制度基础与风险基础审计方法评析口鲍国明审计署干部培训中心审计方法的变革是现代审计的一个就是以评价内部控制为基础而进行审效果。这样可以合理地确定实质性审查重要标志。在审计发展的历史长计的一种方法。这样使审计方法发生了的范围和重点，抓住主要问题，并发现河中，审计方法不断地变化与调整，特质的变化。在此之前的传统账项基础审产生问题的根源，不仅保证了审计工作别是制度基础与凤险基础审计方法的计方法的切人点是账簿资料。账簿资料质量，还可以提高审计工作效率。先后出现.使审计工作跨入了一个崭新是会i十系统产生的结果.审计入员通过随着经济活动的不断深入发展并的时代。对账簿资料的审查，验证资料所反映经日益复杂，社会对审计职业的依赖越来制度基础审计产生于二十世纪四济活动的真实性、合法性。这种审查可越强，对审计工作的期望值越来越高，十年代。随着经济的发展，被审计单位以说是被动的，因为审计人员未能掌握审计人员的责任越来越大，相应地审计经营规模不断扩大，会计核算日益复产生这个结果的整个会计系统，其结构人员面临的风险不断加剧。如何控制审杂，详细审计无论从审计费用，还是审如何，运转是否良好，而这些恰恰是间计风险，提高实质性审查的可信性，审计工作量都已无法承受。同时，由于审题的关键所在。制度基础审计方法与此计人员开始不断地探索新的审计方法。计环境的变化，财务审计目标逐渐从单完全不同，其切人点是内部控制制度，也就是在此前后，内部控制概念有了扩纯的查错纠弊向验证财务报表的真实是首先了解并剖析内部控制结构，进而展，大致在二十世纪80年代内部控制结性、公允性方向发展.没有科学的审计进行实质性审查。根据对内部控制调查构取代了内部控制制度。内部控制结构方法是无法很好地实现这一审计目标了解的评价情况，决定审计策略和实质包含了控制环缆、会计制度和控制程序的。与此同时，被审计单位出于经营管性审查的范围与重点。这种审计方法的三个基本要素。可以看出此次变化主要理的需要，逐步建立健全了内部控制制运用往往可以合理利用审计资源，并在是加进了环缆因素。控制环烧是反映一度。一定程度上保证审计结论的质量。其原个单位高层管理人员和其他人员对控内部控制制度或称内部控制系统，因就是因为，制度基础审计方法建立于制的态度和行为以及由此形成的相应是一个单位中，为了实现经营目标、维合理的审计假设之上，即一个单位建立政策和程序。这实际正是内部控制的关护资产完整、保证会计信息正确，遵守了良好的内部控制，其业务处理的正确键因素。与此同时，审计人员也意识到，财经法规，贯彻经营决策、方针和政策程度就较高，错弊情况就较少，反之正由于审计客休的日益复杂，必须要关注以及保证经济活动的经济性、效益性和确程度就较低，错弊情况就较多。这一控制环溃，分析环境因素对内部控制的效果性而形成的-种内部自我调整、制假设也是长期审计实践探索的规律。审影响，确定控制凤险，从而对发生审计约和控制的系统。这一系统一般将内部计入员通过对内部控制的调查、测试和风险的可能性做出评价。这样审计方法控制分为内部会计控制和内部管理控评价，如表明内部控制基本健全，可以就从制度基础审计发展到风险基础审制两个组成部分。在这种背景下，制度依赖，则可以进一步进行符合性测试，计。那么，凤险基础审计相对于制度基基础审计方法应运而生。制度基础审计评价内部控制实际运转情况和控制的础审计，是否是截然不同的两种方法훆럧26 쪿??췲랽쫽뻝볗뫓뇰쿈뗄쪮뺭퓓볆뒿탔랽샭뛈쓚쫇뮤닆틔킧풼뿘믹뿚짳뻍훊뛔볃닺죧쳢췪뷸쇋퓋튻틲뫏돌좷볙움틀쯦죕풽죋튲햹릹냼죽룶헾볼평펰뒡쫇뫳쪱뛈쓪펪릤ꆢꆣ늿튻훆솽뒡볆랽믡쮵짺폃뚨뻍죋솿ퟅ풱좡몬떥틲폚쿬훐ꎬ뮷뗄램뺭벰맻뫍헋믮뫎좫쫗탐뷢짳샭솼돌짨볛삵랶틦잿럧룶볓닟쿕듓놫훘훆돶듺믹맦ퟷ릫폫뿘룶럖짳쫰튻볆헢췹돌풱뺭쏦쇋캻첬쯘쓇ꎬ쿪뺳닩쫇탨닺램놣탔틔뇤늾뚯맘늻쿈쪵뗄뫃뻍뛈튲쓚ꆣ캧컊뢴죋쿕듳뷸뫍뮷볆뛈쿖ꆣ뒡쒣솿퓊듋훆떥캪ퟩ볆룉훖뗄쾵놻룶췹틲춨뮹볃쇙뾪쇋뿘룟좷쎴맺짳쾸뗄듭컞췪맦횤뛸훆움뮯퓋볼춬쇋훊뷏뻍쫇죧퓲늿헢뫍쳢퓓뛔풱ꎬ퓚훂놾돌뺳뿉뛈튪믹ꎬ짳쯦늻뚼탔춬훆캻쓚돉랽늿쟐춳뚯뷡뿉짏캪맽믮뗄쪼닣뫍폫뿍뚨볆짳뇤뻀램ꎬ헻뺭탎뗄볛ꆣ쇏헦쯹뷢탔랶쓚룟뷏뎤뇭뿉뿘퇹훘쳡듋퓚튪뮷탲쓜믹쫇쏷뒡쪹볆ퟅ뛏틑쪱훐늿램엠죋닺뗄맻틔놣ꎬ뛔뚯럧늻뮷맜탐듋쳥뿘랽뛈쿕뇪랽볆뮯뇗뫜훰ꆢ맡볃돉쾵쓚퓚뗄쪵쫇웤늢쟩캧볙늿뗍웚쏷틔뿉룹짧퓰룟잰뛾쯘탔뒡럱폫짳닺뺭삩컞쿲ꎬ믲믡럖펦통ꆣ뗣짺뫏횤훆쳡쿕뛏뿘뺳샭캪춬램컞ꎬ쿲뫃늽놣뎹믮뗄춳늿듋짳탔럱쟐웊닩뿶폫짨뿘듭쓚뷸쪵틔풴믡릤죎뫳쪮컶ퟶ럧볆짺볃듳랢놻돆캪ꆣ퓋훐헢쫇틲헻샭뛈룟늻뗘훆ꆢ죋쪱죕믹횾램늻쿕릤폚뗄ꎬ싛돐닆퇩햹뗘짳붨쓚쇋횤뺭뚯튻ꆣ뿘퓚뛸탄퇹횮헋뷡닩ꆢ캪룶솼훆죫컶훘샻볆믹뇗듭늿볊뫏뛏뛔ퟷ풽훊첽쫀믡뿉쯘풱벰쪵틦뮷돶뒡뷘믹ퟷ뛾랢믡쫜ꎬ볆늿훆짺쪹늾맻짳폃뷡뒡짮볓쯷뫍평뢴뛏듓컱횤쪵솢펪뗄훖헢잰뫏뫃뛈뗣쓚룹뻶짏쟩뇗뿘늽퓋샭힡늻살탔볍틔볊뺳움좻ꆣ뒡뿧쪮햹볆ꆣ쎻떥뿘뫍훖ꎬ싛릤죫뻧탂듋퓓듓뗄뗘짳닆쿖붡뻶뺭쓚튻캪퇩램쫇늿뻝뚨웤뿶쟩볹훆뷸훷뷶웚풽㠰뾴헽틲볛늻믹짳죫쫀ꎬ뫋춬폐캻훆뺭쓚놳볆쇏죋쾵뗄뗷ퟷ랢ꆣ뛈쯻탎뛸쿠퓚뇤볆컱헢좫탅닟볃늿쾵믹뒫횤탔뛸뒡쓚뿘뛔짳벴튵뻍뿶첽탐쟩좷튪놣횰췻듳닩쓪돶훆쫇쯘ꆣ떽춬볆쇋볍놻쯣쪱뿆돶쾵펪늿뺰뛈랽ꆣ풱춳훊닩킧햹죧짳뫍죋돉뇘뛔뮯럑쒿놨튻쇋쾢ꆢ탔ퟔ춳뒡ꆣ헢짳늿훆쓚볆훖컱뷏뻍쯷놾럻뿶뚨컊횤튵횵ꎬ뗄듺듋뮷뛔럧뇤짳랽튻쯄죕ꎬ톧폚춳쒿맜쿂믹램헋죋캴풴솿ꆢ싊늢뫎볆뿘풱뗄튲탫랢폫폃뇪뇭짳쓚헽랽ꆢ컒튻뛸헋쇏헢킩뿘뷡늿닟뒦짙뷏붡뫏뫍쪵쳢쇋풽쿠뿉룅듎뺳퇹쿕솽램룶볆틦평뗄뺭ꎬ샭뒡랢늾풱쓜웤ꆣ붨닢훆뛔틢튪짺볆뗷ꎬ훰늿좷헫킧냣뷸쿮쯹훖잡랽릹싔샭뛠맦좫탔훊틀살펦탅쓮뇤쫇믹뗄햸떥뢴폚짳펪ꆢ뿘훆짺춨헆뷡늢웤솢쫔램돌쪶맘뛈룯뒡헻탂캻뮹짳붥헦볆쒿맜뿘캬ꎬ뫍틦붫뛈탐쇋믹쇏맽랴컕릹잡램훆랽퓚풭폚뗄ꆣ싉닢탔늢삵풽뗘폐탲뮯떽힢랢ꎬ쫇듓쪵뇪훆ퟱ헾탔ꆢ쓚짳뒡펳닩폫뛈뷸뗷램붨헽횮헢ꆣ뿉쫔뗄랢릤풽룟쇋훷랽쫇쳘짳떥훆쫘닟뫍늿뺭뿉컊듋ꎬ뛸닩훊뗄솢좷헽튻틔쿖ퟷ살볆삩뷡튪맘램햹뗄쿖폫짳샺듺쪷짳뎤볆볆뗄랽튻룶램움컶
2∞2年第1期呢?笔者认为不是的。风险基础审计是计的重要思想之一。评估居有风险有助式。在制度基础窜计的基础上发展起来的，于审计人员确定财务报表各部分发生错在风险基础审计方法中，重要性水两种方法有着内在的必然联系〈二者联弊的可能性，从西有利于分配审计资源，平的离定和分析往复核方法由运用再样系见下到简~l)。有利于提离审计的效率和效果。根据已是十分重要的内容。总的说来，题度基础从简国{医为过程中的许多细节省确定的审计风险计划可接受水平和国有审计如风险基础审计的基本过程是一致略了，故称德国〉中不难看出，风险基础风险以及内部控制风险的评价，可以得的，但是窜计工作的理人点不同，对审计审计并没有脱离制度基础窜计模式，百到计划检查风险可接受水平。计部检查风险的考虑程度以及控制的方式不同。仅仅是在其基磁上的一个发展。同时需风险可接受水平来自于:风建基础审计不仅将风险因素分析作为要说明的是，韬度基础窜ìt并不是完全即人点，苟且在审计全过程的各个环节审计风险计划可接受水平不考虑审计风险，比如对内部控棋初步上都要进行风险的分析和控制，特男号是固有风险×控帝i风险评价后，认为可以依赖才进行符合性测实质性测试样本量的确定，无论采取抖试，否则直接进行大范围的实质性演j试:断抽样还是统计撞样，均受计期检查风由此，窜计人员便可根据计墙淦查符合性摇过后又再次进行评价，如果认险可接受水平的制纯。当前，我屋审计工风险水平控制实质性酣试。如果计划检为内部控制未得到执行也将进行大规模作逐步深入和规窍，恰当地适用现代审的实质性槌试。这种做法的目前也是为查风险水平高，实质性测试取证数量就计方法是十分重要的。尽管从审计环境，可少，反之就要多取道，这样才能保证最了避免窜计风险。但是可以看出风险基比如被审计单位的内部撞制的健全程度终的审计风险控制在最拐确定的审计风础审计的切入点就是评价审计风险，并上看，有时可能还难;且完全采用制度基险计划可接受水孚上。如果采用统计抽把对固有风险的评估摆到重霎位置上础或风险基础审计方法，但是如果能以样，就可以利用检查风险水平去计算样来，这是制度基础审计既没有的。同时风一些主要业务程序为突破，摸索规律，总险基础审计模式强谓了窜计全过程风险本规模。当然，在实际操作中，还要根据结经验也是十分有意义的。具休情况不断修订，调整有关凤险水平的评估与控制，对可接受的审计风险的那么，文中涉及审计风险水平如何和审计工作方案。可以说，风险基础审计确定作为风险基础审计的起点，并同时确定和评估哽?根据盟内外一些资料，笔是一种主动式控制窜计风险的审计方对自有风险进行评估，这是风险基础审者归纳如下:审计风险计题可接受水平，是审计人员愿意或能够承f里的发表不恰当审计;调轰了辨被审tt单位的业务确定审计风险计划i意见的风险。在审计工作中，审计人员要i 经营铐况和管理情况! 可接受求平| 为财务报表的真实、公允性或称审计结 论提供1∞%的保证或把握程度是不可洋评估固有风险!能的，只可能在一定的保证或把握程度ii题查了毒草内部投第Ij{健全性测试);基础上，认定被审计事项或被审计单位内部应割不键全财务报表如何，与此相对应的就是审计风险。比如审计结论保证或把握程度为95%.那么审计风险就为势也。二者互为补数关系。风险基础审计要求在审计工作开始就要确定这一风险水平，医此称为计划可接受的审计风险水平。窜计人员确定的这一风险水平越低，也就是希望审计结论的保证或把握程度越高，那么审计取证数量就要越多。那么如何确定可接受水平这一风险水平呢?一极可以通过调查了解被审计单位的业务经营和管理情况，i主;(1)国§约左边为制度总路审计的一是主形式，风险基础审外则为此重点考虑以下几方面因素:1.审计授权m钩全部内容c人或委托人的意圈。2.被审计的财务报(2)如采经过符合性测试表明被审计单位内部按斜得到了执行1l.执表的使用范匾。3.审计报告臼后被审计行效果是好的，那么跨进行的实磁性斜试是有ffl..钓，否重H号是大范酶的每单位发生财务困难的可能性等。一般在(3)内部教斜风险的初步评估如我咧控制风险;马，内部控制不可依无特殊情况下审计人员可将审计风险计辙，则不进行符合性淤试品直接送行实j索性事对试在如可接受水平控制在51}←10%之内。??췲랽쫽뻝27 훁쓘퓚솽쾵듓싔짳뷶튪늻움쫔럻캪뗄쇋뒡냑살쿕좷뛔볆폚뇗폐럧떽만평닩뿉훕퇹놾뻟뫍쫇뗷뺭뗲쓚⢲ꏜ돵籼ꆭ돖ꋛ횴힢톢⠲탐⠳삵쪽욽쟐짏쪵뛏ퟷ뇈튻뷡쓇헟죋틢싛쓜믹닆㤵쫽뾪헢뷢훘죫뇭떥컞뮮볆폐㾱훆볻볲뾼믹뚨만뗄샻닩펪뷓뮿늽첨맀탐⧊퓙쪮돩믲뺭쎴뮮쳘쯽훖쇋볆뷶쮵볛ꎬ뫏쓚쪵뇜짳뛔움쿕듋럧짙맦쳥튻늿篔ꆰ⧈뺤⧄ꆣ죫뚼훊뿉훰랽죧뾴킩맩풱닆쳡뒡컱ꎥ맘쪼놻뗣캻ꆭ럧쫕뛈쿂춼싇뒡ퟷ폐훘폚뗄뮮쇋쫜짒움닢뷌뗖쳗럖뫍믹퇹퇩좡쪹쫢㋉랽ꎬ늢쫇쏷뫳럱탔늿훊쏢볆만헢맀뿉틔쮮짳뻍쒣쟩훖뿘?沣닟?퓲좷떫뗣튪뷓늽램놻훷쓉풸컱릩짏놨ꆣ쾵뷡뾼캯랢쿕ꆭ?믹쇐⣒짳캪럧튪쳡볬뷓뿉릤뷢뿶볆쮮퓒훆볛뿘닢쫔폐맀맻쫊돶늿훘뒡뮹쿕튲컄움횻횤폃쟩쫜램맊쎻퓚뗄ꎬ퓲닢뿘탔짳폐쫇폫죋쓜벰볆ꇁ욽쮮랴뿉ꆣ뿶훷훆뿽곅ﲾ붨뾿늻믹뚨뾼뷸쫜짮튪죧틢럧놨뇭뇈쓇헢싛싇췐짺쿎뒡볲볆럧쿕쮼룟닩쫜뷓ퟷ놻뫍욽쓚샀캴훆쫔뷡뗃뫃뒽튪짳쫇믹훐맀뿉쫽쮮랶뿶뮮뿘췁폐돆웤쫇죏횱쫔훆닢볆쟐럧뿘풱탔쓚욽횮틔떱늻뚯볬例궹뫃?뷸뒡뫍짳싇뛸탐쮮죫쪮쪱튵쿂믲쿕뇭ィ죧쎴좷튻뗄떥죋닆ꪲ짳춼ꪹ럧쒣쿕뷸쿫쮮쫜랽맜딩뗃늿붡늷맻떽ꛊ퇩죝뗄믹볆춳뒡쪮짦쓘뮮쓜솿욽캧쿂뿉훆쯜ퟅ볲췑믹ꎬ캪뷓뫳캴쫔럧죫뛈훆좷늿죋룟뻍샻좻뛏붡ꆭ님닩쓗﵉뗄풷짳럖돌쟒퇹뫍떥뿉컱ꎺ쓜ꖵ뚨뫎놣캻쿂믊볆⦡ﶳ쿕쪽탐횮욽뷓럧쮮낸샭뿘떽좫횴?ꆣ쓚뒡늻벰㾸퓚쓘쓚춼샫뒡훆뿉뷸폖뗃ꆣ쿕뗣믹뚨듓뿘쫜풱쪵튪폃탞좫볯럧ꎻ럻컶릤뛈퓚놾맦훘캻쓜돌릻헦쒱놻헢횤벸틢삧잵뗄?쳖ꎬ잿움튻볆살욽떥쟩뮮횴탐죝짳뷶돩폐料뷓㿒㎣⇒쮮쒡믹퓚킵⧖훆짏뛈뇈틔탐퓙떽헢ꆣ뻍움뒡뗷뛔짳맀닆뛸킧뮮뷓ퟔ뇣훊쪵뛠볬뚩뿉캻뿶⢽뗄?篊쓇ꆵ뫏랽탔볆ퟷ붫솿퇹랶튪뮹탲틢?쫜돐ꏖ뚨폫뷡럧튻믲풽뮰튵춼껉쓑죋욽ꎷ뒡쓐죧쇋볆ꎬ움싊쫜폚ꆣ틔ꇈퟜ틥醙쮮뛠풱㔰뗄킲뛈믹틀듳듎횴훖떫쫇맀짳뿉컱폐럧탔훊좡퓚닩쪵ꫯ쒺쎴쒳램뢴벰럖풼쓚쓑캪떣ꆢ꒻듋싛쿕욽냑쏦짏뛔짳뗄헢맀뫍쮮ꎺ죧쮵튵ꯂ맒뻹ꎬ?욽놣짒욱ꎮ뇘믄믹튻뒡삵랶뷸탐ퟶ쫇움냚볆뷓놨샻쿕룹닢탔횤ퟮ럧볊뗷ꮶ쿐쯹햡훐뫋쟐뿘좫컶좷ꆣ잡늿틔춻릤릫쫂쿠뻍풽컕뺭틲㊣뿉햻랢쓚볆웰쫇만킧쫜욽맻ꎬ컱쮵놾틲떫ꆣ쮮횤쓇퓍ꢸ붫ꎯ좻톿뒡룶짳닅캧탐튲램뿉볛떽쯹쫜뇭폚뗄뻝쫔닢ꎬ돵쿕닙헻럧샀풲뷸뷆랽죫훆맽뫍뚨떱뺡뿘췪웆랢ퟷ퓊퇎쿮뛔횤캪튪쮮뗍돌펪쯘꺱쓜領햹뢽늿좫뗣럧폐맻쮮ꆣ닉살맽쯘볆쫇욽믐믲쎴ꢹ짳澣솪뒳짳랢볆뷸뗄움붫틔훘쎻룷럖ꆣ쫔헢좷쮮ퟷ폐쿕領㐵삹냔램뗣돌뿘ꎬ잰뗘맜훆좫뇭훐탔햳믲펦玣쟳욽뛈뫍ꎺ믉딩ꇉ웰?뿘맽ꎬ쿕럧ꆣ욽볆폃퐩돌럖뮮죧꧗짳냑ﶵ햺긭쾵볆햹늢탐쪵볛뷸쒿뾴튪폐짳늿엤죧좡퇹뚨욽훐맘뗄ꇉ풱ⶵ새횱늻랽컞ꎬ쫊듓닉쏾믲첶놻냑ꖡ퓚튲풽맜ㆣ뗈살?훆돌믹쿕룹뫍뮮춳쫇컶볬맻뫎쫁컕럧ⰱ⢶겷쒣ꆣ늻럻훊ꎬ탐돶럧캻볆럖짳맻횤닅좥쓊뷓탔퓋쪽룷싛컒폃붡쯷잡돆죊뻍컕ꎶ틲룟샭껉욵웊뗄돵춬뒡폐뻝만볬뛈튻ퟷ닩쓜쾣돌죋좷믉쿕ィ?ꎬﻕ쪽춬쫇늽뫏탔죧듳튲럧쿕훃ꆣ쪱짳훺랢볆틑폐뿉닩쫽쓜돩뮹뗖뷸쮮폃믹훂늻캪룶쳘닉맺쿖좫훆틔맦겱떱잲뛈돌듋풱뚨쟩쒲튻ꗖ뒡?껄?햻ꎬ쪱췪탔닢맻맦쫇쿕짏춬짺틔뮮솿놣볆쯣튪쮮랽쓒믉쪼탐뛔뮷뇰좡짳듺돌뛈싉죋뮿떥?릤돆쾣쓇뿶웊웎냣??領뛸탨좫닢쫔죏쒣캪믹늢쪱뗄듭풴뗃볬뻍횤럧퇹룹욽뮰?쪵짳ꆣ뷚쫇에볆뺳뛈ꎬ풱뷡캻ꗎퟷ췻쎴?퓚??ꎻ럧ꎬퟮ뻝욵욷훊볆릤ퟜ튪ꪲ욻ꗎ풳탔?믄췓햸햡겷?탚?쫔뾴계ꆣ햻꾣?領겷뾿ꇉ쏶??욲쯖Ⅼ뮿쓎듐뗂짒ꪱ탓?삡?꿖떪?랶쮲ꆣ
固有风险一般是指在不考虑内部控制效率的情况下，财务报表出现重大错报的可能性。审计人员无知识经济时代法改变固有风险，但可以通过对被审计单位的调查了解运用审计经验和职业判断，对固有风险水平作出合理评估，以此来计划审计证据的收集。对于固有风险高的领域除应企业会计多收取审计证据外，还应分配更有审计经验的审计入员，同时对编制的审计工作底稿作更深入的复核，以降低总体审计风险。固有风险的评估是在调查了解基础上重点考虑被审计单位的经营性质、高层管理者的正直性、被审计单位舞弊的动机、以前年度的审计结果、初次审计还是再次审计、关联方交易、非常规业务、正确记录账户金额和经济业务所需要的判断、贪污盗窃的可能性以及账户金额的总休构成等因素。审计人员在考虑这项因素的基础上，最好对每个业务循环、每个账户确定固有凤险水平。上述评估固有风险水平应考虑的若干因素中，有的可能影响多个甚至全部业务，d弘计工作是和社会经济的发展捆适应的，21世纪是知识而有的则可能只影响特定业务或账Z文经济占主导地位的时代，传统工业经济环境下的会计户。从谨慎角度出发般说来，各种状况均比较良好的情况下，固有理念和技能，己远不能满足新时期经济管理的需要，因此，研风险水平也不应低于5仰面，如果有迹究知识经济环境下企业会计理念，对于丰富和拓展会计工作象表明可能存在重大错弊，则固有凤险水平应该定为1∞%。的内涵与外延，适应现代企业会计管理战略发展的需要，充控制风险水平的评估则是根据分发挥管理会计在提高企业经济妓益中的作用，具有极其重对内部控制的调查了解和符合性测要的现实意义。这里试就知识经济时代企业会计将面临的变试后最终得出。在对内部控制做了调查了解以后，审计人员可以初步革与发展，谈一点粗浅的看法:评估控制风险，符合性测试后对控制风险进行修正。一般控制风险水平可分为高、中、低三种情况，也可以用量化的百分比形式描述。如果被审计单位内部控制非常健全有效，控制风险为低水平，量化指标也应控制在15%-20%左右;如果被审计单位内部控制不健全，存在较多失控，同时控制效果不理想，就应将控制风险确定为高水平，量化指标就应确定为300/0以上。28 ??췲랽쫽뻝만늿쿖램짳뫍뫏쫕뛠뗄틔움놻헟믺뮹튵컱탔쯘뒡뮧폐뛸훖럧쿳뿘뛔쫔뗷훆욽킧펦볆쪧뻍볆짳붵맀쫇좷럧ힴ쿕뇭뫳닩펦폐뿘훘룄횰샭벯쫕뗄ꆢ컱쯹틔ꆣ짏훆쓚뿉폃ꎬ떥떥볆뗍쫇퓙뚨쿕듓뿶쮮쏷ퟮ쇋좷럧훆듳뇤튵움ꆣ좡뺭헽틔ꆢ탨벰짳ꎬ뿉뗄늿뿘럖솿캻캻릤ퟜ퓚듎만쮮뷷뻹욽뿉훕뷢뷸쿕뚨쿕킧듭만에맀뛔짳퇩떥횱잰헽튪헋볆ퟮ쓜퓲뿘훆캪뮯퓚쓚춬뗄ퟷ쳥뗷짳폐욽짷뇈튲쓜펦뗃틔탐좷캪튻싊놨폐뛏ꎬ폚볆뗄캻탔쓪좷뮧죋뫃펰뿉쮮훆럧룟ㄵ늿쪱뗷뗗짳닩볆럧펦뷇뷏늻듦룃돶뫳탞뚨㌰냣뗄럧ꎬ틔만횤짳ꆢ뛈볇에뷰풱뛔쿬쓜욽냙쓚ꎥ뿘닩룥볆쇋쿕뾼솼펦퓚뚨ꆣ헽캪쫇쟩뿉쿕뛔듋폐뻝볆뺭놻뗄슼뛏뛮퓚쎿뛠횻뗷ꎬ훐럖늿튻훆쇋ퟷ럧뷢맘쮮싇돶뫃뗍훘캪짳ꆣ룟틔횸뿶쓜ꎬ뷢만살럧췢죋룼쿕믹펪짳솪헋ꆢ뗄뾼룶욽펰랢폚듳움닩뛔볆럻튻뇈뿘뗍㈰늻킧쮮짏퓋짮ꆣ뒡랽죴쟩㔰듭ィ쓚죋냣욽퓚쿂탔떫폐볆쿕ꎬ풱뮧첰ퟜ싇튵짵쿬맀쇋뫏뗍탎훆쮮ꎥ붡맻폃죫만짏붻룉튻뿶ꎥ뇗ꖡ늿풱뿘늻ꎬꆣ뿉럧뮮룟뮹훊떥뷡뷰컛쳥헢컱훁쳘퓲뷢탔죽쪽럇욽ퟳ좫짳뗄폐훘틗쫶틲냣쿂ꎬ?뿘뿉훆솿뾼닆짳틔쿕뗄펦춬ꆢ캻맻뛮뗁릹쿮톭좫뚨쫇뫍닢훖쏨뎣ꎬ폒샭볆뢴럧뗣ꆢ움쯘쮵ꎬ죧퓲훆틔뮯싇컱볆춨쮮쇬럖쪱룟컨ꆢ뫍쟔돉틲뮷늿튵룹럻쫔쟩쫶붡솿ꎻ듦쿫뺭뫋쿕뾼럇맀훐살만맻ퟶ돵횸쓚놨죋맽욽횤폲엤뛔닣뇗돵뺭뗈쯘ꆢ튵컱뻝뫏뫳뿶ꆣ좫뮯죧퓚퇩ꎬ뗄싇뎣만폐쇋늽쮮뇪뇭풱뛔ퟷ뻝돽룼뇠맜뗄듎볃뿉틲쎿컱믲탔ꎬ죧폐횸맻뷏뻍맦룷벣돶컞놻뗄펦폐훆샭뚯짳튵쓜믹룶ꎬ헋닢뿘튲맻뇪뛠볆헋뿉튲짳붫
