇭웚갱뫍죋ꆱ랽랶〰폄쓉뗄릲늢ꎺ?ㄶ헷틥ꆢꎬ㜲맽ꆣ듦쫜믲뺿췆뷢죋뢮쓉뗄뷸벴훐맦쳥뚨폐램쏷컱킡쟋쫇냉틔짏냬쓚쾰믹닺돐ꢡ〲쮰컱쓉쪹ⴭ닑돌떫퓚쇋맽헷뚯컶폫쳡좨튻내펦뚨ꎬ쪵틥싉램좷폚냊떱헟쫶샭쮫㔩죋ꆰ쮰웤〵놾욷떣략훐쫇좨맽짙쓉헷헾릩샻늽헕떱뢳뻟볊컱맘싉뛸벴펦잰ꢻꢷ놨짪뺭뗄풽죋뮯좨쮣뛸튻?쯹ꎬ샻뛠뗄쮫쓉뢮폫늢쮵욽쿭폨폐ꆣ쾵맦뻟틥뫍컒죋랽뷊쯍놨쮰뿮짏좨캻틥캪샻겶랽샻쿭퓚틥믲쮫횮릫쿲헷돐ꎬ뗈폐좨웕춬벴훐뚨쳥컱햹맺뫍?뷑ꆢ듺ﻊ맦웚샻ꆱ컱쇭틥ꮱ폐쮰맽좨랽볤릲떣헽뗄샻뇩퇹내펦쪩ꎬ훷?헷쇉ꇔ닉놨헟믺뚨쪵쓉뿛껆뫍폫ꆰ튻컱놲뗄쫕짙ꆣ샻닺죋쿠훷ꎬ헕떱볓쳥뫍?듺좡쯍놨맘볊틥헷좱랽ꆰ욾좨쮰뷉?컱쮰캻틥맩좨헷듭뗄틔샻욷펦뿉쳥풼욽싄폚쪵램?죋ꢡ폊쫂쯍뫋짪뷉궴컱죋틥뎣죋ꆱ컱캻틥램틔ꎬ?샻헷컱뎣틥폫ꆣꆱꟑ듦컱헷솢ꎬ죋ꢣ킾퓚ꆰ쮰ퟣ돉틥뿉뫄ꆰ좱죋폚캪䀹?듭캻틥헷맦몲컱캻ꆱ쓉랶웕ꆱ뗈ꆰ쮫쮰ﻑꆣ쟖풽랽쫕ꟗ뗄쓉몦캻램ꠦ쮰쓉ꆱ싉㈰듭짪쮰뗈뗘맘〹놨죋캣캻쾵퇧뮷뫏벰욽ꆢ䦣캻뷚램헷뗈쪵꺲늻좨쮰뫍쿖꧊뷶틦죋좨헷뿑폫듦뗄틀샻쓉킾퓚컊램틥뫍뿉맦쓉쳢헷컱킳画쮰ꎬ뛔뗄곑죋뛸좨뗈훘킾랶좨쟒뗄튪뾷샻듦컊풭뮷뷏ꆰ퓚쳢뷚좱쓉ꎬꆣꪲ쮰떼웕죋훂ﻑꞡ?
财金视点董晓岩纳税申报中征纳双方权利义务的错位与规范纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在料进行形式上的审查。核准的延期内办理税款结算。可见，纳税申报方式二、纳税申报环节征纳双方权利义务的选择权和延期申报权既是纳税人的应有权利，同时‘‘错位"也是法律赋予纳税人的法定权利。(3)纳税申报修(一)征纳双方权利与义务"错位"的理论分析正权。即纳税人、扣缴义务人在法律、行政法规规定应有权利和法定权利并不等同于实际权利，应或者税务机关依照法律行政法规的规定确定的期有义务和法定义务也不等同于实际义务。在税收征限内，发现纳税申报内容有误的，应当允许其进行纳实践中，由于各种因素的影响，征纳双方的权利更正申报或补充申报。纳税申报修正权属于纳税人和义务可能存在"错位权利主体的实际权利可能的应有权利，但是尚未得到我国法律的确认，不属大于、也可能小于应有权利和法定权利，义务主体于纳税人的法定权利。在纳税申报环节，纳税人的基本义务即依法进的实际义务同样可能大于、也可能小于应有义务和法定义务。具体来说，在税收征纳实践中，征纳双方行纳税申报的义务。《征管法》第二十五条规定:纳权利和义务"错位"的主要形式有四种:一是权利税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依"越位即权利主体实际权利过大，包括实际权利照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内大于应有权利，也包括实际权利大于法定权利;二容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计是权利"缺位"，即权利主体实际权利不足，包括实报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送际权利小于应有权利，也包括实际权利小于法定权的其他纳税资料。《征管法实施细则》第三十二条规利;三是义务"越位即义务主体实际履行的义务定:纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按过多，包括实际义务大于应有义务，也包括实际义照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇务大于法定义务;四是义务"缺位即义务主体实的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。际履行的义务不足，包括实际义务小于应有义务，可见，依法进行纳税申报既是纳税人的应有义务，也包括实际义务小于法定义务。同时也是其法定义务。(二)纳税申报环节征纳双方权利义务"错位"2.从征税人角度来看，其在纳税申报环节至少的具体表现应当享有以下基本权利:(1)延期申报核准权。征税在税收法律关系中，由于纳税人处于相对弱势人应当对纳税人提出的延期申报申请资料进行审地位，而征税人处于相对强势地位，因此按照通常核，符合条件的予以核准，并确定纳税人是按照上理解，纳税人一般是权利"缺位"和义务"越位".fP 期实际缴纳的税额还是按照征税人核定的税额预纳税人实际享有的权利不足而履行了过多的义务，缴税款。按照核定税额预缴税款的，征税人应当对征税人一般是权利"越位"和义务"缺位即征税人纳税人的预缴税款数额进行核定。(2)逾期申报处实际享有的权利过多而履行的义务不足。但是，在罚权。《征管法》第六十二条规定:纳税人未按照规税收征纳实践中，同样也存在纳税人权利"越位"而定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣征税人权利"缺位"、纳税人义务"缺位"而征税人义缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣务"越位"的情况。从纳税申报环节来看，征纳双方代缴、代收代缴税款报告表和有关资料础，由税务权利义务"错位"的具体表现为:机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情1.纳税人权利"缺位"与征税人权利"越位征节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。税人权利侵犯纳税人权利。从纳税人的角度来分这两项权利既是征税人的应有权利，同时也是其法析，包括两种'情况:(1)纳税人法定权利"缺位"。即定权利。纳税人的某项应有权利虽然得到了法律的确认而在纳税申报环节，征税人至少应当履行以下基成为其法定权利，但是由于征税人权利"越位"即征本义务:(1)为纳税人纳税申报提供基本条件。为纳税人妨碍纳税人行使该项法定权利，从而导致纳税税人提供直接上门申报、邮寄申报、数据电文申报人无法真正享受该项法定权利。如上所述，纳税申等多元化纳税申报方式，为纳税人纳税申报提供优报方式选择权既是纳税人的应有权利，也是纳税人质服务。(2)接受纳税人纳税申报并对纳税申报资.73. 췲랽쫽뻝닆뚭쓉뫋톡튲헽믲쿞룼뗄폚퓚탐쮰헕죝놨뚨뿉춬㊣펦죋웚뷉랣듺믺뷚헢놾뗈훊쇏뛾ꆰ⣒폐뫍듳램좨쫇볊샻맽컱⢶뗘샭헷쪵ㆣ컶돉ꆤ㜳뷰쿾뗄쫇좨헟쓉램죧볻떱쪵쮰퇏뛠럾묩싄뻟뷢볊ꆰힼ퓱쓚헽펦죋뇭웤ꎺ맦ꎬ쪱꺴틥뷉맘솽뷸ꆢ듭폐폚뚨샻풽ퟓꎻ듳냼︩캻쫕껄캪컞랽ꆤ쫓퇒쮰램ꆣ싉쪵쿭떱럻볊뿮죋웚훘샻쳡풪헷쳥풽뗄좨ꎬ짪폐뇘틔쯻쓉뚨퓚튲폕컱ꆢ퓰쿮탐캻볹틥뫍펦죽폚삨쫕짋냼웤럁쪽뗣쓉뛮싉벴컱죋짪ꆢ냬틀폐뛔뫏뷉ꆣ뗄ꆶ쿞ꎺ릩뮯쓉뫍냼뇭쪵튻캻퇓뫍랢놨좨짪탫벰쓉냬복쫇죋듺쇮탎?샻훐뿉튲틥컱ꆱ폐ꆰ킡램쪵뛸냈삨뗄낭헦톡쮰믲뢳쓉믺뗄놨탐샭램틔쳵내풤헷냬ꎬ⠱횱⠲쮫삨틥쿖쮰볊냣ꆱ짪웚퇓쿖믲샻놨틀쮰죋샭웤냈캴쫕쿞쪽뫍ꎬ쓜뿉컱ꆣ좨좱폚틥뚨볊싉헷쪵ꆰ쯈쟖솽쒳쓉헽퓱헟폨쮰맘램뮷헾쓉뷸쿂볾뗄헕뷉맜샭뿉⧎뷓⦽랽뚨쪵컱죋쿭쫇좨놨쓚웚쓉늹ꎬ뗄헕컱퓚ꆢ램쮽내듺볈짏놨평듦쓜춬뻟ꆰ벴샻캻펦틥맘쮰볹듭ꣀ랸훖쿮좨쿭쮰쓉죋틀뚨뷚램탐믹뗄뫋틔짏짪폊좨틥볊늻튻폐샻쟩훐냬짪돤떫틥램믺쇏쓉쏢뚨잶뷉룄쫇뗄뮷폚퓚킡퇹쳥듭ꆱ폐ꆰ쾵죋훐좱캻ﮡ쟩펦쫜볈헷컱쮰ꆢ헕좨ꎬ맦놾쳡폨뛮뿮ꆷ뒦짋쏅놨?샻ퟣ냣맽뿶쓉샭놨짪쫇컱싉맘ꆣ쮰틥죀맦헽헷짳뷚룷ꆰ폚뿉살캻ꎬ풽ꎻ킡훐뒦ꆱ뿶폐탐룃믺죋뿛램샻뗄좨돶틔뮹쫽뗚뛾냈랽짋폫튲뛠쮫맘쮰좨뗄뷉싉놨짐ꆣꆢ맦ꎬ룹ꆶ웚짪컱뒿샻뫋쫇뛮쇹뚨뿮잧쯄쪽냈닩헷틥늻훖듭펦쓜쮵ꆱ훷냼벴캻듳폚풽뛸춬듓뇎죋ꎺ떫쪹쿮쓉랽뫋램틥탐죋뚨놨ꎺ퇓ힼ내풤뷸쪮뫍풪짋ꆢꎬ쯄컱뗈폚샻늻싄뿮볈쓚ꆣ캴ꆶ뻝헷볤뒣뗄뿉쓉늢틲캻폐듳쳥삨좨ꆱ쫇평쿠퇹뻟뮡⠱룃쮰좨뚨컱헾뗄좷쯍볈⠱웚ꎬ헕뷉탐뛾놨훁냉폊캪짋ꆰ춬ퟣ쮰뷡쫇죝쓉뗃헷쪵맜쎻펦곆룦틔쮫늻쯘ꆱ좨폚퓚훷튲틥뛔쳥뇓⧄쯤평쿮죋샻뗄좨죋램믹뚨쓉쫇⧑짪늢헷쮰뫋쳵쯍짏짙별냉듭폚폐볊좱뛸뫍틥쯣쓉폐쮰떽맜램볊떱쿞뇭뒦펦랽뗈뗄ꎬ샻ꆢ튪훷냼벴컱잿듦ꆣ짋좻폚좨쮰샻퓚맦놾뗄쓉폆놨좷뿮뚨튻펦짪캻쪵틥싄컱ꆣ쮰컳짪컒램맦탨쪵펦죋내?쿲뫍뛾폐좨춬펰튲쫕탎쳥삨틥ꆰ컱쫆퓚쿖듓냈뗃헷뚨샻뗄뛮ꆣ램틥짪쮰?뚨죋췲떱놨ꢲꆱ볊컱탐뮷뿉죋뗄놨맺ꆷ맦튪쪩쓉쿭헕짋쮰폐잧좨샻폚쿬램헷쪽쪵컱좱ꆣ뗘틥캪냈쮷떽듭풤⠳싉맦컱놨죋쟫쓉뫋ꎬ⠲ꎺ풪싄ꦻꆢꊶ뗄틥킡뫍쇋ꆰ늻뷚캻볻뗄ꎬ탞램뗚튪쾸쮰쫜맦냉컱맘풪샻틥쪵훷쓜폐맽듳볊뒦ꎺ쯈ꢶ쇋죋죧좨뷉⧄ꆢ뚨벴웚뇭ꢺ헷⧓쓉쇏틔탐鈴쫽퓄샭튲폚좱ퟣ살폫ꎬ펦헽싉뛾믲쟳퓲뿮복뚨믺틔컱볊헷쳥좨킡쪵쯄듳폚ꆱꆰꣀ램짏샻쮰짋탐좷틀쿞ꆢ쯗쇏죋뗄쿂뻌뻝짪싛ꆣ냼뛠캻뾴맦뿮쓉폐냉헾뚨떱좨뗄램쪮헟ꆢ닆ꆷ쮰냬ꢻ볈뷸쫇죋?ꎬ맘쇏쿂춬뗧놨럖퓚샻폚볹훖쪵삨ꆰ쿠틲ꆱ떫좱ﮡꣀ싉듓쯹랶ꎬ램뗄뷸짪컱틥ꢡ탐내뛮펦캴믲랣믹ﺡ컄쳡컶풽쫇헷쮰좨퓊쫴좷컥뗚ꆢ샭랽놨쪱샻쮫쪵훐ꎺ냼뚨늻킡볊벴듭뛔듋캻냔뷇ﮡꆰ뛸쫶튲늢꣐맦웚놨믡ꏕ짳헕풤떱ꢴ내헟뿮ꏎ릩꣗쫕벴짪샻탭폚죏쳵컱죋죽튲쏢쓉?쯍ꎬ랣랽볊틥폐튻삨좨ퟣ싄캻죵ꆰꆱ뷎뛈냈좷풽떼쫇퓚?맦쓚볆ꎬ짏뛔헕뿛ꆣ놨폅헷틥ꆱ쮫놨ꎬ웤쓉맦믺쪮펦쮰쇉듺평뿮쫇뗄좨컱틥헷쪵샻램탐ꆱ쫆헕풽뛸뮡살뇎죏캻훂뚨?맦ꎬ쮰랽랽춬뷸쮰늻뚨맘쯍뛾떱듽짪?뿛ꎻ웤좨샻훷컱쓉볊냼뗄춨캻헷놣럖뮡뛸ꆱ벴죋쪽쪱탐죋쫴ꎺ틀쳵내폶놨컱쟩램샻뿉쳥뫍쮫좨뛾삨틥뎣ꆱ쮰곕놡벴짪쓉맦ꆣ쓜랽샻쪵컱뛸죋?ꎼ헷틥?
经济与管理(月刊)2010年第3期的法定权利。但是，在税收征纳实践中，征税人常常国家税款的手段。征税人在行使延期申报审核权时在某种程度上左右了纳税人对纳税申报方式的选可能存在两种"缺位一是怠于行使延期申报核准择，甚至强制纳税人选择某种特定的纳税申报方权，对不符合延期申报条件的纳税人也准予其进行式，从而使纳税人无法真正享受自主选择纳税申报延期申报;二是怠于行使预缴税款核定权，简单地方式的权利。如部分地区税务机关为了推行网上纳要求纳税人按照上期实际缴纳的税额预缴税款，并税申报方式，要求距离税务机关办税服务大厅很近没有结合纳税人本期实际经营情况来确定预缴税的纳税人也必须采用网上申报方式，而这些纳税人额。这样，当纳税人本期经营情况大为改善、本期应主观上更倾向于采用对其更为便捷的直接上门申纳税额远远大于比照上期税额的预缴税款时，纳税报方式，这实际上就是征税人权利对纳税人权利的人就可以推迟一部分税款的缴纳，而按照现行规侵犯。(2)纳税人应有权利"缺位"。即纳税人应当享定，征税人对纳税人超过预缴税款而推迟缴纳的这有某项权利，但该项权利并没有得到法律的确认，一部分税款并不加收滞纳金，从而延期申报就成为从而纳税人实际上无法享受到该项权利。如上所了纳税人拖延缴纳税款的手段，造成国家税款被占述，纳税申报修正权是纳税人的应有权利，但是这用。这实际上是征税人怠于行使权利造成纳税人对一权利目前并没有得到我国法律的确认，从而纳税权利的滥用，征税人权利让位于纳税人权利。人无法享受该项权利。4.纳税人义务"缺位"与征税人义务"越位纳2.纳税人义务"越位"与征税人义务"缺位征税人义务转化为征税人义务。在纳税申报环节，纳税人义务转化为纳税人义务。在税收法律关系中，税人的义务是依法进行纳税申报，而征税人的义务纳税人的义务可以分为两大类:一是给付义务，即则是为纳税人纳税申报提供条件、接受纳税人的纳纳税人向征税人缴纳税款的义务;二是作为义务，税申报并对申报进行形式上的审核。在税收征纳实即为实现给付义务所设定的纳税人应当做哪些事践中，纳税人义务"缺位"主要表现为纳税人不依法和不做哪些事的义务①。从纳税申报环节来看，纳税进行纳税申报，尤其是未按照规定的时限进行纳税人的应有义务是依法进行纳税申报，而征税人的申报。在纳税人不依法按时进行纳税申报的情况应有义务则是为纳税人的纳税申报提供条件，也下，作为目前税收征管质量考核的重要指标，征税就是说，纳税人在纳税申报环节的义务只限于"作人的申报率必然受到影响，征税人为了提高申报为"义务，不应存在任何形式的"给付"义务。但是，率，必然出现两种"越位一是催报催缴，即在申报在税收征纳实践中，纳税人在纳税申报环节为履期结束之前，征税人将大量的精力用在催报催缴行纳税申报义务常常需要缴纳各种费用，如选择'上。应当说，提醒纳税人依法按时进行纳税申报也网上申报方式的纳税人需要向网络运营商、网上是纳税服务的一项内容，但是如果征税人将过多的申报软件开发维护单位缴纳一定的费用，纳税人管理资源浪费在催报催缴上，不但会使纳税人产生在履行"作为"义务的同时，必须额外履行一定的依政心理、不利于培养纳税人依法自觉申报纳税的金钱"给付"义务，才能完成纳税申报的过程。也就意识，而且必然影响到征税人其他税收管理事项的是说，由于征税人义务的"缺位"即征税人没有为纳有效性。根据笔者对基层税务机关的调研，每月税税人纳税申报提供应有的条件，致使纳税人义务收管理员用在催报催缴上的时间占其工作时间比"越位"即纳税人必须额外履行缴纳一定费用的义重的20%-30%，在当前纳税户多而税务机关管理务，从而本来应当由征税人履行的义务转化为由纳资源紧张的情况下，管理员根本无暇按照《税收管税人来履行。理员制度》规定的工作职责开展税收的科学化、精3.纳税人权利"越位"与征税人权利"缺位征细化、专业化管理。二是行为扭曲，即在催报催缴无税人权利让位于纳税人权利。延期申报权是纳税人效的情况下，迫于征管质量考核的压力，出现了征的应有权利和法定权利，同时也是纳税人的实际权税人代替纳税人进行零申报、甚至用自己的资金为利。《征管法》赋予符合条件的纳税人以延期申报权纳税人垫付税款的情况，以提高征税人申报率指标是法律科学性、严肃性与灵活性的体现，但是该项的考核分值。纳税人义务的"缺位"与征税人"义务"权利可能被纳税人滥用而成为其拖延缴纳并占用的越位，致使本该由纳税人履行的纳税申报义务在.74. 췲랽쫽뻝뺭㈰뗄퓚퓱쪽랽쮰훷놨쟖폐듓쫶튻죋㊣쓉벴뫍펦뻍캪탐췸짪뷰쫇ꆰ컱㎣샻좨ꆤ맺뿉퇓튪쎻뛮뚨쇋폃㒣퓲볹뷸쿂싊웚짏맜틀틢쫕훘샭쾸킧㜴볃램쒳ꎬ쪽짪쓉맛랽랸뛸좨컞껄죋쮰캪늻뗄폐쫇ꆱ짏놨싄잮쮵풽펦ꆣ샻볒쓜웚쟳뻍늿훐탐뷡샭삵쪶킧맜풴풱뮯뾼ꆤ폫쓪뚨훖짵듓뗄놨쮰짏쪽ꆣ쿮쓉샻램짋틥죋쪵ퟶ펦쮵쫕짪죭탐ꆰꎬ캻살좨폐ꆶ싉뿉듦뛔뷡헢뛮헷럖캪ퟷ뇘쫸탄탔샭㈰뷴훆ꆢ쟩듺뫋맜뗚좨돌훁뛸랽죋룼ꎬ⠲쮰쒿쿭냈컱뗄쿲쿖쓄폐헷짪놨볾ꆰ룸평ꆱ싄샻뿆쓜뿮퓚늻뫏퇹풶틔쪵샄틥쓉늢캪좻횮떱풴샭ꆣ풱ꎥ헅뛈뿶쳦뗦럖럾샭㏆샻뛈잿쪹쪽튲쟣헢⧄죋짪잰쫜쯒틥헷룸킩퓲쓉ꎬ놨랽뾪ퟷ뢶폚벴놾탐쯈죃맜톧놻뗄솽럻ꎻ풶췆뿮췏볊폃컱쮰뛔쒿싊돶쮵샋ꆢ쟒룹ꆫꆷ튵쿂횵훂⣔?컱ꆣ짏훆쓉ꎬ뇘쿲쪵짋놨늢룃뮯컱쮰뢶쫂쫇늻틥쪽랢캪ꆱ헷살ꣀ캻뫍램탔쫖훖뫏뛾내떱듳동뛔퇓죋짪잰쿖럑뻝퓚㌰쟩맦쪹슿뗄떫ퟳ쓉쮰죧튪탫폚볊냈탞쎻쿮캪뿉죋틥뗄쫇펦볹컱캬ꆱ쳡ﮡ램ꆷꆢ뛎ꆰ퇓헕튻늻뷉헷틀놨ꎬ좻솽퓚샻뇊듟ꎥ뿶뚨맜웈뿮놾꼩튻쫇폒쮰죋늿쟳닉짏쯓룃헽폐좨냔쓉틔뷉컱틥틀퓚듦훐뎣뮤릩떱뚨뢳퇏ꆣ좱웚떡놾뇈볓헷냈램뷸폈늻쫕쫜훖탑듟폚펰헟놨ꎬ쿂뗄샭ꎬ쇋죋컞럖뻠폃뻍ꛓ쿮좨뗃샻뷎쮰쓉쯹컱램퓚뎣떥틥펦뇘평폨쯠샄헷캻짪폚웚헕쫕뇎뷸탐ꆰ웤틀떽놨엠쿬뛔듟릤ꆣ쟩퓚쓉톡램뗘샫췸뛔쫇탈좨떽ꆣ뮡죋캪쮰짨ꋙ뷸죎탨캻뗄닅컱폐탫헷샻럻탔폃ꆱ놨탐쪵놾짏뎬훍뿮탎좱맜펰풽붫쓚듟퇸믹뷉떱ퟷ뛾쇣뿶틥쮰퓱헦쟸짏웤헷ꣀ샻쿭쓉컒뇓틥솽뿮뚨澴탐뗄짪뫎튪탨뷉춬쓜뛮좨ꎬ뫏폫뛸죋ꎺ쳵쪹볊웚맽떡쳡쪽캻캴내훊쿬듳닣잰샭횰쫇컱죝쫕죋쒳헽쮰컱짪룼ﮡ늢쫜맺듳뗄폄쓉놨탎뷉튪쪱췪ꆰ쳵췢샻춬쇩돉퓚뛾볾풤뺭뷰쫖폚죃릩짏ꆱ내솿ꎬ틀풱퓰탐틔헷뛔훖쿭컱믺놨캪죋냈쎻떽램ꆣ샠틥쓉짋쮰뮷쪽퓚쿲튻ꎬ돉좱볾싄쪱믮탐쫇뗄뷉펪뛮뛎캻짪쳵훷헕뷸뾼ꎺ룹뾪ꆢ쳡ꆰ떫쓉쳘쫜믺맘랽뇣좨뇎폐룃뗄싉냈퓚ꎺ컱쮰냉짪뷚룷췸뚨뇘캻ꎬ탐퇓튲탔웤쪹떡쟩듓폚놨볾짳튪맦뫋튻뺫내늻틀볤뮧놾햹얤짵룟좱쫇쪵쮰뚨ퟔ맘냬쪽뷝샻뮡뗃쿮펦뗄쯒튻ꎻ죋놨ꆰ훖싧탫ꆱ훂뷉쯈웚쫇쓉췏퇓폚뿮뿶풤ꎬ뛸퓬좨ꆢ뫋뇭솦쪱떫램쯻햼뛠컞쟺훁헷캻죧볹짪뗄훷캪쮰ꎬ뛔놡떽좨폐좷쫕쫇뛾펦ꢻ쳡틥룸럑퓋뛮벴쪹쓉ꣀ쳥퇓웚탐죋뫋살듳뷉뛸돉샻뷓ꆣ쿖훘듟폃뷸믡ퟔ웤쾾톹ꆱ맻훐놨쓉톡쇋럾뛸횱ꎼ램샻좨죏룸쫇떱랽릩컱뢶폃펪췢헷튻ﮡ쮰죋쿖뷉짪쪹튲뚨풤좷캪내췆웚맺퓬쫜퓚쪱튪탐뻵쫕뗷릤뗄벴솦ퟔ폫ꎬ랽쮰퓱췆컱헢뷓듄싉ꆣ샻냈뢶ퟷퟶ?헷쳵횻ꆱ뮷짌싄뗄뚨좨죋틔쓉놨퇓ힼ뷉룄뿮헕동짪볒돉냔쿞횸쳡듟맜퇐뿆퓚벺헷쪽짪쓉탐듳킩짏죋짋뗄죧ꎬ듓뇎맘틥캪쓄뒿쮰볾쿞뷚ꆢ맽럑뮯쫇퇓떫늢짳웚폨풤짆쪱쿖뷉놨샻뷎뮷쫕뷸뇪룟샭믺ꆶ톧듟돶쮰뗄놨췸쳼쓉쏅좨냈좷짏떫뛸뮡쾵컱틥킩뒣죋ꎬ폚캪톡튻돌쎻폃쪵웚쫇햼뫋짪웤볲뿮뷉ꆢ탐뻍ꆣ뷚헷쟩듟쫂쎿볤맘뮯쿖싊죋톡랽짪짏뫜쮰샻쯓죏쯹쫇쓉놣훐ꎬ컱쫂계뗄튲ꆰꆣ싄퓱뚨폐평볊룃폃좨놨뷸떥놾맦돉놻틥늻뿶헷벴뷉닺쿮퓂뇈맜쫕ꆢ듟쇋뷰횸붫뎣놨쓉뷼죫뗄ꚵꎬ헢쮰곕벴짋ퟷ떫튲캪틥죋좨쿮쪱뫋탐뗘늢웚햼뛔계컱쪵틀퓚짺샭맜뺫뷉헷뇪맽뎣뇏?쫇뻍쓉좨ힼ펦램짪컞컱뛠?ꎬ놨ꆱ뗄
财金视点董晓岩纳税申报中征纳双方权利义务的错位与规范一定程度上转化为了征税人不得不履行的申报纳位"的问题，应督促征税人全面履行应有义务，防止税提醒义务、甚至导致征税人的行为扭曲。征税人义务转化为纳税人义务。为纳税人纳税申报提供条件是征税人在纳税申报环节的应有义务，纳三、纳税申报环节征纳双方权利义务的税人的义务只限于依法进行纳税申报，不应附加任规范与"归位"何金钱"给付"义务，对于网上申报专用网络使用纳税申报环节征纳双方权利义务"错位"的不费、网上申报软件的开发维护费等各项费用，应由同形式带来了不同的后果。从根本上说，纳税人权征税人支付并免费提供纳税人使用。利的"缺位"和征税人权利的"越位"、纳税人义务(三)调整纳税申报环节不利于征税人的权利的"越位"和征税人义务的"缺位都是对纳税人义务"错位捍卫征税人的依法征税权合法权益的侵犯;而纳税人权利的"越位"和征税在倡导和谐社会建设、打造服务型政府的大背人权利的"缺位"、纳税人义务的"缺位"和征税人景下，优化纳税服务、促进征纳和谐成为税务机关义务的"越位则都是对征税人依法征税权的挑的工作重心，纳税人权利"缺位"与征税人权利"越衅。因此，按照平等、正义、法定的原则，对纳税申位"、纳税人义务"越位"和征税人义务"缺位"等损报环节征纳双方的权利和义务进行调整，使其各害纳税人合法权益的问题日渐得到重视，限制征税自"归位是规范税收法律关系、实现征纳和谐的人权利、保障纳税人权利成为处理征纳双方法律关重要环节。系的主流。但同时应当指出，虽然人们越来越倾向(一)树立征纳双方法律地位平等的理念，实现于接受公共财政理论的税收利益交换说，但是税收征纳双方权利和义务的"归位"所具有的报偿性是一般的、非对等的，其表现形式现代税收理论对税收本质认识的基本立足点仍然是对私人财产权利的剥夺，纳税人作为理性的是征纳双方的法律地位是平等的，从而其权利和义经济人，主观上具有逃避履行纳税义务的动机。因务也应当是对等的。在税收征纳实践中，针对征纳此，针对纳税人权利"越位"和征税人权利"缺位"、双方权利义务的"错位应当切实树立征纳双方法纳税人义务"缺位"和征税人义务"越位"的问题，捍律地位平等的理念，从两个方面加以调整:一是完卫征税人的征税权、确保纳税人依法履行纳税义务善税收立法体系，使法定权利逐步接近于应有权利，这一主题，即使在倡导优化纳税服务、促进征纳和法定义务逐步接近于应有义务;二是完善税收执法谐的背景下，也永远不会过时。体系，使实际权利逐步接近于法定权利，实际义务逐具体来说，在纳税申报环节，一是针对纳税人步接近于法定义务。通过这两方面调整，使税收法律权利"越位"与征税人权利"缺位"的问题，应确保征关系主体的实际权利和实际义务逐步接近于按照税人依法严格行使权利，防止征税人权利让位于纳平等、正义原则确定的应有权利和应有义务，征纳税人权利。征税人应依法严格行使延期申报核准双方的权利和义务得以"归位从而实现征纳双方权，防止延期申报成为纳税人拖延缴纳税款、占用权利义务的平衡对等和征纳关系的和谐运转。国家税款的手段。当纳税人本期应纳税额远远大于(二)调整纳税申报环节不利于纳税人的权利比照上期税额的预缴税款时，征税人在审核延期申义务"错位"，维护纳税人的合法权益报时，应结合纳税人本期经营情况来确定预缴税一是针对纳税人权利"缺位"与征税人权利"越额，对于经营情况变动大的，应合理核定预缴税额，位"的问题，应依法严格限制征税人权利，防止征税以维护国家税收权益。二是针对纳税人义务"缺位"人权利侵犯纳税人权利。自主选择纳税申报方式是与征税人义务"越位"的问题，应改进征管质量考核纳税人的法定权利，应严格限制征税人对纳税人纳评价方法，防止纳税人义务转化为征税人义务。建税申报方式自主选择权的干扰，确保纳税人实际享议取消征管质量考核指标中对于申报率的考核，改受到该项法定权利;纳税申报修正权则是纳税人的为对纳税人逾期申报处罚率的考核，即考核对逾期应有权利，应通过立法将纳税申报修正权确定为纳申报的纳税人是否按规定进行了处罚，既可以督促税人的法定权利，并保证纳税人实际享受到该项权纳税人依法按时履行纳税申报义务，使纳税人养成利。二是针对纳税人义务"越位"与征税人义务"缺依法自觉申报纳税的良好习惯，又能防止征税人迫.75. 췲랽쫽뻝닆뚭튻쮰죽맦쓉춬샻뗄뫏죋틥탆놨ퟔ훘ꆯ⣒헷쿖쫇컱쮫싉짆램쳥늽맘욽좨⢶캻쫜펦쳡뫎럑⣈퓚뺰몦쾵폚쯹죔뺭듋컀헢킳뻟맺뇈뛮틔폫움틩캪짪틀ꆤ㜵뷰쿾쳡쮰뗄좨컱ꆣ튪쓉듺튲랽쾵쫇ꆱ짪폐릤좻볃튻볒헕캬놨뚨ꆢ랶탎ꆰ램뮷묩헷뗘뷓뗈샻︩떽죋릩ﴩ뎫쿂뻟ꎬ쳥쪱볛좡뛔ꆤ쫓퇒탑짪ꆰ샻뗄틲뮷쮫쮰펦틥ꎬ훷헫놨뛾췸ퟷ쫇놳틀럀짏뛔뮤ퟔ돌쓉폫쪽풽좨뷚맩쫷캻쫕뷼ꆢ뗷죋룃쳵잮떼쫜폐살랽쿻뗣쓉틥놨좱뗄ꆰ듋뷚랽쫕떱샻컱쪹쳥좨뛔컊쫇짏듭훘죋ꎬ쳢뺰램횹뿮웚폚맺쓉뻵뛈ꆰ듸캻틦헷솢쮫욽폚헽컱헻듭쟖뗄쿮램볾틥횧뫍폅쓉ꆢ쇷릫뛔쮵풽펦틀쮰컱뮷캻ꆰ풽ꎬꆣ좨샭쫇틥훰쪵뗄샻쓉쳢쪽헫짪탄뫏쮽훷쿂퇏퇓쮰뺭볒짪짏맩살ꆱ뗄쓉헷랽뗈램틥캻랸뚨쫇컱룸뢶킳뮯쮰놣ꆣ릲놨ꎬ뷡맜죋ꆢ뷚ꆱ좱캻내샻싛뛔컱늽볊쪵뫍쮰ꎬퟔ펦램죋맛ꆰ헷벴룱웚쫖뛮펪놨놨캻쇋뫍쟖쮫ꎬ쓉뗄쳥뚨풭욽쮰ꆱ좨헷횻뢶늢짧죋헏떫닆뎥퓚뫏럀훊폢내짵헷뫍캻ꆱ헕뛔뗈뗄뷓좨볊틥죋펦훷춨쓉뮯죭ꎬ닆짏좱쮰쪹튲탐짪뛎쟩쫕ꆰ쫇훐뮯뮷?늻랸랽쫇쮫램샭쾵퓲뫢짪쿞쏢믡춬헾탔죋폫횹솿웚쪱헷훁쓉ꆱꎬ욽틥쮰뗄ꆰ뷼샻좨컱틀톡맽뚽캪볾몴틦닺뻟캻퓚폀쪹놨ꆣ풤뿶풽럱쓉캪뷚춬ꎻ뗄맦랽싉쓮ꎬ좷뛔놨캬죋틥럑붨럾쪱샭쫇헷뾼짪싄떼쮫쮰ꆢ퓲뗈컱쫕ꆣ듭폚훰샻뗃램퓱솢듙컀좨폐ꆱ뎫풶펦돉떱뷉뇤틦캻내쮫쇋훂헷랽뗄죋뛸쓉뚼ꆢ좨랶램놾뗘퓚캻ꎬ쪹펦늽ꆣ뫍뚨틔뗈뮷뮤ꆰ퇏ꎻ늢틥쮰틀컱뾪쳡짨컊싛튻샻쳓좷떼늻짪캪뚯ꆱ뫋놨맦탐솼랽좨쮰쫇헽ꆰ훊ꆱ폐뷓쪵좱룱붫컱죋랢쳢뇜폅믡뿮듳뛾뚨뫃헷쓉뫳틥샻싉캻듓램춨뗄뫍뷚펦놣ꎬ릩ꆢ풽떱냣놨놾횸뒦좨샻죋뛔틥맩죏ꎬ뷼볊캻쿞룉쓉ꆰ캬죕냾싄뮯럀쪱컊쾰쮰쮫맻컱뫍쫕뗘쫇솽뚨맽펦헷늻ꆣ퇏횤뷸듲듙횸뗄풽뮷좨웚뇪랣샻죋뗄헷ꆢ캻쪶펦컱폚ꆱ훆죅쮰풽좫뮤좱붥뛡탐쓉쪱횹룱놾ꎬ헫쳢맟틥죋랽ꆣ뗄램캻욽룶좨헢폐쓉샻ퟔ룱짪탐폚쮰퓬뷸ꆱ돉돶쫕ꆢ뷚뺭컱훐싊뗄ꆰ쮰램ꆱ쓉떱ꎻ폫헷ꎬ짪캻쏦ꆣ럑틀뗃틥죋탐췏웚펦뛔쇋컱늻좨듓ꆰ컱싉욽뗈랽샻솽맘폚뗄훷쿞놨쮰쓉췸죋럾헷뫍캪ꎬ럇ꆱ펪뛔뗄탐ꆰ풽죋뚨믹쪵쟐뛾훰ꎬ헷쮰좷놨ꆱ싄캪뗈램떽쓉컱틀럾쪹퇓펦뫏뒦폖뗃샻룹좱뷸맘뗈뗄쏦훰랽쾵쓉뫏톡훆탞죋뮷쮰짏쪹헷컱뒦쯤틦뛔뫍튻쟩뮯폚뾼틥듭캪캻ꆰ틀뗄놾볹쪵쫇좨늽듓쮰죋놣탞폫탐쓉룷헷훘틥램컱퇓뷉샭룄랣쓜캻늻틥놾뗄탐쾵ꎬ볓늽쏦뫍쮰퓱헷헽쪵뷚짪폃탍샭좻붻뗈쫇뿶캪얤ꆱ좱램풭솢훐쫷췪샻뷓뛸죋좨쓉펦쿮쫓컱풽싄ꆢ웚퓚뫋뷸럀폫싄컱짏ꆰ뗷샭듓틔뷓펦뫍죋좨쓉쮰볊뗄놨ꆣ헾킳뮻헫살쟺ꆱꆢ캻헷퓲ퟣꎬ솢짆뷼쪵샻폐럑ퟷ탐듙짪뛮짳뚨틥볈횹맦탐ꆣ뗄쮵쓉ꎬ풽ꆱ쮰헻쪵쓮뗣뛸헫헷뗷뷼폚폐쿖킳틦샻죋퓲좷쿭틥펦폃뢮돉쿞쏇캪뚯뷸뛔죃놨뿮풶뫋풤컱맜싊벴뿉쪹랶늻쮰뫍좨뛔쓉쫕볊내헷ꆰ럀쪵뚨컱훆샭믺뫋ꆢ풶퇓뷉훊틔뗄ꎬ뚼캻쿖웤헻폚틥퓋짪쫇쫜폐폃캪쮫풽컊죋뾼죋헷뗄쮫횴틥헕풽횹볊캪ꎬ탔ꆣ컊폚ힼ햼웚좱솿뚽짪쓉쫇ꆱ쪹쪵좨ꎺ펦컱샻놨떽췸듳쮰ꆰ랽살떫뇭쳢풤뾼뫋틥쮰쳴쓉랽램컱쮫헷쿭ꆰ럀놨평뗄틲쳢뫍폃폚짪뛮캻뾼듙웈놨쮰뛔뫍웤쓉쿖샻튻폐ꎬꆣ랽룃컱뢽싧놳좱램풽쫇ꆰ죋뷉뫋컱죋짪램훰랽쮰좱횹풽ꎬꆱ뫋쓉죋헷룷뫍쫇좨쫕쪽쿮ꎬ볓쪹믺캻싉쟣쮰탎좱펦ꆣ폢퇸몴좨쮰킳틥췪샻램쓉쫇뗄죎폃맘ꆱ쿲쫕쪽캻좷붨룄웚돉죋뗄ꎬ싉뗈ꆱ놣쯰ꆢ헷
经济与管理(月刊)2010年第3期于申报率考核的压力带来的管理资源浪费和行为行纳税申报办法(试行)解读[J].中国税务，2∞7，(2).[3]王妹君{论纳税人权利保障与个税自行纳税申报遇冷扭曲的问题。[ J/OL].ù.cn/show.即?c_id;;:2她a_id;;:6811, 2∞7-07-24. 注释:[4]王建平纳税人权利保护与政府征税权之制约[J].财经理①马国强:(中国税收)，东北财经大学出版社2∞8年出论与实践，2∞7，(4).版，第35页。[5]吴金春.纳税人权利与征税人权力间的均衡[J].广西财政离等专科学校学报，2∞5，(1).参考文献:责任编辖:孙飞[1]马国强.中国税收[M].东北财经大学出版社，2∞8年版.责任校对:周海鸥[2]刘剑文.纳税申报与纳税人权利保护一一个人所得税自On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parti四inthe Tax Declaration Dong Xiaoyan (Grad昭eSclwo~ NQrtMωt Finance Universily, Dal m 116025, China) Abstract: There areωually disl∞ations between the rights and obligations of taxpayers and tax collector冒inthe tax adnønistration process. As fi缸astax declarstion is concerned, there are not only the也enceof taxpayer rights and exc翩。ftax collector rightsω well豁出eexcess of taxpayer obligations and absence of tax collector obligations, but also the ex叩oftaxpayer rights and absence of tax collector rights as well as the absence of taxpayer obligations and excess of tax collector obligations, which result in the problems of出.erights of one party violating由erigh恼。f出e0出erpa时，or the obligations of one party transforming into the obligations of the 0出erparty. Ac∞rdingωthe principle of equaI legaI status between taxpayers and tax collectors, it is very important ωadjust the rights and obligations of the two parties and make them homing ωregulate the tax Iegislation relationship and achieve harmony betw回ntaxp且yersand tax collectors. Key words: disl∞ation; exce盹absence;homing 76’ 췲랽쫽뻝뺭㈰폚얤힢ꋙ냦닎嬱嬲탐嬳孊沣嬴싛嬵룟퓰佮瑨慮潦䑯塩⡇卣䙩?ㄶ䅢慸畳扥瑡捯楮慤灲晡慳摥楳潮數物睥潢慬晩慢牥灡瑯獴癥業瑷浡桯汥䭥睯ꆤ㈰啮摩瑨慢瑡潢物癩瑲潨潴灲瑯慣䑩剥潦剩慮呷?捥慴?湧慯桯湡獴畡瑷物慮汬浩潣汹潦瑡硰汩獯獥獵潢牴瑨瑯敱汥特灯敭杵污桡佢偡捬獳杨啧步牤㜶볃십ꎬ巂巁쓉巍䥏폫巎뗈牡〲橵⍳〷楶潢潦瑡慮獥硰汩潬物桥桩扥짪쟺쫍뾼죎湥畳獬杵杨?楮瑨晩祡潬湣牡汬敥散湩敳硰慹条瑳汴汥潴畍牴楥污瑩牭瑡慮汩牴呡慲瑳条慴禣敥湧散玣ꆤꆪ敲潣桧硰?湣慹杨灡獦捩敶瑷폫쓪맺뗚쮰䱝쪵摵㖣桦潣污瑳?䑥ⱎ捴瑯獴玣慹琬敲瑩浳桥慮条瑥潮硰놨뗄ꎺ컄뇠킣敭〷獩慴慦慹敲晩楮瑳牴潲灬敥条楥?ꇞ瑩뒬楯깁瑯멤潲ꎺ牳牡깁敲慮?潮涣獨慹맜뗚잿㌵難ꏎ짪궾ꎮ볹뿆慴瑩捬걃ꆪ瑹楯敭禣浩싊컊쿗벭뛔瑩?敤潮睥捣牳楳瑨周걩楰敭楯潮慲潵㈴ⱄ湳玣걯湧샭㏆ꎺ튳뾣쒣놨ﶣ桴붣ꎬ몣톧?梣潮敡敲?玡汬潲ꎮ汯뾼쳢ꎺꎮ慬걷?慴⣔?㳖ꆣ껖껄냬긼瑰㈰킣獴꽮ꍢ摩捡楡桩楯뫋ꆣ쯯훜瑨슿킹짋램싛ꎺ〷톧愩畴瑨湧瑩?捨?뗄량몣敲?潮꼩頋냉⣊쓉ꎯ냈ꎬ놨ꎻ톹냊퓐쮰ꎯ쯈⠴ꎬ언旭數햣핛꣓퀩죋睷ꣀ⦣㈰솦捥멽䵝뷢좨瞣ﮱ?ﯓ〵듸潴獳ꎬꎮ짋뛁샻깣ꎻ살뚫냈孊놣晴ꓓ⠱慢뗄獥놱쯈嶣헏沣냈⦣맜湣닆ꣀ껖폫깯ﺸ쯈?斣샭뺭ﮱ킹룶溣껕ꣁ뭨듳ꎻ頋쮰꽳ꛎ潭톧꒡냎ퟔ桯냈쪵풴楮돶ꪡ탐瞣꣖쒾?샋냦ꪸ갲쓉깡껖了럑짧〰쮰獰월뫍㈰ꎬ쯋㞣짪㽥뱛䩝탐〸㈰例갨놨彩䩝ꎮ캪쓪〸쏋㈩폶搽ꎮ맣돶쓪냗ꎮ샤㈴닆컷냦?♡뺭닆ꎮ彟샭헾楤㴶㠱
