纳税＆筹划Modern Accounting再生资源回收企业管理缺位影响增值税退税优惠政策落实刘忠庆 刘忠军（财政部驻山东省财政监察专员办事处 250012）经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2009足以下四个条件：（1）按照《再生资源回收管理办法》（商年1月1日起，对再生资源回收企业实行增值税“先征务部令2007年第8号）第七条、第八条规定应当向有关后返”政策（以下称“退税”政策）。2009年上半年笔者部门备案的，已经按照有关规定备案；（2）有固定的再参加了对某省再生资源回收企业经营管理状况的专题调生资源仓储、整理、加工场地；（3）通过金融机构结算查。调查发现，从落实退税政策角度看，再生资源企业的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于备案管理缺位已成为影响落实增值税“退税”政策的瓶80％；（4）自2007年1月1日起，未因违反《中华人民颈问题，应引起地方政府及有关部门的高度重视。共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《再一、再生资源回收企业的现状生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、国家对再生资源回收行业，长期以来实行增值税优商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和惠政策。从1995年1月1日至2001年4月30日止，实罚款除外）的。上述条件同时具备，才可享受退税政策。行“退税”政策。从2001年5月1日起，再生资源回但从调查情况看，目前，该省再生资源回收企业，大多收企业销售废旧物资免征增值税。据该省国税局统计， 数企业不符合退税条件，无法享受退税优惠政策。在某2008年再生资源回收企业1 626户，免征增值税42亿元。种程度上制约了企业的经营和发展。其主要问题是：优惠政策的实施，极大地促进了废旧物资行业的迅速发（一）缺乏有效到位的管理，备案登记工作尚未开展展与壮大。据统计，截止2008年12月底，该省再生资再生资源回收企业管理涉及工商、税务、公安、环源回收企业在工商部门登记8 200多户，从业人员50万保、经贸、城建等多个部门，政出多门，缺乏统一的管理，人，再生资源回收企业的迅速发展有力地促进了环境的导致职责模糊，管理也不到位。早在2007年3月，商务部、保护和资源的有效回收利用，取得了十分明显的社会效发改委、公安部等6部委就制定了《再生资源回收管理益和经济效益。办法》（2007年第8号令），该办法明确要求再生资源回再生资源回收行业属于劳动密集型行业，准入门槛收企业须到商务主管部门办理备案登记，从事废旧金属低，多数企业处于粗放型经营状态，产业管理有序性不足。回收的企业还要到公安部门备案。但据调查，截止调查日，目前，该省再生资源回收行业网点众多，二次环境污染严该省尚未制定再生资源回收管理实施办法和再生资源回重，且资源外流现象严重。收企业备案管理办法。目前，该省除省会城市部分企业目前，再生资源回收企业经营困难，是遭受金融危已办理备案外，其他市均未开展备案登记工作，导致大机影响最严重的行业之一。从2008年第三季度以来，国部分再生资源回收企业无法享受增值税“退税”优惠政策。际金融危机迅速蔓延到实体经济，制造业的萎缩导致对（二）无照经营，偷逃税款现象严重原材料需求下降，受其影响，国内再生资源市场疲软，目前，该省从事再生资源回收企业及站点规模较小，价格暴跌50％以上，80％的回收网点停业、歇业关门，不足50人的小型站点占相当大一部分，且户数多。尤其就连沿街收购的都不得不改行谋生，再生资源回收量下是2002年国家取消对废旧物资回收行业的特殊行业许可降70％以上，再生资源行业面临前所未有的危机，极易管理以后，出现了大批无证经营户。这些无证个体经营引发社会问题。者素质较差，依法经营、诚信纳税意识不强，他们利用二、存在的问题流动性强、涉及面广、现金交易方便、结算便宜的优势，《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的低价收购大量废旧物资。一方面，偷逃国家税款；另一通知》（财税［2008］157号）规定：享受退税政策的再方面，恶意竞争，严重扰乱市场秩序。另外，一些大中生资源回收企业，必须是增值税一般纳税人，并同时满型钢厂、有色金属加工厂、啤酒厂、造纸厂等，为了逃新会计 0췲랽쫽뻝
Modern Accounting纳税＆筹划避税收，纷纷注册成立废品回收公司，利用“前店后厂”，（五）执法部门协调机制尚不健全，信息不通畅人为抬高废品销售价格，一方面享受退税政策，另一方目前，对再生资源回收企业实施监管的执法部门较面抵扣进项税，在税收优惠政策上“吃两口”，导致国家多，涉及财政、税务、经贸、公安、工商、环保、城建税收大量流失。等相关部门，行业监督协调机制尚未建立起来，信息不（三）发票使用随意性大，私设“小金库”问题突出畅通。对再生资源回收企业违反《反洗钱法》、《税收征近年来，废旧物资回收企业虚开发票问题已成为税管法》、《再生资源回收管理办法》等的违法行为，受到收征管的“三大顽症”之一。发票使用管理失控，再生处罚的企业，不得享受退税政策，严重的还要取消退税资源购、销流向无法控管，出现了比较严重的问题。一资格。但由于部门协调机制不健全，信息渠道不畅，给是产废企业收入不入账，私设“小金库”，偷逃增值税；财政退税审批工作带来一定的难度。二是利废企业受进项税额抵扣的利益驱动，违法索取发三、几点建议票抵扣税款；三是回收企业通过虚开发票从中非法牟利。（一）实行行业准入制，规范企业经营资格取消免税政策后，税务部门要求再生资源回收企业购进2001年，该省再生资源回收企业享受增值税“退税”废品时，必须索取发票，否则无进项税抵扣，须全额缴纳政策227户，而2008年底在工商部门登记的户数达到了增值税。但从调查的情况看，部分产废企业变卖废旧物资8200多户。由于增长迅猛，又缺乏有效管理手段，回收不提供发票，或不卖给索取发票的回收企业；另外，市政行业一时鱼龙混杂。因此，建议财政、经贸、工商、税拆迁单位等，一次性处理废弃物，不按规定提供发票；机务、公安、环保、城建等部门联合制定政策，对从事废关、学校等社会组织处理废品时，一般不开发票；收购农旧物资经营的企业实施准入审查，符合相关条件和资质机具也无法取得发票；小规模纳税人提供的普通发票，不的，方允许从事经营，以净化行业环境，优胜劣汰，确能作为进项税抵扣。类似收购业务约占收购量的45％左保再生资源回收企业健康有序发展。右，造成再生资源回收企业由于索要发票难，大量收购业（二）强化管理，尽快实施备案登记务无法取得增值税发票，在一定程度上造成企业税负过根据商务部等六部委发布的《再生资源回收管理办高。按照2009年增值税“先征后返”70%的规定，回收法》，结合地方实际情况，建议省政府尽快制定出台再生企业名义税负达到6%；按照2010年“先征后返”50%资源回收管理实施办法，明确各有关部门对再生资源回的规定，名义税负达到8%；如果取消“先征后返”全额收监督管理的职能职责；并建立相应的督办检查制度，征税，名义税负将达到%。这种高税负是再生资源提出建立健全经营企业（包括个体经营户）从业备案制回收企业难以承担的。再加上有些回收企业认为退税时度。要求凡符合工商行政管理登记条件，从事再生资源间长，占压资金，资金周转困难。迫于生存压力，省内回收经营活动的企业和个体经营者，在取得营业执照后，现已有回收企业卖货不开销售发票，利废企业进货不要必须向省政府授权的行政主管部门备案等有关管理规定，发票的情况。不按规定开发票已成为当前行业内的一种年内应开展备案登记工作，确保增值税退税政策顺利贯普遍现象。其问题不解决，这种现象将会蔓延，导致行彻实施，促进再生资源回收行业的健康发展。业税收秩序混乱，国家税款大量流失，管理难度不断加大。（三）严肃财经纪律，严厉打击违法行为（四）企业诚信度低，违规使用大额现金结算问题普遍整顿市场经济秩序，是各行政执法部门不可推卸的《现金管理暂行条例》规定，除职工工资、津贴；个责任。当前，再生资源回收企业在经营过程中，出现的人劳务报酬；收购农副产品及差旅费等可以使用现金外，问题较多，各部门要认真履行职责，加大执法力度，切超过1000元的购、销往来结算，必须使用转账支票或银实提高企业遵纪守法意识，依法经营，诚信纳税。对再行结算。再生资源回收企业尤其是从事废钢、废铁回收生资源回收企业违反《反洗钱法》、《商业银行法》以及《现的企业大宗收购与销售业务较多，按照企业一般经营思金管理暂行条例》等的违法行为，决不姑息；同时，财政、路，从事较大购销业务其货款支付方式通过银行结算比税务、审计等部门对再生资源回收企业私设“小金库”、较安全。但是，由于目前企业诚信度较低，有的通过银虚开发票、偷逃税款的行为，要加大查处力度，从重从行结算，经常出现空头支票和假承兑汇票，回收企业风严处罚。公安、工商、环保等部门应加大违法行为的查险较大，有的长期收不到货款，造成资金流中断，给回处力度，开展专项整治活动。各部门应建立行政执法协收企业经营造成了一定的困难。所以，再生资源回收企调机制，互通信息，相互配合，形成合力，净化再生资业销售货物时，一般采取现金交易，大部分企业通过银源回收市场秩序，促进税收公平和税制规范。行结算的销售款一般只占销售额50%~60％，达不到退税（四）以政府为主导，规范市场运作要求80％比例，无法享受税收优惠政策。（下转第49页） 新会计 1췲랽쫽뻝
Modern Accounting海外视窗得以抵扣，那么将刺激企业扩大生产规模,降低生产成本。是国家治理的核心，有限政府的公共财政预算必须遵循这样做在当前的经济形势下，能够发挥最大的带动投资民主性和透明度原则，让纳税人知道自己缴纳的税款用和内需的潜力。因而，在未来的增值税改革中，需将房屋、到了哪些地方，并确保税收最后被用来生产自己所需要建筑物等不动产列入抵扣范围。二是只对中国人消费的的公共服务，真正做到“取之于民，用之于民”。政府要物品征增值税，这包括对进口品征税，而对出口品（外适应市场经济的需要，积极转变职能，真正从竞争性领国人消费的物品）应退税，让外国对它们征增值税。这域退出来，合理确定各级政府的职责范围，为公众提供是实施增值税的130多个国家奉行的通则，而不应视为必需的公共服务，让改革开放的成果真正惠及社会大众。政府鼓励出口的“优惠政策”。（五）完善机构设置，降低执行成本（三）加大小规模纳税人的优惠，公平税负要建立精干、高效的税务组织体系和运作模式，以现行增值税的计税方法采用的是国际上通用的发票提高税务治理的质量和效率。当征税权力分散到各政府扣税法，我国的税收征管依据纳税人年销售额的大小和部门时，每一个独立的部门都会优先考虑自身利益，而会计核算水平两个标准，将增值税的纳税人分为一般纳不会充分考虑到通过整合或协调的过程和程序所能实现税人和小规模纳税人。前者可领用增值税专用发票，可的规模经济。一些国家税务征收部门合并后实现规模经根据进项税额抵扣，按实际增值额计算交纳税款，而后济的案例，比如意大利税务机构的合并。我国国地税分者却不能开专用发票、不能抵扣，只能按销售额笼统计税。设后税收成本大大增加，也给纳税人带来更多的负担。这就是一种典型的针对小企业的增值税政策歧视。增值而且在职能划分上重复交叉，这种体制从严格意义上说税转型后，小规模纳税人的征收率3%，缩小了增值税两更像是“分钱制”而不是分税制。因此，有必要学习国类纳税人之间税负的差距，促进小规模纳税人生产经营外的做法，重新审阅并渐进式地推进两套税务机构的合的正常发展，但还应采取以下调整措施，以确实降低小并，从精简高效的原则和方便纳税人的角度重构税收征规模纳税人税负。一是应适当提高增值税起征点，使经管业务流程，合理设置基层征管单位。营规模很小、营业额很少、增值率很低的经营者不再缴（作者为湖北经济学院财政与公共管理学院教师，纳增值税。具体标准可以在考虑家庭赡养人口等因素的中南财经政法大学博士生）情况下比照城镇居民最低生活保障水平来确定。二是适参考文献：当放宽开具增值税专用发票的限制。对小规模纳税人在[1] Creedy, John. Modeling Indirect Taxes and Tax Reform[M].Edward 生产经营上需开具增值税专用发票的，可允许按17%或Elgar Publishing Limited, 1999.[2] Keen, M. and Mintz, J. The Optimal Threshold for a Value-added 13%的税率计算销项税额开具发票并进行抵扣，实现与Tax[J].Journal of Public Economics,2004（88）:559-576.一般纳税人同率抵扣。对于月营业额万元以下的生产经[3] Masaaki Homma. Tax Reform in Japan in The Political Economy 营者，最好完全免除其税收负担。 of Tax Reform edited by Takatoshi Ito and Anne O Krueger[M].The University of Chicago Press,1992.（四）要加大税收立法和政府预算的民主性和透明度，[4] 外国税制[EB/OL].国家税务总局网站，.增强公众对政府和税收的认同感cn.[5] 陈海秋.现阶段增值税转型改革若干问题研究[J].中共宁波市税收立法或政策的制定，要通过听证会等多种形式委党校学报，2009（3）：66-71. 广泛听取纳税人和社会各界的意见，提高税收政策法规[6] 张玉辉.国外增值税制度比较及对我国的建议[J].武汉：现代的质量，减少实施中的阻力。预算是国家的政治选择，商贸工业，2008（3）：46-47.（上接第51页）应给予资金补贴、贷款贴息等方面的支持，发挥政府投再生资源回收行业，从产业角度看，它是一个朝阳入对社会投入的引导作用，促进行业整合，兼并重组，产业，有较好的发展前景，但同时带有很强的社会公益引导优势企业做大做强，带动企业发展，节约资源，保性。加强再生资源回收体系建设，对垃圾减量、保护生护环境。态环境有着直接的作用。因此，必须由政府主导，当作 (五)发挥协会作用，规范经营行为一项民心工程来抓。应加强政策研究，制定适合行业发再生资源协会应当充分发挥为政府服务、为社会服展的政策措施，成立以财政、税务、经贸、公安、工商、务、为行业服务、为会员服务的作用。再生资源回收行业环保等相关部门的再生资源回收体系建设协调领导小组，协会是行业自律性组织，应当接受行业主管部门的业务指负责对再生资源回收企业的组织协调及工作指导。同时，导。协会要积极反映企业的建议和要求，维护行业利益。政府还应给予相应的政策支持，加大公共财政对再生资尤其在贯彻落实退税政策中，协会要加强部门协调，沟通源回收利用的支持力度，尤其对再生资源回收体系建设，情况，及时反馈政策执行中的问题，确保政策顺利实施。 新会计 췲랽쫽뻝
