（35页PPT）劳务派遣和人力资源外包的税会处理.ppt

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劳务派遣和人力资源外包的税会处理 法律概念 销售额计算方式目录 税会处理 劳务派遣和人力资源外包的税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 法律概念 劳务派遣业务的界定： 劳务派遣服务：劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求， 将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 人力资源外包业务的界定： 人力资源外包服务：企业为了降低人力成本，实现效率大化，将人力资源事 务中部分工作或全部委托人才服务专业机构管(办)理。人力资源服务外包强 调的是人力资源事务的委托办理。 法律概念 法律概念 销售额计算方式目录 税会处理 劳务派遣和人力资源外包的税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 销售额计算方式 劳务派遣：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社 会保险及住房公积金后为计税销售额。 说明：社保公积金，是劳务派遣公司以自己企业名义为员工办理登记并缴纳； 劳务派遣是从销售额中扣除上述项目，即所谓的“差额征收”政策。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 销售额计算方式 人力资源外包：不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代 理缴纳的社会保险、住房公积金。 说明：社保公积金，是发包企业以自己名义为员工办理社保公积金登记，但 由人力资源外包企业代为发放。 人力资源外包销售额中不包括上述项目，即其本身不构成销售额。工资和社 保公积金等是客户负担，人力资源外包企业仅仅是代为缴纳，所以其并不构 成销售额。所以，人力资源外包，不存在销售额差额征收政策。类似于融资 性售后回租的销售额的政策，销售额是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。 法律概念 销售额计算方式目录 税会处理 劳务派遣和人力资源外包的税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 政策文件依据： 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 [2016]36号 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣 服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 财税[2016]47号 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 国家税务总局公告2016年第23号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会[2016]22号 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 政策文件依据： 财政部 税务总局公告2020年第13号 财政部 税务总局关于支持个体工商户复 工复业增值税政策的公告 国家税务总局公告2020年第5号 国家税务总局关于支持个体工商户复工复业 等税收征收管理事项的公告 财政部 税务总局公告2020年第24号 财政部 税务总局关于延长小规模纳税人 减免增值税政策执行期限的公告 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 [2016]36号 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安 全保护服务。 经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、代理、 货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、 代理记账、拍卖等。 人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力 外包等服务的业务活动。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服 务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 财税[2016]47号 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全 面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定， 以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税； 也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付 给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为 销售额，按照简方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 　　 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服 务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 财税[2016]47号 　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关 于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关 规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简方法依3%的征收率 计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣 除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房 公积金后的余额为销售额，按照简方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服 务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 财税[2016]47号 　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工 资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发 票，可以开具普通发票。 　　劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工 的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会[2016]22号 　　企业发生相关成本费用允销售额的账务处理。按现行增值税制度规定 企业发生相关成本费用允销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的 金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发 生时，按照允的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或 “应交税费——简”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科 目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部 税务总局公告2020年第13号 财政部 税务总局关于支持个体工商户复 工复业增值税政策的公告 　　自2020年3月1日至5月31日，某省市增值税小规模纳税人，适用3%征 收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂 停预缴增值税。外、自治区的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税 销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目， 减按1%预征率预缴增值税。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 税会处理 财政部 税务总局公告2020年第24号 财政部 税务总局关于延长小规模纳税人 减免增值税政策执行期限的公告 　　《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》 （财政部 税务总局公告2020年第13号）规定的税收优惠政策实施期限延长 到2020年12月31日。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 劳务派遣公司增值税如何缴纳？ 计税方法 税率（征收率） 发票开具 一般纳税人 全额计税 6％ 可全额开具专票 差额计税：扣除代 用工单位支 付给劳 务派遣员工的工资、 福 利和为其办理社 会保险及住房 公积 金 5% 差额部分只能开普 票 小规模纳税人 全额计税 3%(1%) 可开专票 差额计税 5% 差额部分只能开普 票 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 A劳务派遣公司为一般纳税人，2020年5月份收到客户支付费用100万元，20万元为收取客 户的服务费，80万为客户支付员工的工资、社会保险及公积金部分，则该劳务派遣公司税 务处理如下： √选择1：可以选择一般计税，按100万全额开具6%税率发票，放弃差额计税。 此时的申报可通过发票采集直接到增值税附表1中第“5行”6%相关栏次。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 A劳务派遣公司为一般纳税人，2020年5月份银行收到客户支付费用100万元，20万元为收 取客户的服务费，80万为客户支付员工的工资、社会保险及公积金部分，则该劳务派遣公 司税务处理如下： √选择1：可以选择一般计税，按100万全额开具6%税率发票，放弃差额计税。 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 ---------100万/* 应交税费-应交增值税（销项税额） 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 选择2：采用差额计税（税率5%） A 点击差额开票功能，录入含税收入100万元，扣除金额80万元，实现差额征税。 √此时税率显示为***，税额（100-80）/*=万元，不含税销售额=含税 收入-税额==万元 √ 申报：直接采集该发票即可，无需录入附表三了，相应的不含税销售额及税额 会通过发票采集，自动到附表一开具专票栏次的不含税销售额及税额中。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 选择2：采用差额申报形式达到差额纳税目的 B 选择全额开票，差额申报。20万元服务费开具专票，80万元开具普票。 √ 申报（1）两都做采集，通过采集自动到附表一开具专票栏次的不含销售额及税额中。 （2）同时需要填写附表三，同时80万的代收代付工资普票需要填写“附表三”第5栏次，通 过附表三的填写，系统会自动推送到附表1的12、13、14相关栏次。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 选择2：采用差额计税（税率5%） 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 -----100万/* 应交税费-简 借：主营业务成本 800000 贷：应付职工薪酬 800000 借：应交税费-简 ------80万/* 贷：主营业务成本 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 劳务派遣，企业所得税中如何处理？ 从业人数：含接受劳务派遣用工人数 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣 公司的费用 作为劳务费支出 直接支付给员工个人的费用 应作为工资薪金支出和职工福利费支出。 其中属于工资薪金支出的费用，准予计 入企业工资薪金总额的基数，作为计算 其他各项相关费用扣除的依据。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 劳务派遣税会处理 劳务派遣业务中的主要风险及防范措施都有哪些？ 解答：（1）是否是皮包公司？ 劳动合同用工是我国的企业基本用工形式，而劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性 或者替代性的工作岗位上实施。 提示：劳务派遣业务应当具备下列条件： a.注册资本不得少于人民币二百万元； b.有与开展业务相适应的固定的经营场所和设施； c.有符合法律、行政法规规定的劳务派遣管理制度； d.法律、行政法规规定的其他条件。 经营劳务派遣业务，应当向劳动行政部门依法申请行政； 经，依 法办理相应的公司登记； 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 解答： （2）是否与劳动者签订了规范的劳动合同。 劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同 ，按月支付劳动报酬；被派遣 劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地人民政府规定的最低工资标准，向其按月支付 报酬。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 劳务派遣税会处理 解答：（3）自身的风险：关注自身岗位设置及用工比例 √劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替 代性的工作岗位上实施，且使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量（指用工单位签订 劳动合同 人数与使用的被派遣劳动者人数之和）的10%。 √ 临时性工作岗位 ：存续时间不超过六个月的岗位辅助性工作岗位， 为主营业务岗位提供服务的非主 营业务岗位 ，替代性工作岗位 ，用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一 定期间内， 可以由其他劳动者替代工作的岗位 。 依据2014年3月1日实施的《劳务派遣暂行规定》。 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 人力资源外包税会处理 人力资源外包公司增值税如何缴纳？ 计税方法 税率（征收率） 发票开具 一般纳税人 一般计税 6％ 可全额开具专票 简 5% 向委托方收取并代 为发放的工资和代 理缴纳的社会保险、 住房公积金，不得 开具增值税专用发 票，可以开具普通 发票。 小规模纳税人 简 3%(1%) 可全额开具专票 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 人力资源外包税会处理 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 人力资源外包税会处理 收取服务费及代收转付社保工资等款项符合收入确认条件时： 借：银行存款 贷：主营业务收入（服务费部分） 应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简/应交税费-应交增值税　　 其他应付款（代收转付社保工资等） 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 人力资源外包税会处理 结转成本： 借：主营业务成本 贷：银行存款等 代发工资及代缴社保时： 借：其他应付款 贷：银行存款 添加 关键字 添加 关键字 添加 关键字 3、 总结 劳务派遣企业是派遣“自己”的人，在用工单位工作，挣得是“人”的钱；人力 资源外包企业是承揽客户单位的部分工作，挣得是“活”的钱，两者概念不同， 适用税务政策不同，前者按照人力资源服务，后者按照经纪代理服务。前者 可以选择销售额差额征税，后者无销售额差额征税，因其销售额中本身就不 含代为缴纳的工资社保公积金等。 对于一般纳税人而言，均可适用差额计税方式，两者增值税税负相同。对小 规模纳税人而言，人力资源外包的增值税税负较低。 没有白吃的苦，好日子都是奋斗出来的！