第17卷第3期审计与经济研究，陆.32002年05月ECONOMY & AUDIT SWDY May，2α)2 浅议资产减值准备的会主f处理卓慈(蚌埠市建设银行，安徽蚌埠233lX四[关键词1会计制度z资产减值;坏账准备;跌价准备[摘要]财政部颁布的《企业会计制度3和《企业会计准则}中都就资产减值准备问题作出具体规定。本文就资产减值准备的相关规定和具体会计处理方法等，谈点粗浅认识。[申图分类号1凹31文献标识码]A文章编号]1制-4833(2002)00-以说.7-但财政部于2侧年12月颁布《企业会计制度》之(二)计提短期投资跌价准备的会计处理后，又于2∞1年1月18日新制订和修订颁布了无短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货损失，其计提的规定是:企业可以依照具体情况，分币性交易等八个具体会计准则。新制度和准则与国别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备期投资跌价准备;企业一般在年末计提短期投资跌的范围，进一步贯彻稳定性原则。价准备;如果已计提短期投资跌价准备的短期投资一、资产减值准备的相关规定市价回升，应在已计提的短期技资跌价准备数额内《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各转回，直至恢复到原来的初始成本。进行短期投资项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产跌价损失的核算，应设置"投资收益一计提的短期进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨投资跌价准备"科目和"短期投资跌价准备"科目。慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制其账务处理，按短期投资市价低于成本的差额，借度;另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的记"投资收益一计提的短期投资跌价准备"科目，贷较大自主权。新制度规定企业必须计提资产减值准记"短期技资跌价准备"科目;如果已计提跌价损失备的项目有:应收账款坏账准备、短期投资跌价准准备的短期投资市价回升，则应作相反记录;企业备、存货跌价准备、长期技资减值准备、固定资产减出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委借记"银行存款"科目，按已提的跌价准备，借记"短托贷款减值准备等八项。期投资跌价准备"科目，按账面余额，贷记"短期投二、资产减值准备的会计处理资"科目，按其差额，借记或贷记"投资收益"科目。(一)应收账款坏账准备的会计处理(二)存货跌价准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，"坏账准备"科目进行核算，提取时，借记"管理费用按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计一提取坏账准备"科目，贷记"坏账准备"科目;待某量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记提存货跌价准备，如果账面成本小于可变现净值，"坏账准备"科目，贷记"应收账款"科目。《企业会计一般不作任何会计处理。进行存货跌价准备核算制度》规定计提坏账准备的方法有三种:应收账款百时，应设置"存货跌价准备"科目和"管理费用一提分比法、账龄分析法、销货百分比法。取的存货跌价准备"科目。存货跌价准备应按单个I收稿日期]2002-03-31 [作?췲者简랽介쫽I卓뻝慧(1970斗，女，安徽省蚌埠市建设银行会计师。뗚㈰짳䕃協嘰䵡잳ힿ暰ꆾ닆뫳탎뇒볊뗄튻ꆶ쿮뷸짷뛈뷏놸횵췐뛾⣒웳ꆰ훆럖⢶뛌램쯰뇰웚볛쫐뗸춶웤볇ힼ돶뷨⣈내솿쳡쪱좡禣〲低啄쫕ㄷ〲볆ㆣ맘닺훐컄ퟷ헾ꎬꆢ탔믡랶웳탐ꎻ듳뗄ힼ듻묩튵뮵쳡쳘뛈뇈︩웚쪧내춶볛믘헋ꆰ놸쫛볇ꆱﴩ헕듦냣갲ꆪ믛햪位?룥뻭쓪폫긱뫊볼복춼쿗헂헟〰〳妣늿폖닺믡붻볆캧튵뚨풭쇭ퟔ쿮듦놸뿮펦헋좡ꆷ램죕춶볛ꎬ헕믘쯰뗸컱뛌뗄믲ꆰ뿆뛔믵늻?ꆪ뗚〵뺭㞣킽듊횵럖뇪뇠볲튪ꙁ틩웚㌱폚ꆢ볆틗맟ꎬ닺믡웚퓲튻훷쒿믵복쫕떱뮵펦맦쳡웤춶뗸ꎻ짽횱쪧볛뒦뛌떽틸쏦ퟷ짨㏆퓂볃꺡ꆿힼ샠쪶뫅뷩啄?ꆿ?퇐믡놸뫅싫牲㈰뷨헾뗈샽뷸복볆쳡믲뫏랽좨폐뗸퓚횵헋닉쫕뚨뛌웚떱볛죧ꎬ훁뗄ힼ샭춶탐돉뿉죎훃뺿긳볆뗄ꆿힿ닆〰〱뿮닟냋뷸튻횵훆복훁샭쏦ꆣꎺ볛붨ힼ폃ꆱ볆쇤웚쒩쳡ퟜ맻펦믖뫋놸ꎬ틦춶쫕듦내놾뇤뫎ꆰ킣훆쿠䘲?〴믛쓪럑ꆢ룶튻늽ힼ횵짙풤폖탂펦릤놸뮵뿆쿮쳡럖춶볛쒩뗄뛮틑퓚뢴쯣ꆱ내뗸믘뿮웤폫쿖믡듦헾결뛈맘㌱ꆪ⠱늻ꎻ맦㐸ㄲ㇔폃믡뻟늽맡놸ꆷힼ쎿볆룸훆쫕돌뗈헋뗖쒿ꆱ놻뮵컶㤷횵쫐ꆢ틑떽ꎬ뿆뛌볛닮뿉뺻믵늿햰뚨㌳ヒ닺퓂숱ꆢ볆쳥뷓뎹뗄튪놸쓪뿉웳뛈헋복냋ힼ램뷸뿆좷ꎬ뗸펦볛춶쳡풭쒿웚뛮맦뇤횵죧뒦ꆱ닺냤뫍⠲묩냤㣈ퟢ맀믡맬컈쿠쟳ꎬ훕쓜튵맦뿮뎤횵쿮놸뫋탐쒿죏듻ힼꆢ볛떱뗍쫇뛌쳡살짨뫍춶뗄믘뚨쿖맻샭뿆먲복뻟〰ꆣ늼헐쇞볆ꎬ뚨맘웳벴쇋쯰톡뮵웚ힼꆣ뗄쯣뫋캪볇놸쿺내폚ꎺ샠튻훃ꆰ뛌ꆱ짽뷨뺻헋쒿㌳횵쳥㈩얮복〰ꎻ믡〳ꎬ뗄ꆶ싖ꆢ뇤ힼ삩탔맦튵튻쪱쪧퓱웳헋춶놸뒦뮵쯣듻ꆰ믵헕돵뇰냣뛌쫐웚뿆내볇횵듦쏦뷸ꆣ〩뮵볆튻낲웳욶쿖룼퓲듳풭뚨뛔랽뷸ꎬ볆튵ힼ샭헋볇펦냙뗄돉쪼ꆢ퓚웚춶볛쒿틑믲쫫믵탐ꆱ듦曆헋뒦〰믕튵ꦺ뷰뫍ꆣ쇋퓲뿉쏦탐쪵쳡뇘놸복컞뒦쯰ꆰ쪱쫕램럖믡놾돉떥쓪뗸춶뗍ꎻ펦내듻뗄헋듦뿆믵ힼ샭㐷쪡횵놸랽ꆪ믡췐쇷탂볆ꆣ쓜웳좫탐탫ꆢ횵탎샭쪧좡뮵ꎬ헋폐뇈냶폫놾틔룶쒩볛쫕폚뗸죧ퟷ쪵뗄폠볇듦램쏦킡믵쒿떻ꎻ램〲늺볆?솿훆쳡랢튵쏦뛌ힼꎬ쪱헋퓙뿮죽뒦쫐틀춶뗸ꆣ틦돉볛맻쿠볊뛮ꆰ믵뗄폚뫍뗸뗈쫐ힼ훆ꦰ뇭닮뛈짺펦볬쳡뫍웚놸닺춨ꎬ폨ꆱ훖ꆣ샭볛헕뷸튻놾틑랴쫕춶퓚풭뿉ꆰ볛ꎬ붨뛈ꆢ듭뫍닺쯰뛔닩복볆춶맽뷨놸뿆ꎺ쫫좷뻟쿮뛌뗄탐볇떽듻웚퓲뇤맜ힼ웖첸짨놸뗣틸ꆷ볁햮룼ힼ복쪧룷ꎬ횵쳡닺만짨볇ꆱ쿺쒿펦뗍죏쳥웚뛌닮슼뗄쫕쒩뷸쿖샭웎놸듖탐횮쯎컱헽퓲횵뗄쿮룹ힼ뇈복뗸뚨훃ꆰ뿆ꎬꆣ쫕캪쟩볆춶웚쫽ꆱ뛮ꎻ뿮틦쪱탐뺻뫋럑내잳믡뺺?훘ꆢ폫ힼ룷뻝놸샽횵볛맜쒿뷨ꆶ헋뗸뿶쳡춶뛮뛌뿆ꎬ웳쿮ꆱ쯣폃떥죏볆촨쪶ퟩ럇맺놸닺뷷훆뗄ힼꆢ샭ꎻ볇웳뿮쪦볛ꎬ뛌뗸쓚웚쒿뷨쯰튵뿆볆튻룶뗄ꆣ웳ꆢ믵복캯럑듽튵냙럖듻쪧ꆰ춶쒿쳡춶폃쒳믡뛌ꆣ튵믡볆믡볆볆ힼ춮뒦훐뚼뻍샭닺복횵ힼ놸컊쳢ퟷ돶뻟쳥맦뚨ꆣ놾컄뻍
48 审计与经济研究汉胆年第17卷存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备计提减值准备范围内转团，作与上相反的记录。抵法进行计提存货跌价准备账务处理。提取时，借(六)在建工程减值准备的会计处理记"管理费用一提取的存货跌价准备"科目，贷记"存企业在建工程预计发生减值时应计提减值准货跌价准备"科目，以后每一会计期末均应通过成本备。而预计发生减值的情况是存在下列一项或若干与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原项:长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应的在建工程;所建项目无论在性能上，还是在技术上予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记已经滞后并给企业带来的经济利益具有很大的不确录。定性;其他足以证明在建工程已经发生减值的情(四)长期投资减值准备的会计处理形。在建工程减值准备的核算是在计提减值准备企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每时，借记"营业外支出一计提的在建工程减值准备"个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原科目，贷记"在建工程减值准备"科目。如果己计提则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原己提当计提长期投资减值准备，计人当期的投资损益之减值准备的范围内转回，作与上相反的记录。中。可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不(七)无形资产减值准备的会计处理作账务处理，但若属于以前已计提减值准备的，其价当企业存在下列一项或若干项情况时，应当计值得以恢复的，则应在己计提的减值准备的限度之提元形资产减值准备:某项无形资产已被其他新技内进行冲减。进行长期投资减值核算，需设置"投资术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到收益一计提的长期投资减值准备"科目和"长期投资重大不利影响;某项无形资产的市价在当期大幅度减值准备"科目，前者反映因长期投资跌价所产生的下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复;某项无形资未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。当产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值;其发生长期技资价值下跌并予以确认时，按确认金额他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的借记"投资收益一计提的长期投资减值准备"科目，情形。当企业所持有的无形资产可收回金额低于账贷记"长期投资减值准备"科目;如果发生其价值回面价值时，应按其差额，确认当期无形资产减值损升，则应冲减已计提的减值损失并转回所回升的价失，借记"营业外支出一计提的无形资产减值准备"值，按回升的价值作相反的记录;如果到期收回或处科目，贷记"无形资产减值准备"科目。如果已计提置时，其账面价值仍未恢复到初始成本，应按长期投减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按恢复增资账面余额，贷记"长期股权投资"或"长期债权投加的数额，作与上相反的记录。资"科目;按己计提的投资减值准备借记"长期投资(八)委托贷款减值准备的会计处理减值准备"科目。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按(五)固定资产减值准备的会计处理委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，计提收回金额孰低法原则进行计量，对可收回金额低于时借记"投资收益一计提的委托贷款减值准备"科账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。当目，贷记"委托贷款减值准备"科目;如果已确认损失发生固定资产减值时，借记"营业外支出一计提的固的委托贷款的价值又但以恢复，应在已提的减值准定资产减值准备贷记"固定资产减值准备如己备范围内转回，作与土相反的记录。计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原probe ÎI幽AαXlUDfÍDgTreatmI坦lf1A幽幽Redl四łerve ZHUO Hui (1如讲'uCons.缸IctionBank Anhui Bat阱臼<<)()ωÚUlKey words:配coun由tgsystem; a国etreduction; un∞llectihle 8cωmωreserve for price going down Abs仕配ts:四lepn:也.lemof reserve for幽setsreduction has bean stipulated in "Enterpri肥A∞ωmtingSystem" and "Ente甲，riseAccounti鸣Standard"published by the Financial Ministry.哑回归，pertalks some su严而cialopinion about rela始dprovisions of船臼tsreduction re田rveand阳rticular配C∞n由tgtreatment etc.. . [责任编辑:陆患敏]?췲랽쫽뻝ꆤ짳㈰듦뗖볇믵폫폠폨슼⣋웳룶퓲떱훐ퟷ횵쓚쫕복캴랢뷨듻짽훃⣎헋뚨볆⣁놸쿮뗄틑탎쪱뿆⣆쳡쫵훘쿂닺쯻쟩쏦쪧볓⢰캯뗍쒿偲䅯䅳剥勃婈䡵ꆮ䉡䅮䍨䭥獹牥慣景灲摯䅢氧慳桡獴楮䅣卹慮却批瑨䙩灡瑡㠰獵潰慢氢瑲整ꆾ杯潦扥灲睯䵩灡楮䥔敳䉓獥㐸?獴楣潢ꆰ灥楮污摵捯斣獥問湫睮楰湡汫潵敡볆〲ꆣ潢摵楮捯汥敲믵램ꆰ뗸뿉뛮풤쐩튵믡헋뗃뷸틦횵쪵짺볇ꎬ쪱ꆱ믘쏦쳡朗ꎺ퓚뺭탔쒿?웳컞뗈듳틑ퟣ탎볛뗄쬩췐폚뷨캯랶ꢲ桵楲慮潶퓰敬瑳撡牤湩牴ꆤ瑯敭?汥䕮楯瑥捴癥畮겣瑳捴牡畬湣瑭楧乥楳폫쓪?整愩畮摡牦玣獴楣쿮뷸맜볛뇤뇈쳡뎤뗄볆솿뿉컱틔탐튻ힼ쿖ꆰ퓲내ꎬ쏦뿆만뷰닺복퓚뛸붨훍ꎻ뷨컞튵탎쯹늻뎬ꆣ횵쫽캯펦듻볇췐캧槆?瑥楯瑩죎旙쑥꺡楯捴慴ꆱ楡敮뺭뗚業慳瑳牰牤楣?湧멡特畨쒿탐샭ힼ쿖뷏ꎬ웚뎤쫕뒦믖돥볆놸복춶펦믘웤폠뚨만뛮횵붨풤릤뫳볇듻탎듦쳦샻퓚맽횤떱쪱췐뿮ꆰ쓚퍃瑩湳뇠溣玣?敤獥物깅捣ꎮ?볃ㄷꎻꆱ楡뭵메뗄볆럑놸뺻ꎬ랴춶웚쒩뛔믘샭뢴복쳡ꆱ횵돥짽헋뛮ꎻ뚨쫫ힼ릤춣돌늢쯻ꆰ볇퓚닺듺펰쪣램쏷웳듻놾뿮潮?獥湧벭꓀潵周퇐뻭楌湴灵?湣桥돉쳡폃ꆱ횵죴횮막내폚춶뷰ꎬ뗄ꆣ뿆쯰쫕복쏦닺뗍닮ힼ놸돌랢붨ꎻ룸ퟣ펪ꆰ퓚랶쿂쿬폠싉쒳튵펦컞ퟷ뿮캯믘獴븲ꎺ湴楳뺿慳扬潬敲楮놾듦튻뿆뇈볆ꎬ복좨헕뿉뛮떫뷸뎤쒿쪧볛틦틑듻닺램놸뗄랶풤짺늢쯹웳틔튵퓚붨캧쇐횵쪹ꎻ첯놣쿮내컞탎폫췐쫕牵㌳슽汥敩楳뉔?灲폫믵쳡쒿뷏쯣퓲횵춶헋쫕복듳죴탐웚ꎬ튻볆볇ꆣ펦풭ꆱ만캧쟒붨튵횤췢릤쓚ힼ웤쒳쿺뮤컞돖탎짏듻뿉뷰틦ퟷ捴〰믝噥桥楢楳뿉뗸좡ꎬ뷸뗄펦ힼ쏦믘횵폚쫴뎤춶잰뫳쿂볆쳡ퟷ죔ꆰ떱퓲쪱뚨쓚랢풤쿮듸쏷횧릤돌놸캪쓪웚탎폐닮닺쿠뿮쫕ꆪ폖폫楯?쏴牥汥뇤볛뗄틔탐펦돥놸뫍뷰ힼ뎤폚퓚웚헟뗸쳡쿠캴뷸떱ꎬ듻짺볆쒿살돶돌믘믲ꎺ웳컞쿞뛮닺랴놾닮복뗃짏?ꆿ쿖ힼ듦뫳볆쳡쿺뗄뎤횵뛮놸웚틔틑춶복랴쫇늢믖탐뷨볇닺믘쟩퓚컞붨튻ꎬ죴쒳튵탎쓚뷰쿠慵뺻놸믵쎿쳡ힼ틑믡웚폫킡ꎬ춶잰볆횵펳뎤폨ꆱ뗄뢴막쒩볇ꆰ볛뿶캴싛뺭릤뫋폖ퟷ룉쿮뒴풤떫쪵탎좷뷸뛮믖랴횵헋뗸튻듦놸쳡볆햮뿉폚틑복ힼ틲웚틔뿆쯰볇떽좨내솿만ꆰퟷ쪱쫇살퓚볃돌쯣뗃폫쿮컞퓬닺죔훊죏슼탐쫫펦캯뢴뗄淟쫫컱볛믡믵듳쫽뒦좨쫕웤죋뗄볆횵놸뎤춶좷쒿쪧슼돵헕ꎬ뚨펪폖폫펦듦㏄탔샻틑쫇틔짏쟩탎뺭늻뻟닺떱ꆣ뗍췐ꆱ볇뗍뒦ힼ볆뗸폚ꎬ샭춶믘헋떱쳡복뫋ꆱ웚죏ꎻ늢쪼뛔튵뗃짏퓚쓜틦뺭믖쿠뿶볃쫐믡폐틑뿉컞듻뿆펦슼?볆샭놸웚볛ힼퟷ뷰쏦복횵쯣뿆춶뗄쪱죧돉ꆱ뿉닺췢틔쿠쳡쿂?짏뻟랢붨뢴랴샻믖늿뺭쫕컞탎볬솿뿮쒿퓚ꆣ볛ꆣꆱ쒩ힼ놸쿠펦뛮뗄횵ꎬ쒿맻믘놾믲뷨쫕복횧믖랴쇐뮻폐짺쳡릤틑틦퓚뢴럖랢탎닩ꎻꎬ쳡뿆뻹놸풭랴떱쫫횵춶ힼ탨뫍뗸뗖내랢쯹떽ꆰ볇믘돶뢴뗄튻뮹뫜복돌ꆣ펦놻ꎻ쪹짺뷰닺뿉죧늢좡쒿펦ꎬ폠뗄퓚뗍놸짨ꆰ볛뿆좷짺믘웚뎤폫뷰ힼ튻볇쿮?쫇듳횵복죧슼떱웤쓜쒳폃쇋뛮닺내쫕맻닉쪱ꎬ춨늢뛮믡쎿램닮쯰튻뗄쿞훃뎤쯹쒿죏ꆱ웤짽쫕내웚뿉놸볆펦슼믲슿퓚ힼ횵맻풭ꆣ쯻솦듳쿮볛복뗍믖믘틑폃ꎬ듻맽폫볆뗄뛮틦냣뛈ꆰ웚닺ꆣ뷰뿆볛믘뎤햮뗍쳡ꆱ퓚죴ꪹ벼늻쟩놸ힼ틑탂쫜럹컞횵폚뢴좷놸뷨볇돉풭퓲ꎬ횮늻웤춶짺떱뛮쒿횵볛믲웚좨폚뗄ꎻ룉?쫵좷볆쳡벼떽뛈탎헋쯰퓶뿆죏ힼꆰ놾펦볛뗄ꎬ믘뒦춶만죧짏ꆱ쳡웤쯰듦틑쪧
