第十一讲
成本报表及分析
本讲主要内容
一、成本报表的概述
二、商品产品成本表的构成及编制
三、主要产品单位成本表的构成及编制
四 、制造费用明细表
五、成本分析的基本方法
六、全部商品产品成本计划完成情况分析
七、可比产品成本降务完成情况的分析
八、主要产品单位成本分析
一、成本报表的概述
（一）成本报表含义
成本报表是根据成本管理的各种需要，依据日常成
本核算资料及其他有关资料编制的，反映企业一定
时期内产品成本水平和构成情况，以及费用支出情
况，并据以分析企业成本计划执行情况和结果的报
告文件。
成本报表是成本核算的最终成果，也是对日常成本
核算的总结，及时、正确地编制成本报表是企业成
本管理的一项重要工作。
成本报表是一种内部报表。
一、成本报表的概述
（二）成本报表作用
1、综合反映报告期内产品成本水平及经营管
理费用支出情况；
2、考核和评价各成本中心成本管理的业绩；
3、确定产品价格、进行成本和利润预测、制
定有关的生产经营决策以及编制成本和利润等
计划提供重要的数据资料；
4、为例外管理提供线索。
一、成本报表的概述
（三）成本报表种类
商品产品成本表
主要产品单位成本表
制造费用明细表
营业费用明细表
管理费用明细表
财务费用明细表
二、商品产品成本表的构成及编制
（一）商品产品成本表的构成
商品产品成本表是反映企业在报告时期内生产
的全部商品产品的总成本的报表。企业可以编制按
可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成
本表；也可以根据管理的需要编制按成本项目反映
的全部商品产品成本表；还可以编制按成本性态反
映的报表以及按主要产品和非主要产品反映的全部
商品产品成本表。该报表反映产品的实际产量、单
位成本、本月总成本、本年累计总成本等。
产
品
名
称
计
量
单
位
实际产
量
单位成本 本月总成本 本年累计总成本
本
月
本
年
累
计
上
年
实
际
平
均
本
年
计
划
本
月
实
际
本
年
累
计
实
际
平
均
按
上年
实际
平均
单位
成本
计算
按
本年
计划
单位
成本
计算
本
月
实
际
按
上年
实际
平均
单位
成本
计算
按
本年
计划
单位
成本
计算
本
年
实
际
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
可比产品合计
甲产品
乙产品
不可比产品合
计
丙产品
件
件
台
200
100
15
2 000
1 200
140
90
65
--
80
62
50
78
63
44
79
66
43
24 500
18 000
6 500
--
22 200
16 000
6 200
750
750
21 900
15 600
6 300
660
660
258 000
180 000
78 000
--
--
234 400
160 000
74 400
7 000
7 000
237 200
158 000
79 200
6 020
6 020
全部商品产品
成 本 合 计 22 950 22 560 241 400 243 220
商品产品成本表（按产品类别反映）
编制单位： 200×年12月 单位：元
二、商品产品成本表的构成及编制
（二）商品产品成本表的编制
1、实际产量：本月实际产量，本年累计
实际产量。
2、单位成本：上年实际平均单位成本，
本年计划单位成本，本月实际单位成本，
本年累计实际平均单位成本。
3、本月总成本
（1）按上年实际单位成本计算的总成本
＝上年实际单位成本×本月实际产量
（2）按本年计划单位成本计算的总成本
＝本年计划单位成本×本月实际产量
（3）本月实际总成本
＝本月实际单位成本×本月实际产量
4、本年累计总成本
按上年实际单位成
本计算的总成本
按本年计划单位成
本计算的总成本
本年累计实
际总成本
上年实际
单位成本
本年累计
实际产量×
本年计划
单位成本
本年累计
实际产量
本月实际
单位成本
本年累计
实际产量
×＝
×＝
（1
）
＝
（2
）
（3
）
三、主要产品单位成本表的编制
（一）主要产品单位成本表的构成
主要产品单位成本表是反映企业在报告期
内生产的各种主要产品单位成本的构成及其变
动情况的会计报表。主要产品是指企业经常生
产、在全部产品中所占比重较大，能概括反映
企业生产经营的那些产品。该表是对商品产品
成本表（按产品种类反映）中主要产品成本作
补充说明的补充报表。
成本项目
历史先进
水平
上年实际
平均
本年
计划
本月
实际
本年计划
直接材料
直接人工
制造费用
生产成本
主要技术经济指标
（1）主要材料
（2）辅助材料
（3）燃料和动力
（4）工时
67
28
37
132
用量
10公斤
52
67
30
37
134
用量
9公斤
55
68
30
37
135
用量
9公斤
54
69
30
37
136
用量
公斤
53
30
37
用量
公斤
54
主要产品单位成本表
编制单位： 200×年12月份
产品名称：乙产品 产品规格： 计量单位：件
本月计划产量：200 本月实际产量：200件
本年计划产量：2 500 本年累计实际产量：2 450
三、主要产品单位成本表的编制
（二）主要产品单位成本表的编制
1、成本项目
2、主要技术经济指标
3、历史先进水平
4、上年实际平均
5、本月计划
6、本月实际
7、本年累计实际平均
项 目 本年计划 上年实际 本年实际
1．工资
2．职工福利
费
3．折旧费
4．修理费
5．办公费
6．差旅费
7．保险费
2,000
340
500
100
200
50
40
1,800
252
480
80
210
60
35
1,900
266
490
120
180
40
20
…
制造费用合计 3，230 2，917 3，116
制造费用明细表
编制单位： 2000年12月 单位：元
四 、 制造费用明细表
1、 本年计划
2、 上年同期实际数
3、 本月实际数
4、本年累计实际数
五、成本分析的基本方法
成本分析是以成本核算资料为基础，结合
有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变
化情况及原因的过程。成本分析是进行成本考
核的依据，也为以后的成本管理指明了方向。
1．对比分析法
即通过不同时期成本指标和数据的对比，
来揭示差异的一种分析方法。它可以是本期与
上期指标之间的比较、实际与计划指标的比较、
本企业与同行业企业的比较等。在使用对比分
析方法时应注意指标的可比性。
2．比率分析方法
即通过计算成本指标的比率，进行数量对比
分析的一种方法。
具体形式有：
（1）相关指标对比，是将两个性质不同但又相关的
指标(如利润和成本)对比求出比率然后进行比较分
析。
（2）构成指标对比，是将某项经济指标的各组成部
分占总体的比重进行对比分析。
３、趋势分析法
是通过连续若干期相同指标的对比，来揭
示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋
势的一种分析方法。
可以按绝对数进行对比，也可以按相对数
（即比率）进行对比；可以以某个时期为基期，
其他各项均与该时期的基数进行对比；也可以
在各个时期之间进行环比，即分别以上一时期
为基期，下一时期与上一时期的基数进行对比。
４、连环替代分析法
是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别
计算、分析每个因素影响程度的一种方法。
例如，某企业生产甲产品,本月份有关资料如下表:
产量及其他有关资料
项 目 计划数 实际数 差异数
产品产量（件） 250 200 -50
单位产品材料消耗量（千克） 48 50 2
材料单价（元） 9 10 1
材料费用 108000 100000 -8000
①以计划数为基数 250×48×9=108000
②第一次替换 200×48×9=86400
②－①产量变动的影响 -21600
③第二次替换 200×50×9=90000
③－②单耗变动的影响 3600
④第三次替换 200×50×10=100000
④－③单价变动的影响 10000
合计 -8000
由于产量变动对材料费用的影响
=（200-250）×48×9 = -21600(元)
由于材料单耗变动对材料费用的影响
=200×(50-48) ×9=3600(元)
由于材料单价变动对材料费用的影响
=200×50×(10-9)=10000(元)
连环替代法作为因素分析法的主要形式，在实践中应用比较
广泛。但是，在应用此法时必须注意以下几个问题。
①因素分解的相关性。因素分解的相关性是指分析指标与其
影响因素之间必须真正相关，即有实际经济意义。各影响因素
的变动确实能说明指标差异产生的原因。
②因素单独变动的假定性。因素单独变动的假定性是指分析
某一因素对分析指标差异的影响时，必须假定其他因素不变。
但是实际上，经济指标的差异是有些因素共同作用的结果。这
种假定是为了能分清各单一因素对分析对象的影响程度。
③因素替代的顺序性。因素分解不仅要因素确定准确，而且
因素排列顺序也不能交换，因为不同的替代顺序其计算的结果
是不同的。通常确定不同因素替代顺序的原则是：先替换数量
因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因
素。
④计算程序的连环性。在计算每一因素变动对指标的影响数
值时，除第一次替换是在基期（或计划期）基础上进行外，每
个因素的替换都是在前一因素替换的基础上进行，采用连环比
较的方法确定各因素变化的影响结果。
六、全部商品产品成本计划完成情况分析
全部商品产品计划完成情况分析是一种总括
性分析，一般采用比较分析法。将实际成本与
上年成本的计划成本对比，确定商品产品成本
计划完成情况，并据以确定进一步分析的重点。
在进行分析时, 应计算如下几个指标:
1、全部商品产品成本降低额和降低率
2、可比产品成本降低额和降低率
3、不可比产品成本降低额和降低率
4、每种产品成本的降低额和降低率
例：某公司本年度生产三种产品，有关产
量及单位成本资料如下表：
产量及单位成本资料
产 品 类 别 实际
产量
计划单
位成本
实际单
位成本
可 比
产 品
甲产品 100 2000 1900
乙产品 120 2500 2450
不可比
产 品
丙产品 150 3200 3260
成本降低额和降低率的计算公式如下：
成本降低额 =
按实际产量计
算的实际成本 -
按实际产量计
算的计划成本
成本降低率 =
成本降低额
按实际产量计算的计划成本
全部商品产品成本计划完成情况分析表
产品名称
总成本 差异
按计划 按实际 降低额 降低率
可比
产品
甲 200000 190000 -10000 -5%
乙 300000 294000 -6000 -2%
合计 500000 484000 -16000 %
不可比产品丙 480000 489000 +9000 +%
合 计 980000 973000 -7000 %
七、可比产品成本降低完成情况的分析
对可比产品成本降低任务完成情况的分析，
就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年
实际单位成本计算的上年实际总成本，确定可比
产品实际成本的降低额和降低率，并同计划规定
的计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比
产品成本降低任务完成的情况。
= 计划
产量
∑ ×
上年实际
单位成本（
- 本年计划
单位成本
）
计划成本
降低率
=
计划成本降低额
计划产量×上年实际单位成本∑
计划成本
降低额
实际成本
降低额
=∑ 实际
产量
×（ 上年实际
单位成本
- 本年实际
单位成本
）
实际
降低率
=
实际成本降低额
∑ 实际产量 × 上年实际单位成本
计算公式如下：
降低额 =
可比产品成本
实际降低额
-
可比产品成本
计划降低额
降低率 = 可比产品成本
实际降低率
- 可比产品成本
计划降低率
实例分析：假设某企业200×年12份有关可比产
品成本资料如下：
计划成本资料
可比
产品
计划
产量
单位成本 总成本 降低任务
上年 计划 上年 计划 降低额 降低率
A
B
120
216
10
7
9
6
1200
1512
1080
1296
120
216
10%
%
合计 2712 2376 336 %
实际成本资料
可比
产品
实际
产量
单位成本 总成本 降低任务
上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 168 10 8 1680 1344 336 20%
B 240 7 5 1680 1200 480 %
合计 3360 2544 816 %
单位:千元
可比产品成本降低任务情况分析
降低额 = 可比产品成本 实际降低额 -
可比产品成本
计划降低额
降低率 =
可比产品成本
实际降低率 -
可比产品成本
计划降低率
= 816-336 = 480千元
=%%=%通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低
任务。
= % - % = %
（二）各因素变动对可比产品成本 降低任
务完成情况的影响
影响可比
产品成本
降低任务
完成情况
的因素
产品产量
单位成本
产品品种结构
1、产品产量
影响原因：成本计划降低任务根据各种产品
计划产量制定，而实际成本降低额和降低率
根据实际产量计算
影响计算：假定产品品种和单位成本不发生
变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化
影响结果：降低额发生变化，而降低率不受
影响
资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成
本降低任务和实际完成情况如表1、表2所示，假
定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长
20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致
要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况
产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响
可比
产品
计划
产量
单位成本 总成本 计划降低任务
上年
成本
计划
成本
上年
成本
计划
成本
降低额
降低率
％
甲 1 650 100 90 165 000 148 500 16 500 10
乙 550 200 190 110 000 104 500 5 500 5
合 计 —— —— —— 275 000 253 000 22 000 8
表1 可比产品成本降低任务表
可比
产品
实际产
量
实际
单位
成本
总成本 实际降低情况
上年
成本
计划
成本
实际
成本
降低额
降低
率%
甲 1 980 90 198 000 178 200 178 200 19 800 10
乙 660 190 132 000 125 400 125 400 6 600 5
合计 —— —— 330 000 303 600 303 600 26 400 8
表2 可比产品实际降低任务完成情况表
降低额＝26 400－22 000＝4 400元
＝22 000×20%＝4 400元
降低率＝8%－8%＝0
结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降
低率
2、单位成本
影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年
计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；
可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上
年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位
成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而
且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况
越好
影响结果：既影响降低额，也影响降低率
3、产品品种结构
产品品种结构，是指各种产品产量在全部产品产量总和中所占的比重
产品品种结构的计算
影响原因：实际上，全部可比产品成本降低率是以各种可比产品的个别
成本降低率为基础，以各种可比产品的产量比重为权数计算的。一般说
来，各种产品的成本降低率是不同的，企业如果增大降低率较高的产品
产量比重，或减少降低率较低的产品产量比重，企业可比产品平均降低
率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额
下降。
影响结果：既影响降低额，也影响降低率
（三）可比产品成本降低任务完成情况的
分析方法
1、连环替代法（因素分析法）
分析对象：可比产品成本降低额
因素分解：
可比产品成本降低额＝产品产量×品种构成×单位成
本降低额
连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替
代单位成本
确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率
验算结果
基数指标:
产量因素
品种结构
因素
产品个别成本
降低率
实例分析:假定某企业某年生产甲、乙两种
可比产品,其有关成本资料如下:
产品
名称
产量(件) 单位成本(千克)
本年
计划
本年
实际
上年实际
平均
本年
计划
本年实际平均
甲 32 30 700 690 685
乙 30 35 900 850 835
要求:
(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况。
(2)采用因素分析法计算分析各因素变动对成本降低任务完
成情况。
可比
产品
计划
产量
单位成本 总成本 计划降低任务
上年
成本
计划
成本
上年
成本
计划
成本
降低额
降低率
％
甲 32 700 690 22 400 22 080 320
乙 30 900 850 27 000 25 500 1 500
合 计 —— —— —— 49400 47 580 1 820
表1 可比产品成本计划降低任务
表2 可比产品实际降低任务完成情况表
可比
产品
实际
产量
单位成本 总成本 实际完成情况
上年
成本
实际
成本
上年
成本
实际
成本
降低额
降低率
％
甲 30 700 685 21 000 20 550 450
乙 35 900 835 31 500 29 225 2 275
合 计 —— —— —— 52 500 49 775 2 725
计划成本降低额=49400-47580=1820
计划降低率=(1820/49400) ×100%=%
实际成本降低额=52500-49775=2725
实际降低率=(2725/52500) ×100%=%
则可比产品成本降低任务完成情况:
降低额=实际降低额-计划降低额
=2725-1820=905(元)
降低率=实际降低率-计划降低率
=%%=%
可见,实际降低额比计划降低额多降低905元,实际降低
率比计划降低率多降低%,完成了计划任务。
影响因素 计算方法
顺序 产量
品种
构成
单位
成本
降低额(元) 降低率
(1) 计划 计划 计划 计划降低额1820 计划降低率%
(2) 实际 计划 计划
∑(实际产量×上年实际单位成本)×计划成本降低率
=52500×%=
(3) 实际 实际 计划
∑实际产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)
=52500-(30×690+35×850)=52500-50450=2050
2050/52500=%
(4) 实际 实际 实际 实际降低额2725 实际降低率%
各因素的影响:
(2)-(1)产量因素的影响
(3)-(2)品种结构因素的影响
(4)-(3)单位成本因素的影响
-1820=
=
2725-2050=675
%%=0
%%=%
%%=%
可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）
基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响
① 计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响
② 计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降
低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响
③ 计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构
成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年
单位成本计算的总成本
④ 计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的
总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响
2、余额推算法
八、主要产品单位成本分析
首先,将产品单位成本的实际数与计划数进
行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基础
上,分析各主要成本项目产生差异的原因。
1、直接材料项目的分析
（1）受材料消耗量和价格两个因素的影响:
单位产品计
划材料费用 =
单位产品计划
材料消耗量 ×
材料计
划单价
各因素变动对材料费用的影响的计算公式如下:
=∑ 材料实际
单位耗用量
(
-
材料计划
单位耗用量
) × 材料计
划单价
=∑ (
材料实
际单价
-
材料计
划单价
) ×
材料实际
单位耗用量
材料耗用量变动对单位成本的影响
材料价格变动对单位成本的影响
-
例如,某企业生产甲产品,材料项目的有关资
料如下表:
材料
名称
计量
单位
单位耗用量 材料单价 材料成本 差异
计划 实际 计划 实际 计划 实际
A 公斤 38 40 95 100 +5
B 公斤 9 10 13 117 124 +7
合计 212 224 +12
材料耗用量变动对单位成本的影响
=(40-38) ×+(10-9) ×13=+18(元)
材料价格变动对单位成本的影响
=() ×40+(-13) ×10=-6(元)
各因素变动对直接材料费用的影响
=18+(-6)=12(元)
(2)直接材料成本三因素的分析方法
在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料
的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因
素被称为配料比例因素，简称配比因素
材料成本三因素为：单耗差异、配比差异和单价差异
平均单价的计算
直接材料三因素分析
单位产品材料耗用总量差异
＝（实际单耗－计划单耗）×计划配比计划平均单价
材料配比差异
＝实际单耗×（实际配比计划平均单价－计划配比计划平均单价）
材料单价差异
＝实际单耗×（实际配比实际平均单价－实际配比计划平均单价）
实例分析 产品单位成本直接材料三因素分析
资料：某企业生产乙产品，耗费A、B、C、
D四种材料，有关耗用、配比及成本资料
如表1所示
要求；采用三因素分析法分析乙产品单位
成本直接材料差异
表1 乙产品直接材料明细资料表
材料
名称
计 划 实 际
单 价 用 量 配 比 成 本 单 价 用 量 配 比 成 本
A
B
C
D
40
30
25
20
6
2
9
3
30%
10%
45%
15%
240
60
225
60
36
34
32
18
20%
35%
15%
30%
合 计 —— 20 100% 585 —— 18 100%
确定分析对象:
分析对象：－585=－元
计算平均单价:
计划配比的计划平均单价＝585÷20=元
实际配比的计划平均单价
＝40×20%+30×35%+25×15%+20×30%
＝元
实际配比的实际平均单价＝÷18=元
三因素分析
材料耗用总量差异＝（18－20）× ＝ －元
材料配比差异＝（－）×18 ＝ －18 元
材料价格差异＝（－）×18 ＝ 元
演算结果
－＋（－18）＋ ＝－元
初步评价：乙产品直接材料成本降低元的原因
材料耗用总量的节约，节约元
材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，
减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元
材料价格提高使材料耗用超支元
2、直接工资项目的分析
(1) 在企业采用计时工资制度的情况下,若只生
产一种产品,生产工人的工资可直接计入产品成
本.单位产品生产工人工资的多少,取决于生产
工人工资总额和产品产量。
其计算公式如下:
单位产品成
本中的工资 =
生产工人工资总额
产品产量
生产工人工资总额和产品产量变动对单位成本中
工资额的影响:
产量变动对单位产品成本中工资的影响
= 生产工人工资计划总额
产品实际产量 -
生产工人工资计划总额
产品计划产量
生产工人工资总额变动对单位产品成本
中工资的影响
= 生产工资实际总额 产品实际产量 -
生产工人工资计划总额
产品实际产量
实例分析:某企业生产一种产品的有关产品
产量和工资资料,如下表:
项目 单位 计划 实际 差异
生产工人工资总额 元 80000 89600 +9600
产品产量 件 320 350
单位工人工资 元 250 256 +6
分析对象:256-250=6(元)
产量变动对单位产品成本中工资的影响
80000
350 -
80000
320
=(元)=
工资变动对单位产品成本中工资的影响
= 89600 350 -
80000
350
=+(元)
各因素变动对单位产品中工资的影响
= ＝ 6(元)
(2)在生产多产品的企业里，生产工人工资一
般不能直接计入某种产品成本,而是采用一定的
标准分配计入.若采用生产工时为标准进行分配。
其计算公式如下:
单位产品成本中
生产工人的工资 =
单位产品
生产工时 ×
小 时
工资率
效率
差异
= 单位产品
实际工时 -
单位产品
计划工时
×
计划小时
工资率
分配率
差 异 =
实际小时
工 资 率
计划小时
工 资 率- ×
单位产品
实际工时
单位产品生产工时变动对单位产品中生产工人
工资的影响
项 目 单位 计划 实际 差异
小时工资率 4 +
单位产品工时 小时 100 95
单位产品工资 元 400 +
实例分析:某企业生产多种产品,其中甲产
品的有关资料如下表:
效率差异的影响=(95-100) ×4=-20(元)
分配率差异的影响=(-4) ×95=元
各因素变动对单位产品成本中工资费用的影响
=-20+=(元)
3、制造费用项目的分析
(1)在生产一种产品的企业里，单位产品成本中
的制造费用是按实物量分配的，即
单位产品成本
中 制 造 费 用 =
制造费用总额
产品产量
产量变动的影响
= 制造费用计划数额 产品实际产量 -
制造费用计划数额
产品计划产量
制造费用总额变动的影响
= 制造费用实际数额 产品实际产量 -
制造费用计划数额
产品实际产量
(2)在生产多种产品的企业里,一般是将制造费用按生产工
时的比例进行分配。其计算公式如下:
单位产品成本中
制造费用数额 =
单位产品
生产工时
制造费用
分 配 率×
效率
差异
= 实际单位
产品工时
计划单位
产品工时
- × 计划制造
费用分配率
制造费用
分配率差异
= 实际制造费
用分配率
- 计划制造费
用分配率
× 实际单位
产品工时
