Accounting for Decision Making (ADM) 会计管理
国立南澳大学
工商管理硕士学位课程
课程学习目标
会计管理课程的学习目标与其它工商管理硕士学位(MBA)的课程学习目标是一致的。 本课的设计能使同学们：
了解企业管理中财务信息的作用。
分析和评估企业的财务业绩。
了解外部财务报告的的指标和编制，以及包括道德问题在内的不同情况下的会计政策选择。
了解影响编制和使用预算的行为因素和在战略控制下预算变动的可能性。
了解战略选择中财务信息的作用
利用成本信息制定战略决策，并意识到其局限性
理解管理者制定短期决策和其他的决策背景下的不同信息需求
理解在授权时代下的新的控制方法
理解可持续性会计的新方法（包括环境报告），商务全球化，新技术的影响，信任和道德，非财务指标日益增长的重要性。
依据战略目标评估公司业绩
财务决策流程
1
财务信息
2
其它信息
决策信息
决策模型
决策规则
3
评估个别投资方案的风险和回报
4
选择规则：
一定的风险：最高回报
一定的回报：最低的风险
财务业绩分析
顾客需求
顾客售价
税收
市场
占有率
变动成本
市场销售
费用
营运费用
总资产
总销售
股价
普通股
股数
投资资本l
股东权益
边际贡献
顾客量
总
贡献
营运利润
净市场销售
贡献
ROS
ROA
ROE
EVA
EPS
PER
税后利润
财务报表的用处
OPERATING
ACTIVITIES
营业活动
销售
采购
市场开发
行政。
。。。。
ACCOUNTING SYSTEM
会计系统
JOURNAL日记账
LEDGER分类账
TRIAL BALANCE试算表
YEAR END ADJUSTMENTS
年底调整
RETURN(回报)
损益表
RISK(风险)
资产负债表
READY(流动性)
现金流量表
Du-Pont 分析法图示
ROE
ROA
A/E
×
销售净利润率
资产周转率
×
总资产
净利润
销售
销售 - 总成本
固定资产 + 流动资产
销售成本
利息
税金
其它
现金类资产
应收款
存货
短期投资
1-D/A
1
÷
销售量
销售价格
Value Drivers Tree 价值动因树
间接费用
销售
直接成本
工资
其它费用
EBI
资金成本
会计调整
EVA
平均
资产额
税前资金
成本率
流动资产
固定资产
存货
应收账款
其它资产
+
+
+
+
+
+
+
+
-
-
-
x
=
=
T
目标价格公式
目标价格
目标回报
目标成本
-
=
市场推动
内部控制
市场推动
源材料
工资成本
间接费用
目标成本：降低成本法
成本
数量
目标价格公式
$3
-$2
$0
EVA
经济增值
$10
$10
$10
目标回报
$13
$8
$10
利润
$37
$42
$40
成本
$50
$50
$50
售价
总成本计算法
生产成本
生产部门
其他部门
直接成本
间接成本
本量利分析图
总收入(TR)
总成本(TC)
总固定成本(TFC)
$
量
保本点(BEP)
简单的假设 Simple Assumption
资源
营业活动
服务
作业基础成本制度 (ABC) 4-步骤….
ESTABLISH COST POOLS
建立成本库
IDENTIFY
COST
DRIVERS
寻找成本动因
APPLY
TO
PRODUCTS
OR SERVICES
计算成本单位
CALCULATE COSTING RATE
计算成本动因率
步骤1
步骤 2
步骤 3
步骤 4
均衡记分卡（Balanced Scorecard）概述
顾客
顾客满意程度
财务
采购成本最佳化
任务
远见
策略
学习与发展
雇员满意度
雇员协调
信息共享度
内部事物进程
有效的内部控
有效的供货管
有效利用其它采购渠道
采购过程
购买中形成好的社会公民信誉
Accounting For Decision Making
管理会计
Understanding Financial Statements
理解财务报表
1
财务信息要有相关性( relevant)
财务信息要有客观性objective
财务报表的过程要有实际和可行的流程(feasible)
财务报表的基本品性
Slide 14-9
会计概念
Slide 14-10
Money Measurement
货币计量: 意即财务报表只报导能以货币单位计量的事项.
Entity
企业主体:意即企业被看成一个独立的主体，与业主有所区别。如此，企业绩效才能被客观地评估.
Going Concern
持续经营:意即除非特别声明，企业在可预见的未来将持续经营。如此，企业的资产将以其净账面价值表述，而不是以公司清算时的价值表述。
会计概念
Slide 14-11
Cost
历史成本:意即资产负债表所显示的资产价值是其历史成本(取得该资产时的原始成本).
Dual Aspect
双方面概念: 在会计系统中，会计公式必须时刻平衡，
资产 (A)= 负债(L) + 所有者权益(OE)
Accounting Period
会计年度: 意即企业报告所基于的期间。
会计概念
Slide 14-12
Conservatism (Prudence)
审慎性原则: 意即编制财务报表时不能高估利润低估损失
Realization
收入实现原则: 意即在会计年度中企业的交易事项若符合. 下列条件将被认列为所得或费用：
(a)相关的商品已被移转给客户(或服务已提供)
(b)客户已经接受支付商品与劳务的义务
Matching
配比原则/权责发生制:意即费用必须与在同会计期间与其相关的收入配比
会计概念
Slide 14-13
Consistency
一致性原则: 意即企业必须采用一致的方法去记录它的会计交易事项，以便确保财务绩效的可比性。
Materiality
重要性原则: 什么样的信息会计师认为是重要的呢？如果一项会计信息被忽略，被漏记或被记错将误导财务报告使用者，则会计师认为这类信息为‘会计重要信息’。
法律对行业的监督和要求。
基本会计概念(GAAP)的广泛之处。
管理者的判断能力。
会计处理差异
Slide 14-14
会计处理差异是由于:
报表必需以货币单位计量的事项。
报表会受到未来的事项的影响。
财务报表的限制
Slide 14-16
财务报表有两大限制
Effect on Income of Alternative Practices
Slide 14-18
成本支出
$1,000
?
费用(时间成本)
损益表
今年
明年
未来几年
$1,000
Effect on Income of Alternative Practices
Slide 14-19
Cost item
$1,000
?
产品成本
今年
明年
未来几年
$1,000
$400 $600
费用(时间成本)
成本支出
$1,000
损益表
Effect on Income of Alternative Practices
Slide 14-20
Cost item
$1,000
?
产品成本
长期性投资
Current year
Next year
Future years
$1,000
$400 $600
$0 $100 $100 $100
费用(时间成本)
成本支出
$1,000
损益表
财务信息的使用者
1. 股东与投资人
2. 管理当局
3. 银行与其它债权人
4. 供货商与顾客
5. 员工
6. 竞争者
7. 政府
会计报告的类型
1. 损益表：
2. 资产负债表：
3. 现金流量表：
下列举了会计人员在实际工作中可能遇到的问题
足球运动员的转会费；
在某一时间段销售的货物但在下一时间段才能收到为之支付的现金；
拥有者的个人住房被用于抵押贷款，这笔贷款是银行批给公司的；
一个五年合同的第三年将提取多少利润；
用于改进一种新药的支出；
会计年度底所有的小件文具存货；
可以以高价出售的车辆；
对应收款始终非常乐观、非常尊敬潜在客户的销售经理；
如果公司清算，公司的车辆只有很小的残余价值；
公司良好的劳资关系记录。
简单地列出应用于每一问题的会计原则并进行讨论
资产的定义为：
企业由于过去之交易或其它事项所获得或控制的能带来未来经济效益的经济资源。
The Accounting Equation
Slide 1-10
资产 = 负债 + 所有者权益
The Accounting Equation
负债的定义为「由于过去的交易或其它事项，一个企业移转经济利益的义务」.
Slide 1-11
资产 = 负债 + 所有者权益
固定 流动 投资 = 流动 + 长期 + 权益 + 收入 - 费用
资产 资产 负债 负债
资产 = 负债 + 权益 + 收入 - 费用
资产 = 负债 + 权益 +保留盈余
资产 = 负债 + 权益
OUTS = INS
个人理想资产负债表
资产 $’000
房屋 1,000
汽车 200
股票 540
银行存款 200
退休金 120
俱乐部会 50
珠宝,手表等 30
弟弟 200
总资产 $2,340
负债 $’000
银行贷款 800
汽车贷款 140
股票贷款 200
父亲 200
总负债 1,340
权益 1,000
总负债与权益 2,340
资产负债表
资产负债表是提供一个企业财务状况信息的报表，它列出该企业在某一特定日期的资产与负债情形。
资产负债表:资产
资产的定义为：
企业由于过去之交易或其它事项所获得或控制的能带来未来经济效益的经济资源。
意即除非对企业具有某种未来价值，否则不能看成资产，企业必须能控制该资产，因为过去所有行为，例如采购、建造、租用、和长期租赁。
资产负债表:资产
固定资产意指所获取并长期保留在企业中的资产，它们被用于帮助企业在数年期间产生利润。
持有它们的目的，并非出自再出售给顾客的意图
例如: 土地及建筑物,固定物,设备,运输工具等。
固定资产可再分成有形与无形固定资产.
有形固定资产以实物形式存在.
无形固定资产则不以实物形式存在，例如商誉、专利权或版权.
流动资产包括存货、应收账款、现金与企业在获取时意图于一年内将其转换成现金的其它资产.
资产负债表:负债
负债的定义为「由于过去的交易或其它事项，一个企业移转经济利益的义务」。
一个企业由于过去的银行、债权人借款或交易费用、应付费用等形成的财务义务构成该企业的负债。
资产负债表:负债
长期负债定义为企业在资产负债表日起一年以后方需偿还的财务义务，例如八年后才需偿还的贷款。
流动负债定义为企业必须在资产负债表日起一年以内偿还的财务义务，例如短期借款、欠供货商的贷款、及银行透支。
资产负债表:权益
企业对业主的财务义务通常称为业主资本或业主权益。
因为业主与企业是分离的个体，因此，业主犹如出借资金给企业，即企业终须偿还业主。在股份有限公司中，企业的资本称为股本和盈余。
股本既是出售给股票持有者的份额，盈余则是由以前年度的未分配利润所构成.
资产负债表
2000年12月31日 单位：千元
资产
年初数
年末数
负债及
所有者权益
年初数
年末数
流动资产：
现金
应收帐款
其他应收款
存货
流动资产合计
固定资产
资产合计
流动负债：
短期借款
应付帐款
其他应付款
应交税金
应付股利
流动负债合计
长期负债：
长期借款
负债合计
所有者权益：
普通股股本
资本公积
保留盈余
所有者权益合计
负债与所有者
权益合计
56
1 614
268
2 418
4 356
8 600
12 956
8
2 744
402
4 820
7 974
16 470
24 444
－
1 214
248
420
600
2 482
3 600
6 082
3 600
1 904
1 370
6 874
12 956
3 250
2 612
402
780
800
7 844
7 600
15 444
3 600
1 904
3 496
9 000
24 444
股东投资$20,000 在ACME 公司。
以$5,000现金购买$7,000的机器设备，还有$2,000尚未付清。
以$1,000现金采购货物.
以$4,500现金支付工资。
销售收入$10,000, 已经收到$5,000现金。剩余$5,000以顾客尚未付清。
以现金$1,500支付应付账款。
顾客以现金$1,000支付部分的应收账款还有$4,000尚未付清。
以现金$750支付租金。
以现金$500支付水电费。
差旅费用$200尚未付清。
从库存提货$200已经使用完了
Problem 1
下列11项交易的解释：
资产 = 负债 + 权益 + 收入 - 费用
现金
其它
$20,000
$7,000
-$5,000
$2,000
$20,000
-$1,000
$1,000
-$4,500
-$4,500
$5,000
$5,000
$10,000
-$1,500
-$1,500
-$1,000
$1,000
-$750
-$750
-$500
-$500
$200
-$200
-$200
-$200
$24,550
总负责与股东权益
$24,550
总资产
23,850
股东权益
7,000
机器设备
700
总流动负责
17,550
总流动资产
______
800
存货
4,000
应收账款
$ 700
应付账款
$12,750
现金
负责与股东权益
资产
ACME 公司 7月31日资产负责表
$ 3,850
净利润
6,150
200
货物
200
差旅费
500
水电费
750
租金
4,500
工资
费用
$10,000
总销售额
ACME公司 7月31日损益表
现金流量与损益表
现金流量与损益表
要体现一个企业财务绩效的财务报表是利润与损失会计科目。
因其汇整了该企业某一会计期间的收入与费用。
然而，在财务决策制定时，现金流量的影响，在反应该企业的经济意涵方面，具有同等的重要性。
现金流量与损益表
例:John新开一家饮食店，他对第一年的现金收支情况预测如下： 现金收支预测表
场地租金每月 $ 850 月初支付
现金采购设备 (可用5年) $ 17 000
现金支付工资 ( 全年 ) $ 20 900
支付广告费用 ( 全年 ) $ 3 500
现金购进食物 ( 全年 ) $ 23 400
现金支付其他费用 $ 10 300
营业收入现金 $ 85 000
注:预测年底时, 积欠购进食物款$500,未付工资$400, 库存食物成 本价$2400.
现金流量与损益表
现金流量表
项目 金额
现金流入量:
营业收入现金 $ 85 000
现金流出量:
租金支出 $ 850 ×12= $ 10 200
购买设备 $ 17 000
支付工资 $ 20 900
广告费 $ 3 500
购进食物 $ 23 400
其他费用 $ 10 300
现金流出量合计 $ 85 300
现金净流量 －$ 300
现金流量与损益表
损益表
项目 金额
营业收入 $ 85 000
减去: 全部费用
场地租金 $ 10 200
设备折旧费 ( 17000/5) $ 3 400
工资 (20900+400) $ 21 300
广告费用 $ 3 500
食物消耗 ( 23400 + 500 - 2400) $ 21 500
费用合计 $ 70 200
利润总额 $ 14 800
注: 上述现金流量表、损益表均为简化报表
收益的确认原则
收益的确认：
收益的确认应遵循配比制原则来确认。
确认收入实现的基本标准是：
Ａ.相关的商品已被转移给客户(或劳务已经提供)
Ｂ.已经收取款项或客户已承担了支付款项的义务.
费用的确认原则
费用的确认
费用的确认遵循权责发生制原则和配比原则：
Ａ.在确认收入的同时确认与之配比的费用
－直接配比.
Ｂ.与本期经营活动相联系的成本属于当期费用 －期间费用.
Ｃ.与未来各期收入不相关的成本属于当期费用 －营业外支出.
自我测评题/活动
以下是MIB公司本年度发生的交易记录，請指出這些交易是與損益表有關的因素,還是與現金流量有關的因素:
1 本公司从金融公司借款
2 现金销售
3 赊购的商品
4 业主取走部分存货
5 赊销
6 支付下一年的租金
7 部分被盗存货
8 全预付的货款
9 下一年顧客供货的订金
10 给職员的工资
自我测评题/活动
以下是Normanton 医院这一年的交易记录.
指出纯现金流量和营运利润的结果(正数,负数和无结果)：
1 病人医疗服务收费
2 收到病人的应收款
3 以现金购买可使用十年的设备
4 以现金支付职员工资
5 以赊购方式购买药品
6 支付电费
7 以赊购方式更换候诊室座椅
8 为领取退休金的病人向政府开出账单
9 支付下一年保险费
10 用过的绷带和其它商品
资产负债表: 资产
现金
应收
存货
总流动资产
总固定资产
减: 折旧
净固定资产
总资产
2002
7,282
632,160
1,287,360
1,926,802
1,202,950
263,160
939,790
2,866,592
2001
57,600
351,200
715,200
1,124,000
491,000
146,200
344,800
1,468,800
资产负债表：负债与股东权益
应付账款
应付票据
应付费用
总流动负债
长期负债
普通股本
保留盈余
总权益
总权益加负债
2002
524,160
636,808
489,600
1,650,568
723,432
460,000
32,592
492,592
2,866,592
2001
145,600
200,000
136,000
481,600
323,432
460,000
203,768
663,768
1,468,800
损益表
总销售
销货成本
运营费用
EBITDA
折旧与分摊
EBIT（息税前利润）
利息费用.
EBT（税前利润）
税
Net income（税后利润）
2002
6,034,000
5,528,000
519,988
(13,988)
116,960
(130,948)
136,012
(266,960)
(106,784)
(160,176)
2001
3,432,000
2,864,000
358,672
209,328
18,900
190,428
43,828
146,600
58,640
87,960
自我测评题/活动
DD公司是一个很小公司，是由James 和William Clark共同创办的。他们计划在2006年1月2日那天每人投资$25,000建立新公司。在1月份支付$30,000用于装修店面，这一装修将按3年以直线折旧法折旧（假设剩余价值零）。在這個預算期中应支付半年的折旧费。该公司的销售和购买计划如下：
1月 2月 3月 4月 5月 6月 总计
单位： $000
销售
采购
其它费用
租金
（其它费用项中包括工资但不包括折旧费）
销售通过信用卡办理，信用卡公司在銷售後一个月内付账，并从销售总额中扣除2%作为费用，然后，再支付给DD服装公司。供货商允许一个月的拖欠。所有其它费用均用现金支付。截止6月底的存货预计为$58,000，不计税。
编制截止到2006年6月30日的财务报表。
DD公司损益表截止到2006年6月30日
总销售额
减：总销售成本
毛利
减：营业与管理费用：
折旧费用
其他费用
租金
信用卡费用
净利润
DD服装公司现金流量表截止到2006年6月30日
现金流入
股东资本
销售现金收入
总现金流入
现金流出
支付店面装修
支付其他费用
支付租金
支付采购
总现金流出
净现金流量(NCF)
期初现金额
期末现金额
DD公司资产负债表截止在2006年6月30日
固定资产
店面装修
减：折旧
净值(NBV)
流动资产
存货
应收帐款
总流动资产
总资产
股东权益
股东资本
保留盈余
流动负债
应付帐款
银行透支
总流动负债
总权益与负债
DD服装公司资产负债表截止在2006年6月30日
固定资产
店面装修
减：折旧
净值(NBV)
流动资产
存货
应收帐款
总流动资产
流动负债
应付帐款
银行透支
总流动负债
净流动资产
股东权益
股东资本
保留盈余
DD公司损益表截止到2006年6月30日
总销售额 $204,000
减：总销售成本 $102,000
毛利 $102,000
减：营业与管理费用：
折旧费用 $5,000
其他费用 $54,000
租金 $20,000
信用卡费用 $4,000
净利润 $19,000
DD公司现金流量表截止到2006年6月30日
现金流入
股东资本 $50,000
销售现金收入 $150,000
总现金流入 $200,000
现金流出
支付店面装修 $30,000
支付其他费用 $54,000
支付租金 $20,000
支付采购 $130,000
总现金流出 $234,000
净现金流量(NCF) -$34,000
期初现金额 0
期末现金额 -$34,000
DD公司资产负债表截止在2006年6月30日
固定资产
店面装修 $30,000减：折旧 $5,000
净值(NBV) $25,000
流动资产
存货 $58,000
应收帐款 $50,000
总流动资产 $108,000
总资产 $133,000
股东权益
股东资本 $50,000
保留盈余 $19,000
$69,000
流动负债
应付帐款 $30,000
银行透支 $34,000
总流动负债 $64,000
总权益与负债 $133,000
自我测评题/活动
Summer公司于2005年十一月一日成立，资本额$260,000存于银行中。
在十一月份,该公司意图支付店面翻修费$120,000,设备$80,000,箱型车$56,000。
公司亦须赊购第一批的货品$22,000供销售之用，同时公司亦产生以下估计数目：
1.十一月份的销售收入将是$28,000,且每月以$6,000的额度逐月增加,直至二月. 在2005年3月时，销货收入将增为$56,000，尔后数月均维持此一额度。
2.销货毛利为25%.
3.所有的购货(包括第一批存货)均为一个月的赊购。公司计划将存货维持在$22,000的水平。
4.销货中一半为现销,另一半为赊销。赊销的客户预期在销售后两个月付帐.
SUMMER
5.工资与薪津费用为每个月$2,900。其它的间接费用为前四个月每月$1,500尔后每月$1,850。此项费用均为现金支付。
6.销货的80%为行销人员所卖出,他们将收到销售额5%的佣金,佣金在销售后一个月支付。
7.该公司预计在2005年3月采购更多的设备,其额度为$27,000,现金支付。
8.每年折旧费用之提列方式为所有店面装修成本,设备,与箱型车的20%。(折旧费用并未包含在上述(vi)项间接费用中)
请为Summer公司编制未来六个月的现金流量表,损益表&資產負債表。
Summer
$56,000
4月
$56,000
3月
$46,000
2月
$40,000
1月
$34,000
12月
$28,000
11月
销售
月份
总额$260,000
Summer
$42,000
$56,000
4月
$42,000
$56,000
3月
$34,500
$46,000
2月
$30,000
$40,000
1月
$25,500
$34,000
12月
$21,000
$28,000
11月
成本(75%)
销售
月份
总额$195,000
Summer
$2,240
$56,000
4月
$2,240
$56,000
3月
$1,840
$46,000
2月
$1,600
$40,000
1月
$1,360
$34,000
12月
$1,120
$28,000
11月
佣金(80%*5%)
销售
月份
应付帐款
总额$10,400
现今支付
$8,160
Summer
$28,000
$56,000
4月
$28,000
$56,000
3月
$46,000
2月
$40,000
1月
$34,000
12月
$28,000
11月
赊销(50%)
现销(50%)
销售
月份
应收帐款
Summer
$42,000
$56,000
4月
$42,000
$56,000
3月
$34,500
$46,000
2月
$30,000
$40,000
1月
$25,500
$34,000
12月
$21,000
$28,000
11月
成本(75%)
销售
月份
应付帐款
SUMMER损益表截止到2006年４月30日
总销售额 260,000
减：总销售成本 (75%) 195,000
毛利 65,000
减：营业与管理费用：
工资与薪金(2900X6) 17,400
其他费用(1500X4 +1850X2) 9,700
佣金(260000*80%*5%) 10,400
折旧费用：
店面(120000*20%*6/12) 12,000
设备(11月买)(80,000*20%*6/12) 8,000
设备(3月买)(27,000*20%*2/12) 900
箱型车(56000*20%*6/12) 5,600 26,500
净利润 1,000
SUMMER现金流量表截止到2006年４月30日
现金流入
股东资本 260,000
销售现金收入(260-28-28) 204,000
总现金流入 464,000
现金流出
支付店面装修 120,000
支付设备(11月买) 80,000
支付设备(３月买) 27,000
支付箱型车 56,000
支付赊购货品(第一批) 22,000
工资与薪金 17,400
支付其他费用 9,700
支付佣金(260-56)*80%*5% 8,160
支付采购(195-42) 153,000
总现金流出 493,260
净现金流量(NCF) (29,260)
期初现金额 0
期末现金额 (29,260)
SUMMER资产负债表截止在2006年４月30日
$’000 $’000 $’000
固定资产 原价 折旧 净值
店面装修 120 12 108
设备 107
箱型车 56
283
流动资产
存货 22
应收账款 56 78
总资产
SUMMER资产负债表截止在2006年４月30日
流动负债 $000
应付账款 42
应付佣金
银行透支
总流动负债
所有者权益
实收资本（$1／股） 260
未分配利润 1
261
总负债加权益
CHOICE设计有限公司在新加坡设有几家小型经营批发零售地毯的小商店。在2005年5月31日，公司的年资产负债表如下：
$’000 $’000
固定资产
工厂原价 600
减：累计折旧 100 500
办公室设备原价 140
减：累计折旧 80 60
560
流动资产
存货 240
应收账款 220
银行存款 165
625
总资产 1,185
CHOICE
流动负债 $000
应付账款 268
应交税金 104
应付股利 62
434
所有者权益
实收资本（$1／股） 500
未分配利润 251
751
总负债加权益 1,185
由于利润的减少，在2006年6月，公司股东决定重新整顿各个商店，费用为 $300,000。在此之前，股东需要了解公司目前的营运和财务状况。
以下2005年6月1日到2006年5月31日，公司的有关结营情况：
1. 年销售额预计为$1,400,000, 毛利为30％，80％是赊销，赊销期为8个星期(全年为52个星期) 。
2. 期末的存货将比期初高25％。
3. 在这期间，公司准备购买一辆价值为$40,000的货车.
4. 年管理费用预计为$225,000(包括$12000工厂的折旧与$38000的办公室设备折旧)， 营业费用预计为$85000(包括$10000的货车折旧)。
CHOICE
5. 年购货总额为$1,040,000以赊购形式进形，平均期限为12个星期(全年为52个星期)。
6. 应交税金额估计为$34000在会计期末的9个月之后还清.
7. 在期末的2个月后将付股利，预计每股6分($)
所有计算以千为单位（$’000）。
要求：
拟出到2006年5月31日止的年损益表，
拟出在2006年5月31日的资产负债表，
拟出到2006年5月31日止的现金流量表。
Choice Design
毛利=30%
销货成本=70%*$1,400,000 =
应收帐款：
总销售额： $1,400,000
现销：$1,400,000*20%=
赊销：$1,400,000*80%=
应收帐款：$1,120,000*8/52=
Choice Design
期末存货：
$240,000+($240,000*25%) =
现金采购货车 =
总管理费用：
减：折旧费用
现金管理费用
总营业费用：
减：折旧费用
现金营业费用
Choice Design
应付帐款：$1,040,000*12/52 =
应交税金额：$34,000
应付股利：500,000股*$ = $30,000
Choice公司损益表截止到2006年5月31日
总销售额
减：总销售成本(70%)
毛利 (30%)
减：管理费用
营业费用
税前利润
减：应交税金
税后利润
减：股东股利
保留盈余
Choice公司现金流量表截止到2006年5月31日
现金流入
期初应收帐款
销售现金收入
总现金流入
现金流出
支付初期应付税金
支付初期应付股利
支付期出应付帐款
支付今年采购
支付管理费用
支付营业费用
支付购买货车
总现金流出
净现金流量(NCF)
期初现金额
期末现金额
Choice公司资产负责表截止在2006年5月31日
$000 $000 $000 （累计）
固定资产 原价 折旧 净值
工厂原价
办公设备
货车
流动资产
存货
应收帐款
银行存款
总流动资产
总资产
Choice公司资产负责表截止在2006年5月31日
$000
流动负债
应付帐款
应交税金
应付股利
总流动负债
所有者权益
实收资本
未分配利润
总权益与负债
Choice Design
毛利=30%
销货成本=70%*$1,400,000 = $980,000
应收帐款：
总销售额： $1,400,000
现销：$1,400,000*20%= $280,000
赊销：$1,400,000*80%= $1,120,000
应收帐款：$1,120,000*8/52=$172,000
Choice Design
期末存货：
$240,000+($240,000*25%)= $300,000
现金采购货车=$40,000
总管理费用： $225,000
减：折旧费用(12,000+38,000) $50,000
现金管理费用 $175,000
总营业费用： $85,000
减：折旧费用 $10,000
现金营业费用 $75,000
Choice Design
应付帐款：$1,040,000*12/52 = $240,000
应交税金额：$34,000
应付股利：500,000股*$ = $30,000
Choice公司损益表截止到2006年5月31日
总销售额 $1,400,000
减：总销售成本(70%) $ 980,000
毛利 (30%) $ 420,000
减： 管理费用 $ 225,000
营业费用 $ 85,000
税前利润 $ 110,000
减： 应交税金 $ 34,000
税后利润 $ 76,000
减： 股东股利 $ 30,000
保留盈余 $ 46,000
Choice公司现金流量表截止到2006年5月31日
现金流入
期初应收帐款 $ 220,000
销售现金收入 $1,228,000
总现金流入 $1,448,000
现金流出
支付初期应付税金 $ 104,000
支付初期应付股利 $ 62,000
支付期出应付帐款 $ 268,000
支付今年采购 $ 800,000
支付管理费用 $ 175,000
支付营业费用 $ 75,000
支付购买货车 $ 40,000
总现金流出 $1,524,000
净现金流量(NCF) -$ 76,000
期初现金额 $ 165,000
期末现金额 $ 89,000
Choice公司资产负债表截止在2006年5月31日
$000 $000 $000 （累计）
固定资产 原价 折旧 净值
工厂原价 600 112 488
办公设备 140 118 22
货车 40 10 30
780 240 540
流动资产
存货 300
应收帐款 172
银行存款 89
总流动资产 561
总资产 1,101
Choice公司资产负债表截止在2002年5月31日
$000
流动负债
应付帐款 240
应交税金 34
应付股利 30
总流动负债 304
所有者权益
实收资本 500
未分配利润(251+46) 297
797
总权益与负债 1,101
Q打印机公司是一家专门从事进口高级打印机的有现公司,在2004年5月31日的资产负债表如下：
$’000 $’000
固定资产
工厂原价 460
减：累计折旧 30 430
办公室设备原价 35
减：累计折旧 10 25
455
流动资产
存货 24
应收账款 34
银行存款 2 60
总资产 515
Q公司
流动负债
应付账款 22
应交税金 14
应付股利 10
46
长期负债
银行长期借款 125
总负责 171
所有者权益
实收资本（$1／股） 200
未分配利润 144
344
总负债加权益 515
以下是对2005年5月31日财政年的预计情况：
1. 年销售额预计为$280,000，期中60％为赊销。赊销期为三个月。每个月的销售额基本相同。
2. 年购入货物总额为$186,000,都以赊购的方式进行。在期末2个月的赊购尚未还清。
3. 公司将购入价值$25,000的办公室设备.年折旧率为10%
4. 工厂年折旧率为2％
5. 在2004年6月1日, 公司偿还了银行借款$30,000;银行的年利率为13％。公司将在年底偿还借款利息。
6. 期末存货量比期初高25％
7. 工资费用为$34,000; 在期末$4,000尚未付清。
8. 除了以上费用外; 其它杂费为$21,000;在期末$3000尚未付清。
9. 公司在今年1月还清了去年的股利; 公司准备在今年发股利，每股为5分($)。
10. 公司今年的税率为35％；公司在今年3月已还清了去年的应交税金。
Q 公司
总销售：$280,000
应售帐款：
现金收入：
总采购：$186,000
应付帐款：
现金支付：
要求：
拟出到2005年5月31日止的年损益表，
拟出在2005年5月31日的资产负债表，
拟出到2005年5月31日止的现金流量表。
Q 公司
设备采购： $25,000
加现有的设备（原价） $35,000
总额 $60,000
设备折旧＠10% $6,000
工厂折旧：$460,000*2%=$9,000
Q 公司
期初银行贷款额： $125,000
6月1日付还本金
银行贷款本金未付清：
银行利息：
期末存货：
Q 公司
工资费用： 其它费用：
现金支付： 现金支付：
应付工资： 应付费用：
应付其它费用=
股利：
Q公司损益表截止到2005年5月31日
总销售额
减：总销售成本
期初存货
今年采购
可出售货物
期末存货
毛利
Q公司损益表截止到2005年5月31日
毛利
减：
工资费用
其它费用
银行贷款利息
折旧费用:
工厂(460*2%)
设备 (35 + 25)*10%
税前利润
减：应交税金(18,000*35%)
税后利润
减：股东股利($*200)
保留盈余
Q公司现金流量表截止到2005年5月31日
现金流入
期初应收帐款
销售现金收入
总现金流入
现金流出
支付初期应付税金
支付初期应付股利
支付期出应付帐款
支付购买设备
支付银行贷款利息
支付银行贷款本金
支付今年采购
支付工资费用
支付其它费用
总现金流出
净现金流量(NCF)
期初现金额
期末现金额
Q公司资产负责表截止在2005年5月31日
$000 $000 $000 （累计）
固定资产 原价 折旧 净值
工厂原价
办公设备
流动资产
存货
应收帐款
总流动资产
总资产
Q公司资产负债表截止在2005年5月31日
流动负债
应付帐款
应付其它帐款
应交税金
应付股利
银行透支
总流动负债
长期负债
银行长期贷款
所有者权益
实收资本
未分配利润(144+2)
总权益与负债
Q 公司
总销售：$280,000
应收帐款：$280,000*60%*3/12=$42,000
现金收入：$280,000 - $42,000 =$238,000
总采购：$186,000
应付帐款：$186,000*2/12=$31,000
现金支付：$186,000 - $31,000= $155,000
Q 公司
设备采购： $25,000
加现有的设备（原价） $35,000
总额 $60,000
设备折旧＠10% $6,000
工厂原价折旧：$460,000*2%=$9,000
Q 公司
期初银行贷款额： $125,000
6月1日付还本金 $ 30,000
银行贷款本金未付清： $ 95,000
银行利息：$95,000*13%= $12,000
期末存货：$24,000+(24,000*25%)= $30,000
Q 公司
工资费用：$34,000 其他费用：$21,000
现金支付：$30,000 现金支付：$18,000
应付工资：$4,000 应付费用：$3,000
应付其他费用=$4,000+$3,000=$7,000
股利：$*200,000股=$10,000
Q公司损益表截止到2005年5月31日
总销售额 $280,000
减：总销售成本
期初存货 $ 24,000
今年采购 $186,000
可出售货物 $210,000
期末存货 $ 30,000 $180,000
毛利 $100,000
Q公司损益表截止到2005年5月31日
毛利 $100,000
减：
工资费用 $ 34,000
其他费用 $ 21,000
银行贷款利息 $ 12,000
折旧费用:
工厂(460*2%) $ 9,000
设备 (35 + 25)*10% $ 6,000
税前利润 $ 18,000
减：应交税金(18,000*35%) $ 6,000
税后利润 $ 12,000
减：股东股利($*200) $ 10,000
保留盈余 $ 2,000
Q公司现金流量表截止到2005年5月31日
现金流入
期初应收帐款 $ 34,000
销售现金收入 $238,000
总现金流入 $272,000
现金流出
支付初期应付税金 $ 14,000
支付初期应付股利 $ 10,000
支付期出应付帐款 $ 22,000
支付购买设备 $ 25,000
支付银行贷款利息 $ 12,000
支付银行贷款本金 $ 30,000
支付今年采购 $155,000
支付工资费用 $ 30,000
支付其他费用 $ 18,000
总现金流出 $316,000
净现金流量(NCF) -$ 44,000
期初现金额 $ 2,000
期末现金额 -$ 42,000
Q公司资产负债表截止在2005年5月31日
$000 $000 $000 （累计）
固定资产 原价 折旧 净值
工厂原价 460 39 421
办公设备 60 16 44
520 55 465
流动资产
存货 30
应收帐款 42
总流动资产 72
总资产 537
Q公司资产负债表截止在2005年5月31日
$000
流动负债
应付帐款 31
应付其他帐款 7
应交税金 6
应付股利 10
银行透支 42
总流动负债 96
长期负债
银行长期贷款 95
所有者权益
实收资本 200
未分配利润(144+2) 146
346
总权益与负债 537
财务报表的用处
OPERATING
ACTIVITIES
营业活动
销售
采购
市场开发
行政。
。。。。
ACCOUNTING SYSTEM
会计系统
JOURNAL日记账
LEDGER分类账
TRIAL BALANCE试算表
RETURN(回报)
损益表
RISK(风险)
资产负债表
READY(流动性)
现金流量表
试算平衡表 Dr Cr
银行存款 $13,000
现金 $2,000
资本 $15,000
应付账款 $4,000
应收账款 $10,000
箱型车款 $5,000
电费 $4,000
家具 $7,000
办公费用 $3,000
采购 $50,000
销售 $100,000
工资 $25,000
$119,000 $119,000
编制截止到2005年3月31日的试算平衡表
银行存款 $13,000
现金 $2,000
资本 $15,000
应付账款 $4,000
应收账款 $10,000
箱型车款 $5,000
电费 $4,000
家具 $7,000
办公费用 $3,000
采购 $50,000
销售 $100,000
工资 $25,000
2005年3月31损益表
总销售 $100,000
减：总销售成本 (50,000)
毛利 50,000
减：费用
電費 4,000
办公费用 3,000
工資 25,000
税前利润 18,000
2005年3月31资产负债表
资产
银行存款 13,000
现金 2,000
应收账款 10,000
箱型车款 5,000
家具 7,000
总资产 37,000
负债
应付账款 4,000
资本 15,000
利润 18,000
总负债加
所有者权益 37,000
Megan 做生意已有几个年头了。以下的试算平衡表是摘自她2005年5月31日的帐簿。
借方 （$000） 貸方（$000）
银行存款 4
建筑物 50
资本 50
现金 2
应付帐款 24
应收账款 30
定期存款 55
水電費 10
其它杂费 25
采购费用 200
销售 400
工資 98
474 474
编制Megan 2005年5月31日的资产负债表和损益表。
自我测评题/活动
Megan 截止2005年5月31日的损益表
总销售 400
减：总销售成本 200
毛利 200
减：费用
水電費 10
其它杂费 25
工資 98
税前利润 67
Megan 2005年5月31日的资产负债表
资产
银行存款 4
现金 2
应收账款 30
定期存款 55
建筑物 50
总资产 141
负债
应付帐款 24
资本 50
保留盈余 67
总负债与权益 141
会计等式： 讨论
复式记帐原理
１、复式记帐的概念：复式记帐是指会计主体在记录
每一笔经济业务时，必须以相等的金额在相互
联系的两个以上的帐户中进行登记的记帐方法。
２、借贷记帐法：借贷记帐法是以“借”“贷”作为
符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记帐
规则的一种复式记帐法。
３、借贷记帐法下的帐户结构
１）Ｔ字型帐户结构
帐户名称
借方
贷方
会计等式： 讨论
２）资产类帐户的帐户结构
资产类帐户名称
借方 Dr
贷方 Cr
期初余额 Bal b/d
期末余额 Bal c/d
本期增加额
本期减少额
期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
现金
借方
贷方
期初 85 000
期末 147 000
1） 50 000
2） 80 000
3） 43 000
4） 25 000
会计等式： 讨论
3）负债类帐户的帐户结构
负债类帐户名称
借方 Dr
贷方 Cr
期初余额 Bal b/d
期末余额 Bal c/d
本期增加额
本期减少额
期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额
应付工资
借方
贷方
期初 50 000
期末余额 70 000
2） 180 000
1） 200 000
会计等式： 讨论
4）收入类帐户的帐户结构
收入类帐户名称
借方 Dr
贷方 Cr
本期增加（实现）的收入
本期减少转销的收入
营业收入
借方
贷方
3）40 （退货）
4）740 （转销）
1）500 000
2）280 000
会计等式： 讨论
5）费用、成本类帐户的帐户结构
费用、成本类帐户名称
借方 Dr
贷方 Cr
本期增加（发生）的
费用成本
本期减少（或转销）的
费用成本
管理费用
借方
贷方
1）50 （招待费）
2）40 （工资）
3）15（办公费）
4）105 000
自我测评题/活动
在处理以下的每笔交易时你会使用那两个分类帐户?
1 现销
2 现金支付租金
3 支票支付工资
4 用支票支付给供货商
5 赊销给DINO的商品
6 现金存入银行
7 业主对企业的现金投资
8 从供货商处赊购商品
9 收到付款中的折扣费
10 用户退回商品
自我测评题/活动
将以下交易记入潭先生的企业分类帐户：
9月1日 投入$10,000开业
9月2日 存$8,000入某一商业银行
9月3日 用现金购买$1,000的商品
9月10日 从ROY处赊购了价值为$6,000 的商品
9月12日 现金销售$3,000
9月15日 赊销给NORMAN $4,000商品
9月20日 用支票付清ROY的帐款
9月30日 收到NORMAN $2,000支票
Slide 6-14
存货成本计算法
基本信息
数量 单位价格 总成本
期初存货,1月1日 100 $8 $ 800
采购货物6月1日 60 9 540
采购货物10月 1日 80 10 800
可销售的货物 240 $2,140
销售货物 150
期末存货 90
Slide 6-17
平均成本法
数量 单位价格 总成本
期初存货,1月1日 100 $8 $ 800
采购货物6月1日 60 9 540
采购货物10月1日 80 10 800
可销售的货物 240 $ $2,140
$2,140
240
期末存货: 90 x $ = $802
销货成本: 150 x $ = $1,338
存货成本计算法
数量 单位价格 总成本
期初存货,1月1日 100 $8 $ 800
采购货物6月1日 60 9 540
采购货物10月1日 80 10 800
可销售的货物 240 $2,140
销售货物 150
期末存货 90
Slide 6-18
先进现出
Sold 100
Sold 50
存货成本计算法
Slide 6-19
先进先出
数量 单位价格 总成本
采购货物6月1日 10 9 90
采购货物10月1日 80 10 800
期末存货 90 $890
销货成本: (100 x $8) + (50 x $9) = $1,250
存货成本计算法
数量 单位价格 总成本
期初存货,1月1日 100 $8 $ 800
采购货物6月1日 60 9 540
采购货物10月1日 80 10 800
可销售的货物 240 $2,140
销售货物 150
期末存货 90
Slide 6-20
后进先出
Sold 80
Sold 60
Sold 10
存货成本计算法
数量 单位价格 总成本
期初存货,1月1日 90 $8 $720
Slide 6-21
后进先出
期末存货
销货成本: (80 x $10) + (60 x $9) + (10 x $8)
= $1,420
存货成本计算法
FIFO(先进先出) $1,250 $890 $2,140
Average cost(平均成本) 1,338 802 2,140
LIFO(后进先出) 1,420 720 2,140
Slide 6-22
销货 期末
成本 存货 总成本
存货成本计算法
折旧与摊销
折旧是将可折旧资产的价值分摊在其用于获取收入时相对应的会计期间的过程。
这是资产价值在其使用寿命内进行的系统性分配(allocation)。
固定资产和设备的损耗称作折旧，自然资源的损耗称作折耗，无形资产称作摊销。
折旧与摊销
在计算折旧时，会计人员必须确认以下三类事实：
1. 资产的原来价值和重估后价值
2. 资产的预计使用期限（或称经济寿命：economic life）
3. 资产在经济寿命结束时的预计净残值 (scrap or residual value)
折旧与摊销
常用的一类折旧计算法是直线折旧法。
这种折旧方法包括计算出可折旧价值，即成本价值或重估后价值与其净残值之间的差额，然后平均分摊在资产的使用期限中。
具体公式如下：
折旧与摊销
举个例子，一辆摩托车是以＄30,000买入,准备持有4年，估计净残值为＄14,000.
则每年的折旧费用是：
（＄30,000－＄14,000）÷4＝＄4,000.
直线折旧法假定每年所耗用的资产会带来相应比例的收益。
直线折旧法
14,000
16,000
4,000
4
18,000
12,000
4,000
3
22,000
8,000
4,000
2
26,000
4,000
4,000
1
账面净值
(成本减累计折旧)
累计折旧
折旧
年
定率递减法
1／n
固定折旧率 ＝ 1－（残值／成本）
＝ %
定率递减法
14,000
16,000
2,937
4
16,937
13,063
3,556
3
20,493
9,507
4,302
2
24,795
5,205
5,205
1
账面净值
(成本减累计折旧)
累计折旧
折旧
(%)
年
年数总和法
年数总和 ＝可使用寿命 X (可使用寿命+1)
2
折旧率 ＝ 分子／分母
折旧额 ＝ (成本－残值) X 折旧率
年数总和法
年数总和 ＝ 4 X (4+1) = 10
2
折旧率 ＝ 分子／分母
折旧额 ＝ (30,000－14,000) X 折旧率
1／10
2／10
3／10
4／10
折旧率
4
3
2
1
年
年数总和法
14,000
16,000
1,600
4
15,600
14,400
3,200
3
18,800
11,200
4,800
2
23,600
6,400
6,400
1
账面净值
(成本减累计折旧)
累计折旧
折旧
年
假设
