阴窑工作研究对无形资产减值转回处理的思考西华大学管理学院郑蓉财政部发布的叶关于执行掖企业会计制度业和相关会计准业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价则有关问题解答渊四冤曳渊以下简称叶解答四曳冤规定袁无形资产值与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额袁借记野无计提减值准备后袁当表明无形资产发生减值的迹象全部或部形资产减值准备冶科目袁贷记野营业外支出要要计提的无形资分消失袁并将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转产减值准备冶科目袁不补记过去减值少记的无形资产摊销袁故回的袁企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产恢复后野无形资产减值准备冶科目仍有余额袁且其余额正好是账面价值与其可收回金额进行比较袁以两者之中较低者与价累计少摊销的资产价值遥这样处理似乎表明无形资产的价值值恢复前的无形资产账面价值之间的差额袁借记野无形资产并未完全恢复袁这显然与事实不符遥当不考虑减值情况袁野无减值准备冶科目袁贷记野营业外支出要要计提的无形资产减值形资产账面价值跃预计可收回金额跃价值恢复前的无形资产准备冶科目遥对于这一账务处理袁注册会计师全国统一考试辅账面价值冶时袁企业又按预计可收回金额与价值恢复前的无导教材叶会计曳特别指出袁由于无形资产不像固定资产那样将形资产账面价值的差额借记野无形资产减值准备冶科目袁贷记原值和累计摊销分设两个科目反映袁野无形资产冶科目的余额野营业外支出要要计提的无形资产减值准备冶科目遥价值恢复直接反映无形资产原值减去累计摊销额后的账面净值袁因此后野无形资产减值准备冶科目的余额仍高于不考虑减值情况当已计提减值准备的无形资产的价值又得以恢复时袁无需像下无形资产账面价值与其预计可收回金额的差额袁两者的差固定资产那样编制补记累计摊销数的会计分录袁只需直接反额正好是未补记的无形资产摊销额遥映其可收回金额的恢复遥综上所述袁笔者认为袁无形资产减值转回时正确的会计处笔者认为袁上述处理欠妥当袁主要有以下两点院理方法应该是院借院无形资产减值准备渊补记的摊销金额与当首先袁无形资产未将原值和累计摊销分设两个科目反映袁期转回的营业外支出之和冤曰贷院无形资产渊因减值累计少摊销这不应成为无形资产与固定资产减值恢复时会计处理产生的无形资产金额之和冤袁营业外支出渊减值恢复前账面价值与实质性差异的理由遥因为当无形资产使用一段时间之后袁我预计可收回金额之差冤遥们从会计报表上很难看出无形资产的原值与其已摊销价值遥按以上分录调整后袁当野预计可收回金额跃不考虑减值情账面价值固然是重要的袁但账面核算时关于无形资产的预计况下无形资产账面价值跃价值恢复前的无形资产账面价值冶使用价值及有效年限的估计本来就是不精确的袁以估计摊销时袁野无形资产减值准备冶科目余额为零曰当不考虑减值情况袁后无形资产价值的单一披露代替无形资产原值及累计摊销野无形资产账面价值跃预计可收回金额跃价值恢复前的无形资的双重披露袁必定会在一定程度上掩盖企业未来真实的盈利产账面价值冶时袁野无形资产减值准备冶科目余额越不考虑减值能力袁降低会计报表信息的有用性袁不利于会计报表使用者做情况下无形资产账面价值原预计可收回金额遥出正确的投资决策遥下面分情况举例说明院其次袁资产减值准备的计提是对预计损失的确认袁它体员援预计可收回金额跃不考虑减值情况下无形资产账面价值跃现了稳健性原则遥当影响资产减值的因素全部或部分消失价值恢复前的无形资产账面价值遥时袁应根据最新获取的资料及时修正过去所作的估计袁全部例员院粤公司于员怨怨怨年员月员日正式对其自行开发的一或部分恢复已计提的减值准备遥但出于稳健性原则和历史项专利依法申请注册袁支付律师费和注册费员缘万元遥该无形成本原则的考虑袁资产价值最多只能恢复至不考虑减值情资产预计使用年限为缘年袁法律规定年限为员园年遥圆园园园年员圆况下无形资产的账面价值遥这从另一个角度反映出资产期末月猿员日袁由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化袁价值始终只能在其历史成本的范围内上下波动遥导致其发生减值袁粤公司估计可收回金额为远万元遥圆园园圆年故笔者认为袁正确的会计处理方法应该使得在任一时点员圆月猿员日袁粤公司发现导致该无形资产圆园园园年发生减值损的无形资产减值准备计提或转回后的余额等于不考虑减值失的不利因素已全部消失袁且估计此时可收回金额为猿援缘万情况下无形资产账面价值与其预计可收回金额的差额遥当元遥假定不考虑所得税及其他相关税费的影响遥然袁当无形资产预计可收回金额大于或等于其不考虑减值情按叶解答四曳的解法袁粤公司无形资产减值准备计提及摊况下无形资产账面价值时袁其减值准备余额应该为零遥而依销的计算如表员遥照叶解答四曳的规定进行处理后袁无形资产减值准备的余额则依照叶解答四曳的规定袁圆园园圆年摊销时袁借院管理费用圆万不能满足以上要求遥如当无形资产价值完全恢复时袁由于企元曰贷院无形资产圆万元遥转回减值时袁借院无形资产减值准备阴窑圆源窑财会月刊渊会计冤援
工作研究窑阴形资产各账户余额均为零袁但此时账务处理的依据不明确遥表员单位院万元当年摊已摊销账面金额盂账面价值圆援不考虑减值情况下无形资产账面价值跃预计可收回金额跃时间减值准备余额榆销金额淤金额于越原值原于虞越盂原榆价值恢复前的无形资产账面价值遥员怨怨怨年末猿猿员圆园员圆例圆院其他条件同例员袁但圆园园圆年预计可收回金额为圆援缘圆园园园年末猿远怨猿渊可收回金额远冤远万元遥按照叶解答四曳的解法院圆园园员年末圆愿苑猿源表猿单位院万元圆园园圆年末圆员园缘圆渊可收回金额猿援缘冤猿当年摊已摊销账面金额盂账面价值时间减值准备余额榆圆园园猿年末猿员猿圆圆园销金额淤金额于越原值原于虞越盂原榆员怨怨怨年末猿猿员圆园员圆员万元曰贷院营业外支出要要计提的无形资产减值准备员万元遥圆园园园年末猿远怨猿渊可收回金额远冤远圆园园猿年摊销时袁借院管理费用猿万元曰贷院无形资产猿万元遥圆园园员年末圆愿苑猿源结平账户余额袁借院无形资产减值准备圆万元曰贷院营业外支圆园园圆年末圆员园缘圆援缘渊可收回金额圆援缘冤圆援缘出要要计提的无形资产减值准备圆万元遥圆园园猿年末圆援缘员圆援缘圆援缘圆援缘园按笔者的解法院粤公司无形资产减值准备计提及摊销的计算如表圆渊员怨怨怨耀圆园园员年计算同表员冤遥圆园园圆年摊销时袁借院管理费用圆万元曰贷院无形资产圆万元遥转回减值时袁借院无形资产减值准备园援缘万元曰贷院营业外表圆单位院万元支出要要计提的无形资产减值准备园援缘万元遥圆园园猿年摊销时袁当年摊已摊销账面金额盂账面价值时间减值准备余额榆销金额淤金额于越原值原于虞越盂原榆借院管理费用圆援缘万元曰贷院无形资产圆援缘万元遥结平至由于已圆园园圆年末圆员圆猿园渊可收回金额猿援缘冤猿计提的减值准备未完全恢复所引起的野无形资产减值准备冶科圆园园猿年末猿员缘园园园目余额及野无形资产冶科目余额院借院无形资产减值准备圆援缘万圆园园圆年摊销时袁借院管理费用圆万元曰贷院无形资产圆万元曰贷院营业外支出要要计提的无形资产减值准备圆援缘万元遥元遥转回减值时袁借院无形资产减值准备猿万元曰贷院无形资产按照笔者的解法渊员怨怨怨耀圆园园员年计算同上表冤院圆万元袁营业外支出要要计提的无形资产减值准备员万元遥表源单位院万元圆园园猿年摊销时袁借院管理费用猿万元曰贷院无形资产猿万元遥当年摊已摊销账面金额盂减值准备账面价值时间销金额淤金额于越原值原于余额榆虞越盂原榆首先袁两种解法的根本差异在于圆园园圆年转回时的会计园援缘渊可收回处理遥依照叶解答四曳的规定袁圆园园圆年恢复的减值金额是员万圆园园圆年末圆员圆渊加补摊圆冤猿圆援缘金额圆援缘冤元袁恢复后野无形资产减值准备冶科目的余额为圆万元遥这似圆园园猿年末圆援缘员源援缘园援缘园援缘园乎表明影响无形资产减值的因素并未完全消失袁该无形资产仍有保留部分减值准备的必要遥而事实上预计可收回金圆园园圆年摊销时袁借院管理费用圆万元曰贷院无形资产圆万额已高于计提减值准备前的无形资产账面价值袁即野无形资元遥转回减值时袁借院无形资产减值准备圆援缘万元曰贷院无形资产减值准备冶科目的余额应该为零遥按照笔者的解法袁圆园园圆产圆万元袁营业外支出要要计提的无形资产减值准备园援缘万年转回减值准备猿万元袁正好使野无形资产减值准备冶科目的元遥圆园园猿年摊销时袁借院管理费用猿万元曰贷院无形资产猿万余额为零袁这符合市场变化的实际情形遥元遥结平至由于已计提的减值准备未完全恢复所引起的野无形其次袁按照笔者的解法袁圆园园圆年不仅多恢复了减值准备圆资产减值准备冶科目余额及野无形资产冶科目余额院借院无形资万元袁而且还恢复了圆园园员年和圆园园圆年少摊销的无形资产价产减值准备园援缘万元曰贷院营业外支出要要计提的无形资产减值圆万元遥其理由是袁圆园园园年计提减值准备虽然造成当年的值准备园援缘万元遥税前利润及无形资产账面价值均减少了猿万元袁但税前损益可见袁两种解法的主要差异仍在于圆园园圆年减值转回的处的这部分减少却被圆园园员年和圆园园圆年少摊销的管理费用部分理遥按照笔者的解法袁转回后无形资产减值准备余额为园援缘万抵销了遥因此当圆园园圆年价值恢复时袁实际需要调整的税前损元曰而按照叶解答四曳的解法袁转回后无形资产减值准备余额为益只有员万元袁而不是猿万元遥但减值的计提却使圆园园圆年减圆援缘万元袁比笔者解法下的计算结果多圆万元袁这正是未补记值恢复前无形资产的余额增加了圆万元袁账面价值减少了员的累计摊销金额遥同时袁由于这一处理的差异也造成了圆园园猿万元遥无形资产的摊销及减值计提虽然都会使无形资产账面年年末结平账户时袁两种解法下冲减的无形资产减值准备余额价值减少袁但两者的性质是完全不同的袁故应在恢复无形资及营业外支出余额均有圆万元差额遥以不考虑减值情况下无产减值的同时补记少摊销的无形资产价值遥形资产账面价值为参考袁至圆园园猿年年末实际仍未恢复的减值再次袁按照笔者的解法袁圆园园猿年末野无形资产冶科目及其准备余额应该只有园援缘万元袁即不考虑减值情形下无形资产账相应减值科目余额均为零袁但依照叶解答四曳的解法袁即使无面价值猿万元与圆园园圆年年末预计可收回金额圆援缘万元之差遥形资产已按其使用年限摊销完毕袁但野无形资产冶科目及其相同时袁圆园园园年计提减值准备造成的猿万元损失袁通过圆园园员年尧应减值准备科目均有余额圆万元遥事实上袁这是因圆园园圆年无圆园园圆年少摊销的无形资产账面价值已抵销了圆万元袁圆园园圆年形资产价值未补记其累计少摊销金额袁使野无形资产减值准价值回升时通过冲减营业外支出又抵销了园援缘万元袁真正因备冶科目余额未充分恢复所致遥故依照叶解答四曳的规定袁圆园园猿圆园园园年计提减值准备而未抵销的税前损益金额实际只有年必须补作一笔分录来结平账户余额袁使得已摊销完毕的无园援缘万元袁而不是圆援缘万元袁故叶解答四曳的解法不够妥当遥茵援财会月刊渊会计冤窑圆缘窑阴
