探索思考.财政存量资金审计视探·刘玉洁/深圳市罗湖区审计局摘要·加强财政存量资金审计，激活财政存量资金，提高资金使用效益是审计机关的重要职责本文以财政存量资金审计为核心，分析了财政存量资企审计的思路和方法，并根据实际审计情况分析了财政存量资企形成的主要原因，提出了加强财政存量资金监管的对策建议关键词:财政资金存空审计盘活问川剧"4句。年下半年以来，审计捍卫'J9 量资金管理情况和结存原因，将同库存3号2014年下半年22个I~I央部门、18个3品个省水级和9个市本级财款和财政专户中的沉淀财政资金盘活，省(市)人民政府财政存盘资金审计的有政存~ll:资金进行r审计发现预算执行将虚耗的财政资金用实，既有利于运用关审计悄况以放对财政蒋盐资金的一些|不到位资金层层积淀等阳仍较突出。有限的财政资金促进转型升级、拉动内认识，尝试对存盐资金的审计进行初步央行资产负侦表也也示.2003年以来，同需、缓解民生，又有利于提高财政资金使探讨。j辛现金余额的年均增L~座度为37%，至用效益，促i丘各级财政部门提高地方财一、财政存量资金审计对2014年5月末，政府在央行网库的存款政预算管理水平，加强预算执行的透明象的范围界定余额lfE达万亿元。全面m清盐1前财度和效果性，并以此倒遁j昕一轮财政体政存址资金的规模和结构，掌握财政存制改革和l创新提速。笔者结合参加审计调控情施落实情况和有关部门依法履J{只第一位(%)。我同审计机关也应当尽AE情况，切实保障社会公众利益。注重听取纳税人的合理诉求，一方面促二、对我国审计机关的启示第二，重视税收征管审计与其他审j若税务部门完善体制机制，另一方面揭尖网审ìI-~月-在税收领域的审计实计力量的协调。美罔在税收领域的审计，示其不作为、乱作为、慢作为、懒作为、选践、对我们开展税收征管审计具有以下虽然紧紧围绕美同同税局开展，但也涉择性作为等问题，推动11;履职尽责。同启示.及其他部门，比如l关注新市场税收抵免时，从纳税人角度研究逃税欠税行为，也第一，围绕审计工作的根本宗旨和激励政策的落实情况，需要评价美同财有利于保障税收收入及时足额征缴A |目标开展税收征管制美同审计署在政部的作为。这表明，由于税收征管对象参考文献:税务领域的rjiìt.探索，涉及到经济杜会多样、内容涵盖范围广泛，审计过程巾就[1]刘家义.论国家审计与国家治理。].中运行的方方丽丽，从目标上荐，均是为了需要做好税收征位审计与其他审计力盐国社会科学，2012(6)的协调配合。!…附宪法职jJ{…政府[2]林英杰、钱华，企业税收审计的方法和全面向效履行法定1{只灭，IW助联邦政府第二，注重研究分析纳税人的特点。技巧m.中国内部审计，2005(10)提高纺效，!(E扩1同家安全，造福美同人税收征管具有专业性强、涉及人群广的[3]邹小平美国审计署年反审计项目借鉴民1JU叫市~，-机关应当从|司家治理的高特点，相应的审计t作也需要关注纳税Ul-审计月刊，2014(5)度和|司家经济安全的角度.科学选择审人的特点。美国审计署在税收领域的审[-l]用琦深，徐亚兰等.税收显著性国外税计项门，以税收领域为总抓手，关注宏观计，网绕纳税人方面开展的项目数量占收研究新领域m财会月刊，2014(20)审计同刊2015军第2期(总第322期〕
阳晒4探索思考"本级财政存'资金规模结构情况袋结存年限、财政存量资金项目结转原因财政存量资金类型本级财政|预算单位|合计以及财政存量资金存储状态等。二是检合计查预算编制的批复、下达情况。通过审查一、预算净结余预算指标账、预算指标批复文件等，重点l.公共财政预算净结余检查预算编制是杏完整、具体，有无应编2.政府性基金预算净结余未编入年初预算、通过追加预算进行分3.同有资本经营预算净结余配的问题:审查财政部门是杏按照人大二、预算结转类资金批准预算及时批复部门预算，批复的部l.按权J1!发生制预留退库收入门预算是否具体，是否存在未对明显不2.按权资发生制预留支出合常规的项目进行有效监管等问题。三3.公共财政预算结转是检查预算执行情况。根据掌握的预算4.政府性基金结转资金结存、预算编制情况，检查预算支出5.国有资本经营预算结转进度是否均衡合理，是否存在年终突击三、各类财政专户结存资金使用等行为。四是检查暂存科日结存情l.收入类专户结存2.支出类专户结得况。检查预算内暂存科目有无结存资金四、其他财政存量资金过大或结存年限较长的问题，并进行复l.预算稳定调节基金核，分析项目资金滞拨、滞留的原因，揭2.中央财政后备金示预算编制、执行、竹理中的突出问题。3.还贷准备金(二)各类财政专户的资金给存情况4.预算周转金审计5.其他在检查各类财政收入专户结余、支五、截止材年度**月本级财政尚未分配的预算小计出类专户结余以及专户管理资金的基础六、截止"年度忡月本级预算单位尚未执行的预算小计上，主要从三个方面核实有关情况。一是检查各类专户资金结存情况。摸清各类财政存量资金，狭义上是指某一时年预算执行中可能形成的存量资金，主专户资金的结存规模、近年来的增减变点反映在财政账上银行存款等相关科目要指当年预算尚未安排到具体项目和实动情况，查看结存金额是否逐年增大。二的货币资金，广义上是指所有闲置未使施单位，或虽已安排但执行进度较慢，年是检查专项转移支付资金的拨付使用情用或未发挥效益的财政资金，即各级财底可能形成结转和结余的资金。况。关注从各项预算列支后转入财政专政和相关预算单位结存尚未使用的财政户尚未实际拨付的财政资金，是否存在二、财政存量资金审计的资金，主要包括:专项转移支付提前告知、分配环节较多、叶思路和方法(一)预算净结余，是指支出预算工拨付程序复杂、资金拨付滞后、不按规定作目标已完成或受政策变化等因素影响用途使用等影响资金使用效益的问题。工作终止后剩余的财政拨款资金，包含要摸清财政存量资金的总量规模，三是检查专户资金的管理情况。检查是本级财政结余资金和预算单位结余资厘清结构，分析原因，需采用财政部门和否定期对专户进行清理、有无专户资金金。预算单位自查与审计组审核相结合的方大额长期结存的情况;有无利用专户隐(二)预算结转类资金，是指当年支法，通过对本级财政部门和预算单位两个瞒收入、虚列支出，导致财政收支不实的出预算已执行但未完成，或因故未执行，层次的审计，从总体上掌握政府性收支规情况;有元元依据利用专户进行项目资需在以后年度按原用途继续使用的财政模及变化趋势，对各类财政资金的使用、金中转，导致资金滞留挪用、脱离预算监资金，包含本级财政结转资金和预算单结存、管理情况进行全丽审计。管的问题。位结转资金。(一)预算结余、结转情况审计(三)国库资金存放管理审计(三)各类财政专户结存资金，是指审计机关可以将预算结余结转资金根据同家财政部的文件要求，财政尚未纳入年度预算、滞留在财政专户，以审计与预算执行审计有机结合。一是审资金应统一归口同级财政国库部门管及从预算列支后转入专户、尚未支出的查资金结余结转。通过分析年度财政及理。财政资金存放管理审计首先要从同财政性资金。预算单位决算报表、预算指标账、总预算库部门管理的资金账户人手，重点审查(四)其他财政存量资金，主要包括会计、财政拨款结转结余资金确认等资账户开设及资金存放情况。一是账户开预算稳定调节基金、偿债准备金、预算周料，区分财政本级预算净结余、专项结转设情况。各类财政资金账户开设是否按转金和收回财政周转金等。以及预算单位结余、结转等，摸清各类结照规定履行审批手续，有无银行账户开(五)若统计时点在年中，还包括当余结转资金的基本规模，分析财政资金设过多过滥、随意开户、多头开户的问…l审计月刊2015年第2期(总第322期〉噩 --
「探索思考方题。二是资金存放情况。摸清国库存款、于专项资金专款专用的敏感性，财政部项目安排大量财政资金。规范预算编制各类财政专户、专项转移支付、往来资金门要严格按项目进度持续安排拨款，其程序，细化预算内容，强化预算编制的准在规定时点的存款规模，有无手续不全资金不能与其他专户发生往来，客观上确性和完整性。实行严格意义上的零基随意转存、调动资金等影响财政资金安使资金的使用失去灵活性和主动性，只预算和综合预算，预算编制细化到"项"全的问题。三是收入过渡户情况。检查非能滞留在相关专户内。另一方面，各地专级科目和具体项目，明确项目的具体实税收入汇缴专户等过渡户收入是否及时项转移支付资金使用情况存在着专项项施计划和进度安排，提高预算编制的科缴入国库，有无应缴禾缴等情况。目设置交叉重复、分配制度不够合理、资学位和执行的可操作性。二是引进中期(四)财政资金管理制度审计金投向较为分散、重点不突出、补助对象预算管理，从中期视角来统筹分配财政一是检查财政资金管理制度建设情涉及各行业等问题，使庞大的专项转移资金。三是高度重视财政收支预测和编况。了解财政部门以及预算单位是否建支付资金分散为小资金量，想做项目的制各种财政计划。四是建立健全预算支立了完善的资金管理内控制度，财政结地方拿到资金后难以启动项目，不急切出责任制度，切实加强预算执行管理。要余结转资金、专户资金等是否按照上级需要资金的地方获得资金后也只能闲求各级财政资金使用单位制定预算执行要求从资金运行管理等方丽建立相关的置。的量化目标计划，将责任落实到项目主制度。二是检查相关制度的执行情况。财(三)财政资金监管不到位。一是财管单位、具体执行单位和负责人。政部门、主管部门、预算单位在资金使用政专户资金的管理不健全。财政部门除(三)盘活存量，建立健全"强化当年中是否严格执行以上制度，是否存在职了正常需要如杜保等开设财政专户外，预算执行与激活财政存量资金同步椎责不清、执行不力的问题;对项目资金使还会在商业银行开设很多银行账户如收进"的长效管理机制。一是按年初确定的用是否进行跟踪管理，有无重拨付、轻管入、支出过渡账户，资金没有按照规定与预算执行计划推进预算执行，加快预算理的问题。央行及时结算，大量资金结存在专户内，执行进度。加快各级财政预算资金、专项造成专项资金使用效率不高。二是国库转移支付资金的落实，减少中间环节，能三、财政存量资金形成的部门在财政收入缴库管理方面存在漏直接支付的一律直接支付。对年初代编叶主要原因分析洞。一些国有资产处置收益和有偿使用预算，要分科目、分项目全面清理分析，收入等非税收入、项目结余资金未能及及时做好资金分配方案的细化和指标下(一)财政预算编制及执行中的因时收回入库，致使预算内账户反映的财达工作。二是清理、压缩财政结余结转资素。一是部门预算编制不细化、不严谨，政收入不够真实完整，影响财政资金的金。对预计当年能够执行完毕的结余结部门通过不同形式虚报、多报项目预算，重新归集使用。转项目，要督促加快预算执行进度;对执有很多资金没有规定具体的支出用途，行进度缓慢、预计年底可能继续形成较四、加强财政存量资金监加之财政部门预算批复把关不到位，致多结转结余资金的项目，要及时调整资叶'的对策建议使部分预算单位多编预算，造成财政资金用于其他支出项目;对经清理确认属金闲置。二是预算编制内容不完整。年底于已无法支出或已不需要支出的项目，形成的财政结余资金纳入下一年度部门(一)管好总量，确保财政资金的安要将资金收回总预算统筹安排。在财政预算统筹安排，这样导致预算结余不仅全和效益。全面落实国库集中支付制度，支出方面，不能容许故意拖延、任意截没有及时清理、重新安排或收回，反而沉减少资金迸出中间环节，提升资金周转留，以期创造寻租腐败机会的行为;也不淀在单位越滚越大。三是预算编制不够效率。在严格按照有关规定及时拨付资能容许懒政怠政，导致法定预算任务不科学合理。主要是在预算编制时没有充金的同时，规范国库部门内部操作，坚决能按时完成的现象存在。A分调研论证，如给不具备实施条件的项杜绝"以拨作支"、虚列支出、挤占挪用资目安排了预算资金而无法执行;有的上金等违规行为。巩固清理整顿财政专户参考文献:级转移支付资金没有及时确定分配的地成果，进一步精简压缩专户数量，强化财[1]周菲通过深度改革加强财政存量资金区从而形成结余等。四是预算执行随意监管一访中央财经大学财经研究院院长王雍政专户结余资金管理。正确处理加快预君教授田财政监督，2013(19).性较强，缺乏相应的约束机制，一些单位算执行进度、提高财政资金使用效益和[2]常华清.盘活财政存量资金委统筹"四巧立名目获得财政资金后使用上却不加保障资金安全三者的关系。在保证资金个关革"[1].财政监督，2013(19)重视，部分单位预算调整随意性大，长此安全的前提下，创新国库资金管理方式，[巧杨益泼，财政存量资金形成的原因与盘以往造成财政资金的大量沉积。科学运作国库资金，实现国库资金的保活途径分析[J]金融经济，2014(12).(二)专项资金造成的闲置结余。专值增值，增加财政资金收益。[付张红霞-财政改革深化背景下部门预算项资金拨付使用具有特殊性，从项目立(二)严控增量，从根源上减少财政执行审计之改进思路。].财会月刊，2014(2)项审批到实际拨付使用需要一个过程，资金的新沉淀。一是建立科学的预算编[5]辛旭，李长艳财政资金使用效益J!U言专项资金往往到下半年甚至年底才拨制机制。公共项目支出预算要加强事前审计探析四.审计月于IJ,2014(9). 论证和调研，防止给不具备实施条件的峭才………由l 审计同刊2015军第2期〈总第322期〉-_.
