1
第三章 应收款项 P56
第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 预付和其他应收款项
第四节 坏账损失
2
第一节 应收票据
(Notes Receivable)
一、核算内容
二、性质和分类
三、计价
四、核算
3
一、核算内容
尚未到期、尚未兑现的商业汇票。
银行承兑汇票 商业承
兑汇票
4
二、性质和分类
性质：企业持有的未到期、未兑现的票据
（商业汇票），债权
分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票
带息、不带息
带追索权、不带追索权
5
三、计价
1. 按面值入账；
2. 带息票据期末计提利息，冲减财务
费用
6
四、核算
取得
计息
到期
转让
贴现
7
应收票据
收到商业汇票 到
期兑现；
背书转让；
向银行贴现；
到期遭拒付
8
. 1、应收票据的取得
【例3-1】---------P58 见教材
【例3-2】---------P58 见教材
9
2. 应收票据持有期间计息（带息票据）
【例3-3】---------P58 见教材
企业会计政策；
利息金额大小；
年末必须计息。
10
3. 应收票据到期
票据到期日的确定
如按天数算
算头不算尾，算尾不算头
如按月算
月中对月中，月末对月末
11
选择题
3月10日签发的商业汇票，120天到期，
则到期日为（ ）。
月6日 月7日
月8日 月 9日
2月28日签发的为期3个月的票据，其到
期日为（ ）。
月27日 月28日
月29日 月 31日
C
D
12
到期收到款项
不带息
到期值=票面价值
借：银行存款
贷：应收票据
13
带息
到期值＝票面价值＋票面利息
票面利息＝票面价值×利率×期限
一般为
年利率 签发日至到期日
的时间间隔
14
【例3-4】---------P59 见教材
【例3-5】---------P59 见教材
到期时对方无力支付款项
（商业承兑汇票）
15
4. 应收票据的转让 P59
【例3-6】---------P60 见教材
16
5. 应收票据的贴现 P60
贴现的性质：融通资金
贴现所得金额的计算：
贴现所得金额=票据到期值-贴现息
不带息：面值
带息：面值+利息
面值×票面利率×期限
票据到期值×贴现
率×贴现期
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贴现的会计处理：
不带追索权的票据贴现——-终止确认
借：银行存款 （实际收到的
贴现款）
（财务费用）
贷：应收票据
（面值）
应收利息
（已计提利息）
财务费用
18
【例3-7】---------P61 见教材
说明例题中“贴现净额”计算列示有误
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带追索权的票据贴现------不终止确认
①贴现时
借：银行存款 （实际收到的贴现款）
贷：短期借款
20
②票据到期，付款人足额向银行支付票款
借：短期借款
贷：应收票据 （面值）
应收利息 （已提
利息）
财务费用 （未提
利息）
21
③票据到期，付款人无法足额向银行支付
票款，贴现企业有足额存款
A借：短期借款 B借：应收账
款
贷：应收票据
应收利息
应收利息
贷：银行存款
财务费用
22
④票据到期，付款人无法足额向银行支付
票款，贴现企业无足额存款
A借：短期借款 B借：应收账
款
贷：应收票据
应收利息
应收利息
贷：银行存款
财务费用
短期借款
23
【例3-8】---------P62 见教材
【例3-9】---------P62 见教材
24
第二节 应收账款
(Accounts Receivable) P62
一、性质与范围
二、确认与计价
三、核算
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一、性质与范围
应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等
经营活动应向客户收取的款项，通常是指应
在1年内（可跨年度）收回的短期债权。
应收账款包括 代垫的运杂费，
不包括各种非经营活动发生的应收款项，例如
存出的保证金和押金、对职工的预付款等。
26
二、确认与计价
确认时间：于收入实现时确认，即以收入
确认日作为入账时间。
计价：按买卖双方成交时的实际发生额入
账，同时要考虑商业折扣、现金折扣等
因素。
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1. 商业折扣
目的：促销；灵活掌握商品销售价格
处理：应收账款按实际销售成交价格（即
商业报价扣除商业折扣后的价格）确认
入账。
商业折扣不在买卖任何一方的账上反映。
打折。5%(九五折)
20%(八折)……
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例1：企业销货10 000件，单价（含税）3
元，折扣率20%。
商业折扣
=10000×3×20%=6000元
发票金额
=10000×3×80%=24000元
成交金额
29
借：应收账款
24 000
贷：主营业务收入 [24000÷(1+17%)]
20
应交税费—应交增值税(销项) 3
30
2. 现金折扣
目的：为尽早收回货款
处理：总价法、净价法
向债务人提供的
债务减让
2/10、1/20、n/30
我国会计实
务中采用
比较分析：两种方法的
会计处理、优点与缺点
31
（1）总价法：
将未扣减现金折扣的金额确
认为应收账款金额。客户在折扣期内付
款时，企业将现金折扣计入财务费用。
32
（2）净价法：
将扣减最大现金折扣后的金
额确认为应收账款金额。
客户超过折扣期限付款时，
企业将多收入的金额冲减财务费用。
33
三、核算
应收账款
期初余额： 已收回
的款项；
应收账款增加额； 转为应收票据
的款项;
到期未能收回的应收 注销坏账
票据数额；
转回的已注销坏账
尚未收回的应收账款 预收的款项
34
1. 无折扣情况
①销售时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销
项)
35
②代垫运杂费
借：应收账款
贷：银行存款
③收到款项
借：银行存款
贷：应收账款
36
例2：赊销给某公司商品一批，价款14 500元，
适用增值税率17%。企业代购货单位垫付包
装费420元，运杂费975元，采用托收承付
结算方式。
借：应收账款
18 360
贷：主营业务收入
14 500
应交税费—应交增值税(销项) 2 465
银行存款
1 395
37
收到货款时，作收款分录：
借：银行存款
18 360
贷：应收账款
18 360
若双方协商改为用商业汇票结算：
借：应收票据
18 360
贷：应收账款
18 360
38
2. 有折扣情况
应收账款按扣除商业折扣后的
金额入账；若还有现金折扣，采用总价
法，发生的现金折扣作为财务费用。
39
例3：企业向甲公司销售一批产品，按照
价目表上标明的价格计算，其售价金额
为 30 000元，由于是老客户，企业给予
10%的商业折扣。发票上标明的价款为
27 000元，增值税4 590元，同时企业以
支票支付代垫运杂费 850 元。上述款项
按合同规定采用托收承付结算方式，企
业已根据有关发票账单向银行办妥托收
手续。
40
借：应收账款
32 440
贷：主营业务收入
27 000
应交税费—应交增值税(销项) 4
590
银行存款
850
41
例4：企业向乙公司销售一批产品，发票
价款50 000元，增值税8 500元，付款
条件为 2/10，1/20， n /30，现金折扣
不含销项税额。（采用总价法）
①销售时：
借：应收账款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费—应交增值税(销项) 8 500
42
②若乙公司分别在10天内、11～20天内、
超过20天付款。
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
10天内
11～20天内
超过20天
(58 000)
(500)
(58 500)
(58 500)
(58 500)
(0)
43
例5：向乙公司销售产品，发票价款50 000
元 ， 增 值 税 8 500元 ， 付 款 条 件 为
2/10,1/20,n /30，现金折扣不含销项税额。
(采用净价法)
①销售时：
借：应收账款
57 500
贷：主营业务收入
49 000
应交税费—应交增值税(销项) 8 500
44
借：应收账款
57 330
贷：主营业务收入
48 830
应交税费—应交增值税 (销项 ) 8
500
若现金折扣含销项税额
45
②收款时：
借：银行存款
57 500
贷：应收账款
57 500
借：银行存款
58 000
贷：应收账款
57 500
财务费用
500
若10天内收到
若20天内收到
46
借：银行存款
58 500
贷：应收账款
57 500
财务费用
1 000
借：应收账款
1 000
贷：财务费用
1 000
若超过20天收到
若超过信用期限
47
总价法：
能全面反映销售过程
在客户享受折扣时，虚增了应收账款和
销售收入
净价法：
避免虚增应收账款与销售收入
若客户超期未享受折扣，应调整
优缺点评述
3.销售退回和折让
（1）.销售退回
销售退回是指企业销售商品后，由于商
品的规格型号、质量等不符合购销合同
的规定，可能会被客户全部或部分退回。
发生销货退回业务时，应根据红字增值
税发票冲减销售收入和应交增值税，同
时需调整存货记录。
48
【例3-13】企业向云海公司赊销甲产品400件，每件售价100元，给予5％商业
折扣，实际售价38 000元，增值税率17％。付款条件为2/20，n/30，应收
账款采用总价法核算。云海公司验收商品时，发现有40件规格与购销合同
不符，经双方协商后将其退回。编制会计分录如下：
（1）销售甲产品时：
借：应收账款——云海公司 44 460
贷：主营业务收入
38 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 460
（2）客户退回商品时：
销货退回应冲减销售收入额=40×100×（1-5%）=3 800（元）
销货退回应冲减销项税额=3 800×17%=646（元）
借：主营业务收入 3 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 646
贷：应收账款——云海公司 4
446
同时，应调整原已结转的已销产品成本，借记“库存商品”科目，贷记“
主营业务成本”科目。
49
(2)销售折让
销售折让是指企业销售商品后，由于商品
的规格型号、质量等不符合购销合同的规
定或其他原因，被客户要求在价格上给予
一定的减让。发生销售折让业务时，只需
要根据红字发票冲减销售收入和应交增值
税。
50
【例3-14】沿用【例3-13】资料，云海公司验收商品时，发
现另有160件商品质量与购销合同不符，经双方协商，同意
按实际售价的10%给予折让。编制会计分录如下：
销售折让应冲减销售收入额
=160×100×（1-5%）×10%=1 520（元）
销售折让应冲减销项税额=1 520×17%=（元）
借：主营业务收入
1 520
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款——云海公司
1
如果退回的商品或发生的折让是在客户结清了货款之后，并
实际发生了现金折扣，则销售退回和折让应冲减的销售收入
和销项税额要按扣除现金折扣后的金额计算。
51
52
某企业2014年5月10日销售产品一批，销
售收入为20 000元，增值税率17%，规定
的现金折扣条件为2 /10,1 /20,n /30,企业5
月26日收到该笔款项时，应给予的现金折
扣为（ ）。
课堂练习题
53
答案：D
[20000 ×（1+17%）] ×1%=234
54
南方某工厂某月份发生如下经济业务：
（1）向甲公司销售产品一批，价款50 000
元，增值税8 500元，采用托收承付结算方
式，在产品发运时，以支票支付代垫运杂
费400元，已向银行办妥托收手续。
（2）向丙单位销售产品一批，价款100 000
元，增值税为17 000元，付款条件为2/10
，1/20，n/30。
55
（3）接银行通知，应收甲公司的货款已收妥
入账。
58 900元
（4）上述丙单位在第9天交来转账支票一张，
支付货款。
114 660元 115 000元
要求：根据以上经济业务编制会计分录。
56
第三节 预付和其他应收款项
一、预付账款
二、预付费用
三、应收股利
四、应收利息
五、其他应收款
57
概念
企业按照购货合同规定预付给供
应单位的款项，属于企业的短期债权。
（应收账款产生于销货活动中
预付账款产生于购货活动中）
一、预付账款
58
账户
预付账款
预付款项； 收到所购
物资的
价税合计；
补付款项 收回多
付的款项
实际预付的款项 尚未补付的款
项
59
款项的预付、采购货物时
价税的结算、货款的多退
少补都通过“预付账款”
账户进行核算。
60
要求：根据以下资料编制会计分录。
1．某企业向甲公司采购材料，按合同规定预
付款项30 000元，以银行存款支付。
2．收到甲公司的材料和专用发票等单据，材
料价款45 000元，增值税为7 650元，材料
已验收入库。
练 习 题
61
3．用银行存款补付余款。
4．若甲公司发来的材料价款为20 000元，
增值税3 400元。
5．收到退回的预付货款余额存入银行。
62
若通过“应付账款”账户核算：
预付款项业务不多的企业，可
将预付的款项并入“应付账款”账户核算。
①预付时
借：应付账款
贷：银行存款
63
②采购时
借：材料采购等
应交税费—应交增值税(进项)
贷：应付账款
③补付款项时
借：应付账款
贷：银行存款
④退回多余款项时
借：银行存款
贷：应付账款
64
通过“应付账款”核算应付和预付货款业
务，会使“应付账款”的某些明细科目出
现借方余额，因此期末编制会计报表时，
要对“应付账款”账户的明细账进行分析，
将借方余额在资产负债表的资产方列示
（预付款项项目）。
65
二、预付费用
（Prepaid Expenses）
企业已经支付，但应由本期和以后各期
分别负担的各种费用，如预付报刊杂志
费、预付保险费、预付经营租赁的租金
等。若企业发生的此类预付费用金额小
且实际受益期限短，可于支付时直接计
入当期损益；
66
三、应收股利
（Dividend Receivable）
应收而未收的股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益等
实际收到股利或利润
借：银行存款（其他货币资金）
贷：应收股利
67
四、应收利息
（Interest Receivable）
应收而未收的债券利息
借：应收利息
贷：投资收益/财务费用等
实际收到利息
借：银行存款
贷：应收利息
68
五、其他应收款
（Other Receivables）
1. 概念
企业除应收票据、应收账款、
预付账款等以外的其他各种应收、暂付
款项，是企业发生的非购销活动的应收
债权。
69
2. 核算范围
应收的各种赔款、罚款
应收出租包装物租金
应向职工收取的各种垫付款项
向企业各职能科室、车间等拨出的备用金
存出保证金，如租入包装物支付的押金
其他各种应收、暂付款项
70
1．某企业期末盘点材料，发现短缺15 000元。
经查明，其中10 000元属意外事故造成损失，
保险公司已确认赔偿损失10 000元。其余5
000元应由有关责任人赔偿1 000元，由管
理费用承担4 000元。已收到有关赔款存入
银行。
练习题
71
2．某企业向甲单位购买物品，借用包装物，
以转账支票支付包装物押金800元。一个月
后退还包装物，收回押金。
3．某职工预借差旅费2 000元，以现金支票付
讫。
4．出差职工回来报销差旅费1 500元，余款退
回。
72
3. 备用金制度及其核算
备用金是企业拨付给内部单位或
个人作为零星开支的备用款项。
企业可单设“备用金”账户进行
核算；或者通过“其他应收款”账户核算。
按对备用金管理方式的不同，分
为定额备用金和非定额备用金两种。
73
（1）非定额备用金制度
用款单位或个人不按固定定额
持有备用金。当进行零星采购、出差或其
他日常开支需要用备用金时，按需要逐次
借用和报销。
74
例：
1．采购员张三因出差借支差旅费 1
500元，以现金支付。
2．张三出差回来报销差旅费1 650元，补付
现金150元。
75
（2）定额备用金制度
用款单位按定额持有的备用金。
制度内容包括：
①核定备用金定额并拨付款项
根据用款单位的需要，由财会部
门会同有关单位核定备用金定额、拨付款项，
并规定其用途和报销期限。
76
②备用金的管理和使用
用款单位必须设立专人经管定额备
用金；支付零用现金时，必须由指定的负责
人签字同意；备用金经管人员必须妥善保存
使用备用金时取得的收据、发票等各种报销
凭证，并设置备用金登记簿，记录各项零星
支出。
77
③报销及拨补备用金
经管人员按规定的间隔日期或在
备用金不够周转时，凭有效单据向财会部门
报销，财会部门根据报销数用现金或签发支
票补足备用金定额。一般于会计期末时，不
论备用金剩余多少，都必须办理报销补足手
续。
78
④定额备用金的取消
若企业认为该部门没有继续设
置备用金的必要而予以取消，该部门在
报销时同时交回剩余的现金。
79
1．某企业总务科室实行定额备用金制度，财
会部门根据核定的备用金定额 2 000元，
开出支票拨付。
2．本月上旬总务科向财会部门报销日常办公
用品费600元，财会部门经审核有关单据后，
同意报销，并以现金补足定额。
练习题
80
3．月末，总务科办理报销和补足备用金
手续，报销850元。
4．半年后取消备用金，总务科报销1 200
元，同时交回现金800元。
81
第四节 坏账损失
（Bad Debts）
无法收回或收回的可能性极小的应收款项
坏账 坏账损
失
会计核算
82
一、坏帐损失的核算
直接转销法
备抵法
分析比较：两种方法的会计处理、
优点和缺点。
83
1. 直接转销法
发生坏账时确认坏账损失，
并注销相应的应收款项。
①发生坏账时
借：资产减值损失
贷：应收账款
84
②已确认为坏账的应收款项又全部或部分
收回
先： 借：应收账款
贷：资产减值损失
再： 借：银行存款
贷：应收账款
（通过“应收账款”的账簿记录反映债务
人的偿债信誉。）
85
评价：
优点：操作简便
缺点：①不符合权责发生制及收入与费
用配比原则；②虚增了前期的利润；
③高估了资产（应收款项），不能真
实反映应收款项可收回的净额。
86
2. 备抵法
采用一定的方法按期估计坏
账损失，同时建立坏账准备金，待坏
账实际发生时，冲销已提的坏账准备
和相应的应收款项。
87
账户：
坏账准备(Provision for Bad Debts)：
资产类，应收款项的备抵账户
资产减值损失(Loses of Asset
Impairment)：损益类
88
坏账准备
实际发生的坏账损失 计提的坏账准备；
转销的坏账准备 已作为坏账损
失处理
又收回的应收账款
已提取的坏账准备
89
资产减值损失
发生减值损失 转回减
值损失
90
账务处理：
计提、补提、多提时冲回、注
销坏账、已冲销坏账收回
91
例6：某企业从2013年开始计提坏账准备，
提取比例为5％。2013年末应收账款余额
200万元；2014年末应收账款余额250万
元，本年未发生坏账；2015年确认一笔坏
账损失，金额为2万元，期末应收账款余
额180万元；2016年收回2015年已核销的
坏账 1万元，2016年末应收账款余额
240万元。
92
2013年末首次计提200×5％＝10万元
借：资产减值损失
100 000
贷：坏账准备
100 000
2014年坏账准备余额应为250×5％＝
万元。应补提－10＝万元
借：资产减值损失 25
000
贷：坏账准备
25 000
93
2015年发生坏账时
借：坏账准备 20
000
贷：应收账款 20
000
2015年末坏账准备余额应为180×5％=9
万元，－2＋X＝9 X＝万元
借：坏账准备
15 000
贷：资产减值损失
15 000
94
2016年收回已核销的坏账1万元。
冲回：借：应收账款 10 000
贷：坏账准备 10 000
收款：借：银行存款 10 000
贷：应收账款 10
000
95
2016年末坏账准备应为240×5％＝12万
元，9+1+ Y=12 Y＝ 2万元
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备
20 000
96
评价：
优点：①符合权责发生制、配比原则和
谨慎性原则；②可反映企业真实的资产；
③有利于企业加强应收账款的管理，加
速资金周转
缺点：核算过程较为繁琐
97
3. 估计坏账损失金额的方法
（1）应收款项余额百分比法：以应收款
项余额的一定比例估计坏账损失。
（2）账龄分析法：根据应收款项入账时
间的长短估计坏账损失。
（3）销货百分比法：以赊销金额的一定
百分比估计坏账损失。
2022/5/13 98
例：某企业2014年初坏账准备贷方余额400，
2014年末应收账款账龄情况如下：采用账龄分
析法进行坏账核算。
账龄 应收账款金额 坏账百分比 估计坏账余额
1-30天 370000 1% 3700
31-60 60000 2% 1200
61-90 50000 5% 2500
91-120 30000 10% 3000
120以上 20000 20% 4000
破产中 10000 40% 4000
合计 540000 18400
借：资产减值损失 18000
贷：坏账准备 18000
99
二、坏账损失的披露
1. 资产负债表：应收款项扣除坏账准备
2.利润表：资产减值损失包括坏账损失
3.现金流量表：补充资料中的调整项
4.附注：详细披露
100
A公司2011年6月赊销给B公司商品280 000
元，逾期屡经催收不果，该厂于2014年12
月底注销了这笔欠款，2015年12月，B公
司却偿还了全部账款。
要求：分别采用直接转销法和备抵法编制A公
司坏账转销与收回的会计分录。
练习题
101
第四章预习思考
存货的概念、内容、确认
存货的计价（取得、发出、期末）
原材料核算的实际成本法和计划成本法
周转材料的核算
