第六章 固定资产
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产的取得
本章主要介
绍固定资产的性
质、分类、计价；
固定资产取得的
会计处理、固定
资产折旧、固定
资产后续支出、
固定资产期末计
价和清理的会计
处理。
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产的后续支出
第五节 固定资产期末计价及
清理
第一节 固定资产概述
一、固定资产性质
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、
出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计
年度的有形资产。
二、固定资产的分类
（一）按经济用途分
经营用固定资产 非经营用固定资产
（二）按使用情况分
使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产
（三）综合分类
经营用固定资产
非经营用固定资产
经营租出固定资产
未使用固定资产
不需用固定资产
融资租入固定资产
三、固定资产的计价
原始价值
取得某项固定资产和使其达到预定可使用
状态前所发生的各项必要、合理的支出。
重置价值
在现实生产技术和市场条件下，重新购置
同样的固定资产所需支付的全部代价。
折余价值
是固定资产原始价值减去折旧后的余额，
也称净值。
现值
是固定资产使用期间及处置时产生的未来
现金流量的折现值。
第二节 固定资产的取得
一、外购固定资产
（一）不需安装
Dr:固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
Cr:银行存款/应付票据等
外购固定资产成本包括买价、相关税费、运输
费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
一揽子购入的固定资产应当按照各项固定资产
公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固
定资产的入账价值。
（二）需要安装：通过“在建工程”账户核算
1、购入需安装物资
Dr:在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
Cr:银行存款
2、发生安装费用
Dr:在建工程
Cr:银行存款/应付职工薪酬/原材料等
3、安装完毕交付使用
Dr:固定资产
Cr:在建工程
二、自行建造固定资产
（一）自营工程
1、采购工程物资
Dr：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
Cr：银行存款/应付票据等
自建固定资产按照建造该项固定资产达到预定
可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。
自营工程是企业利用自身的生产能力进行的固
定资产建造工程。
3、结算人工费用
Dr:在建工程——XX工程
Cr:应付职工薪酬
2、领用工程物资或材料
Dr:在建工程——XX工程
Cr:工程物资/原材料
4、发生其他支出
Dr:在建工程——XX工程
Cr:银行存款
5、工程物资盘亏毁损
Dr:在建工程——XX工程
Cr:工程物资
工程物资盘盈做相反分录。
6、完工交付使用
Dr:固定资产
Cr:在建工程——XX工程
（二）出包工程
1、按合同规定预付或补付工程款
Dr：在建工程——XX工程
Cr：银行存款
2、计提借款利息
Dr:在建工程
Cr:长期借款
出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进
行的固定资产建造工程。
3、完工交付使用
Dr:固定资产
Cr:在建工程——XX工程
三、投资者投入的固定资产
Dr:固定资产(不需安装)
工程物资(需安装)
应交税费——应交增值税（进项税额）
Cr:实收资本/股本
资本公积——资本溢价/股本溢价
按投资合同或协议约定的价值确定，但合同
或协议约定价值不公允的除外。
四、存在弃置义务的固定资产
Dr:固定资产
Cr:预计负债——预计弃置费用
应将预计弃置费用的现值计入固定资产成本。
在固定资产的使用寿命内，分期计算应负担的
利息费用，计入“财务费用”。
Dr:财务费用
Cr:预计负债——预计弃置费用
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、
国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复
等义务所确定的支出。
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧的性质及范围
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定
的方法对应计折旧额进行系统分摊。
有形损耗 无形损耗
除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独估
价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折
旧。
3、预计使用年限/预计总工作量
1、原始价值
二、影响折旧的因素
2、预计净残值
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿
命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业
目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用
后的金额。
（1）预计生产能力或实物产量。
（2）预计有形损耗和无形损耗。
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
平均年限法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
均速折旧法
折
旧
的
计
算
方
法
加速折旧法
三、固定资产折旧的计算方法
1、平均年限法
年折旧率=
年折旧额=
原值－预计净残值
预计使用年限
1－预计净残值率
预计使用年限
=原值×
1－预计净残值率
预计使用年限
按照固定资产预计使用年限均衡计算折旧的方法。
平均年限法优点：
计算简单，容易理解。
平均年限法缺点：
（1）注重固定资产使用时间，忽视其使用状况；
（2）使各年使用成本负担不均衡。
年限平均法一般用于房屋建筑物的折旧计算。
2、工作量法
按照固定资产预计完成的总工作量（行驶里
程、产量、工作时数）均衡计算折旧的方法。
单位工作量折旧额＝
1－预计净残值率
预计总工作量
每期折旧额＝
该期实际完成工作量×单位工作量折旧额
=原值×
原值－预计净残值
预计总工作量
工作量法优点：
简单实用；分摊原理较合理。
工作量法缺点：
（1）注重有形损耗，忽视无形损耗；
（2）忽视单位工作量所带来的经济利益的不同。
工作量法一般用于使用季节性较为明显的机器
设备和运输工具折旧的计算。
3、双倍余额递减法
按固定资产期初账面净值乘以不考虑净残值情
况下平均年限法折旧率的两倍来计算折旧的方法。
年折旧额= 期初固定资产账面净值 × 年折旧率
2/ 预计使用年限年折旧率=
预计使用年限到期前2年，改为平均年限法。
年折旧额=
固定资产原值－累计折旧－预计净残值
2
4、年数总和法
按照固定资产应提折旧总额乘以一个逐年递
减的分数来计算折旧的方法。
年折旧额=（原值-预计净残值）×年折旧率
（期初）尚可使用年限
预计使用年限的年数总和
年折旧率=
加速折旧法优点：
计算较为复杂。
加速折旧法缺点：
（1）使固定资产的使用成本各年保持大致相同；
（2）费用分配更加合理；
（3）使固定资产账面净值接近实际；
（4）可降低无形损耗的风险。
四、固定资产折旧的核算
实际工作中，固定资产按月计提折旧。为简
化核算，当月增加的固定资产，当月不提折旧，
从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月
仍提折旧，从下月起停止计提折旧。
当月应提折旧额=
上月固定资
产的折旧额
+ -
上月增加固定资
产应提的折旧额
上月减少固定资
产应提的折旧额
累计折旧
减少的固定资产的累
计折旧
每期计提的折旧额
现有固定资产已提累
计折旧
Dr:制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本等
Cr:累计折旧
按固定资产的类别或项目进行明细核算。
第四节 固定资产的后续支出
一、固定资产的修理
固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以
后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种
支出。
固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。
修理支出一般计入产品成本或当期损益。
Dr:制造费用/管理费用/ 销售费用/其他业务成本等
Cr:银行存款
二、固定资产的改扩建
固定资产改扩建是对原有固定资产的改良和
扩充。可以提高固定资产质量或增加数量。
改扩建支出一般应资本化。
Dr:在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
Cr:固定资产
1、将原固定资产账面价值转为在建工程
Dr:在建工程
Cr:银行存款/应付职工薪酬等
2、发生改扩建支出
Dr:原材料/银行存款
Cr:在建工程
3、拆除残料入库或变现
Dr:固定资产
Cr:在建工程
4、完工交付使用
三、固定资产的装修
固定资产装修受益期与固定资产整体受益期
不一致时，应单独作为一类固定资产，并单独计
提折旧。
第五节 固定资产期末计价及清理
一、固定资产的期末计价
每年年末应对固定资产的账面价值进行检查。如
果存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
（一）固定资产的减值迹象
1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高
于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境
以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变
化，从而对企业产生不利影响。
3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已
经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量
现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已
经损坏。
5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划
提前处置。
6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已
经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流
量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或
者高于）预计金额等。
7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
（二）固定资产减值的认定
固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低
于其账面价值。
Dr：资产减值损失
Cr：固定资产减值准备
1、资产减值损失一经确认，在以后会计期间
不得转回。
2、减值资产的折旧应当在未来期间作相应调
整。
二、固定资产的处置
固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资
产退出生产经营过程所做的处理活动。
包括固定资产出售、报废、毁损、盘亏等。
（一）固定资产出售、报废或毁损
企业出售、毁损、报废等原因退出的固定资
产，应通过“固定资产清理”账户核算。
因出售、报废、毁损
而转入清理的固定资产净
值。
清理中发生的清理费
用及营业税。
转入“营业外收入”
的清理净收益。
收回出售价款和残料
等变价收入以及由保险公
司、过失人赔偿的损失。
转入“营业外支出”
的清理净损失。
固定资产清理
1、注销固定资产账面价值
Dr：固定资产清理
累计折旧/固定资产减值准备
Cr：固定资产
2、发生的清理费用及相关税费
Dr：固定资产清理
Cr：银行存款/应交税费——应交营业税
3、取得出售收入、残料入库或赔款
Dr：银行存款/原材料
其他应收款——XX责任人（或XX保险公司）
Cr：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
5、结转清理净收益
Dr：固定资产清理
Cr：管理费用（筹建期间）
营业外收入——处置非流动资产利得（经营期间）
4、结转清理净损失
Dr：管理费用 （筹建期间）
营业外支出——非常损失（经营期间非正常损失）
营业外支出——处置非流动资产损失（经营期间
正常处理损失）
Cr：固定资产清理
（二）固定资产盘亏
Dr：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
Cr：固定资产
1、审批前
Dr：营业外支出——非常损失
其他应收款
Cr：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
2、审批后
