全国中文核心期刊·财会月刊阴前期差错更正的所得税会计处理之我见桂林电子科技大学管理学院谢海娟尤谊任芳芳前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下而对前期财务报表造成省略或错报：淤编报前期财务报表时述处理方法对其进行追溯更正：淤追溯重述差错发生期间列预期能够取得并加以考虑的可靠信息；于前期财务报表批准报的前期比较金额；于如果前期差错发生在列报的最早前期报出时能够取得的可靠信息。对于该种差错，不管一个企业的之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益规模是大是小，财务人员的素质是高是低，都会由于种种原相关项目的期初余额。因而发生，但是在发现该差错并进行改正的过程中什么时候对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应按其对损益考虑所得税、什么时候不用考虑所得税的问题，相关资料没有的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关对此进行界定，在对企业所得税采用资产负债表债务法计量项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表的今天，有必要对该问题进行探讨。下面笔者就对此问题进行相关项目的期初数。分析。三、前期差错更正的会计处理一、前期差错的税法规定1.现行各权威考试用书的观点。由于现行会计准则中并对于企业发生的前期差错是否影响所得税的问题，税法没有规定什么情况下考虑所得税问题，对此笔者查阅了2008在两个地方有规定：年注册会计师考试用书及2009年会计师考试用书，在书中对一是《税收征收管理法》第25条规定，纳税人必须依法申于前期重大差错的举例只有一个，即：B公司在20伊6年发现，报缴纳所得税。当纳税人申报不当时，一般情况下，税务机关20伊5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，所得可以依职权予以最终确定，使得申报税款和实际税款保持一税纳税申报表中未扣除该项费用。假设20伊5年适用的所得致。在此情况下，纳税人往往被认定为偷税，其招致罚款的涉税税率为25豫，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的税风险很高。企业所得税是严格按照纳税年度征收的，企业在10豫、5豫分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。公司发行股更正前期差错时，遵照下列规定进行税务处理：淤纳税人在规票份额为1800000股。定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项（1）分析前期差错的影响数。20伊5年少计折旧费用150000目等，不得转移以后年度补扣。企业调整账簿和财务报表，无元；多计所得税费用37500元（150000伊25豫）；多计净利润须再调整以前年度的纳税申报表。于税务部门查出的以前年112500元；多计应交税费37500元（150000伊25豫）；多提法度的所得税，应按被查出年度的适用税率补征所得税。可见，定盈余公积和任意盈余公积11250元（112500伊10豫）和5625对于查出的以前年度的涉及损益的差错，不管什么差错，一律元（112500伊5豫）。并入差错年度的应纳税所得额。（2）编制有关项目的调整分录。淤补提折旧：借：以前年度二是《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》损益调整150000；贷：累计折旧150000。于调整应交所得税：（国税发［1997］191号）第5条规定，企业纳税年度内应计未借：应交税费——应交所得税37500；贷：以前年度损益调整计的税前扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧37500。盂将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：等，不得转移以后年度补扣。企业应计未计费用、应提未提折借：利润分配——未分配利润112500；贷：以前年度损益调整旧，在规定的申报期限内并未向主管税务机关申报扣除，所以112500。榆调整利润分配有关数字：借：盈余公积16875；贷：在企业所得税申报期过后永远不得在应纳税所得额中进行补利润分配——未分配利润16875。扣。同时笔者还查阅了2008年注册会计师考试的复习资料，二、前期差错的会计准则规定对于以前年度的会计差错如果涉及损益都对所得税进行了调会计准则按照重要性原则对重要的前期差错和不重要的整，这显然是与税法的规定矛盾的。鉴于此，笔者认为有必要前期差错规定了不同的会计处理方法。对于不重要的前期差对此进行探讨，以期能为相关实务工作者提供参考。错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现2.不涉及损益的前期差错。不影响损益的前期差错的更当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本正处理比较简单，无论其属于重大会计差错还是非重大会计期与上期相同的净损益项目。对于重要的前期差错，企业应当差错均无须进行所得税会计处理，即只需要对差错本身进行在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体来说，更正即可。援上旬窑25窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊例1：某汽车销售企业2008年3月16日发现其2007年者咨询了桂林市国家税务总局的相关部门后，得到的答案是，12月28日购入的自用小车一辆（取得的增值税专用发票注如果能够提供足够的明确证据，且得到税务机关认可的话，对明价格300000元，增值税51000元），在账务处理时误将其于以前年度由于多计收入而多交的所得税，税务机关允许企记入“库存商品”和“应交税费——应交增值税”科目。调整分业抵减发现当期应交的所得税，从而可以看出该差错涉及所录为：借：固定资产351000；贷：库存商品300000，应交税得税的调整问题。对于所得税的处理，一方面调减当期应交的费——应交增值税（进项税额）51000。所得税，另一方面是根据错误的重要性调减追溯年度或者当3.导致以前年度多计收入的前期差错。导致以前年度多年的所得税费用，对于税后净利润的影响是扣除所得税后的计损益的情况有两种：一是以前年度应计未计费用、应提未提损益。相反，如果企业不能够提供足够的让税务机关信服的证折旧等，即少计了费用；二是以前年度多确认了收入。对于这明，则以前年度由于多计收入而多交的所得税，不允许抵减发两种差错，税法与会计准则的规定不一致。现当期的所得税费用，这样这个差错就形成了一项永久性差对于第一种差错，税法规定不得转移以后年度补扣。这就异，对于税后净利润的影响是未扣除所得税后的损益。说明该种差错，不管是重大的差错还是非重大的差错，税法都例4：某企业在2008年12月3日发现企业2007年11不再允许作为扣除项目在税前扣除，根据现行会计准则对所月把企业收取的包装物押金100000元计入了2007年的其得税处理的规定，该差异属于永久性差异。但是会计准则对他业务收入。该企业按净利润的10豫、5豫分别提取法定盈余于差错是否重大的会计处理规定是不一样的，下面进行具体公积和任意盈余公积。分析。情况一，假设该企业可以提供充分明确的证明，且该金（1）属于非重大会计差错的。如果发现的是以前年度的非额对企业来讲属于重大差错。调整分录为：借：以前年度损重大会计差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但益调整——调2007年其他业务收入100000；贷：其他应付应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应款100000。借：应交税费——应交所得税25000（100000伊直接计入本期与上期相同的净损益项目，在期末申报缴纳所25%）；贷：以前年度损益调整——调2007年所得税费用25000。得税时应予以调整，即：当期的应纳税所得额=会计利润+该借：利润分配——未分配利润75000；贷：以前年度损益调整应计未计费用、应提未提折旧等。75000。借：盈余公积11250（75000伊15%）；贷：利润分配——例2：某企业在2008年7月2日发现2006年少提了一未分配利润11250。项行政管理部门使用的办公设备的折旧费10000元，假定该情况二，假设该企业不能提供充分明确的证明，且该金额差错对该企业来讲是不重大的。如果该企业按照税后利润的对企业来讲属于重大差错。调整分录为：借：以前年度损益调10%提取法定公积金，按照税后利润的5%提取任意盈余公整——调2007年其他业务收入100000；贷：其他应付款积。调整分录为：借：管理费用10000；贷：累计折旧10000。在100000。借：利润分配——未分配利润100000；贷：以前年度进行2008年所得税的汇算清缴时，如果会计和税法除此项差损益调整100000。借：盈余公积15000（100000伊15%）；贷：利异外没有其他的差异，那么，2008年该企业的应纳税所得额=润分配——未分配利润15000。该企业2008年的会计利润+10000元。4.导致以前年度少计收入的前期差错。该类差错是由于（2）属于重大会计差错的。如果发现的是以前年度的重大以前年度多计费用、少计收入等差错导致以前年度少算了应会计差错，按照会计准则的规定对其应该采用追溯重述法进纳税所得额而少交所得税的。税法规定，对于上述差错都要视行更正，但由于税法规定不得转移以后年度补扣，导致其尽管作偷税漏税处理，在查出来的当年，不仅要补交少交的所得影响企业的损益，但是不再影响企业任何一期交纳的所得税，税，还要对迟交的税款征收滞纳金甚至是进行罚款。由此可以因此不涉及所得税的调整。其影响的损益全部直接减少追溯看出，这类差错对所得税是有影响的，在发现当年不仅要调增重述年度的税后净利润。应交所得税，还要调增发现差错当年（非重大差错）或追溯重例3：B公司在20伊6年发现，20伊5年公司漏记一项固定述年度（重大差错）的所得税费用。资产的折旧费用150000元，所得税纳税申报表中未扣除该例5：2008年某企业发现2007年对一批实现销售的产品项费用。假设20伊5年适用的所得税税率为25豫，无其他纳税进行产品成本结转时，结转了两次，金额为500000元（金额调整事项。该公司按净利润的10豫、5豫分别提取法定盈余公重大）。该企业按净利润的10豫、5豫分别提取法定盈余公积和积和任意盈余公积。公司发行股票份额为1800000股。调整任意盈余公积。调整分录为：借：库存商品500000；贷：以前年分录为：淤补提折旧：借：以前年度损益调整150000；贷：累计度损益调整——调2007年主营业务成本500000。借：以前年折旧150000。于将“以前年度损益调整”科目余额转入利润度损益调整——调2007年所得税费用125000；贷：应交税分配：借：利润分配——未分配利润150000；贷：以前年度损费——应交所得税125000（500000伊25%）。借：以前年度损益益调整150000。盂调整利润分配有关数字：借：盈余公积22调整——调2007年所得税费用375000；贷：利润分配——未500（150000伊15%）；贷：利润分配——未分配利润22500。分配利润375000。借：利润分配——未分配利润56250；贷：对于第二种差错的会计处理，税法没有相关的规定。在笔盈余公积56250（375000伊15%）。茵阴窑上旬26窑援
