国际商贸I InternationaI Trade
出口企业佣金涉税问题解析
中化江苏有限公司 景山
摘 要：佣金是兵有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬，在出口企业开拓国际市场、扩大销售规
模和利润方面，佣金起到了很大的作用。近年来，国家对佣金税收管理的力度已经大大增强，但部分企业对支付佣金征税的观念还相对
落后。本人对外贸企业佣金税收相关问题进行了整理，并提出改进建议，以降低企业的税务风险。
关键词：出口企业 佣金 所得税 营业税
中图分类号：F752．62 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2014)11(a)-125-02
1支付佣金相关基本问题的梳理
1．1涉及政策及其变化
《结汇、售汇及付汇管理规定 规定，佣金、回扣是指买卖双方
或出13商与中间商商定的、由出口商从所收入的货款中向进口商或
中间商支付一定比例金额的行为。在税收政策方面主要依据财政
部、国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通
知》(财税[2009]29号文)。该文明确规定：佣金支付的对象必须是具
有合法经营资格的中介服务机构或个人，注意不含交易双方及其雇
员、代理人和代表人等；佣金税前列支的限额以所签订服务协议或
合同确认收入金额的5％计算限额扣除。
1．2国内佣金和国外佣金
国内佣金是指企业在内贸业务发生时支付给国内中间人(包括
单位和个人)的报酬。国内佣金如果是直接支付给个人，要按劳务报
酬所得，代扣代缴个人所得税；如果支付给单位，由单位提供相关
服务咨询费的发票，在缴纳相关税费后，允许税前列支。国外佣金
是国内企业开拓国际市场，按照国际惯例支付境外中介公司或个人
一 定比例的佣金，也是本文讨论的重点。
1．3明佣和暗佣及其税收区别
国外佣金按照支付方式不同，可以分为明佣和暗佣。明佣又
称发票内佣金，是指在销售合同、信用证或发票等单据上公开列
明的金额，明佣由境外企业在支付货款时直接将佣金支付给境外
个人，国内出口企业无须另行支付。明佣在会计上按扣除佣金后的
净额确认收入，其流程简单明了，涉税风险较小。暗佣又称发票外
佣金，一般是国内出1：3企业支付给中间商或代理商的，不在销售
合同中列明，但会另外和中间商单独签订佣金合同或协议，规定佣
金比率和支付方法，一般会在价格条款后列示，如“CIF C 5％ ”，
这里面的“C 5％”就是按销售合同总额5％的比例支付佣金，待销
售合同执行完毕出口企业收妥全部货款后，再另行支付佣金。暗
佣和明佣相比，因其业务背景相对较为复杂，潜在的税收风险也
较大 。
近年来，随着国际贸易在我国国民经济增长中的地位日益突
出，海外佣金特别是暗佣已成为出口企业的一项重要支出，支付比
例也呈现不断上升的趋势。随着财税[2009]29号及其他税法政策
的相继出台，税务部门也加大了企业对海外支付佣金的管理力度，
因其涉及的税收政策较多较新，部分有纳税义务和代扣代缴义务
的企业对佣金的相关税收政策不甚了解，给企业带来了一定的税
务风险，也增加了税务部门检查的工作量。
2支付境外佣金主要涉税问题解析
2．1所得税
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第二条规定，所
得税准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税
收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。出口企业
佣金是出口企业发生的与经营相关的费用，但支付必须符合财税
[2009]29号文件的规定。在实际操作中，企业往往会忽视佣金支
付的合法合规性，主要表现在：(1)超标准支付和税前列支：财税
[2009]29号文明确规定手续费及佣金支出在合同收入总额的5％计
算限额内才可以所得税税前扣除，但部分企业对于佣金限额列支
的标准没有引起足够的重视，为扩大业务规模，超标准支付成为_一
种普遍现象。(2)单据不规范：目前对佣金的审核主要是围绕形式
发票、销售合同和佣金协议，但部分企业在单据资料和支付手续方
面不规范，少数甚至不签订佣金合同和协议仅凭口头之约。(3)支付
对象问题：财税[2009]29号规定，支付海外佣金的对象必须是中介
服务机构或个人，不含交易双方及其雇员、代理人和代表人，但部分
企业为图方便，直接和境外公司的代理人签订合同。(4)其他方面：
如虚构外贸佣金，将部分销售收入、关联交易利润、费用及个人收
入，以支付佣金的名义，将款项划入到离岸账户中，降低了应纳税
所得额，逃避了部分税款的缴纳。
因此，企 业必须理清佣金支付的规范性，对超限额、不合规的
佣金支付进行所得税前调增。
2．2营业税及其附加
境外公司为国内公司在境外提供劳务，国内公司为境外公司
支付一定比例的佣金，是否需要代扣代缴营业税，在2009年前一直
没有明确的规定。而根据2008年12月15日财政部、国家税务总局第
52号令第四条的规定，~2009年1月1日起，营业税不再采用劳务发
生地原则及使用原则，只要是提供或者接受条例规定劳务的单位
或者个人在境内的，均属于营业税的征税范围。也就是说，中国境
内收取或者支付应税行为的收入或费用，都属于在境内发生的应
税行为，需要缴纳营业税。例如：国内出口贸易企业支付的境外佣
金，虽然其劳务发生地在境外，但也需要缴纳营业税，同时根据各
地政策，还需缴纳营业税的附加税。但部分企业往往延续2009年
以前的做法，没有考虑到支付佣金需要缴纳的营业税及附加，给企
业带来了一定的税务风险。
支付境外佣金需要缴纳的营业税及其附加税计算公式如下
(以江苏地区为例)：
www．china b1．net_2014年1 1月l 125
International Trade l国际商贸
需要缴纳的营业税及其附加税=支付的佣金金额×佣金支付
当天的汇率×5％×(1+12％)。其中营业税税率为5％、城市建设维护
费税率7％、教育费附加税率3％、地方教育费附加税率2％。
2．3个人所得税
按现行《个人所得税法》第一条第二款“在中国境内无住所又
不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取
得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税”。支付给国外个人的佣
金，如其在中国境内无住所且居住不满一年，属于非居民纳税义务
人，其提供的劳务发生在境外的所得，不在征税范围之内，因此境
外中间商取得的佣金收入不征收个人所得税，国内企业不需要代
扣代缴个人所得税；如果是支付给国内个人的佣金，则需要缴纳个
人所得税。
2．4佣金涉税费用支付案例
国内A公司业务员甲签订一单出口业务，合同确认的收入总金
额为60000美元，收到货款后于2013年12月2日申请向美国B公司
支付佣金5000美元，并于当天支付，银行当日美元中间价为1美元
= 6．12元人民币。
计算过程：
(1)客户实际收到的佣金：5000美元。
(2)佣金金额占合同确认收入比例为5000+60000=8．3％，超过
税前扣除比例限额5％，故应计算超比例部分纳税调增承担的所得
税费用：(5000—60000×5％)×6．12×25％=3060(元)。
(3)计算佣金需承担的营业税及附加税费：5000×6．12×5％ ×
(1+12％)：1713．60(元)。
(4)该佣金业务承担的税金费用总额：3 060+1 71 3．6：
4773．60(元)。
3降低出口企业佣金支付涉税风险的建议
3．1加强专业学习，加大宣传力度
目前，我国的税收政策较多，更新快，企业税务部门要高度重
视对税收政策的学习、宣传和培训，通过在企业内部举办税法大讲
堂、税收政策解读答疑等形式，向管理层和其他各部门宣贯税务
创造价值的重要性，争取公司领导的支持，让业务人员和财会人员
及时了解并正确理解各项新政包括佣金税收政策的条款细则、政
策范围的适用情况等，进一步强化税务风险管理意识，从源头上防
范经营中潜在的涉税风险，加强外贸佣金所得税税前扣除和扣缴
营业税的管理，主动纳税、规范纳税。
3．2建立内控机制，规范支付管理
为降低企业的税务风险，将税务风险控制在企业经营的全过
程，企业要建立税务风险管理内控机制，对危害公司利益的行为要
从制度设计和实际执行层面落实事前规划税务事项，真正做到未
雨绸缪。企业要全面梳理经营中涉及的各项业务及其对应的税种，
收集相应的税收政策，准确查找风险点并进行风险评级，对不同级
次的税务风险采取不同应对措施。如对出口业务佣金的支付流程
和关键环节进行梳理。首先要在企业内部制定佣金审批及支付的
操作流程，规定必须和有合法经营资格的中介服务机构或个人签
订佣金协议，一般情况下不得超过合同总额的5％，因为超过5％的
126 I 2o14年11月-www chjnabt．net
部分需做纳税调增，缴纳25％的所得税。具体可进行如下操作。
(1)内部审批流程：在制定出口业务预算时，佣金一般不得超过
合同金额的5％，超比例的需公司相关领导批准：佣金占合同金额
比例超过10％的，不能生成预算；佣金占合同金额比例在5％～8％
之间(不含5％和8％)的，需公司分管副总批准；佣金占合同金额比
例在8％-10％~间(含8％和1O％)的，需公司总经理批准。
(2)财务支付流程：财务部门在实际支付时应严格按照税法的
规定对佣金的真实性、合规性等进行仔细审核，避免将不合规的业
务行为纳入其中；同时须查实该出口业务有无结汇，客户有无逾期，
同时将销售合同、佣金协议和发票一式两份，一份交银行，一份做
凭证附件。
(3)佣金超比例部分涉及的所得税费用，将计入相应出口业务
的所得税费用用于考核当期业务绩效。佣金超比例部分的所得税
费用=(佣金金额一合同确认的收入金额×5％)×佣金支付当天的汇
率×25％ 。
3．3加强沟通协作，降低税务风险
鉴于税务风险管理，目前大部分企业已按上述政策缴纳r相
关税款，但并没有从客户佣金中扣减，因此也额外增加了公司的税
务成本，直接降低了实际的业务毛利和绩效。从企业整体方面、全
年或更长的一个经营周期统计，佣金涉及的税负还是比较可观的，
但是对每位佣金受益人的影响其实并不大，所以建议销售人员能
够将此税务政策与客户积极沟通，争取能够得到理解，由客户承担
该项税费。
在当前的税务环境下，企业的税务筹划空间已经很小，单纯狭
隘的税务筹划更是隐藏着巨大的税务风险，因此企业税务人员要
坚持原则，要有高度的责任感，在日常的税务工作中以税法为准绳，
同时善于沟通，与企业其他部门特别是税务部门建立良好的协作
关系，将税务风险控制在日常经营过程中，最终实现规范纳税，切
实降低企业的税务风险。
参考文献
[1]郭姗姗，李玮．对国际贸易中代理业务佣金涉税问题的探讨[JJ．
长沙大学学报，2011(1)．
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