2∞8年9月中国管理信息化Sep.，2∞8 第11卷第17期China ManagelTIent 11, Informationization Vo1.资产以重估价模式计量与资产减值问题的辨析李莉(青岛理工大学，ÙJ东青岛266033)[嬉要]国际会计准则中，对于某些资产规定了可按重估价模式予以后续计量，同时在相关约资产;或值准到中，又规定了该重估价模式计量的资产还需要进行相关的减值iJN试。本文对于资产以重估价模式计量以及资产减值这两个不同概念之间的具体区别和联系，进行了辨析。[关键读]重估价模式:资产减值;公允价值{中菌分类号]F230文献标iR码]A文章缩号]1673-0194(2∞的17-∞29-03在《国际会计准到第16号一一不动产、厂房和设备》量的资产后续仍然需要计提茹113或进行摊销，并且在发生以及《国际会计准期第38号一一无形资产}中都规定了对藏值迹象时，需要计提梧关的减值准备。在这一方面，以重这些资产的后续汁量有两种模式:或本模式和重信徒模式。拮拚模式对相关资产进行后续计量与以公元份值模式对在成本模式下，资产的账面金额应为戚本扣减相关累投资住房地产进行后续计量有既不同，国为后者无需进行计折1131票计摊销和累计藏量提失后的余蟹。我国对固定资折rs或摊错，也不必进行减值翻过。产、无形资产的后续计量即采用该种模式。下面笔者仅就资产以重拮价模式计量与该资产减童而重结价模式则在资产初始确认后，如果公元价锺能的运到租联系进行程浅的归纳和分析。够可靠计量，则其重盖面金额应为重估金额，黯该资产在重一、二者目的比较估日的公先街值睡去睡后发生的累计折!EJI累计摊销和累资产以重佑份模式计量的白的在于保证，在资产负蟹计减重组失后的余额。表目，资产前景西金额不致于与以公允价值确定位该项资重佑拚模式对资产后续计量运用了公元价值对历史产价道相差太大。一旦相差太大，就要对其进行重估。成本计量属性进行了费正。筐得注意的是，重估仕模式计资产黯值的目的在于保证，资产不会以高于其可收回金额的街值在资产负景表中予以亮示。一旦出现资产账噩[收稿日期]2∞8-{)6-O8价筐亮于可收图金穰，就意味该资产发生藏值，应确认资管理。重大案件巡回报告制度。(3)推进发票管理信患化和网络化。要依托计算tJl技(2)建立从快、从严拚作办案提器。在制度还不成熟和术和现代信息技术，攻变传统的工作方式和方法，接黑方完善的条件下，坚持从严惩处，销重治标不失为现实、直接便、快捷的要求，建立全盟统一的发票管理系统和查询系有效的选择。从块办案，迅速打击，需要有关部门的密切配统，M技术上前毫不法分子和用正式发票进行违纪违法行合:从严办案，有效打击，需要有关部门共同的决心。建立为的友生。政府主导、各部门配合的协作战哥哥E建立基于线索发现的4.按照"标本兼治、综合治理"建立长效挠和j信息共享机错;建立各司其职的联合案件追踪、取证机制;建立全行鱼、各部门密切协作，齐抓共营，综合活理科建立定期工作通报、交疏机能是防治利用发票违规现象迫窍正式发票违纪违法行为的长效祝棋，才能巩固成果，形切的需要。成制度性保障。。〉建立行之有效的监督抗端。一是要形成集中专项(1)建立思想、法制教育机制。建立有针对性的以社会整治与日常监管梧结合的时间担髓。二是要彭成体现所有主义拚量现、财经法纪为主题的思想、法棋教育体系是主环节全面控制与关键环节重点控制的从发票制作到入雕动预前Jt(散的重要方法。一是要坚持"白德束人、以法治韵蓝控机制。三是要形成堵塞理行漏据与器研新情况、新人、以文育人、以境塑人把遵守国家财经纪撑、法律、法问题相兼!霞的预齿机制。规，杜绝腐败纳入国家全民教育、终身教育体系中，提高全鉴于当前歪风邪气正盛，作锻猩攘，建议政肃牵头，有民的思想觉悟，增强全民的法制意识。二是要在国家工作关部门统一配合协作，及时开展一次对违规发票的专项治人员特别是党的领导干部和财务工作人员中重点加强任理活动，把各行政、企事业单位都纳入检查革圈，一经发现期职业道德教育和财经法制教育，实行专门的任前培氓、疑点，要穷追在打，从块从重处理，1;，(达到震'摄不法分子，考察制度。三是要科到典型案倒进行反E警示教育，形成警戒一些不诚信经营者，教育广大人民群众的岳的。CHINA MANAGEMENT INFORMA TJONlZATlON 129 ?췲랽쫽뻝㈰훐卥뗚䍨嘰샮⣇ꆾ맦룶容寖寎퓚틔헢볆닺뛸릻맀훘돉寊솿복춶헛쿂뗄튻뇭뷰볛맜⠳쫵뇣춳캪㒣붨폃⠱훷뚯죋쏱웚뾼⠲췪폐뫏헾탅쟐헻뮷컊본맘샭틉뺯䍈䥎䵡䥮䵁ㆣ〸炣楮䥎맺ㄱ햪뚨늻?탍쓏뿉맀뻉쏦닺뛮샭⧍ꎮ꺰솢헽훆⦽틥풤ꎬ풱횰듳짆킧ꎻ훎뷚볠쳢폚늿믮뗣뷤䙏컄ꆶ벰킩돉헛ꆢ훘죕복놾뗄횵볛쟸뫍달뢮쾢湡景乁긱햸쓪꺣?샲맜뻭튪쇋춬ﲴ벷ힱ뾿볛탔믲뇊틔ꆣ욽뿬듓랢듕좫쪽뛈ꣁ럀뛅쳘튵낸뚨탨폫뿘쿠떱쏅뚯튻前来牭ㆣ䝅헂맺ꆶ놾뻉컞맀뗄횵볆벣쒣뇰뛾ꎬ복룟쿖쮼훆훷릲㧔갲걎뫀샭뗚浥慴嶹룃룅쪡훀볆쒣랿첯헟훘볛뷝벼짺햡탐랢탔ꋋ횵뢯컄뻸뇰뗀볾쳵톡퇏웚튪ꋐ죕쏦믺볦잰춳ꎬ킩䵅䅔닺?〰뇠볊맺쒣ꎯ탎볛릫쯰솿쿳쪽뫍헟쿠횵폚듺쿫뛈ꊴ떼쿭澣湴楯乔탅ㄷ謁훘쓮뿖뛂솿쪽뗘쿺뷶맀횵ꋆ뗄쫵ꆣ낱튵욱놣볏맛냜폽뢯쫇뗂톲볾퓱냬릤탖뎣뿘훆맋췡튻냑쟮늻䥏?긱헆뫅믡볊뗄쪽샛쒣퓊쪧쫴뫳쪱뛔솪쒿닺닮뿉탅뻵ꆣ펿ꆢ믺湩쾢웚?쪻맀횮?앝ꎬ뛔닺ꎮ뻍볛퓚놹튪짏ꆢ캥헏뗄죋냜떳뷌믘쿂ꆣ낸ퟷ껓볠훆럧엤룷ힷ돏义穡꒴ꆿ볆믡뫳쿂닺쪽탔?탸ꎬ쿠쾵뗄첫쒿쫕쾢컲죽훆뮯볛볤삼䘲?퓲뷸튲쒣?쟳럀뺼룷볍ꆣꊷ닆훘ꆢ쓉폽놨ꎮ듓춨탐맜폫풤킰뫏쏍탅婁틔瑩ㄶힼ볆탸ꎬ첯퓲횵뷸죔탨맘뇈헋듳믘벼ꆣ쫇ꊴꎻ웗쒣뗄?㌰웤닺탐늻쪽랶늿캥꣖뺭튪틔죫쇬뫍룦볡뿬폐놨ꞵ쿠럀웸킭헾듲呉㈰潮볔쪽뻟ꏊ㜳퓲ힼ볆쿺뫳퓚헋복폠탐좻튪뇘틔뷏쏦ꆣ뢺뷰엏쫵붨늻캡쏅램욽랽뺳맺퓶떼닆훆폑돖냬킧ꆢ쒼뷡볼믺헽ퟷꎬ펪低ꞣ〸볆쳥붣쏦뷸훘햮ꊻ솢램ꋗ쏜탐쳓볍쯜볒룉뺭뛈듓낸듲붻뫏뮷탎훆쪢ꆣ웳헟簲ⴰ뗚퓲솿닺뫍탸좥뛮쇋탨듖뷰튻폚ꎬ잿샻쿐엤훘곉킣솿쟸믗뷰뻪탐맀뇭꾺좫럖?쟐캪ﶻ죋늿램퇏믷쇷붻뷚돉벰쫂뿬?ㄹㄶ뗚폐뗄샛볆닺쯦ꆣ탞튪쳡뷸잳뛮떩놣ꎬ룄폃귗뫏룷겶뗄뇰쪲뛮솿복볛쒿훐췍맺ퟓ쿖킭𥳐훷튻ꆱ쏱뫍훆돍톸ꎬ믺쪱훘뛂ퟷ튵듓뷌붶㐨뫅㌸솽헋볆솿돵뫳헽弰쿠탐뗄늻횤뻍뇤쏱뗤쮾퓓뫍謁펦퓋폐횵쒣뗄폨춳샻컀ퟷ뎤욡쳢쫇ꎬ뷌닆뒦쯙탨훆볤뗣죻볙뾪떥훘폽맀㈰ꆪ뫅훖쏦복벴쪼랢ꆣ쳡맘뫳맩훂닮ꎬ틢뒫뗄탍킭웤ꯇ??닺솪캪폃쯹닢쪽퓚틔튻ꎬ킧ꎽ뗄튪냑폽컱듲쫇ꏒ믺뿘쿖닾햹캻뒦맣〸ꆪ쒣뷰횵닉좷짺헛뗄탸쓉첫캶춳램낸뢻ퟷ횰돐뮹쾵떣훘쇋늻쫔볆폚쇐꾡헽놽웫믺ꣁ쮼볡ퟱꆢ릤ꆣ닠믷폐럀믊훆탐튻뚼샭듳⤱늻ꆪ쪽뛮쯰폃죏뗄뗃뻉복볆뫍폫듳닺룃샽𥳐믺꧗탨ꎬ뮹맀릫춬ꆣ솿놣쪾ꏒ랢ꣁ훆ꋓ쿫돖쫘훕ퟷ쪵훘맘훎쟒슩듎쓉죋볛먲쪲튪뷸ꯔ㞡뚯컞ꎺ펦쪧룃뫳뷰샛퓊힢믲횵솿ꎬ폫럖횤틔늻ꆣ릤욱랢ꊳ릲탕ꆢꆰ맺짭틢죋탐욡훎탨늿훆솪샻뛾듓뚴붨뛔죫쏱調뷸탐쪼뛮볛틲룃ꆫ샍맜욱ꓐ닅램틔볒뷌풱뇪튪쏅폃캳쫇랢틩캥볬듯좺㘶ꨰ닺탎돉캪뫳훖ꎬ볆틢ힼ폫컶릫뻍믡ퟷ쪶ꏔꎻ뫏탐쇋?ꎬ횵캪퓚떩킼샭뷸ꞻ쓜퓐훆뗂닆폽훐쏅늻폐릲즼욱뗷헾맦닩떽훚〲ꆢ놾돉뗄쒣죧헛놸틔ꆣ퓊튪랢랽랴?붨낸〳쒣ꣁ쿠뇦?벴뛔뫳닺돶웋쾵탐𥳐ퟛ릮풵뷌볭뺭쳥훘뗄쪧맘춬욱꿖탎훆퇐뢮랢랶헰㤭뎧닺쒣놾폠쪽맻䥂쫇첯ꆣ릫볛뛔룟짺뛾쏦욶솢볾㌩쮿맘컶룃샺헟복닺쿖춳캥?뫏만쓒폽죋볍쾵뗣죎캪늿뗄탗돉ퟷ탂잣욱캧짥쒿〳랿ꆷ쪽뿛뛮ꆣ릫ꎯꎬ쿺퓚퓊횵웤폚복뫍쫇뺯좻믹ힷ즰뗄ꆣ쪷컞횵뢺謁뫍볍훎돉퓉쳥ꆢ싉훐볓잰쿖쏅뻶맦꣏떽쟩춷늻뫍훐ꆣ퓊샛훘ꎬ헢볛좷뷸웤횵랽튪쪾릲폚ퟙ쪽듖복닺탨햮?닩캥샭맻쾵틔ꆢ잿엠쪵뗄탄쿖죫뿶튻램짨뚼훘쿠컒볛볆맀늢튻뚨탐뿉ꎬ램뷌뮳쿟?횵퓚뷸헋톯샻?쫇쳡죎통ꆢ쏜ꆣ쿳쯹폐쿮뺭럖삼닢놸맦맀맘맺횵훘첯볛쟒랽쒣탐뗄쫕쏦펦ꎬ쾵탎훷훎싉룟ꆢ폽짊횱쟐붨쯷좡웈폐탂랢ퟓ?쫔ꆢ좫뷓엤솢쿖볆ꆷ뚨볛샛뛔쓜쿺쒣퓚쏦쪽룃맀믘좷내볒ꎬ랢횤ꏊꆣ램쇋쒣만뫍쪽랢ꎬ뛔쿮죏헕릤탎?쿖믺뷓놾뛔쪽뚨샛볆짺틔랽ퟷ돉뗄훆컄솿ꆣ훘ꎻ풺뛔폚폫웁닺뾣틔곍훘곊맀뇔볛?쒣닺쪽?볆쓗솿복쪲틔謁벰횵뗗닺볔복횵킣헢컊곓솽?쳢뗄뇦컶
会计研究产的减值损失。估8nî将按黑60∞元的新酿面金额作为应折18金额，在由于资产的账面金穰与其公允价值梧差太太有两层乘i余年最内系统地分摊，即每年ìt提折183α页。元。含义:Z将罩计折181累计摊错从该资产的账面总金额中扣(1)资产的公元赞值大于摩西金额，此时意味着资产嚣，根据其净额重新确定该资产的重估金额。发生了重结耕增加，一般不会发生减值。部2某公司于2∞I年年初以4仪郑万元购入一幢(2)资产的公允怯值小于康面金额，此时意味着资产行政大楼，预计使用寿命40年，无孩值，直线法计提折泪。发生了重结扮藏少，但至于是否真正发生了藏量，员5需要2∞企年末账面金额为3800万，此时对该建筑物的重估价比较恶面金额和可收到金额后方能确定。为45∞万元。赔在重拮日资产张西金额增加了700万元。国i比资产以重结拚模式计量可能满高资产的价筐，也离理以45∞万元作为新的应轩国金额，在剩余年限内进可能调藏资产的价值，商资产摇篮一旦发生，一定是只能行系统的分摊，每年计提括万元。(4500万β8)而资产诚值后的累计折181累计摊销是以扣除资产陆调减资产的拚筐。在这一层雷上分析，资产摄值不能取代资产的重估悻值准各后的罢/flti价值作为新局应折18n难结金额，在剩余使用寿命内进行系统的分摊。模式计量，市资产的重佑份模式计量在发生商藏资产份值前3-台设备10α沼元，使用寿命5年，颈诗净残峙，能起到与资产藏值类缸的作用，但结果可能与资产减锺为零，直线法ìt提括18，已使用3年，账E金额4仪)()元，筐确认的减值损失有差别。可!&fi主金额为2α泊元。期第三年年末应计提的资产藏谊二、二者操作摆率的比较准备为2α页。元，辑余爵年内，该设备按照2α泊元的新账资产以重估价模式计量要求在资产经历公允价值的lti金额ìt提折18，每年计提lα到0元折眶。重大部主规翔的变化时，每年进行重佑。对于霹些公先份出上可见，资产以重佑赞模式计量与资产鼠值对重信筐变化不大的资产，只要每3年或5年进行即可。E后或资产藏量E后的累计折181累计摊销的影嘀原理是资产巍董员u需要在发生藏筐迹象时，才进一步比较资一致的，都需按照重信吕或资产鼠值吕确定的资产的薪账产约噩噩金额与可较韶金额，以确定是否发生了藏值。雨雷金额作为后续折IBn难键的基础在剩余年限内进行系统对于使用寿命不确定的无形资产与尚不可使尾的无影资的分摊。产，以及金鱼合并中取得的商誉则需要每年者在进行减值翻臣、会计处理的比较试，而不论是否发生了藏佳迹象。资产以重估价摸式计量厨引起的资产摩西金霞的减尽管在准则的理定上二者的操作频率并不等词。但细少应确认为当期损益，所引起的资产摩西金额的增加应直分析可知，公元价董若发生重大哥无巍姆的下降变化时，接贷记殷东权益中的"重估价盈余"项目o但就同一资产商往往也是减道迹象最可能出现的时矶。如减值迹象的外部言，如果重结份减少没有超过重结价盈余的部分，则可直信患来源中，市价的大幅下跌，技术、市场、经济或法律等接借记"重估价盈余"项目。国理若重估价增加相当于转主体赖以室主营的环境发生了重大的负面变化，毒是企业资回以前确认为担益的重估价藏少部分，应确认为摸益。产发生藏草的前奏。因此，资产的重估颜率可能和资产的资产藏筐损失划在收益表中确认为一项费用。但当资藏值翻试摄率相一致，往往会梧俘发生，需要国步进行。产来黑了重估价模式计量，并且资产减值提失没有超过该三、对资产的后续街18或摊镇提影响比较资产的重拮赞盈余，周资产藏值摸失确认为"重估价盈余"资产以重拮价模式计量时，重拮日的累计折181累计的减少，超过部分才在收益表中确认为一项费用。摊销可Vj按以下两种方法之一进行处理:在这一点上，资产以重佑价模式计量与资产藏值的会1.根据该资产蛙面总金额的变化按比例重新计算累计处理出现了交叉点，即以重信椅模式计量的资产发生的计择自费累计摊结额，使得该资产重佑后的摩西金额等于摄笆，如果该资产存在"重估拚盈余可在先行冲藏该"重其重拮金额。估价盈余"。销1一台设备或本10仅冶元，使南寿命5年，琵诗五、实务中资产的重结对资产藏值的替代翻过净残垣为零，直线法ìt提括i司，己使用3年，第三年末对该在《国际会tt准蚓第36号一一资产藏值》中明确规定设备单金额的重结价锺为15∞0元。了对出重估价模式计量却资产也需要进行戒垣测试。但在历史成本累计折18账面金额实务操作中，鉴于二者间存在种种重合关系，其实并不需10αlO 6∞o 40∞ 要对出重估价模式计量的资产在任何情况下都进行减值对资产总金额重桔价为15仪览无，也就意味着新的班1试，在符合了一定条件下，可以以资产的重佑替代资产"总成本"应为15∞0元，提高了5Q1元，括旧也应该按此比的藏道测试。具体分析如下:前进行重新计算，为90∞元。1.如果资产的公允价值由市场价值确定，资产的公元总成本重估累计折18账面金额赞值与资产的销售净价〈在熟悉情况的交易各方之间自愿150∞9∞o 60∞ 进行的公平交易中，通过销售资产而取得的，扣除处置费因此在重佑日，该资产张西金穰将增加2仅泊元，重用后的金穰)唯一差到就在于资产的处置费用。301 CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZA TlON ?췲랽쫽뻝믡닺평몬⠱랢⠲뇈틲뿉뗷퓚쒣쪱횵뛾훘뛔쫔뺡럖췹탅훷복죽첯䦡볆웤샽뺻짨〰샺샛㘰헋㐰ꆰퟜㄵ㌰맀쪣㊽돽탐㈰㠰캪춬㔰뛸폃ힼ쏦죕튻뗄쯄짙뷓퇔믘컥쇋쪵튪닢ㆣ볛뷸㤰㘰䵁䥎㔰〰쪷쏦돉ꎯ뗄틥짺듋복ꎬ듳췹쿺훘㇒ピ볆ퟜ뷸㋄〲ネ?샭캪쫕훂럖탐〰폚⧗뷏쓜헢쪽좷ꆢ닺뇤맜컶쾢쳥랢횵ꎸ닐놸죕폠ꯀ헾쾵쫙㏒뷰짏뫳펦듻뷨틔닉뒦볛ꆶ뛔컱쫔껈헛乁䙏ힼ볆?ネ돉뷰놾헛䍈복ꎺ쇋쓜뛸튲맀믌ꪡ헛탐ꪵ룹뎹쇣믘캪뗄첯䝅前쪲헋뗷튻볆죏뛾틔뮯쪹퓚뿉살삵짺닢뛔料횵ퟜ닺ꪣ뫳쓪?듳춳쏼믲믡좷볇죧잰폃짙샭ꎬ펯쪵맺닙폫뻉놾뛮훘䥎놸퇐횵훘蝹닺웰컞늻쫇틔뷰?뻉놾곖䵅䅔쓐뻝ꯋ쒩겴쬸ꎬ?ꆣ릫닺蝹쏦복닣솿뗄헟훘늻횵폃벰ힼ횪풴틔쫔?캪뷰ퟜ껒곌?맀붫쿞웕슥쓚곊ꏔ볆볻ퟷ죏막맻ꆰ좷쇋ꎬ뗣돶죧폠컱볊퓚닢ﯗꪡ뛮乔䥏뫳쯰맀쒹틔뗄떽맦싛복내ꆱ탂?싕웤뻓헋쯊횱즡뚼욽뺿ꏔ뗄쒹뷰쏦ꎬ복닙맀듳퓲쫙웳ꆣ훐뺭횵욵닺쏗쇣뛮늾내쓚?럖뷸맓ꏓ쳡캪뒦뚫훘죏쯰뎬짏쿖맻ꆱ믡럻쫔쪲义쪧볛ꯔ훘폫퓲쫇횵틔ꆣ뢳펦볆죕쯃뺻?쏦놶쿟캪?탨붻⧎뗄婁헋ꯔ뛮닺짏뛸ퟷ볛탨쏼튵릫ꎬ펪싊쪲췒?헕쾵즣풤첯뫳탐렱쏊?헛샭떱좨쪧맽쇋룃볆뫏蝹ꆣ퓶쪼복맀횵뗄럱벣쿂즱캪쯣〰뷰풸램?내틗꣒볆呉헋?쏦쪼뫍뗄럖쯰욵쒣튪폫늻뫏맦퓊쫐잰쿠뫳𥉉횱훘쬵?춳꿀볆습쾵?ﷄ뷄뻉횵탸웚틦퓲펯늿붻ힼ본쇋뻟쒹쿺볓?짙볛ꆣ닺뇤랢쿳솽븱ㄵꎬ룃㇄뛮쎽헕훐뮲低?첯쏦뷰?ꎬ뗐뿉쒣볛컶닺복쪧싊쪽뮯퓚좷늢짺뚨ퟮ뮷ퟠ튻탸훖쯃〰쿟맀뛗ィ캪뗘?탂쪹꣖쓓쎿샛춳ﰵ쳡ꆣ틔죕훘헛뇈쯰훐펯틦폠럖닦뗄퓲폚쳥ꯔ쫛새튻ꇓ떫쪽쪱쇋뿉랽쿺〰?닺좷ﻎ맀춨뛮떴쫕횵ꎬ뗄폐볆랢뚨훐짏뺳ꆣ훂헛램볛에ꖣ럖워폃ꛕ쓪?쎿훘뫳뻉뷏틦짙폠닅틔뗣듦뗚뛾쪼뺻헗냣?훁볆샠복쓜램풪헋뚨죕맽췔폫믘ꎬ훘닮뇈솿횻짺뗄좡뛾죴듳랢틲뻉?뛮횵캪습곕첯꿏쫙?헛럖꧓겸쓪맀ꎮꆰ쎻ꆱ틦퓲퓚㌶헟쳵컶?볛쪲늻쯃폚솿쯆쎿횵돶횮ꎬ쏦ꛕ룃퐴쓖믲쿺?웤?뷰뛸닺맀뇰뷏튪복컞뗃헟랢럹짺듋췹믲쪱쳡캪ㄵ??ꎬ華쏼즽뻉첯풤ꚼ쏉볆볛샛쓑쯹훘폐쿮뇭솿쫕벴ꆰ뛔뫅뗄볤볾죧뗓⣔𥉉ꎮퟷ믡쫇뿉뗄쓪벣쿖튻쪹뷰?〰?틑쫛?릫쯃뛮복볛ꆣ쟳쎿횵탎뗄짺쿂쇋ꎬ췹첯헛ㄵ짒벴편㐰볆워쳡쒣쿺틽맀뎬쒿훐ꎮ닺틦틔훘ꆪ듦짊?쪹캪랢럱쓜ퟷ뷸쿳뗄폃뛮즽닺ネ삼쪲퓊뫳닺횵쒣퓚㏄벣ꎬ짌닙훘뗸믡쿺쒱뻉닓쎿쏗쓪샛뺻뢰쪽헛웰볛맽좷늢뇭맀ꆪꎺ킳짺헦뗷폃탐ꆣ쪱쫙붫뗄?복蝹뗃탂볛랽늻쪽쿳틔닺폾ퟷ듳ꆣ쿠뗄맀ꚸ쓪쪲곔ㄱ볆닐쓗듕뻉믹펯춬짙죏쟒훐튲훖퓚뿉ꆼ복겴헽룟ꎬ훘믺뒦쏼퓶ꪹ㏄횵뛸쒴룃뗄횵쯊랢쓜볆떫닺맀쪱좷폫퓲욵뛸ꆣ벼뗄냩펰죕샭꾰㗄틑쎰볓껔蝹뫈컞?㡁첯쪲픲솿ꎯ뒡폠늿캪쯰볛펯탨훖죎틔?좡ꛖ펦ꆣ뇒짺닺뷡죧ꎺ?뷰곕뗃쎷쿠겴좷튻좡솿뺭쓪ꎬ뚨짐탨싊컞쫵뢺훘랢쿬뗄뒱쪹뒴쳡쓕닐ꏓ㋍쿺謁폫䫀ꎮꆱ볛럖쪧죏쒣폠복튪뫎틔뗈폁쇋뗄맻뛔복닺곔뛮뮴퇓닮쯊뚨떩듺퓚샺뷸닅쫇늻튪늢맦ꆢ쏦맀짺뇈샛죀폃쮱헛쯃횵?헋쿮펯죴ꆣ좷캪폫쪽ꆱ쳦뫏쟩랶쒽쬷뛗복볛뿉폚횵꒼ꆣ?뗄ꎬ쎡훘첫뇒ꆣ랢릫탐뷸럱뿉쎿늻퓲쫐뇤욵ꎬ뷏볆㏄?뻉ꪡ틔닺워쪣쏦쒿폠펦럑횵죏튻듺ꆷ맘뿶ꢣ믒〰엗횵쓜쓇벣?뿛췲듳짺닺퓊벴튻랢쪹쓪뗈뗄뎡뮯싊탨헛?맀??횱?ꌨ뿛복꿏폠뷰ꆣ좷폃쯰캪쿮솿뿉닢훐쾵쿂곗ힸ쪲ꎬꎮ폫킩쿳닺돽풪폐뛗ꎬ뗄뗲볛뿉늽짺폃뚼춬쿂ꆢꆣ튪뻉슼겵쿟?돽횵蝹쓪뛮떫늿죏쪧ꆰ럑복틔쫔쏷훘쪲뫳쿺?퓲튲릫〰뒦ꆣ솽엗튻훘복횵ꆣ뇈쇋뗄뷸붵뺭뚼쓜춬ꎯ웋?램?뛔쓓쿞뻍럖퓶캪떫쎻폃쿈좷닢웤맀蝹뷖탨닺퓊췢ピ탂훃뷰닣쪲튪뚨맀복뗄볛뷏컞탐떫뇤늿볃쫇뫍늽샛ﷄ킿볆닺ꪣ훘냏헋쓚퓶춬ꎬ볓쯰떱폐ꆣ맦쫔쪵쳦쒹꺼럑헋뛮?쫇볛닺횵탎복쾸뮯믲웳뷸볆쳡맀볓튻퓲쿠틦뎬믡랢돥뚨ꆣ늢듺ꯔ쏦ꎬ횻볛ꆣ횵쪱램튵닺탐ꦶ헛귀펦뿉떱맽펯짺복떫늻?퓔뷰퓚쓜횵뛸닢ꎬ싉뗄ꆣ풸뻉쾵횱닺폚룃폠퓚탨?뛮쪣뗈?ꆣ춳뛸ꆱꆰ뗈폠훘폚쪹
2∞8年9月中国管理信息化，Sep..2∞s 第11卷第17期China Management Infonnationization , 企业社会责任会计信息披露的探讨张局平〈中医石浩田)11销售分公司，成都610015)[揭要]本文针对我国企业社会责任会计信息披露的现状，分析了社会责任会计信息披露噩乏的原因，并结合我国具体情况，提出了完善我国企业社会责任会计信息披露体系的建议。[关键谓]社会责任β言怠拔客:社会责任会计报告[中国分类号]F230文献标识码]A文章蠕号]1673-0194(2∞的17-∞31-03社会责任会汁的出理，极大地撞动了企业从微1克和益任会计的研究较晚，社会责任会计理论与实务蕃柜对落吕挥自宏观利益吕标的转移，对我国社会经济的可持费发后。现有的会计报表体系对企业的社会贡献请提反映不展、构建和谐社会具有重要的战略意义，缸我望对社会责是，无法满足信墨、使用者对全盘会计信息的需求，这己或为会计信息鼓露的重大缺陷。国此，对企业的社会责任会[敬稿日期]2008-03-20计信患披露陀题进行探讨具有重要的现实意义。(1)当该赴置费用可忽略不计时，资产的公免费值=价模式计量可以替代该资产的藏值攒试，对于真正理解租资产的销售净份。由于资产的可收回金额取决于镜售净赞把握这两个模念还是有着重要的意义。与使用价锺较高者。若镜售净椅更高，资产的可收回金额=鉴于我国会计目前所楚的与国际财务报告准则实贡资产的销售净份=资产的公先价值;若资产的使用街道更趋同的大背景下，我国对于固定资产和无形资产在柜关准剧中还只是规定了采用成本模式计量，而没有规定重估价高，资产前可收吕金额=资产的使居价董〉资产的公允扮模式计量的相关内容。尽管在某些情况亨，通过藏值准备值。单之资产的可拉国金额不可能小于资产的公允锈值，的计提可以达窍重结价模式计量的一个目的，即资产的戴即在这种情况下，以重估价模式计量的资产不可能发生减面价值不会高于公允价值太多。但当资产存在增童时，即值，无需再进行藏值捕试。资产的联萄街筐低于公允价垣太多时，以成本模式计量的(2)当处置费用不能忽略不计时，资产的销售净价必资产并不能真实公先的反映资产的份量。这种看缸体现了然小于其公元价值。只有当资产的桂用价值大于公元价童谨慎性的资产计份原理，实期存在内部的自我矛盾，即在时，资产才不发生减值。商当该资产的使用价董也小于公有些情况允许采用公允价值计量，在相反的情况下，员IJ不允货值时，资产必然发生减值。自此在这种情况下，对资产允许采用公元价值计量。这种时公允价值应黑条件的限剖进行了重结后，并不能替代资产的藏瘟澳j试，还需要根据上，不利于发挥公允份谊计量属性的住势。吕此笔者建议《资产黯值》准则，计算资产的使用价值，以确定资产是否在我屋公免费值市场司益完善的情况下，应增如固定资产发生了减盖以及藏值损失的金额。和无形资产的后续计量模式，即踪了理有的成本模式汁Z如果资产的公免费值不是以市场价垣决定的，其可量，还J5SL增翔和国际财务报告撞到趋向的重结检模式计枚图金额与公元价值之间没有必然的联系。此时，对资产量，并与资产藏值准则梧配合，为信患使用者提供更为相进行了重结后，还必续根据《资产减璧》准则能相关要求，关的会计信怠。确定资产是否发生了藏值，再进行相关的会计处理。经过分析可知，只要在满足了上述1中的。)情况，那主要参考文献资产的公允给值以市场价值决定，且该资产的处置费用可以忽略不计时，就可以用资产的重告费模式计量替代资产[1 ]汪样耀，邓J!I，等.国际会计准则与财务报告准则一一研究与比较的藏值测i式。除此之外，以重估价模式计量的资产都需要[M].上海:立信会计出版社，2∞5.在减值迹象出理时，进行减值费试，确定是否发生藏值以[2][德j本哈德·裴伫斯，等.国际财务报告准则一一隔释与运用(中国版)[M].上海:上海财经大学出版社，2∞7.及具体的藏量金额。[3]沈颖玲，等.国际财务报告准则一一倒馨与应用[M].上海:立信六、相关问题的思考会汁出旅栓，2∞7.尽管资产以重估街模式计量和资产减道是两个不同[ 4] IASB. IAS 1谷一-Pr咽'1>erty，Pl皿皿dEquipment [5]. 2仪16.的攘念，徨睫自二者的内在扭割、操作颜率的实质上的重[5] IASB. IAS 36-一-Impai口nentof A娼ets[S].2饭后.合、会计处理的相通之处，以及在特定情况下，资产的重结(6] IASB. lAS 38-一-IntangibleAs田ts[S]. MANAGEMENT INFORMAπONlZATlON I 31 ?췲랽쫽뻝㈰훐卥뗚䍨嘰웳헅⣖寕맺容寖寎짧쒿햹寊죎뫳ퟣ캪볆⠱폫룟횵벴⠲좻쪱퓊뷸ꆶ랢㋈쫕좷뺭틔뗄퓚벰쇹뺡뫏볛냑본쟷퓲쒣쏦뷷폐짏뫍솿맘훷嬱孍嬲嬳믡嬴沲慮䕱嬵㏕潦䅳嬶㌸䍈䥎䵡䥮䵁炣ㆣ?楮햸튪巍嶣냦볆嵉畩獥䥎〸ㄱ뻟맽맜嵛巉䙏맺?탍쓏쓕믡뇪ꆢꆣꎬ탅⦵닺쪹퓚킡볛탐짺믘뚨뫶복룅쒣컕폚춬훐쪽볆짷킩탭컒컞ꎮ뗄ꆪ湡景킹乁꺣긱戮?훜닎껉⥛돶䅓灭瑳쓪뻭쳥럖뗂前갲来牭ㆣ䝅맜ꪡﲴ벷ힱ슱퓰쿲릹볆쿖컞쾢놸뗄폃ퟜ헢놴폚횵쇋닺ﯗ뷰싔쿠쓮믡쪽컒뮹쳡늢탔쟩닉늻맺탎ꆪ띐響헆뾼쾺䵝냦䊣敮孓䥓〰깎뭉㧔뗚浥慴쟩컶뗄닺ꆿ뇁䵅䅔튵샭욽뾱쩝훀죎뫪붨?뗄폐램탅엻쎴쿺볛닺횮훖탨ꛖ웤쪱훘복쪲뛮릫늻닢벣맘ꆣ볆솽맺듳횻솿뿉헋뿶폃샻펦폫컄ꮣꎣꎮ짧깉瑛嶣䥮?澣湴楯꿓乔?ㄷ뿶뿉복틔놾䥏긱㈰쿗겵뫁짏ꎮ䅓卝浰긲탅뻎짧뛂앝믡맛뫍퇐뗄싺쾢슶ꛖ쫛횵쟩퓙쎷릫닅ꎬ맀蝹폫쫇퓊볆쫔쿳컊떫뒦솿룶놳틔쏦쓜폚닺퓶瑡湩浰웚?ꆣ횪횵훘맾겵义췋〸쮴ꋐ몣㈰ꎮ〰穡쾢쓕믡얡ㄶ볆샻킳뺿ퟣ엻컊쎷뺻뷏뿉닺뿶뷸퇓퓊늻뫳ꆷ틔쒹릫럱볛쪱ꆣ돶쳢쏷샭룅뺰맦쿠듯룟헦탭랢뗄볓慩滎쳡ⴰꎬ뷰맀ꢣ얻뗂ꎺ좣〷㈰㚣婁짧瑩쒴뮯퓰뽆뽁㜳뗄틦짧㎡뷏볆탅슶쳢퇓볛룟쫕쿂탐쎲랢닺ꎬힼ벰ꯔ퓊횵돽쿖냗틔쓮쒿뚨맘떽폚쪵닉믓뫳뫍복ꆣ겵짏ꎮ〶?돶횻뛮ꆤ꺹呉湮潮敲꣏ꨲ좣욳몣ꎮ퓎쇋죎㈳ⴰ돶쒿믡췭놨쾢뗄뷸쎿ꆣ헟㷗믘뿉복믄횵짺뇘늢퓲쪼볛뮹튪틔뻍듋쪱쮼쒣뛾쿠쳦잰ꎬ쓚훘릫뗍폃쫐탸맺엡謁䩥低?꺹닆敮響췪퓚쪽曋특ꎻ?ㄹ쿖뇪뻟ꆣ뇭쪹훘탐짒평쪲뷰쫕틔횵?복좻늻ꎬ?뇘쇋쫐뿉횮뾼헟춨듺쫇쯹컒닉죝맀퓊폚풭릫볆뎡볊ힼ믡謁뺭瑹짆싺릣웎?㌱?陼탅㐨ꆣ뗄폐짧쳥폃듳첽풺폚죴蝹뛮믘훘닢횻횵랢쓜볆쯰떲횮탫복뎡틔췢뷸룃뒦맺볛릫샭퓊솿죕닆퓲쪻컒ퟣ솿겵갲톧쾢㈰벫훘믡쾵헟좱쳖쿺쒹㷗뷰맀쫔풲폐ꆣ짺쳦쯣쪧믊볤룹횵볛폃ꎬ탐쓚뒦ퟅ뗄뛔돉뺡쒣퓊랴틦컱쿠횹맺쇋뫍웗〰좣돶ꢸ퓰뗉엻〸듳틆튪뛔쿝뻟풲닺쫛ꯔ쪲뛮볛ꆣ뮼떱뛸복듺뗄쟒쎻뻝ꎬ횵틔퓚훘폫폚놾맜쪽첫펳쪵헢볆췪놨엤ꯋ볔㖣냦웳짏꺹슶⤱뗘ꎬ뗄죎웳ꆣ폐뮼뺻쪼蝹늻쒣웊떱횵닺뷰퓊ꆶ퓙뻶훘믺틔튪맺만퓚볆뛠퓲훖솿짆ꎮ룦뫏?짧튵쫶謁볔뺣ꆣ偬ꎻ㞡췆뛔햽믡튵틲훘웊뿉볛?쓊쪽놣닺룃ꆣ뗄뛮킳뇘뷸뚨맀닢훆벰볊쒳솿첫듦쫴벴ힼꎬ짧㇖복쪲겳웎㈰죎믡짧ꨰ뚯컒싔볆뗄듋튪놣쫕룼떣맓쓜곗틲쪹ꆣꆼ좻닺탐킵ꎬ훘볛쫔횵ꆢ퓚틢닆킩떫뛠릫탔쟩돽퓲캪웎ꪡ〷즶퓰쐨쫇ꪲ慮캻믡〳쇋맺틢샭짧볆ꎬ뗄곗믘룟믈쎼킡솿쪲쪹닺듋복폃?쿠쟒맀쒣ꆣ닙쳘닢틥컱쟩튻떱쪱볛쓚퓚퓊뿶쟷탅ꢸꎮ밶죎ㄩ솽ꢸ퓰ㆡ웳짧틥싛믡탅뛔쿖쪲뷰ꆣ?폚뗄蝹폃퓚횵볛떾솪맘룃쪽좷ퟷ뚨쫔놨뫍뿶룶늿쿠폅쿂춬쾢믡볔쟩룶췓원죎ꨰ튵믡ꎬ폫릱쾢웳쪵蝹뛮쪲딾쓏볛쪹헢닢횵쾵ꆷ뗄쒣볆뚨욵쟩ꆣ룦컞뛸쿂쒿닺틔랴쫆폐?볆뿶늻볔〱엏믡?듓뺭떫쪵쿗뗄튵틢쒹좡닺蝹響횵폃훖쫔ꎬꢵꆣힼ쪽솿쫇싊뿶뛔탎쎻듦돉헢ퟔ펦훘ꪡ탅ꎬ춬ꛓꋅ캢볃컒컱쟩탨뗄틥ꯔ뻶쓊닺늻?듳볛ꎮ틔쒡듋퓲럱쿂폚폐춨ꎬ퓚놾훖폃틲퓶돉맀헟㔩볆쾢벴ꪡ썛킾﯂놨맛뗄맺뚼뿶쟳짧ꆣ쪼폚뿉맓릫뮼횵뮹좷ꏆ쪱뒦솿랢쪵ꎮ헦닺맦맽벴퓶쒣뾴쎬쳵듋볓놾볛쳡엻ꪲ䵝뿓뚵슶룦샻뿉뛔쿠랴ꎬ믡?쿺쫕쎼릫퓊쓜?튲쿂탨뚨ꎮ샭훃쳦닺짺훊헽퓚복횵쪽쯆뛜볾뇊만쒣릩좽쳥췓탅쓏틦돖짧뛔펳헢퓰딽쫛믘?퓊볛랢?킡ꎬ튪맘ꆣ럑듺뚼복짏닺샭쿠훘횵쪱볆뗄헟뚨쪽룼?쾵몣훗탸믡실늻틑죎뺻뷰떸볛횵짺폚뛔룹닺튪폃탨뗄뷢맘맀ힼꎬ솿쿖벴퓲쿞붨볆캪뗄쯓ꎺ뒣랢퓰돉믡볛뛮?ꆣ복횵릫뻝쫇닺쟳뿉튪틔훘뫍ힼ놸헋벴뗄쇋퓚늻훆틩쿠붨쌨솢쾢겷?닺럱ꎬ맀틩훐탅훎ꆣ엻쯉슶캻뗄원엏첽ꋅ﯂뛘쳖톷ꚵ쓔귒겲ꊽ쿎?
