主要内容：
• 交易性金融资产的核算
• 持有至到期投资的核算
• 可供出售金融资产的核算
• 长期股权投资的核算
第五章第五章 对外投资的核算对外投资的核算
第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产的核算的核算
• 一、交易性金融资产的确认和计量
• 交易性金融资产主要是指企业为了近期内
出售而持有的金融资产。
• （一）确认
• 满足以下条件之一的金融资产，应当确认
为交易性金融资产：
• （1）取得该项金融资产的目的是为了近期
内出售；
• （2）采用公允价值计量，并将公允价值变
动损益计入当期损益。
（二）计量
• 1、初始计量：按其公允价值计量。
• 取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣
金等相关交易费用，应当直接计入当期损益。
对于支付的价款中所包含的已宣告但尚未发
放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债
券利息，应当单独确认为应收项目，计入“
应收股利”或“应收利息”账户，不计入初
始投资成本。
• 2、后续计量：应当按其公允价值计量。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的交
易性金融资产形成的利得或损失，应当计入
当期损益。
• 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单
位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表
日按分期付息、一次还本债券投资的票面利
率计算的利息收入，应当确认为投资收益。
• 3、期末计量：按照公允价值计量。资产负
债表日，公允价值与账面余额之间的差额计
入当期损益，通过“公允价值变动损益”账
户进行核算。
• 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融
资产出售时的公允价值与其初始入账金额之
间的差额确认为投资收益，同时结转公允价
值变动损益。
• 二、会计处理
• （1）取得交易性金融资产时，
• 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
• 应收股利/应收利息（支付价款中包含已宣告但
尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息）
• 投资收益（手续费、佣金等相关交易费用）
• 贷：银行存款
• （2）持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股
利或债券投资的利息收入时，
• 借：应收股利/应收利息
• 贷：投资收益
• （3）资产负债表日公允价值发生变动时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值
与账面价值的差额）
• 贷：公允价值变动损益
• 若公允价值下降时，做相反地会计分录。
• （4）出售交易性金融资产时，
• 借：银行存款（实际收到的金额）
• 贷：交易性金融资产——成本
• ——公允价值变动（或在借方）
• 投资收益（差额）
• 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，
• 借：公允价值变动损益（也可能在贷方）
• 贷：投资收益（也可能在借方）
• 例：A涉外公司2008年1月1日，从二级市场
购入B公司2007年1月1日发行的票面年利率
为5%的3年期债券，并将其划分为交易性金
融资产。A涉外公司支付价款105000美元，
其中已到付息期但尚未领取的利息5000美元，
另发生交易费用1200美元，当日即期汇率为
1美元=元。假定该债券每年付息一次，
A涉外公司以人民币作为记账本位币，按业
务发生日即期汇率进行折算。2008年1月7日，
A涉外公司收到该债券2007年利息5000美元，
当日即期汇率为1美元=元人民币；
2008年 12月 31日，该债券的公允价值为
105000美元，当日即期汇率为1美元=
元人民币；
• 2009年1月7日，A涉外公司收到该债券2008年利息
5000美元，当日即期汇率为1美元=元人民
币；2009年3月27日，A涉外公司将该债券全部出
售，取得价款115000美元，当日即期汇率为1美元
=元人民币。假定不考虑其他因素，编制A涉
外公司的相关会计分录。
• （1）2008年1月1日，购入B公司债券时：
• 借：交易性金融资产——成本
（100000*）730 460
• 应收利息——美元户（5000*）36 523
• 投资收益（1200*）8
• 贷：银行存款——美元户
（106200*）775
• （2）2008年1月7日，收到利息时：
借：银行存款——美元户（5000*）
• 贷：应收利息——美元户（5000*）
• （3）2008年12月31日，确认公允价值变动损益和投
资收益时：
• 借：公允价值变动损益12827
• 贷：交易性金融资产——公允价值变动
（105000*-730460）12827
• 借：应收利息——美元户（5000*）34173
• 贷：投资收益34173
• （4）2009年1月7日，收到利息时：
借：银行存款——美元户（5000*）34
• 贷：应收利息——美元户（5000*）34
• （5）2009年3月27日，出售债券时：
• 借：银行存款——美元户户（115000*）785
• 交易性金融资产——公允价值变动 12 827
• 贷：交易性金融资产——成本 730 460
• 公允价值变动损益 12 827
• 投资收益 55
第二节第二节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算
• 一、持有至到期投资的确认和计量
• 持有至到期投资，是指到期日固定、回收
金额固定或可确定，且企业有明显意图和
能力持有至到期的各种债权性投资。企业
持有这种投资的目的是为了获取高于银行
存款利率的利息，并保证按期收回本息。
• （1）确认
• 持有至到期投资可以按平价购入、溢价购
入和折价购入。
• 不论其购入价格如何，均按取得时的公允价值和相
关交易费用之和作为其初始投资成本。对于实际支
付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利
息，应当单独确认为应收项目，计入应收利息。
• （2）计量
• 企业应采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期
投资进行后续计量。即采用实际利率法确认投资收
益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊
余成本。
• 所谓摊余成本，是在持有至到期投资初始投资成本
的基础上扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际
利率法摊销的初始投资成本与到期日金额之间的差
额形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失。
• 持有至到期投资在持有期间应按其摊余成本和实
际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
• 如果实际利率与票面利率差别较小时，也可以采
用票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。
• 二、持有至到期投资的减值
• 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账
面价值进行全面检查，应有客观证据表明持有至
到期投资已发生减值时，应当将该持有至到期投
资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差
额，确认为资产减值损失，计入当期损益。同时
计提相应的持有至到期投资减值准备。
• 持有至到期投资确认减值损失后，如果以后该投
资的价值又得以恢复，则可在原计提减值准备的
范围内予以转回。
• 三、会计处理
• （1）购入持有至到期投资时，
• 借：持有至到期投资——成本（面值）
• 应收利息/持有至到期投资——应计利息（价款
中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）
• 持有至到期投资——利息调整（可能在贷方）
• 贷：银行存款（支付的全部价款）
• （2）在资产负债表日按实际利率法确认投资收益时
• 借：应收利息/持有至到期投资——应计利息（按票
面利率计算确定的票面利息）
• 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定
的利息收入）
• 持有至到期投资——利息调整（差额）
• （3）持有至到期投资到期时
• 借：银行存款
• 贷：持有至到期投资——成本
• ——应计利息/应收利息
• 财务费用——汇兑损益（借贷方的差额，可能
在借方）
• （4）持有至到期投资未到期由企业出售时，
• 借：银行存款
• 持有至到期投资减值准备（若有的话）
• 贷：持有至到期投资——成本
• ——应计利息
• ——利息调整（可能在借方）
• 投资收益（差额）
• 例：甲涉外公司于2007年1月1日购入乙公司2006年
1月1日发行的3年期票面利率为5%，实际利率为
%的人民币债券，并将其划分为持有至到期投资。
该债券按年计息，每年3月5日收到上年度的利息，
2009年1月1日到期，2009年3月5日一次收到本金和
最后一次利息。购入债券时面值为5000000美元，实
际支付价款为5417500美元，另支付相关税费52500
美元，购入债券当日汇率1美元=元人民币。要
求采用实际利率法计算该债券的摊销额，并编制相关
会计分录。
• （1）2007年1月1日，购入债券时
• 该债券的初始投资成本=
• 5417500-5000000*5%+52500=5220000美元
• 借：持有至到期投资——成本（5000000*）
• 39 395 000
• ——利息调整（220000*）1 733 380
• 应收利息——美元户（250000*）1 969 750
• 贷：银行存款——美元户（5470000*）
• 43 098 130
• （2）2007年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元
=元人民币）
• 借：银行存款——美元户（250000*）
• 1 935 075
• 财务费用——汇兑损益 34 675
• 贷：应收利息（250000*）1 969 750
（3）2007年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时
（当日汇率1美元=元人民币）
• 持有至到期投资溢价摊销表 单位：美元
年份
实际利息收
入
①=④*%
票面利息收
入
②=④*5%
溢价摊销额
③=②-①
摊余成本
④
5 220 000
141 462 250 000 108 538 5 111 462
138 538 250 000 111 462 5 000 000
• 的实际利息收入是经过倒算得出的，即
138 538=5 000 000+250 000-5 111 462
• 借：应收利息——美元户（250000*）
• 1 823 650
• 贷：投资收益 968
• 持有至到期投资——利息调整（108
538*）855
• （4）2008年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元
=元人民币）
• 借：银行存款——美元户（250 000*）
• 1 776 450
• 财务费用——汇兑损益47 200
• 贷：应收利息——美元户（250000*）
• 1 823 650
• （5）2008年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时
（当日汇率1美元=元人民币）
• 借：应收利息——美元户（250000*）
• 1 708 650
• 贷：投资收益 830
• 持有至到期投资——利息调整（111
462*）878
• （6）2009年3月5日，收到本金和利息时（当日汇率
1美元=元人民币）
• 借：银行存款——美元户（5 250 000*）
• 财务费用——汇兑损益 5 196 275
• 贷：持有至到期投资——成本（5 000
000*）39 395 000
• 应收利息——美元户（250 000*）
• 1 708 650
第三节第三节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算
• 一、可供出售金融资产的确认和计量
• 可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量
且变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有
至到期投资、长期股权投资等金融资产。
• 特点：与交易性金融资产相比，其持有意图不明确。
• 企业取得可供出售金融资产时，应按公允价值计量，支付
的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息
期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，支付
的相关交易费用应作为初始取得成本。可供出售金融资产
持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资
产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公
允价值变动应计入资本公积（其他资本公积）。
• 二、可供出售金融资产的减值
• 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者
权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予
以转出，计入当期损益。
• 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金
融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，
将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对
应处置部分的金额转出，计入投资收益。
• 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，如果在
以后的会计期间公允价值已上升且与原确认减值损
失的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，
计入当期损益。对于可供出售权益工具投资发生的
减值损失，在该权益工具回升时，不得通过损益转
回，应通过权益转回。
• 三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理
• 1、企业取得可供出售金融资产时
• 借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）
• 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
• 应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
• 贷：银行存款（实际支付的金额）
• 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
• 2、在资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资的
• 借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息（应根据付息方式，
按票面应收未收的利息）
• 贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确
定的利息收入）
• 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
• 3、资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账
面余额，
• 借：可供出售金融资产——公允价值变动（按差额）
• 贷：资本公积——其他资本公积
• 如果公允价值低于其账面余额，应按其差额做相反地会计处理.
• 4、资产负债表日，对于可供出售金融资产发生减值的，
• 借：资产价值损失（按其减值的金额）
• 贷：资本公积——其他资本公积（按应从所有者权益中转出原
计入资本公积的累计损失金额）
• 可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
• 如果已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内
公允价值得以上升，且客观上与确认原减值损失事项有关的
• 借：可供出售金融资产—公允价值变动（按原确认的减值损失）
• 贷：资产减值损失
• 如果可供出售金融资产为股票等权益工具（不含在活跃市场上没
有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）
• 借：可供出售金融资产—公允价值变动（按原确认的减值损失）
• 贷：资本公积——其他资本公积
• 5、企业出售可供出售金融资产时
• 借：银行存款（按实际收到的金额）
• 贷：可供出售金融资产——成本/公允价值变动/应计利息/利息
调整
• 投资收益（差额，也可能在借方）
• 同时，按原计入“资本公积——其他资本公积”账户的金额
• 借：资本公积——其他资本公积
• 贷：投资收益（或做相反地会计分录）
• 例：甲公司2008年11月20日，从二级市场上购入乙
公司普通股300 000股，并将其划分为可供出售金融
资产。购入时每股市价为2美元，占乙公司有表决权
股份的10%，另支付证券公司相关税费4 000美元，
当日即期汇率1美元=元人民币。2008年12月
31日乙公司股票每股市价为美元，当日即期汇率
1美元=元人民币。2009年3月20日甲公司出
售所持有的乙公司全部股票，出售市场价为每股
美元，当日即期汇率1美元=元人民币。假设
甲公司以人民币为记账本位币，按业务发生日的即
期汇率进行折算。
• 要求：编制相关的会计分录。
• （1）2008年11月20日，甲公司购入股票时
• 股票的入账价值=（2*300 000+4 000）*=4
228 604元
• 借：可供出售金融资产——成本 [（2*300 000+4
000）*] 4 228 604
• 贷：银行存款——美元户 4 228 604
• （2）2008年12月31日，确认股票价格变动时
• 股票的市价=*300 000*=4 476 654元
• 股票价值变动金额=4 263 480-4 228 604=248 050
元
• 借：可供出售金融资产——公允价值变动
（*300 000*-4 228 604） 248 050
• 贷：资本公积——其他资本公积 248 050
• （3）2009年3月20日，出售股票时
• 借：银行存款——美元户（*300
000*）3 892 701
• 资本公积——其他资本公积248 050
• 投资收益 335 903
• 贷：可供出售金融资产——成本 4 228 604
• ——公允价值变动 248 050
第四节第四节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算
• 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企
业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被
投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
权益性投资。
• 其中对子公司投资，是指企业持有的能够对被投资
单位实施控制的权益性投资；对合营企业投资，是
指企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位
实施共同控制的权益性投资；对联营企业投资，是
指企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权
益性投资。
• 一、长期股权投资初始投资成本的确定
• 长期股权投资的初始投资成本一般包括买价和其他相关费用。
• （一）企业合并形成的长期股权投资
• 按企业合并的类型，分同一控制下控股合并和非同一控制下控
股合并
• 1、同一控制下企业合并形成长期股权投资，又分两种情况：
• （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作
为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账
面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投
资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担
债务账面价值之家的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股
本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减
的，调整留存收益。
• 合并方因合并而发生的审计、评估、法律服务等直接相关费用，
应在发生时计入当期损益。
• （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股
份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所
发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢
价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲
减的，调整留存收益。
• 2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资。非同一控制
下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为
长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付
出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价
值，以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和。
• （二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
• 1、以支付现金取得的长期股权投资：应当按照实际支付的购
买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等
必要支出，但所支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未
发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长
期股权投资的成本。
• 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：其成本为所
发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但
尚未发放的现金股利或利润。
• 3、投资者投入的长期股权投资：其含义是指投资者以其持有
的对第三方的投资作为出资投入企业。其初始投资成本应按
照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价
值不公允的除外。
• 二、长期股权投资的后续计量
• 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影
响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行
划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。
• （一）长期股权投资的成本法
• 当投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业对被投资
单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报
价、公允价值不能可靠计量时，长期股权投资应当采用成本
法核算。
• 在成本法下长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资企
业追加投资、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保
持不变。当被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业
按应享有的份额确认为当期投资收益。
• 例：2008年1月1日，A公司以银行存款200万美元（当日汇率
1美元=元人民币）购入B公司股票，占该公司有表决权
资本10%，并准备长期持有。2008年4月10日B公司宣告分派
现金股利300万美元（当日汇率为1美元=元人民币），
2008年B公司实现净利润500万美元。2009年4月15日B公司
宣告分配现金股利400万美元（当日汇率为1美元=元人
民币），2009年A公司实现净利润600万美元。假设A公司采
用成本法进行核算。要求编制相关会计分录。
• （1）2008年1月1日，取得投资时，
• 借：长期股权投资 14 609 200
• 贷：银行存款——美元户（2 000 000*）14 609 200
• （2）2008年4月10日B公司分配现金股利时
• 分派的现金股利=300*10%=30万美元
• 借：应收股利——美元户（300 000*）2 097 600
• 贷：投资收益2 097 600
• （3）2009年4月15日B公司宣告分配现金股利时
• 分派的现金股利=400*10%=40万美元
• 借：应收股利——美元户（400 000*）2 731 720
• 贷：投资收益 2 731 720
• （二）长期股权投资的权益法
• 通常情况下，企业对合营企业、联营企业的长期股权投资采用
权益法进行核算。在权益法下“长期股权投资”账户应设置“
成本”、“损益调整”、“ 其他权益变动”三个明细账户。
• 1、初始投资成本的调整。企业取得长期股权投资时，应按实际
成本作为初始投资成本入账。如果其初始投资成本大于投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则不需要调
整长期股权投资的账面价值；
• 如果其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
产公允价值的份额，则应调整长期股权投资的账面价值，即将
其差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本。
• 2、投资收益的确认。根据被投资企业的经营损益产生的所有
者权益的变动，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，
增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为投资收益。
投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损
时，应按享有被投资企业净利润的份额确认当期投资收益，借
记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账
户。如果投资企业确认的是应分担被投资企业发生的损失，则
应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企
业净投资的长期权益减记至零为限（投资企业负有承担额外损
失的情况除外），其中“其他实质上构成对被投资企业净投资
的长期权益”，通常是指长期应收项目。
• 投资企业在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以
下顺序进行处理：
• ①冲减长期股权投资的账面价值，借记“投资收益”账户，贷
记“长期股权投资——损益调整”账户；②如果长期股权投资
的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位
净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期
应收项目等的账面价值，即借记“投资收益”账户，贷记“长
期应收款”账户；③经过上述处理，按照投资合同或协议约定
投资企业仍需承担额外损失弥补义务的（符合确认条件的业务）
，应按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投资损失，即
借记“投资收益”账户，贷记“预计负债”账户。
• 投资企业在确认了有关的投资损失以后，被投资企业以后期间
实现盈利的，应扣除未确认的亏损分担额后，按与上述处理相
反的顺序，首先减记已确认预计负债的账面余额，然后恢复其
他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，最后恢复长期
股权投资的账面价值，同时确认投资收益，即应按顺序分别借
记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”账户，
贷记“投资收益”账户。
• 3、取得现金股利或利润。当被投资企业宣告发放现
金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应分得
的部分，抵减长期股权投资的账面价值。即借记“应
收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”
账户。自被投资企业取得的现金股利或利润属于投资
成本的收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。
• 4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。
采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值也应随
被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而变
动。在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算
被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动中归
属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价
值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”
。
• 例：2006年1月1日甲公司以银行存款购入乙公司股票
200万美元，占乙公司有表决权资本的40%，购入当日
汇率为1美元=元人民币，甲公司投资成本与应
享有乙公司所有者权益份额相等，采用权益法核算长
期股权投资。2006年乙公司全年实现净利润800万美
元，2006年12月31日的汇率为1美元=元人民币。
2007年4月10日乙公司宣告分派现金股利100万美元，
当日汇率为1美元=元人民币。2007年乙公司全
年发生巨额亏损1500万美元，截止2007年12月31日，
甲公司拥有乙公司长期应收款40万美元，2007年12月
31日的汇率为1美元=元人民币，2008年乙公司
全年实现净利润300万美元，2008年12月31日的汇率
为1美元=元人民币。按照投资合同约定甲公司
需承担额外损失弥补义务。要求编制甲公司相关的会
计分录。
• （1）2006年1月1日甲公司投资时
• 借：长期股权投资——成本 16 140 400
• 贷：银行存款——美元户（2 000 000*）16 140 400
• （2）2006年12月31日确认投资收益时
• 借：长期股权投资——损益调整 24 987 840
• 贷：投资收益 （8 000 000*40%*）24 987 840
• （3）2007年4月10日甲公司宣告发放分派现金股利时
• 借：应收股利——美元户（1 000 000*40%*）3 092 160
• 贷：长期股权投资——损益调整 3 092 160
• 宣告分配现金股利后“长期股权投资”账户的账面余额=16 140
400+24 987 840-3 092 160=38 036 080元
• （4）2007年12月31日，应承担的投资损失=15 000
000*40%*=43 767 600元
• 以股权投资账面价值和长期权益为限确认投资损失=38 036
080+400 000*=40 953 920元
• 应确认的预计负债=15 000 000*40%*-40 953 920=2
813 680元
• 借：投资收益 （15 000 000*40%*）43 767 600
• 贷：长期股权投资——损益调整38 036 080
• 长期应收款——美元户（400 000*）2 917 840
• 预计负债 2 813 680
• （5）2008年12月31日确认投资收益时
• 借：预计负债 2 813 680
• 长期应收款——美元户（400 000*）2 842 320
• 长期股权投资——美元户 2 870 960
• 贷：投资收益（3 000 000*40%*）8 526 960
• （6）结转长期应收款汇兑损益
• 借：长期应收款——美元户75 520
• 贷：财务费用 75 520
• 三、长期股权投资的减值与处置
• （一）长期股权投资的减值
• 1、企业按成本法确认自被投资单位应分得的现金股利或利润
后，应考虑长期股权投资是否发生减值。为此应判断其长期股
权投资是否存在减值迹象，需关注长期股权投资的账面价值是
否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份
额等类似情况。当类似情况发生时，企业应对长期股权投资进
行减值测试，对可收回金额低于长期股权投资账面价值的部分
计提减值准备。
• 2、企业在资产负债表日，如果发现长期股权投资存在减值迹
象，应当估计其可收回金额。对于长期股权投资的可收回金额
低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可
收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，
同时计提减值准备。
• 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
企业处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资
减值准备。
• （二）长期股权投资的处置
• 企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，增加银行存
款，转销已计提的减值准备、长期股权投资账面价值以及尚未
领取的现金股利或利润，如有差额，则要调整投资收益。如果
企业处置采用权益法核算的长期股权投资，还应按处置长期股
权投资的成本比例结转原计入“资本公积——其他资本公积”
账户的金额，同时调整投资收益。
• 四、长期股权投资的转换
• （一）成本法转换为权益法
• 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在
活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，
因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影
响或实施共同控制的，可以将成本法转换为权益法核算，但应
将原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分加以区分
并分别处理。
• 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为
具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，
也应将成本法转为权益法核算。
• （二）权益法转换为成本法
• 投资企业因持有被投资企业股份比例下降或其他原因
对被投资企业不再具有共同控制或重大影响的，并且
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长
期股权投资，应当由权益法改按成本法核算。
• 投资企业因追加投资原因导致原持有的对联营企业或
合营企业的投资转变为对子公司投资的，也应由权益
法改按成本法核算。
• “持有至到期投资——利息调整”科目的期末调整
• 07年 持有至到期投资——利息调整
日期
摘
要
借方 贷方 余额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
1 1 购
入
债
券
220
000
79
1 733
380
220
000
9
1 733
380
12 31 摊
销
债
券
溢
价
时
108
538
46
791
111
462
941
12 31 期
末
调
整
128
568
111
462
46
813
• 07年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时
• 借：应收利息——美元户（250 000*）1 823
650
• 贷：投资收益（141 462*）1 031
• 持有至到期投资——利息调整（108
538*）791
• 07年12月31日，期末调整时
• 借：财务费用——汇兑损益 128 568
• 贷：持有至到期投资——利息调整 128 568
• 08年 持有至到期投资——利息调整
日期
摘
要
借方 贷方 余额
月 日
美
元
汇
率
人民
币
美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
1 1 期
初
余
额
111
462
46
813
12 31 摊
销
债
券
溢
价
时
111
462
46
761
0 51
12 31 期
末
调
整
51
0
46
0
• 08年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时
• 借：应收利息——美元户（250 000*）1
708 650
• 贷：投资收益（138 538*）946
• 持有至到期投资——利息调整
（111462*）761
• 08年12月31日，期末调整时
• 借：财务费用——汇兑损益 51
• 贷：持有至到期投资——利息调整 51
• 持有至到期投资——成本
日期
摘
要
借方 贷方 余额
月 日 美元
汇
率
人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
1 1 购
入
债
券
5 000
000
79
39
395
000
5 000
000
9
39
395
000
12 31 07
年
期
末
调
整
2 922
000
5 000
000
46
36
473
000
12 31 08
年
期
末
调
整
2 300
000
5 000
000
46
34
173
000
• 07年持有至到期投资——成本明细账的期末余额=5
000 000*=36 473 000元
• 其账户账面余额=5 000 000*=39 395 000元
• 差额=36 473 000-39 395 000=-2 922 000元
• 借：财务费用——汇兑损益 2 922 000
• 贷：持有至到期投资——成本 2 922 000
• 08年持有至到期投资——成本明细账的期末余额=5
000 000*=34 173 000元
• 其账户账面余额=5 000 000*=36 473 000元
• 差额=34 173 000-36 473 000=-2 300 000元
• 借：财务费用——汇兑损益 2 300 000
• 贷：持有至到期投资——成本 2 300 000
Thank You!
