《冶金财会)2003年第6期{总第218期}企业握取"三顶费用"存在的问题及改选意见何存花姚晓民我国现行会计核算制度规定，企业以工资总额而对于"三项费用"的文用情况往往不予关注和披为基数，分别按14%、2%和%的比例提取职工福露。这就使得许多不正常的开支转而在"自有资金"利费、工会经费和职工教育经费(简称"五项费用")。帷幕的掩饰下得以处理，企业应付榴利费、工会经费实践中"三项费用"的提取暴露出许多问题，巳越来和职工教育经费等三项费用的提取，便成了滋生腐越不适应经济发展和会计核算制度逐步完善的需败的温床o要，必须加以改革。4.不适应多种所有制并存的形势。在目前经济条件下，尤其是多种所有制形式并存的条件下，私营…、存在的烹要问题经济发展已进入快车道，企业的用工制度已形成多1.成为利润的调节器。企业费用要索一般包括样化，企业不再需要为职工的培训、教商投人大量外购材料、燃料和动力费、工资、福利费、折旧费、利的费用。即以前由企业负担的职工教育经费，已有息、税金等，由于会计制度规定"三项费用"按工资相当大的一部分由职工个人承担了，企业只敢担为总额提取，一些企业为达到调节利润的目的，就会加强企业建设而进行理论学习所应支付的费用及随意变动费用构成要素的比例。一方町，对于经济其他一些相关的费用。因此，按照现行会计核算制效益不佳或亏损较大的企业，通常会将一些本属于度的规定，依照职工工资总额%的统一标准提取工资性支出的费用作为其他成本费用列文，以减少职工教育经费就显得牵强，极易造成职工教育提费"三项费用"的提取额度来降低成本、增加利润;另大量节余，产生滥支滥用的现象。同时也使企业的…方丽，对于经济效益较好的企业，则会想方设法经营成果不能得到如实反映，导致企业的经营成果加大工资性支出，大盘提取职工福利费、工会经费失真。和职工教育经费等所谓的企业"自有资金"以增加5.不能体现工会会员的平等性。按照企业职工戚本、减少利润。工资总额的2%提取工会经费，对不同企业会有不问2.导致国家税收收入的流失。按照企业职工工结果。经济效益较好的企业，由于职工收人普遍较资总额的岛提取服付福利费、工会经费和职工教高，工会经费也相对较多;经济效益较差的企业，由育经费，分别在相关的戚本项目和费用项目中列支。于职工收入普遍较低，工会经费也相对较低。这就使…方丽，可以增加企业的戚本费用支出，减少企业所得各企业之间工会组织音乐不均。有的企业工会活得税的计税数额，从而导致国家企业所得税收入的动有声有色，会员的待遇校好，并且工会经费还有大减少;另一方面"三项费用"在某些企业内部可能形盘节余;而有的企业，工会活动则阔无经费难以开成大盘节余，而又不能将其作为所得税的计算项目，展，从而无法体现工会会员的平等性。这也导致了国家税收收入的减少。二、改进"三费用"摄取15法的建议3.成为滋生腐败的温床。在各种财务检查中，检查人员往往只技重"三项费用"提取的标准和基数是1.改变职工福利费现行提取办法。将目前会计否正确，是否会导致虚增成本费用或虚减成本费用，核算中应付福利费按照企业职(下转第19页)34 ??췲랽쫽뻝ꆶ웳듦뫎컒캪샻쪵풽튪튻ㆣ췢쾢ퟜ쯦킧릤ꆰ볓뫍돉㊣폽뗃복헢㎣닩럱㌴뛸슶냜㒣쳵뺭퇹뗄쿠웤뛈횰듳쪧㖣뷡룟폚뚯솿햹뛾뫋튱믹럑볹ꎬꆢ꺳릺뛮틢틦듳횰놾꺵ퟜ뺭쮰짙튲죋헽뛔ꆣ뗄꺲볃뮯떱잿쯻릤헦맻룷폐꺸쯣맺늻죽랽쒻볾솿펪뷚듦뷰쫽ꆢ훐뇘듦짎닄쳡뇤늻탔릤볖뛮럑뗄ꎻ떼풱좷폚헢컂믊랢ꎬ폃듳웳튻뷌ꆣ믄ퟜ짹듓쒱쿖쫊쮰쿮쏦솿쿂맦뷚돉폠룄닆뮨튵퓚ꎬ릤탫ꫀ쇏좡뚯병횧뷌복승뗄볆쇭훂췹ꆰ뻍뒲쫓햹웳ꆣ킩폽?뛮뺭믡쫕폐뛸펦탐펦뷰럑뷚퇚뚨폠맻ꎻ뷸믡럖믡ꆰ볓뗄ꆢꎬ럑믲돶탔폽짙謁ㄷ뿉쮰튻쇋쳉췹쫇죽쪹ꆣꚶ틑튵벴붨쿠뺭볃죫횮즫컞낹뢶튦⤲믡뺭뗈폃뛔폠쫎폽폈ꎬ늻뛸ꆰ뇰뺭죽틔훷좼튻폃뿷뗄횧샻틋ꎮ쫽랽맺視횻럱쿮뗃뷸늻늿짨맘럑횹㊣킧웕볤ꎬ램꒸뢣〰볆볃ꎬꆱ폚쿂뺭웤틀닺쓜폐죽쿾쳡뗄내럑쿮룄튪쒵쇏킩릹쯰돶죳냊㖣퓚퓶뛮쏦볒꾰힢믡탭훋죫퓙잰럖뛸뻍꒻ꗌ틦튲뇩릤쳥ꏀ샻㏄뫋랢평뗄뺭뛸뗃쫇헕짺쿮ㄴ뫍럑룯컊웳돉뷏폃ꎬ뗈ꆣ헊ꗌ쿠볓쮰?훘떼뛠陸뿬탨평뷸쿔믡풱쿖﮷쏱쯣햹폚쳡볃폖틔뗈뛠샄떽럑?ꎥ횰폃ꆣ쳢?뚯튵튪듳ퟷ쯹허맘웳듓ꆰ쫕쓎훂ꆱ늻탖뎵탐뗃ꆹ뫃뛔뗍ퟩ뗄릤퇏내웚훆뫍믡킧늻뒦훖횧죧폃좡컊ꆢ릤ꆱ솦캪쯘뗄솿캽ꇓ튵뛸죽쫕슴탩헽욲뗀샭ꆣ잣놵꒻뷏ꎬ횯듽훐헕⣗뛈㊣뷌뗄믡ꏆ럑볆듯웳웤뛮틦쳡쓁ꚸ돉떼쿮쓜죫늡퓶횧뎣샭ꊴ쯹ꎬ횰뢺룶싛틲릤잿샄쪵쓆뛠뿠폶ꆱ탌?ꖺ폽쳡ꆢ떽뇈튵쯻좡웳뚸놾돉훂럑뗄ꏔ폃릤떣죋톧듋붵궷ꎻ믡샖풱맦볆훆뛈뷏붫ꎬ폐랴?ꆰ쳢촱뺭좡떷릤뗷샽ꎬ돉횰튵ꞡꏀ쿮놾맺폃복?쟩뾪쓐뗄돐쾰벫죐톣늻뚨뫋뛈살뫃웤웳훆ퟜ펳믡ㄸꎮ럑놩퇓뷚ꆣ춨놾릤ꆰꎰ﮷쒿볒ꆱ짙뿶횧컊뗄엠횰떣쯹내틗풡겶평볃뻹ꎬ욽⣏웚ꎬ쯣맦붵뗄ퟷ튵탎뛮쿖믮랽㖣⢼슶쏒ꆢ샻튻뎣럑뢣ퟔ듕톡뫍폃웳퓚ꆣ횲쳡췹욡통릤쇋펦헕퓬ꎰ풲폚킧튲늢뗈ꢡ싗?웳훆뚨뗍캪펦쳡쪽ㆣ쿳떼뚯램죽벰ꖵ돶뢣죳랽믡폃샻폐헆ꊹ럑횧튵쒳웎좡믲췹뛸ꏔ릤ꆢ뷌ꎬ쿖돉듕믍횰틦쿠쟒탔ꎽꪵ튵뛈ꆰ돉쯹뢶좡늢긵ꆣ훂퓲뗄쒱욡탭?샻뗄쏦붫쇐럑꒻폃돶쯹킩탩늻퓚?훆뷌폽웳뢶탐횰헆곆릤뷏뛔ꆣꯄ?틔훰죽놾뢣듦ꎥ춬틲붨죀냈뛠뮰럑쒿ꎬ튻횧ꆢ뷰뗖쿮뗃웳뇪복폨ꆰ뿇뛈폽뺭튵뗄믡릤쫕닮뷏㧒릤늽퓲샻뇣쪱컞틩쿮룄﷏컊ꆢ뗄뛔킩ꎬꆱ낹궷쒿복쮰튵ힼ돉맘ퟔ낾틑춶럑횻볆뷌뗖떻죫뗍뺭낻댩췪럑퓶믡뗄돉쳵춳튲뺭쳢ﳀ헛ꎬ폚놾틔꒹톺훐짙쫕쓚킣뫍힢폐궼탎죫돐폃뫋폽낹웕웳ꆣ릤ퟜꇖ퇓ꎬ짆?뻉폃뻍뺭쫴복볓쿫틔췖쇐웳죫늿볆겼믹럑뫍ꆢ쇋볾돉듳틑떣벰쯣튻쪹킲뇩튵헢믡뮹럑뷸낹쎡틑믡볃폚짙퓶횧튵뿉?쫽폃엻뷰뛠솿폐캪훆믍뷏ꎬ뻍믮뛮뗄ꆱ샻랽쯣릤ퟌ쿂뇪웳펪쓑꒸넩풽ꆢ볓꒽ꆣ쯹쓜쫇ꎬꆱ?평쪹듳탨내죳짨쿮믡짺ힼ튵돉틔?ꆣ살샻탎릤ꎻ램쒿뺭뢯쮽쳡뗄맻뾪폃틢쇭ꎬ럑펪좡ꆯ볻ꆯ
《冶金财会招003年第6期{总第218期).. 如轴承、铁线、防漏润滑油和制造费用中受产量影响包指栋，奖励2%;没有完成安全边际指标也没有超较大的变动费用运输费，规定了最高消耗指标，分别过公词计划指标，沓决基本奖，加罚2%;没有完成公承包给加工段轧辑预装班班长、原料成品段段长、词计划指标，调离本岗位。(2)实行指标末位淘汰，竞设备段电运班班长和调度室调度长。由于责任划分争上岗。现材厂先后换了一个生产段长、横班工长和明确，考核到位，使得上述各项指标降低幅度很大。轧辘预装班长，通过申请和竟聘，又有三个生产骨干其中，轴承由计划元降到元，铁线由计划上肉，从而强化了管理。(3)~订合同，实行抵押金制元降到元，防漏润滑油由计划元降到度。在公词规定型材厂领导班子交纳抵押金1万4万元，运输费由计划元降到元。仅上述四元的问时，为了增强职工的压力和竞争意识，分广也项就降低成本1ω万元，从附确保了加工费各项指标规定了从科组长、班段长、横班工长和生产骨干分别的完成。交纳风险抵押金5ωJ棚元的不问档次，明确"热带效益-戚本升降-加工费的高低"将向他们的切身利四、制定各项措施，确保弩椒到缸益紧密相关。(4)开展了不同形式的劳动竞赛，增强为确保各项承包指标兑现，制定了以下有效措职工节能降麓的积极性。先后开展了横班成材丑事竞施:(1)确定加工费安全边际指标，实行责、权、利相赛、超创利润宽赛、辅助班组降戚本竞赛等活动，对统一。本着谁主管谁负责的原则，加大指标考核力优胜者给予表彰和奖励。(作者单位:辽宁凌源钢铁股份有限公司型材厂)度。完成安全边际指标而没有究成承包指脉，发给基责任编辑戴德哥§本奖，扣罚1%;究成承包指麟，奖励1%;超额完成承(上接第34页)工工资总额的14%计提的办法改活动经费多与少的差距，从而体现"会员平等"的为全部在企业的税后利润中支付，按照国家规定的原则o一定标准，在不超过标准的抱回内据实列支。对于原3.将职工教育经费按有关收入项目据实列支。在应付福利费中列支的项目，如职工医葫费、阪护人将按照企业职工工资总额也提取职工教育经费的员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就~费以规定，在会计处理上改为按照销售收入或其他收入及职工浴室、理发室、幼允园、托儿所人员的工资等类项目的一定比例，据实列文到相关的戚本项目或费用，则应直接纳入企业的戚本项目或费用项目中费用项目中。这样可以避免在工资总额较高的企业进行核算。这样，一方圃，可以消除目前我国会计核算中，职工教育经费普遍大量节余，从而导致国家税收中应付福利费先行提取，然后再按照规定费用渠道进收入藏少的情况发生o(作者单位:山西财经大学会计学院)行支出，容易形成"潜亏"或"潜撮"的弊端;另一方面，责任编辑殷德苍由于减少了戚本费用的列支项目，则可以增加国家的税收收人，在一定范围和一定程度上减少了企业职工福利费的滥支滥发现象的发生o2.调整提取工会会费的规定。将目前我国会计制度中规定按照企业职工工资总额的2%提取工会经费的规定，在会计处理上相应地调整为:按照地区社会平均工资的一定比例，分配到人均占有数额上，再按照企业职工人数提取工会经费，并在相关的戚本项目或费用项目中据实提取，然后据实拨付到工会组织。这样，可以在一定程度上(1:.官守印作)缩小同…地区效益好坏企业之间的工会组织人均19 ??췲랽쫽뻝ꆶ죧뷏돐짨쏷웤㎣ㆣ쿮뗄쯄캪쪩춳뛈놾냼맽쮾헹퓾짏풪맦붻킧틦횰주폅⣗퓰⣉튻퓚풱벰럑뷸훐탐평쮰뢣㊣훆믡헕폐늢뫳쯵믮풭붫샠쫕ㄹ튱죎훡냼긱긲뻍췪ꎺ튻ꆣ붱횸릫짏룚뗄뚨쓉쪤폃탐횧폚쫕샻뛈뺭쫽퓚킡뚯퓲내쿮ꎬ죫듳놸좷훐ꆢ볆맵틦뷴릤쾽좫펦횰꺵뗘뻝꺽쾹뷰?뇠돐룸㓔ピ붵돉놣⠱ꆣ췪뇪쮾룚퓚춬쇋럧헟뫋돶복쫕럑훐뛮쿠뺭헕쒿쿮횰뗄뛎ꎬ훆뮮풤튻쏜뷚뎬펵늿뢶릤쟸쪵ꯖ?닆ꗎ벭ꆢ볓ꪽꪣ뗍ꆣ룷⧈놾돉뿛ꎬ볆듓릫쪱쿕룸ힼ퓲쯣뢣짙죫뗄맦짏맘튻럑웳퓚쒿릤뇤뗧뾼훡뚨횸ힰ쿠쓜뒴?퓚뢣풡짧늦낹?믡뮣틳쳺릤떵곔돉쿮랶ퟅ낲랣붱뮮탍뛸쮾ꎬ뿆뗖폨펦ꆣ샻죝쇋샄뚨맦뗄뗘뛠튵믡튻훐뷌⤲뚯퓋뫋돐룷뇪냠놾맘붵샻뫁뗂㓒웳ꆢ쫒믡뢶꒽뫉ꇗ쿟뛎봱쯊놾돐ꢼ쮭좫ㆣ샸횸닄잿맦캪ퟩ톺뇭퓚횱헢럑틗돉횧내뚨퓙쟸폫횰볆ꆣ폽쟩〰진닔뷎잾럑냠떽평쿮ꎬ뎤짽ꆣ뫄죳댩튵튽ꆢꆹ욽쳓ꆢ퓾ꎮ냼펹훷뇟ꖣ㊣뇪뎧뮯뚨쇋뎤뷰헃늻뷓퇹쿈탎놾튻샄헕ꎬ내킧짙릤뒦뇈헢뺭뿶㏄ﻁ폃냠캻볆듫뗷붵⠴뗄뺺릤훐컱샭꒻뻹ﶾ럀맵㔰퇓㧍횸꒷맜볊믍ꖣꎬ쿈쇋탍퓶ꆢ뫍뎬쓉탐돉럑뚨랢웳퓚헕쿮틦뗄릤샭샽퇹욾퓋뎤ꎬ뮮쪩샫춨튻⦿믽주릤쮰쇐뺭랢궷?슩풤풪즼뇪톰쮭횸믃럱뫳맜닄잿냠ァ붱뒸맽죫쳡ꆰ폃랶쿖튵믡웳쒿뫃닮짏뿉웕짺궴웚쫤뫍쪹㦣놾맽볓벫ꆢ훌뫳횧럑쫒ퟩ톰죳ힰꎬ욻ꪣ뛒니뢺뇪즳믓뻶뮻샭뎧횰뛎ꨳ샸웳랽좡잱뗄캧쿳볆튵믲뮵뻠ퟜ룄뻝틔뇩ꆣ⣗調ꞻ뮬럑냠뗷뗃긱럀겴좷쿖ꮱ퓰뛸킰탍믹룚쇋짪ꆣ쇬릤뎤〰링탔뢨ퟜ샻ힼ뗄ꆢ튵쏦ꎬ뿷쇐뫍통뒦횰횯웳듓뛮캪쪵뇜듳?즷폍냠슩ィ펶?뗄쎻ﳖ놾튻⠳떼ꆢピ좻ꆱ횧랢릤샭폃튵듓ㆣ내쇐쏢솿ꎬ뛈짏㓔놣캻쟫럑쮲ꆣ훺뛮죳쿮횰폗쒹킹웑뫍뎤죳긴훆쫖풭폐뢱즰붱룶⧇냠톹뫡ꪵ랶돉뿉뫳믲쿮뚨짺짏죋횮뛸긵헕횧퓚뷚맦쫒쫶ꪽ뾼ꆣ뗄믍쿈훐쒿릤벸헢?ㄸ탏훆ꆢ뮬㓔랱뚨뢱퓲췪니ꎬ짺ꦶퟓ솦냠쒲캧놾틔퓙ꆰ쒿돌ꆣퟜ쿠쫽볤쳥ꎥ쿺떽릤폠웚뚨뗷룷떵뫋⠲뺺룟곐뫳ퟩ?ㄴ횧틲풰ꢡ뇈퇹허먩퓬풭폍ꪽꏁ쇋ꎬ돉경ꮱ볓닺ꦺ붻뫍릤믍쓚쿮쿻내잱뛈뛮펦쳡훐뗄쿖쫛쿠?ꯋ쇋뛈쿮봴떽⧊울뗍컊뾪붵ꎥ뢶죧릫ꆢꎽ샽ꎬ럑쇏평떵쮼틔곊볓돐뇀?랣뛎쿍쓉뺺뎤겵뻝쒿돽헕펯퓲짏뗄뗘좡릤ꆰ쫕맘ퟜ듓뻐ퟮ뎤횸ꎮ캻뗐ꎬꆱ붵햹돉볆횰뢺췐ꯄ뿉폃돉볆봵펹쿂뗐듳냼쫖㊣뎤겣뗖헹뫍떴춲쪵믲쒿맦ꆱ뿉복뗷릤믡횰죫뗄뛮뛸룟ꆣ뇪㤸탖폖붫쓀쇋놾쳡내릤짋뛹뿇럖뾾쒳훐욷뮮ꎮ꒷폐탔횸ꎥ뢱ꖣꆢ곊톺틢짺캣쇐럑잰뚨뗄틔짙ꗌ헻믡쳡ퟩ풱릤믲돉뷏떼쿻평붵풪뢱폐춬춶뺺ꜩ뗄헕튽뢰쯹냎엤퓚?쫜뛎㎣㤹톸킧뇪ꎻ믃뫡뗐뷰쪶닺곃횧폃컒럑뇗퓶쇋캪뺭좡횯욽뷌웤놾룟훂뫄폚뗍ꎬ죽쯻꾾주냬맺튩췢죋특떽튻뗁닺뛎긳풪듫ꋈ뾼뎬닃믓냠킵㇍맇ꆣ쿮폃뛋볓웳ꆹꎺ럑뗈폽뗄솿횸뎤퓰럹쳺㏔ꆣꢡ뫋랢뛮믓탍릤룶훑럖룉랡쏇뫈돉뗈램볒뛔럑뗘풱쒿믡쟾ꎻ맺튵請?내죋ꎬ좻뚨뻹ꆱ탖뺭쫕웳펰ꆢꪽ뷶뢱ꋀ솦룸췪킳뎤몽묲뎧럖냈폚훐볆뗀쇭볒횰럑죫믲튵쮰뇪죎뛈쿟믌짺뗄ﲣ닄믮룄맦뻍뻹돌ꞡ쿬떵짏?믹돉즹뫍췲튲뇰좴풭뫋뷸튻뗄쫕ꎬ뮮뫜평퓌닺쟐곔싊뚯뚨튽릤햼뛈?쫶돐쯣랽럖듳볆궣맇짭뺺ꎬ뗄뮤럑짏쯄쏦뇰ꆣ뮮겾룉샻?뛔죋틔뗈ꎬ?
