浅谈以前年度损益调整科目的使用
艾小宁
（陕西省气象局 财务核算中心，陕西 西安 710015）
摘 要：“以前年度损益调整”科目使用，一是本年度调整以前年度的事项；二是资产负债表日后调整事项的损益调整；
最后是本年度发生的以前年度重大会计差错调整。在会计准则中，该科目属于损益类科目。根据自己的学习结合工作实
际，对该科目使用浅谈一些自己的认识。
关键词：以前年度事项；资产负债表日后调整事项；以前年度重大会计差错
中图分类号:F231 文献标志码:A 文章编号:1 002—2589（2009） 17—0085—02
作者简介：艾小宁（1963－），女，陕西榆林人，本科，会计师，研究方向：企业实务操作。
“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调
整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报
告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项，
以及本年度发生的以前年度重大会计差错。
一、本年度调整以前年度的事项
1.企业本年度调整增加（或减少）以前年度利润：应使
用“以前年度损益调整”科目，分别对相关科目、税金（只调
整应补缴数）、利润分配、盈余公积等有关科目进行账务处
理。
2.上述账务处理“以前年度损益调整”影响的是资产负
债表中的“末分配利润”，并不影响当年的损益，利润表中
不反映，但所有者权益变动表中反映。
3.实际工作中，错误的会计处理：一种是对损益变化的
相关科目不进行账务处理，比如上年度多提折旧，本年调
整对“累计折旧”未进行账务处理；另一种情况是将应缴所
得税直接计入“所得税”科目，“所得税”科目是反映当年的
损益科目，它的计税基数是当期实现的利润，这种账务处
理必然使所得税与当期实现的利润脱节。还有一种是对损
益引起的所得税未进行账务处理，避开了纳税环节。
4.账务处理案例：2008年 5月，税务部门对某国有工
业企业进行税务稽查，核定该企业 2007年度多提固定资
产折旧 20 万元，补交所得税 5 万元（企业所得税税率
25％）。
分析：企业多提折旧，导致费用增加、利润减少，相应
的所得税减少，稽查年度为上一会计年度，因此企业应使
用“以前年度损益调整”科目做下列账务处理：
①借：累计折旧 20(万元)
贷：以前年度损益调整 20(万元)
②借：以前年度损益调整 5(万元)
贷：应交税金—应缴所得税 5(万元)
③借：以前年度损益调整 15(万元)
贷：利润分配—未分配利润 15(万元)
④借：应交税金—应缴所得税 5(万元)
贷：银行存款 5(万元)
⑤借：利润分配—未分配利润 （万元）（15×15％）
贷：盈余公积 （万元）（15×15％）
5.经过上述账务处理，对 2008年的损益表并没有影响，
只是影响 2008年的资产负债表期末“未分配利润”、“盈余
公积”以及所有者权益变动表中的相关项目。
二、资产负债表日后调整事项的损益调整
1.资产负债表日后调整事项损益调整的账务处理，与本
年度调整以前年度的事项账务处理基本相同，但账务处理
完毕还需调整会计报表相关项目的数字。资产负债表日后
调整事项的损益调整，关键是需辨析何为资产负债表日后
调整事项。
2.资产负债表日后事项涵盖期间：是指资产负债表日
（年度资产负债表日指每年的 12月 31日）至财务报告批
准报出之日（通常指财务报告对外公布的日期）之间发生
J i n g J i Y a n J i u
☆ 经 济 研 究 ☆
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的有利或不利事项。
（1）资产负债表日后事项涵盖期间案例：某上市公司
2007年度财务报告于 2008年 2月 18日编制完成，会计事
务所签署审计报告日期为 2008年 4月 12日，董事会批准
报告对外公布日期为 2008年 4月 21日，报告实际对外公
布的日期为 2008年 4月 26日，股东大会召开日期为 2008
年 5月 8日。
（2）案例分析：因报告对外公布日期为 2008年 4月 21
日，因而本案例资产负债表日后事项涵盖期间为 2008年 1
月 1日至 2008年 4月 21日。
3.资产负债表日后事项分为：资产负债表日后调整事
项与资产负债表日后非调整事项。
（1）日后调整事项是指对资产负债表日存在的情况提
供了新的或进一步证据的事项，需进行账务处理。（关键字
眼是资产负债表日存在的）
（2）日后非调整事项是指表明对资产负债表日后发生
的情况的事项，不需进行账务处理，但需在报表附注中披
露非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的
影响，无法作出估计的，应当说明原因。（关键字眼是资产
负债表日后发生的）
4.资产负债表日后调整事项的损益调整。资产负债表
日后调整事项的损益调整有关规定进行调整。会计处理程
序如下：
（1）将需要调整的损益数借或贷记“以前年度损益调
整”账户，同时贷或借记相关科目。
（2）作所得税纳税调整。借或贷记“以前年度损益调
整”账户，贷或借记“应交税金—应交所得税”账户。
（3）将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分
配—未分配利润”账户。
（4）调整盈余公积计提数。借或贷记“利润分配—未分
配利润”账户，贷或借记“盈余公积”账户。
（5）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的
数字，包括：①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般
情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的
年末数，如报告年度为 2008年，则调整 2008年利润表和
所有者权益变动表的发生额及 2008年资产负债表的年末
数。②调整当年编制的会计报表的年初数；③提供比较会
计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。④重
编附注：调整之后和调整之前资产负债表日存在的情况发
生了变化，所以会计报表附注需要重新编写。
三、本年度发生的以前年度重大会计差错
1.《企业会计准则 - 会计政策、会计估计变更和会计
差错更正》中规定：（1）本期发现的与本期相关的会计差
错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益
调整”科目。（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差
错，不使用“以前年度损益调整”科目。如影响损益，应直接
计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数
一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。（3）本期
发现的与前期相关的重大会计差错，应使用“以前年度损
益调整”科目。如影响损益，应根据其对损益的影响数调整
差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的
期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相
关项目的期初数。此类情况在会计报表附注中应披露：①
重大会计差错的内容；②重大会计差错的更正金额。
2.案例：2008年某单位发现上一年度少计提折旧 100000
元。该差错属于重大会计差错，账务处理如下：
（1）补提折旧：借：以前年度损益调整 10(万元)
贷：累计折旧 10(万元)
（2）对所得税的影响：根据税法规定，以前年度应计未
计、应提未提的费用不得补记以后年度成本费用，因此对
上一年度已经计提的所得税不再进行调整。
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”
账户：
借：利润分配—未分配利润 10(万元)
贷：以前年度损益调整 10(万元)
（4）调整“利润分配”有关数额：
借：盈余公积 1(万元)
贷：利润分配—未分配利润 1(万元)
（5）调整会计报表：①调整本年度资产负债表“累计折
旧”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数；②调整本
年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。
（6）在会计报表附注中进行说明：2008年度检查发现，
企业 2007年少计提固定资产折旧 10万元，该项差错属于
重大会计差错。由于该项差错，2007年少计提折旧 10万
元，净利润虚增 10万元。2008年度按照会计准则的有关规
定，对以上差错进行了更正，同时对本年度会计报表的有
关项目进行了调整。
以上是本人对“以前年度损益调整”科目使用的一些
理解，恳望读者给予批评指正。
参考文献：
[1 ]初级会计实务[M].北京：经济科学出版社，第一版.
[2]中级会计实务[M].北京：经济科学出版社,第一版.
[3]《企业会计准则讲解》[M].北京：人民出版社 .
[4]《会计会计准则应用指南》[M]. 北京：中国财政经济出版社,
.
（责任编辑 / 彭巍）
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