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第八章 商品流通企业成本和标准成本法
§8-1商业企业概述
§8-2商品销售成本的核算
§8-3标准成本法概述
§8-4标准成本的制定
§8-5成本差异的计算和分析
§8-6标准成本法的帐务处理
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§8-1商业企业概述
一、商品流通企业及其特点
二、商品流通企业的成本
三、进货费用
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一、商品流通企业及其特点
(一) 商品流通企业
商品流通企业是从事商品流通为主营业务的企业，是商
品流通中交换关系的主体。
购进(进价)， 销售(销价)，销价-进价=进销差价。
商品流通企业有商业、物资供销、供销合作社、对外贸
易、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。
商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存(包括
运输)等经营业务组织商品流转。购进、销售是基本业
务，调拨、储存是辅助业务。
666(二) 商品流通企业的经营特点
1.经营活动的主要内容是商品购销活动；
2.商品资产占全部资产比例高，是经营管理重点。
3.资金运动轨迹是“货币-商品-货币”。货币与
商品互换。
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二、商品流通企业的成本
㈠商品采购成本
商品采购成本=买价+采购费用(运杂费)。
采购费用(运杂费)一般列入销售费用(经营费用)。
1.国内购进商品成本=买价+采购费用(运杂费)。
2.进口商品成本=到岸价(CIF)=进价+运杂费+进
口税金+代理进口费用。
3.收购农副产品成本=买价-进项税(买价×13％)+
采购费用(含农副产品挑选整理费)。
666
㈡商品存货成本
商品存货成本=商品采购成本
㈢商品加工成本
1.商品加工成本=商品进价或商品采购成本+加
工费用
2.委托加工的存货成本=实际耗用的原材料或半
成品成本+加工费、运输费、装卸费、保险费+
按规定应计入成本的税金。
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㈣商品销售成本
商品销售成本=已售商品的存货成本
㈤其他业务成本
其他业务成本由其他业务收入引起的，同〖
财务会计〗讲述。
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三、进货费用
商品流通企业的进货费用是商品进.销.存环节发生的各
项费用，一般作为销售费用。销售费用：损益类。
商品流通企业的销售费用：如运输费、装卸费、整理费、
包装费、保险费、差旅费、广告费、展览费、保管费、
检验费、中转费、劳务费、手续费、商品损耗、进出口
商品佣金、经营人员工资及福利费等。
888大额进货费用也可分摊计入成本。
费用分摊率=(期初进货费用+本期进货费用)/
(期初W进价成本+本期W进价成本)×100％
期末库存W应摊进货费用=期末库存W进价成
本×费用分摊率
本期已售W应摊进货费用=本期己售W进价成
本×费用分摊率
分摊率除不尽用减法。
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〖例8-1〗某煤炭批发企业期初库存W进价成本40000
元，期初进货费用2000元。本期购进W进价成本
360000元，本期进货费用2000元，期末库存W进价成
本60000元。分摊？
费用分摊率=(2000+2000)/(40000+360000)×100％=1
％
期末库存W应摊进货费用=60000×1％=600
本期已售W应摊进货费用=2000+2000-600=3400元
借：主营业务成本-进货费用 3400
贷：待摊费用-进货费用 3400
购进W支付待分摊的进货费用
借：待摊费用-进货费用2000
贷：银行存款等 2000
批发.零售比较
经济业务 批发核算 零售核算
1.购进W买价
200万元，税
34万，存款
支付。
入库，
计划不含税
售价220万。
3.销售一批价
198，税
存入银行。
借：在途物资 200
应交税费-增进34
贷：存款234
借：库存W200
贷：在途物资 200
借：银行存款
贷：主营业务收入
198
应交税费-增销
借：在途物资 200
应交税费-增进34
贷：存款234
借：库存W220
贷：在途物资 200
W进销差价20
借：银行存款
贷：主营业务收入
198
应交税费-增销
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1818
4.结转销售成
本
200/220×198
=180
零售结转进销
差价
20/220×198=
18
批发
借：主营业务成本
180
贷：库存W180
零售
借：主营业务成本
198
贷：库存W198
结转进销差价
借：W进销差价18
贷：主营业务成本
18
5.结转收入 借：主营业务收入
198
贷：本年利润198
借：主营业务收入
198
贷：本年利润198
6.结转支出 借：本年利润180
贷：主营业务成本
180
借：本年利润180
贷：主营业务成本
180
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§8-2商品销售成本的核算
一.库存商品成本核算方法概述
二.数量进价金额(成本)核算法
三.售价金额核算法核算W销售成本
四.数量售价金额核算W销售成本
五.实际成本(进价)核算W销售成本
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一.库存商品成本核算方法概述
⑴数量金额核算法分为
①数量进价成本核算法
②数量售价金额核算法
⑵金额核算法分为
①进价成本核算法
②售价金额核算法
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666
⒈数量进价成本核算法
适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和
进价成本。
⒉数量售价金额核算法
适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和
售价成本。单独设置“商品进销差价”帐户
66
⒊ 进价成本核算法
适用鲜活商品零售企业。库存商品增加记录进价
成本。库存商品按柜组进行明细核算，不记商品
数量。月末盘点库存倒挤销售成本。
⒋售价金额核算法
适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和售
价成本。库存商品按柜组进行明细核算，单独设
置“商品进销差价”帐户
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△商业企业：特别是零售企业采用售价金额核算
的。在结转“商品进销差价”时，
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
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二.数量进价金额(成本)核算法
适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和进价成本。
1. 确定已销售W的单位成本
①先进先出法 ②个别计价法 ③后进先出法取消
④加权平均法：平均单价 =(月初存料实际成本+本月购
料实际成本)/(月初存料的数量+本月购料的数量)=∑成本
/∑数量
发料应摊金额=用料数量×平均单价
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2. 计算已销售W的成本
⑴顺算成本法
W销售成本(已售W成本)=W销售数量×W单位成本
期末W存货成本=期初W存货成本+本期增加W的成本-
本期非销售付出W的成本-W销售成本
⑵倒算成本法
期末W存货成本=期末W存货数量×W单位成本
W销售成本=期初W存货成本+本期增加W的成本-本期
非销售付出W的成本-期末W存货成本
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△商业批发企业采用数量进价金额(成本)核算法确定销
售成本和销售利润，批发企业还可以采用毛利率法，何
为毛利率？每月用毛利率法，季度末用①先进先出法
②个别计价法 ③加权平均法 ④移动平均法等进行调整，
保证季度末数据准确。
批发企业采用毛利率法的公式
毛利率=销售毛利/销售净额×100％
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货
成本
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〖例8-2、p221〗
某批发企业甲类W第一季度实际毛利率8％。
第二季度各月份的W销售额为70000元、80000
元、73400元。
6月末按加权平均法计算的甲类W的结存额23706
元。
估计的各月份销售W成本如下表：
甲类W存货二级帐
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20×年 凭 证 摘 要 借 方 贷方 余额
月 日 字 号
4
5
6
1
13
25
30
30
12
26
31
31
13
25
30
30
30
略 略 月初结存
购进
购进
结转销售成本
本月合计
购进
购进
结转销售成本
本月合计
购进
购进
拨付加工
结转销售成本
本月合计
40000
30000
70000
50000
20000
70000
28000
44000
72000
64400？
64400
73600？
73600
5000？
65294？
70294
20000
60000
90000
25600
25600
75600
95600
22000
22000
50000
94000
89000
23706
23706
6 30 季 结 212000 208294 23706
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4月份销售毛利=70000×8％=5600元
4月份销售成本=70000-5600=64400元
5月份销售毛利=80000×8％=6400元
5月份销售成本=80000-6400=73600元
按毛利率法6月份销售毛利=73400×8％=5872元
按毛利率法6月份销售成本=73400-5872=67528元
按加权平均法6月份销售成本=89000-23706=65294元
按加权平均法6月份毛利=73400-65294=8106元
第二季度销售毛利率=
〔(70000+80000+73400)-(64400+73600+65294)〕
÷(70000+80000+73400)×100％
=9％
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4月份收入分录。
借：银行存款等81900
贷：主营业务收入-甲类W 70000
应交税费-增值税11900
4月份销售成本分录。
借：主营业务成本-甲类W 64400
贷：库存W-甲类W 64400
4月份结转。
借：主营业务收入-甲类W 70000
贷：本年利润 70000
借：本年利润 64400
贷：主营业务成本-甲类W 64400
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三.售价金额核算法核算W销售成本
△〖财务会计〗巳述及零售企业采用售价金额核算法公
式
〖例8-3、p224〗某零售企业采用售价金额核算法，1
月份资料如下：①购进W一批，价3000元，税510元。
以存款支付，W验收入库。含税售价为4680元。②该批
W出售，含税售价为4680元。存入银行。③根据实现的
销售收入计算W进销差价1000元。
①购进W
借：W采购 3000 应交税费-增值税(进)510
贷：银行存款 3510
零售验收入库。借：库存W 4000
贷：W采购 3000 W进销差价 1000
(批发验收入库。借：库存W 3000 贷：W采购 3000)
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666
②出售W
借：银行存款 4680
贷：主营业务收入 4000
应交税费-增值税(销)680
结转销售成本
借：主营业务成本 4000
贷：库存W 4000
③结转已售W实现的进销差价
借：W进销差价 1000
贷：主营业务成本 1000
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〖例8-4、p225〗
某零售企业为小规模纳税人，采用售价金额核算法，1
月份资料如下：①购进W一批，价10000元，税1700元，
运费300元，以存款支付。W验收入库。含税售价为
16200元。②该批W出售一批，含税售价为6695元。存
入银行。③月末按含税售价为6695元的3％计算应交增
值税。④按10％差价率结转已销W进销差价。⑤月末盘
点W短缺1060元(售价)，按上月15％进销差价率结转待
查明原因的短缺W进销差价和成本。
①购进W
借：W采购(税费计入成本) 12000
贷：银行存款 12000
W入库：
借：库存W 16200
贷：W采购 12000
W进销差价 4200
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〖例8-4、p225〗
②出售W。
借：银行存款 6695
贷：主营业务收入 6695
结转售价成本
借：主营业务成本 6695
贷：库存W 6695
③计算应交增值税
增值税=6695÷(1+3％)×3％=195
借：主营业务收入 195
贷：应交税费-应交增值税 195
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④计算结转已售W实现的进销差价
6695×10％=
借：W进销差价
贷：主营业务成本
⑤商品盘点短缺1060×15％=159
借：待处理财产损益-待流 901
W进销差价 159
贷：库存W 1060
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1.综合差价率
商品进销差价率=(期初商品进销差价+本期购入商品进销
差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100％
已售商品应摊商品进销差价=本期商品销售收入(售价成
本)×商品进销差价率
本期商品销售成本=本期商品销售收入(售价成本)-已售
商品应摊商品进销差价
期末结存商品成本=期初库存进价成本+本期购货进价成
本-本期销货成本
666〖例8-5〗某零售企业采用综合差价率计算已销
W进销差价，本月末结帐前“W进销差价”帐户
有贷方余额50000元，月末“库存W” 借方余额
100000元；本月“主营业务成本”借方发生额
400000元。
进销差价率=50000/(100000+400000)×100％
=10％
已售商品应摊商品进销差价=400000×10％
=40000
本期商品销售成本=400000-40000=360000
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2.实际差价率
实际盘点库存W的数量、售价、进价，求库存
W的进销差价
已售商品的商品进销差价=商品进销差价帐户
余额-库存W的进销差价
借：W进销差价 40000
贷：主营业务成本 40000
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四.数量售价金额核算W销售成本
〖例8-6〗某批发企业采用数量售价金额核算法
计算W销售成本，12月末“库存W” 借方余额
110000元；本月“主营业务收入”发生额
200000元，“主营业务成本”发生额202000元。
“W进销差价”帐户有贷方余额50000元，各商
品结存情况如表8-2所示。
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表8-2 计量单位：件
库存W进销差价=110000-87000=23000元
已销W进销差价=50000-23000=27000元
借：W进销差价 27000
贷：主营业务成本27000
品名 结存数量 售价 售价金额 实际单价 实际成本
A
B
C
合计
500
800
1000
---
100
50
20
---
50000
40000
20000
110000
80
40
15
---
40000
32000
15000
87000
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五.实际成本核算W销售成本
本月已销W成本=月初库存W成本+本月购进W
成本-月末盘点库存W成本
〖例8-7〗某零售企业月初库存鲜活W成本2000
元，本月累计购进鲜活W 30000元，本月“主
营业务收入”发生额40000元。本月末盘点 “
库存W”为1800元。
本月已销W成本=2000+30000-1800=30200元
借：主营业务成本 30200
贷：库存W 30200
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1 颐和园
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§8-3标准成本法概述
一、主要特点
二、标准成本的种类
三、标准成本的作用
2022/5/15 38
一、主要特点
标准成本法，也称标准成本制度，标准成本会计，是以
预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准
成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方
法。
标准成本法由制定标准成本、计算和分析成本差异、处
理成本差异三个环节组成的完整系统。
1 事先制定产品成本项目的标准成本。
2 按标准成本核算。生产成本、库存商品、自制半成品
帐户按标准成本入帐。
3计算差异。计算实际成本与标准成本的各成本项目差
异。
4处理差异。设成本差异帐户归集差异，借以对成本进
行控制和考核。
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二、标准成本的种类
1.理想标准成本。理想标准成本是以现有生产经营条件
处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。
2.正常标准成本。正常标准成本是以现有生产经营条件
处于正常状态为基础确定的的成本。正常状态是较长时
期实际数据的平均，正常工作效率、正常耗用、正常价
格、正常生产经营能力利用程度等。
3.现实标准成本。是在现有生产技术条件下进行有效经
营的基础上，预计下一期的成本。
三、标准成本的作用
1.标准成本是有效进行成本控制的依据。
2.采用标准成本，有利于责任会计的推行。
3.标准成本是经营决策的重要依据。
4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，
可简化成本核算工作。
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§8-4标准成本的制定
一、材料标准成本的制定
二、人工标准成本的制定
三、制造费用标准成本的制定
四、标准成本卡
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一、材料标准成本的制定
直接材料标准成本=材料标准用量×材料标准价格
〖例9-9 175面〗假定M公司甲产品耗用两种直接材
料，其直接材料标准成本如表所示。
标 准 A材料 B材料
标准用量(1)
价格标准(2)
成本标准(3)=(1)×(2)
15千克
5元
75元
10千克
10元
100元
单位产品直接材料标准成本(4)=∑(3) 175元
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二、人工标准成本的制定
人工标准成本包含工时标准和标准工资率两方面。
1.工时标准可以选直接人工工时或机器工时等。
2.标准工资率
①计件工资条件下，标准工资率=计件工资单价
②计时工资条件下，标准工资率=标准工资总额/
标准总工时
直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
〖例9-10 176面〗例9-9中M公司甲产品直接人工
标准成本计算如表所示。
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项 目 标 准
月标准总工时(1)
月标准总工资(2)
标准工资率(3)=(2)/(1)
单位产品工时标准(4)
直接人工标准成本(5)=(4)×(3)
12000小时
96000元
8元/小时
6小时
48元
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三、制造费用标准成本的制定
将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。
1.变动制造费用标准成本的制定。
变动制造费用标准成本的制定包括工时标准和标准分配
率两方面。
工时标准同人工工时标准略。
变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准
总工时
变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率×工时
标准
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2.固定制造费用标准成本的制定
固定制造费用标准成本的制定包括工时标
准和标准分配率两方面。
工时标准同人工工时标准略。
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预
算总额/标准总工时
固定制造费用标准成本=固定制造费用标准
分配率×工时标准
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〖例9-11 P四版人大书177面〗
项 目 标 准
月标准总工时(1)
标准变动制造费用总额(2)
标准变动制造费用分配率(3)=(2)/(1)单
位产品工时标准(4)
变动制造费用标准成本(5)=(4)×(3)
标准固定制造费用(6)
标准固定制造费用分配率(7)=(6)/(1)固
定制造费用标准成本(8)=(4)×(7)
单位产品制造费用标准成本(9)=(5)+(8)
12000小时
48000元
4元/小时
6小时
24元
90000元
元/小时
45元
69元
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四、标准成本卡
标准成本卡分车间、分项目反映料、工、费的用量标准和
标准价格。
〖例9-12 P人大书177面〗现根据前例各项有关资料，
填列M公司甲产品标准成本卡如表所示。
甲产品标准成本卡
成本项目 用量标准 标准价格 单位标准成本
直接材料
A
B
小计
15千克
10千克
---
6小时
6小时
6小时
---
5元
10元
---
8元
4元
元
---
75元
100元
175元
48元
24元
45元
292元
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
单位产品标准成本
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§8-5成本差异的计算和分析
一、直接材料成本差异
二、人工成本差异
三、变动制造费用差异的计算与分析
四、固定制造费用差异的计算与分析
五、标准成本法与定额法的比较
成本差异是实际成本与标准成本之间的差额。
实际成本＞标准成本→超支、不利差异。实际
成本＜标准成本→顺差、有利差异。
成本差异包括直接材料成本差异. 人工成本差异.
制造费用差异三部分。
2022/5/15 49
一、直接材料成本差异
直接材料成本差异，是一定产量产品的材料实际
成本与标准成本的差额。
直接材料成本差异又由价格差异与用量差异构成。
1.直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）×
实际用量
2.直接材料用量差异=（实际用量-标准用量）×
标准价格
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〖例面〗M公司制造甲产品需用两种直接材料，A
材料标准价格5元/千克.B材料标准价格10元/千克。单位产品A材
料标准用量15千克/件.B材料标准用量10千克/件。本期共生产甲产
品1900件，实际耗用A材料28000千克.B材料20000千克。A材
料实际价格元/千克.B材料11元/千克。分析直接材料成本差异
？
A材料价格差异=(-5)×28000=-14000元(节约差异)
B材料价格差异=(11-10)×20000= 20000元(超支差异)
甲产品直接材料价格差异 6000元(超支差异)
A材料标准用量=1900×15=28500千克
B材料标准用量=1900×10=19000千克
A材料用量差异=(28000-28500)×5=-2500元(节约差异)有利
B材料用量差异=(20000-19000)×10=10000元(超支差异)
甲产品直接材料用量差异 7500元(超支差异)
甲产品直接材料成本差异=6000+7500=13500(超支差异)不利
直接材料价格差异应由采购部门控制。
直接材料用量差异应由生产车间控制。
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二、人工成本差异
直接人工成本差异，是一定产量产品的人工实际成本与标准成本
的差额。
直接人工成本差异又由人工工资率差异与人工效率差异构成。
1.直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时
2.直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率
〖例面〗M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工
种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工
资率8元，单位产品工时耗用标准6小时，求直接人工成本差异？
标准工时=1900×6=11400小时
实际工资率=86250/11500=元
直接人工工资率差异=(-8)×11500=-5750元(节约差异)有利
直接人工效率差异=(11500-11400)×8=800元(超支差异)不利
直接人工成本差异 -4950元(节约差异)有利
工资率差异人事和生产部门负责。
人工效率差异生产部门负责。其中材料质量不好影响生产效率，
供应部门负责。
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三、变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异，是一定产量产品的实际变动制造费用与标准
变动制造费用的差额。
变动制造费用差异又由变动制造费用耗费差异与变动制造费用效
率差异构成。
1.变动制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工
时
2.变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率
〖例面〗M公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人
工工时11500小时，实际发生变动制造费用40250元；单位产品
工时耗用标准6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工
工时4元，求变动制造费用差异？
标准工时=1900×6=11400小时
变动制造费用实际分配率=40250/11500=元
变动制造费用耗费差异=(-4)×11500=-5750元(有利差异)
变动制造费用效率差异=(11500-11400)×4=400元(不利差异)
变动制造费用差异 -5350元(有利差异)
按构成变动制造费用的具体明细项目作进一步分析。
在分析时结合直接人工效率差异进行分析。
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四、固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用差异，是指一定期间的实际固定制造费用与标准固
定制造费用之间的差额。计算公式
固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制
造费用
=实际固定制造费用-实际产量×工时标准×固定制造费用
=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用
固定制造费用的差异分析法：两差异分析法和三差异分析法
㈠两差异分析法
两差异分析法将固定制造费用的成本差异分为耗费差异和能量差
异两种成本差异。
①耗费差异是实际耗费与计划(预算)之间的差异。
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划固定制造费用
=实际固定制造费用-计划产量×工时标准×标准费用分配率
=实际固定制造费用-计划产量标准工时×标准费用分配率
②能量差异是设计或计划的生产能力利用程度的差异而导致的成
本差异。
固定制造费用能量差异=(计划产量标准工时-实际产量标准工时)×
标准费用分配率
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〖例面〗M公司本期计划生产甲产品2000
件，实际生产甲产品1900件；计划固定制造费用
90000元，实际固定制造费用91800元；计划总工时
12000小时，实际耗用人工工时11500小时；单位产
品工时标准6小时，固定制造费用标准分配率为每小
时元，求固定制造费用成本差异？
固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800元(不利
差异)
固定制造费用能量差异=(12000-1900×6)×
=(12000-11400)×=4500元(不利差异)
㈡三差异分析法。即耗费差异. 能力差异.效率差异。
①固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划固
定制造费用
②固定制造费用能力差异=(计划产量标准工时-实际产
量实际工时)×标准费用分配率
③固定制造费用效率差异=(实际产量实际工时-实际产
量标准工时)×标准费用分配率
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〖例面〗M公司本期计划生产甲产品2000件，
实际生产甲产品1900件；计划固定制造费用90000元，
实际固定制造费用91800元；计划总工时12000小时，
实际耗用人工工时11500小时；单位产品工时标准6小
时，固定制造费用标准分配率为每小时元，求固定
制造费用成本差异？
①固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800元(不利
差异)
②固定制造费用能力差异=(12000-11500)×=3750元
(不利差异)
③固定制造费用效率差异=(11500-1900×6)×=750元
(不利差异)
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§8-6标准成本法的帐务处理
一、标准成本法的帐务处理的特点
二、帐务处理举例
三、标准成本法与定额法的比较
2022/5/15 57
一、标准成本法的帐务处理的特点
㈠.在产品(生产成本借方余额)和产成品(或库存商品)
借方、贷方登记实际产量的标准成本。各种差异另
设成本差异帐户。
直接材料成本差异设：“材料价格差异” 和“材料
用量差异”。
直接人工成本差异设：“直接人工工资率差异” 和
“直接人工效率差异”。
变动制造费用差异设：“变动制造费用耗费差异”
和“变动制造费用效率差异”。
在三差异分析法下固定制造费用差异设：“固定制
造费用耗费差异” 和“固定制造费用能力差异”。
“固定制造费用效率差异”。
在两差异分析法下固定制造费用差异设：“固定制
造费用耗费差异” 和“固定制造费用能量差异”。
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材料价格差异核算的两种方法。
其一，购入材料。借：材料(标准成本)
借或贷：材料价格差异
贷：存款等(实际成本) 领用材料
领用材料。借：生产成本-在产品等 (实际成本)
贷：材料(标准成本)
贷或借：材料价格差异
其二，购入材料。借：材料(实际成本)
贷：存款等(实际成本)
领用材料。借：生产成本-在产品等 (标准成本)
贷：材料(标准成本)
结转差异。借或贷：材料
贷或借：材料价格差异
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㈡.期末计算成本差异进行会计处理。
两种方法
⒈方法一，将本期的各种成本差异，按标准成
本的比例分配给生产成本-在产品、库存商品、
本期已售产品成本。分配后，资产负债表存货
中“生产成本-在产品”、“库存商品”、利
润表中本期已售产品成本均反映实际成本。
⒉方法二，将本期的各种成本差异全部计入当
期损益(本年利润)。资产负债表存货中“生产
成本-在产品”、“库存商品”反映的是标准
成本。不需要分配，简化了计算。标准成本陈
旧过高过低，使会计报表失实。
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二、帐务处理举例
〖例面〗M公司生产成本-在产品、产成品(库存商品)
均无期初余额，本期投产甲产品1900件已全部完工，并全部出售，
每件售价400元。
㈠.领用材料、耗用人工、摊制造费用。购料略
⒈领用材料〖例面〗M公司制造甲产品需用两种直
接材料，A材料标准价格5元/千克.B材料标准价格10元/千克。单
位产品A材料标准用量15千克/件.B材料标准用量10千克/件。本
期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克.B材料
20000千克。A材料实际价格元/千克.B材料11元/千克。
直接材料标准成本：(5×15+10×10)×1900=332500元
直接材料实际成本：×28000+11×20000=346000元
同前例9-13计算
甲产品直接材料价格差异 6000元(不利差异)
甲产品直接材料用量差异 7500元(不利差异)
甲产品直接材料成本差异=6000+7500=13500(不利差异)
借：基本生产成本-甲在产品 332500
材料价格差异 6000
材料用量差异 7500
贷：原材料 346000
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⒉人工〖例面〗M公司本期生产甲产品1900
件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工
资总额86250元；标准工资率8元，单位产品工时耗用
标准6小时，求直接人工成本差异？
直接人工标准成本：8×6×1900=91200元
直接人工实际成本：86250元
实际工资率=86250/11500=元
直接人工工资率差异=(-8)×11500=-5750元(有利差
异)
标准工时=1900×6=11400小时
直接人工效率差异=(11500-11400)×8=800元(不利差异)
借：基本生产成本-甲在产品 91200
直接人工效率差异 800
贷：应付职工薪酬 86250
直接人工工资率差异 5750
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⒊变动制造费用〖例面〗M公司本期生产甲
产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生
变动制造费用40250元；单位产品工时耗用标准6小时，
变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元，求
变动制造费用差异？
标准工时=1900×6=11400小时
标准变动制造费用：4×11400=45600元
变动制造费用实际分配率=40250/11500=元
实际变动制造费用耗费差异=(-4)×11500=-5750元
(有利差异)
变动制造费用效率差异=(11500-11400)×4=400元(不利
差异)
借：基本生产成本-甲在产品 45600
变动制造费用效率差异 400
贷：变动制造费用 40250
变动制造费用耗费差异 5750
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⒋固定制造费用。〖例面〗
M公司本期计划生产甲产品2000件，实际生产甲产品1900件；
计划固定制造费用90000元，实际固定制造费用91800元；计划
总工时12000小时，实际耗用人工工时11500小时；单位产品工
时标准6小时，固定制造费用标准分配率为每小时元，求固定
制造费用成本差异？
标准固定制造费用：×6×1900=85500元
实际固定制造费用 91800元
①固定制造费用耗费差异=91800--90000=1800元(不利差异)
②固定制造费用能力差异=(12000-11500)×=3750元(不利)
③固定制造费用效率差异=(11500-1900×6)×=750元(不利)
借：基本生产成本-甲在产品 85500
固定制造费用耗费差异 1800
固定制造费用能力差异 3750
固定制造费用效率差异 750
贷：固定制造费用 91800
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㈡.1900件完工产品入库
直接材料 332500
直接人工 91200
变动制造费用 45600
固定制造费用 85500
合 计 554800
借：产成品(库存商品) 554800
贷：基本生产成本-甲在产品 554800
㈢.销售产品
借：应收帐款、存款等(400×1900)760000
贷∶主营业务收入 760000
㈣.结转已售产品标准成本
借：主营业务成本 554800
贷：产成品(库存商品) 554800
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㈤.结转本期各项成本差异
帐户名称 不利差异 有利差异
材料价格差异 6000
材料用量差异 7500
直接人工工资率差异 5750
直接人工效率差异 800
变动制造费用耗费差异 5750
变动制造费用效率差异 400
固定制造费用耗费差异 1800
固定制造费用能力差异 3750
固定制造费用效率差异 750
合 计 21000 11500
差异净额 9500
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借：主营业务成本 9500
直接人工工资率差异 5750
变动制造费用耗费差异5750
贷：材料价格差异 6000
材料用量差异 7500
直接人工效率差异 800
变动制造费用效率差异 400
固定制造费用耗费差异 1800
固定制造费用能力差异 3750
固定制造费用效率差异 750
△T型帐户登记示意图P书187面
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三、标准成本法与定额法的比较
㈠相同点(联系)
功能相同、实施环节相同。
事先制定产品成本并作为控制的依据，计算和分析成本差异，追
查发生差异的原因，落实责任，采取措施，挖掘潜力，降低产品
成本。
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㈡不同点(区别)
1.根本性区别，定额法计算产品实际成本；标准成本法
计算产品标准成本，不计算实际成本。
2.定额法下，核算各成本项目的成本差异不单设会计科
目，在同一个成本明细帐中进行，核算较为简单。标准
成本法下，单设各种成本差异总帐会计科目，并列于利
润表中，较繁锁。
3.定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品
与在产品之间进行分配。标准成本法下，对成本差异的
处理如采用前述的第二种方法，将各种成本差异全部记
入当期损益。
定额法下，计算和分析成本差异所依据的定额成本是现
行的。标准成本法下，计算和分析成本差异所依据的标
准成本多种多样，如现实标准成本、正常标准成本、理
想标准成本等。
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