第三章存贷款业务
的核算
本章要点：
1 存款帐户的开立
2 存款业务的帐务处理
3 商业银行贷款的种类
4 贷款的帐务处理
5 存贷款的利息计算及处理
6 呆账损失的核算
存贷款业务是银行信贷业务活动的两个方面。
商业银行的信贷部门主要具体管理存款和
贷款业务活动，而办理存款和贷款业务的具体
手续，则由银行会计部门负责。
银行会计部门在业务处理中应遵循以下基本
要求：
努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊
重存户对存款资金的自主权益；
充分发挥银行会计核算、反映和监督职能，
掌握资金动态，及时提供信息。
吸收存款是商业银行的基本职能，是商业
银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业
银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加
资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务
的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社
会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意
义。
第一节 存款业务概述
一、存款的种类
银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。按
经济主体不同分类主要有以下几种：
1、一般性存款，即企业存款。指工商企业在银
行帐户上的存款。
主要包括：
工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款
这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。
按期限可划分为活期存款和定期存款
2、储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银
行的存款。
● 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存
款。
● 其中定期储蓄存款又划分以下种类：
整存整取、零存整取、整存零取、存本取
息
3、财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、
部队等机构的存款及集中待缴的各种存款。
这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起
来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政
性存款。
● 需要指出的是：财政性存款并不构成我国商
业银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理
体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，
属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财
政性存款业务。
存
款
按
存
取
期
限
活期存款：活期存款指随时可以存取
的存款，
定期存款：定期存款指存入款项后必须到一
定日期才能提取的存款。
二 单位存款帐户的分类
所谓存款账户，按照单位、个人或款项性质进行
具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算
和现金出纳的工具，各单位只有在银行开立存款账
户，才能通过银行办理资金的收付业务；否则，银
行不受理。
按
设
置
要
求
和
资
金
性
质
不
同
基本账户
一般存款账户
临时存款账户
专用存款账户
基本存款帐户：
是指开户单位与其他单位发生经济往来，进
行货币收付的账户。
● 它是各单位在银行必须开立的账户。
● 是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要
账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本帐
户办理。
● 开立基本账户的单位，必须是独立经济核算的
单位。
● 凡符合开户条件的单位，均可按规定在当地的
一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。按
人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个
基本帐户
一般存款账户
● 是存款人在基本存款账户开户行以外的其他银
行开立的结算账户，主要办理借款转存借款归还和
现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位
不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
● 该账户对基本账户起补充作用，也叫辅助账户。
● 该账户不能办理现金支取。
● 例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距
离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理
资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过
审核同意 ，可就近在其所在地区银行开立一般存
款户。
临时存款账户
● 是存款人因临时经营活动而需要并在规定期
限内使用而开立的账户，有效期不超过两年。
● 通过该账户可以办理转账结算和根据国家现
金管理规定办理现金收付。
专用存款账户
● 是对开立基本账户的单位，按照国家有关规定
所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途
的资金而开设的账户。
● 例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造
资金、证券交易结算资金账户等特殊用途需要专
门管理的资金，均可在银行开立专用账户。
按
银
行
内
部
办
理
手
续
分
类
支票存款户：
存折存款户：
● 适用于独立经济核算、财务制
度比较健全的企事业单位。
● 这些单位到银行办理各项业务
时，可使用支票或其他专用凭证。
● 适用于生产规模比较小、存取款
次数不多的小企业单位、个体工商
业者以及个人。
● 银行在办理存折存款户时，除按
规定设立账户外，还要发给单位或
个人存折。
● 单位或个人存取款时，也必须凭
折办理。
三 单位存款账户的开立
单位向银行申请开户必须具备以下条件:
提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银
行发给的开户许可证；企业和个体户还必须提交工
商行政管理部门发给的营业执照。
填写开户申请书，如实填明单位名称、所有制
性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况
等。
具备以上条件，经银行审查同意，会计部门便
可按开户单位的性质确定会计科目，登记开销户登
记簿，编列账号，开设分户账。
四 账户的使用
存款账户一经确立，银行就必须加强账户的管理，监
督开户单位正确使用账户。各单位通过账户办理资金收付，
必须遵守银行的以下规定：
● 每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有
关账户；
● 各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付
使用，账户不得出租、出借或转让；
● 各开户单位签发的收支款凭证，必须如实写明款项来
源或用途，严禁利用账户搞非法活动；
● 各开户单位在银行的存款账户，必须有足够的资金保
证支付，不准开空头的和远期支付的凭证；
● 正确及时地记载与银行的往来账务，若发现双方账务
不符，应及时与银行联系尽快查清。
第二节 存款业务的核算
一 单位活期存款业务的核算
单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种
形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转
帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款
项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的
章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。
1、支票存款户的核算。
单位缴存现金，应填写两联现金送款单（缴
款单），连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点
收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一
联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一
联送款单给会计部门做现金收入传票入帐。会计分
录为：
借：库存现金
贷：吸收存款 ——活期（单位户）
银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。
支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的
用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应
认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真
伪，审核无误后，以支票作为现金付出传票，登
记单位存款分户帐。会计分录为：
借：吸收存款——活期（单位户）
贷：现金
记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出
日记簿”，然后将现金交取款人。
2、存折存款户的核算
缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现
金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登
记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户
帐和存折，最后将存折退还存款单位。帐务处理方
法同支票户。
支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，
加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门
进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭
条交出纳部门办理付款手续。
3、单位活期存款利息的核算
（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算
利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息
时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。
计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的
前一日为止。
比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，
计息时间为：30+31+17=78天
（2）利息计算的基本公式：
利息=本金×存期×利率
其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之
间可以换算，换算公式为：
月利率=年利率÷12
日利率=年利率÷360
或日利率= 月利率÷30
由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发
生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：
利息=日利率×计息积数（存款余额×日数）
计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息
日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。
（3）计息方法
目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法
和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是
一样的，均采用利息=日利率×计息积数这一公式。下
面分别来了解银行计息的方法。
帐号 301201060 户名 ××公司
2000年 摘要 借 方 贷 方 借或
贷
余 额 日
数
积 数
月 日
3/21
4/1
5/12
6/20
6/20 结息
160 000
200 000
120 000
180 000
贷
贷
贷
贷
贷
200 000
320 000
160 000
340 000
340 000
11
41
39
1
92
2 200 000
13 120 000
6 240 000
340 000
21 900 000
该公司2006年第二季度活期存款的利息，按年利率%
计算如下：
21 900 000×%÷360=1 095（元）
会计分录为：
借：利息支出——活期存款利息 1 095
贷：吸收存款——活期（企业户） 1 095
除结息日计算利息以外，资产负债表日，亦需要计算利
息，分录为：
借：利息支出——活期存款利息
贷：应付利息——××公司
二 单位定期存款的核算
单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存
期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，
到期一次转存本息的单位存款。存期有有多种，到
期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。
1、存入的核算
单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票交银
行会计部门。银行会计部门填写一式三联定期存款凭
证，第一联做转账贷方传票，第二联做存单交企业，
第三联做卡片账。经有关处理手续后，记帐如下：
借：吸收存款——活期（单位户）
贷：吸收存款——定期（单位户）
2、支取的核算
定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息
不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审
核后，计算存款利息，作会计分录如下 ：
借：吸收存款——定期（单位户）
应付利息——定期存款利息
贷：吸收存款——活期（单位户）
利息=本金×存期×利率
定期存款利息计算
● 单位定期存款利息的计算采取利随本清的办法，
即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。
● 利息＝本金×存期×利率
● 定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对
年一律按360天计算，对月一律按30天计算，零头
天数按实际天数计算。
● 存期内如遇到利率调整，应分段计息：
利率调高时，在调整日以前按原存单所订利率计
息，从调整日起按新利率计息；利率调低时，在原
存期内仍按原存单所订利率计息。
逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌活期存款利
率计息。
定期存款利息计算实例
● 光明公司存入定期存款10万元，存期为1年，月
利率为‰，则到期银行应支付利息为：
100 000 ×12 × ‰ ＝5 040 （元）
● 银行账务处理的会计分录为：
借：吸收存款——定期光（明公司户） 100 000
应付利息—— 定期利息支出户 5 040
贷：吸收存款——活期（光明公司户） 105 040
单位通知存款业务的核算
● 通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时
提前通知金融机构，约定支取存款日期和金额方能支取的
存款。
● 凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织，
均可到经中国人民银行批准开办通知存款业务的金融机构
办理该项存款业务。
● 通知存款无论实际存期多长，按存款人提前通知的期
限的长短划分为1天通知存款和7天通知存款两个品种，即
必须提前1天或7天通知约定支取存款。
● 存款人需一次性存入，可以1次或分次支取。
● 通知存款为记名式存款，单位通知存款采用记名存款
凭证形式；个人通知存款采用记名存单形式。存单或存款
凭证须注明"通知存款"字样
通知存款的核算
存款时：
借：吸收存款——活期存款（单位户）
贷：吸收存款——通知存款（单位户）
取款时：
借：吸收存款——通知存款（单位户）
应付利息
贷：吸收存款——活期存款（单位户）
通知存款的计息
● 通知存款存入时由存款人选择1天或7天通知
存款，银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际
存期计算利息，利随本清。
● 实际存期不足通知期限的，按活期存款利率
计算利息。
● 未提前通知而支取的以及已经办理通知手续
而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款
利率计算利息。
第三节 储蓄存款的核算
一、储蓄存款的政策原则
个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务
院颁发了《储蓄管理条例》，该条例规定银行办理
储蓄业务必须遵循以下原则：
1、存款自愿；
2、取款自由；
3、存款有息；
4、为储户保密；
5、公款不能存储蓄。
二、活期储蓄存款的核算
1、开户
储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款
凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证
件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，
填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和
经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传
票
会计分录为：
借：现金
贷：吸收存款——活期（储蓄户）
2、续存：由储户填写存款凭条，连同存折和现金一
并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据
帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分
户帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。
3、取款：由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折
一并交银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结
出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下：
借：吸收存款——活期（储蓄户）
贷：现金
4、利息核算
活期存款利息，规定每年结息一次，6月30
日为结息日。过去，活期存款利息手工计息方法采用
利息查算表，现在，随着电子计算机在会计中的应用，
电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。
会计分录如下：
借：利息支出——活期储蓄息
贷：吸收存款——活期（储蓄户）
活期储蓄利息查算表
● 是按规定的利率，事先把每日应付的利息算好，编印成表
式，每日1张。
● 每张分本金和利息两栏，本金从1元到100元，每元各占1
格；100元以上到1000元，每百元各占1格。
● 各格所列利息都是按照计息基本公式计算出从该日起到结
息日止的利息。
● 储户第一次存入款项时，应按其存款金额，从当日的利息
查算表上查算出该笔存款金额的应付利息数，记入分户账“
利息余额”栏，以后续存时，应将续存金额的利息数与上次
利息余额相加，记入分户账“利息余额”栏。
● 储户取款时，应按其取款金额，从当日的利息查算表上查
算出取款金额的利息数，从上次利息余额中扣减，记入分户
账“利息余额”栏。
● 这样，分户账上的利息余额，即为该户从第一次存款日起
到结息日止的应付利息数。
第四节 贷款业务概述
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是
银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷
款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分
发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对
资金的需要，促进国民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全
性、流动性和盈利性的原则。
一、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期
贷款、长期贷款
2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担
保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保
证担保贷款等）、票据贴现贷款
3、按贷款资金来源及贷款风险承担人不同可以分为
自营贷款和委托贷款
4、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和
商业贷款。
5、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度
分为正常、关注、次级、可疑和损失（2001年底，中
国人民银行发布了《全面推行贷款质量五级分类管理
的通知》）。
6、贷款按期本息是否逾期超过一定的期限分为应计
贷款和非应计贷款
第五节 信用贷款的核算
一 信用贷款的相关规定
1．贷款的申请
2．贷款的审批及借款合同的签订
3、贷款的收回（借款人主动还贷，银行主动扣收，
贷款展期，逾期贷款、非应计贷款）
1、发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写贷款申请书，
经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），
第一联借据，会计部门留存应加盖借款单位公章及预
留印鉴。第二联借方传票，第三联为贷方传票，第三
联为收帐通知，第四联为回单，退还客户，第五联留
信贷部门留存备查，连同申请书经信贷部门审批盖章
后送会计部门。
会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，
并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：
借：贷款——信用贷款（单位户）
贷：吸收存款——活期（××单位）
第一联为借据专夹保管。借款凭证第二、三联分别为
借、贷方传票，第四联盖章后退回借款单位，第五联
由信贷部门留存，
2、收回贷款
贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按
期归还。借款单位如主动归还贷款，应填写贷款还款
凭证并签发转帐支票，会计部门收到还款凭证后，与
原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：
借：吸收存款——活期（××单位）
贷：贷款——信用（××单位）
银行主动收回到期贷款的核算：
会计处理与借款人主动归还一致，在处理程序
上稍有不同，请看书p86。并说明其不同点。
贷款到期，借款人因故不能按期归还贷款时，短
期贷款在到期日前，中长期贷款在到期日前一个
月，向银行提出“贷款展期申请书”申请展期。
经银行信贷部门审核同意后，进行展期，贷款展
期无需进行帐务处理
3、逾期贷款
借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，
不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银
行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。
会计分录如下：
借：贷款——信用贷款——逾期贷款（××单位）
借：贷款——信用贷款（××单位）（红字）
4 非应计短款
非应计贷款是指逾期90天仍未收回的贷款本
金，超过90天的逾期未归还贷款利息纳入表外科
目核算，不计为非应计贷款
贷款本金逾期90天：
借：贷款——信用贷款（非应计贷款）
借：贷款——信用（逾期贷款） （红字）
同时：
借：应收利息 （红字）
贷：利息收入 （红字)
表外登记 收入：未收贷款利息——逾期贷款利息
等实际收回时再纳入当期损益
5、贷款利息的核算
贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。
（1）定期结息
定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季
末月20日）计算应收利息，计息公式如下：
利息=累计计息积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）
例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月
1日归还，月利率3‰。
则到6月20日结息时，应计利息为：500
000×20×（3‰÷30）=1 000元
从6月21日至9月1日之间的应计利息为：
500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
利息计算出来之后，编制一式三联利息清算单，第一
联作借款帐户的借方凭证，第二联作借款人帐户的支
款通知，第三联作“利息收入”科目的贷方凭证传票。
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并
办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：
借：应收利息——贷款利息收入
贷：利息收入
实际收到时，会计分录为：
借：吸收存款——短期（××存款户）
贷：应收利息——贷款利息收入
（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银
行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满
年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年
（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年
按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计
算，算至还款前一天为止。计算公式如下：
全是整年整月的利息=本金×时期（年或月）×年或
月利率
全部化成天数的利息=本金×时期（天数）×日利率
贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：
借：吸收存款——××存款户
贷：贷款——信用（××贷款户）
利息收入
如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为
“应收利息”，会计分录为：
借：应收利息——贷款利息收入
贷：利息收入
如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如
下：
借：活期存款——××存款户
贷：短期（中长期）贷款——××贷款户
应收利息——贷款利息收入
第六节 担保贷款的核算
担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款
保证贷款是指按照《中华人民共和国担保法》规定
的抵押方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，
按约定承担一般保证责任或连带责任为前提而发放
的贷款
抵押贷款指按照《中华人民共和国担保法》规定的
抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发
放的贷款。
质押贷款是指按照《中华人民共和国担保法》规定的
质押方式以借款人的动产或权利作为质物而发放的贷
款。
保证贷款处理方式与信用贷款类似，只是当借款
人无法偿还债务时，保证人负连带偿还责任。
抵押贷款发放的核算：银行发放抵押贷款，应由借
款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押
贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将
抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部
门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐
借：贷款——抵押贷款——××借款人户
贷：吸收存款——活期（××存款人户）
抵押贷款到期收回的核算
借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行
会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：
借：吸收存款——活期（××存款人户）
贷：贷款——抵押贷款（××借款人户）
利息收入——抵押贷款利息收入户×
担保物的核算
设置“担保物”表外科目进行核算，下设“债务
履行其担保物”
“待处分担保物”、“逾期为处分担保物”三个
明细账。
1 正常还款处理
收妥担保物，表外科目登记
收入：担保物——债务履行期担保物——某企业
贷款企业到期按时还款，登记表外科目
付出：担保物——债务履行期担保物——某企业
2 到期收不回款项
会计部门登记表外科目收入付出传票
收入：担保物——待处分担保物——某企业
付出：担保物——债务履行期担保物——某企业
3 担保物逾期未处理
收入：担保物——逾期为处分担保物——某企业
付出：担保物——待处分担保物——某企业
担保物处理的核算：借款人到期不能还款，根据抵押
贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价
以偿还贷款。（1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收
入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归
抵押人所有，不足部分由债务人清偿。
借：现金
贷：贷款——抵押贷款（ⅩⅩ借款人户）
应收利息—— ⅩⅩ借款人户
吸收存款—— 活期（ⅩⅩ借款人户）（退还部分）
付出：担保物——待处理担保物（逾期未处理担保物）——某公司
如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，
借：现金
吸收存款——活期（ⅩⅩ借款人户）（不足部分）
贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息—— ⅩⅩ借款人户
（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，
借：固定资产
贷：贷款——抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息——ⅩⅩ借款人户
累计折旧
特殊业务：银行按揭贷款业务
按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也
是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足
与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的
房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，
购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，
卖房者（丙方）为连带担保责任人。
具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的
名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方
按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方
共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产
权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项
权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产
有优先处分权。
提供按揭业务的帐务处理
银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有
关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头
开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于
房价总额的70%。
计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划
入丙方（房地产开发商）的结算户头内。分录为：
借：贷款——按揭——ⅩⅩ购房人
贷：吸收存款——ⅩⅩ开发商（丙方）
购房人开立还款专用的购房储蓄存款户
购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储
蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿
还借款本息，直至偿清为止方可销户。
每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款
额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门
为其开立购房储蓄活期存款专户。
当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：
借：现金
贷：吸收存款——购房储蓄存款（购房者户（甲方）
每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款，
划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办
理转帐，会计分录如下：
借：吸收存款——购房储蓄存款（购房户（甲方））
贷：贷款——按揭——购房者户（甲方）
抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证
抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协
助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理
产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外
科目核算：
收入：他项权—— ⅩⅩ号
购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续
购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他
应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵
押登记注销手续。同时：作表外科目核算：
付：他项权—— ⅩⅩ号
第七节 贷款损失准备与坏账准备
由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风
险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金
和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体
表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。
贷款损失准备的分类
贷款损失准备的提取范围
贷款损失准备的计提比例
中国人民银行制定银行《贷款损失准备
计提指引》
%E5%AD%98%E8%B4%B7%E6%AC%BE%E4%B8%9A%E5%8A%A1%5C%E8%B4%B7%E6%AC%BE%E6%8D%9F%E5%A4%B1%E5%87%86%E5%A4%87%E6%8C%87%E5%BC%
“贷款损失准备”账户，资产类科目，用此帐户的贷
方登记贷款损失准备的提取数，借方登记冲销数，余
额在贷方。一般准备从净利润中提取，专项和特种准
备作为当期支出。
“资产减值损失”账户，损益类科目，是商业银行计
提各项资产减值准备所形成的损失。
会计分录如下：
借：贷款减值损失
贷：贷款损失准备——一般准备
——专项准备金
——特种准备金
同时，对于原来账面登记的贷款，转出为“已减
值贷款”
借：贷款——信用贷款——已减值
贷：贷款——信用贷款——非应计（或红字
记借方）
贷款损失的核销
核销条件：
①借款人和担保人已经依法宣告破产，经法定清偿
后仍然未能归还的贷款；
②借款人死亡，以其遗产未能还清的贷款；
③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大
且未获保险补偿，确实无力偿还的部分，或获保险
补偿后未能还清的贷款：
④借款人依法处置抵押物所得价款不足以补偿的贷
款部分。
⑤经国务院专案批准核销的逾期贷款。
核销贷款呆账准备的帐务处理：
借：贷款损失准备
贷：贷款——信用贷款——（已减值）
已经核销的贷款，以后年度又收回，应按照收回的
金额增加损失准备金：
借：贷款——信用贷款
贷：贷款损失准备
借：吸收存款
贷：贷款——信用贷款
第八节 受托贷款业务的核算
受托贷款是由政府或其他单位委托商业银行发放的贷款，
其核算设置两个账户
遵循以下管理原则：
1采取一次转存的方式发放贷款，贷款额不超过受托贷款基金额
2 利息计息时挂账，实收后按受托人得要求上划，并按合同规定的分成比例，
计算手续费。
3 核销须经委托单位和商业银行双方确认，下达正式文件
4 实收国家投资公司基建基金贷款利息应及时上划总行。
“代理业务资产” ，本科目核算企业不承担风险的代理业务形成
的资产
“代理业务负债”本科目核算企业不承担风险的代理业务收到的
款项
收到委托人资金，核算：
借：吸收存款——活期——单位户
贷：代理业务负债——委托人户
发放受托贷款：
借：代理业务资产——借款人户——本金
贷：吸收存款——活期——借款人户
收回委托贷款本息：
借：吸收存款——借款人户
贷：代理业务资产——借款人户——本金
代理业务资产——几款人户（以实现为结算损益）
受托贷款结算收益的核算
借：代理业务资产——借款人户（以实现未结算损益）
贷：代理业务负债——委托人户
手续费及佣金收入
受托贷款资金划回
借：代理业务负债——委托人户
贷：吸收存款——活期——委托人户
