所得税筹划.pdf

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2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 第三章 所得税筹划 案例：某集团公司拟建一新企业，有两种方案： 方案一，建一般生产企业； 方案二，建高新技术企业。 分析：哪种方案有利节约所得税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【分析】 方案一，在内地某城市建一生产企业，需要交纳 25%所得税。 方案二，在建一高新技术企业： 税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，可按 15%的税率征收企业所得税。 所得税的多寡直接影响企业 税后利润的形成，关系企业 的切身利益，其筹划的关键 在于熟悉税收政策。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 教学目标 所得税包括企业所得税和个人所得税。 通过学习，掌握： 1.掌握有关所得税各税种的相关税法规定、特别是 税收优惠政策、特别纳税调整政策； 2.所得税筹划的基本方法； 3.如何运用税法进行企业所得税和个人所得税的税 务筹划。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 所得税概述 一、所得税的概念 所得税，或称收益课税，是以纳税人的所得额 或收益额为征税对象征收的税。 这类税收体现了有所得者征，无所得者不征， 所得多者多征，所得少者少征，量能负担和公平税 负的特点，但这类税收由于要受企业成本、费用高 低的影响，所以企业效益的高低及会计水平，直接 影响到税收收入的稳定性。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 二、所得税的特点 ①税额的多少直接取决于有无收益和收益多 少，而不决定于商品或劳务的流转额。即与收入、 成本和费用均有关。 ②税负不能转嫁。由于收益税的征税对象是纳 税人的真实收入，不易进行转嫁，因而便于贯彻区 别对待、合理负担的税收原则。 收益税在调节纳税人收入方面有特殊作用，在 实行累进税率的情况下尤为如此。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 所得税筹划的方法 企业所得税的筹划方法，主要在于以下几个方面： 1．组织形式选择上――企业组织形式可以改一改 2．投资方式选择上――选择减免税的项目去投资 3．税前扣除标准选择上――工资、捐赠、研发、广 告费用充分列支 4．税率选择上――根据盈利水平加以权衡 5．优惠政策选择上――换投资“地点”，变投资“方 向” 6．纳税方式选择上――尽可能汇总纳税（盈亏相 抵） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即 将个人取得的各种划分为11类，分别适用不同的费用 减除规定、不同的税率和不同的计税方法。因此，筹 划的方法： 1、将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以 下； 2、提高职工福利水平，降低名义收入； 3、可采取推迟或提前的方法，将各月工资收入 大致拉平； 4、纳税人通过尽可能长的时间内分期领取劳动 报酬。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划内容 一、计提方法需筹划 抵税现值最大化 二、主体义务有区别 税务筹划有空间 三、如何捐赠有学问 筹划适当可节税 四、所得税率巧安排 税收负担降下来 五、优惠政策用充分 税收助你增利润 六、帐证健全好处多 税收筹划效益增 七、费用安排有讲究 严格执法好处多 八、购置设备细思考 符合标准抵免多 九、股权转让巧择时 投资人的实惠多 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十、 工薪纳税有技巧 如何节税在设计 十一、个人奋斗需激励 资金发放要选择 十二、纳税项目巧安排 分次申报可节税 十三、收入形式有区别 运筹结果税不同 十四、房屋出租及修理 怎样搭配更有利 十五、应将善事做完善 税前扣除降负担 十六、劳务报酬得多少 重在合同使窍门 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 一、计提方法需筹划 抵税现值最大化 固定资产的折旧是固定资产在使用过程中因逐 渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值，而提取 折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企 业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到 企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所 得额。 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的 固定资产折旧，准予扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 企业所得税法所称固定资产，是指企业为生产 产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使 用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建 筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营 活动有关的设备、器具、工具等。（注意：合并后 税法界定的固定资产取消了资产价值2000元以上的 限定，主要考虑到与现行会计准则上的变化相适 应，以便于企业会计与税务上的统一，也考虑到原 来固定资产价值2000元以上的认定标准，需要根据 实践上的变化作相应调整。） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 企业折旧额主要受以下因素的影响： ①原价，一般不能调整，但特殊情况可调整：国家规定的 清产核资；将固定资产的一部分拆除；增加补充设备或改良装 置；发生永久性损害，经税务审核可调整至固定资产可收回的 金额；原估价入帐或原价计算错误的。 ②折旧年限，一般情况下由企业按照使用寿命自主决定， 但应注意税法规定了有些固定资产的最短年限： 房屋、建筑物——20年 火车、轮船、机器、机械、其他生产设备——10年 与生产经营有关的器具、工具、家具等——5年 飞机、火车、轮船以外的运输工具――4年（原5年） 电子设备――3年（原5年） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 ③折旧方法，一般为直线法 ④预计残值率，企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的预计净残值。（取 消了预计净残值最低比例的限制要求，赋予了企 业更大的自主权。企业合理确定预计净残值后， 就不得再变更。目的是防止企业通过改变固定资 产净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税 收。） 所以从筹划空间看，主要可以利用折旧年限和折旧 方法来进行筹划。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划的法律依据： 法规第三十二条：企业的固定资产由于技术进 步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限 或者采取加速折旧的方法。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 条例第九十八条：企业所得税法第三十二条所 称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固 定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资 产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得 低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的， 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－1】某电子生产企业为了扩大再生 产，拟于2008年12月购买一台电子设备，设备价款 10000元，预计使用期限3年，预计净残值率5%， 适用企业所得税税率25%，折现率6%。 方案一，按不低于规定折旧年限的60%折旧； 方案二，按双倍余额递减法折旧； 方案三，按年数总和法折旧。 分析：哪种方案最佳？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗按不低于规定折旧年限的60%折旧 由于电子设备的税法折旧年限为不低于3年，因此在按不 低于规定折旧年限60%折旧的条件下，该企业可以按2年进行 直线法折旧。 第一年的折旧额为（10000-500）/2＝4750元 第二年的折旧额为（10000-500）/2＝4750元 2年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税2375元 （9500×25%）（终值） 考虑货币时间价值： 抵税折现金额为4750×25%×＋ 4750×25%×=+=元。（年 初的现金流量，即现值，投资收益为6%，查复利现值系数 表） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗按双倍余额递减法折旧 年折旧率＝2/预计使用年限×100% 第一年的折旧额为10000×2/3＝元 第二年的折旧额为 （-500）/2＝元 第三年的折旧额为 （-500）/2＝元 3年共计提折旧9500元，期满后可以抵税2375元 抵税折现金额为×25%×＋ ×25%×＋×25%× ＝＋＋＝元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案三〗按年数总和法折旧 年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率 第一年的折旧额为（10000-500）×3/（3+2+1）＝4750元 第二年的折旧额为（10000-500）×2/（3+2+1）＝元 第三年的折旧额为（10000-500）×1/（3+2+1）＝元 3年共计提折旧9500元，使用期满后可以抵税2375元 抵税折现金额为 4750×25%×+×25%×+× 25%×元=++=元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 通过上述三种固定资产折旧方法的实证比较，我们不难得 出如下结论：虽然用三种不同方法计算出来的累计应纳所得税 额在量上是相等的，均为2375元。但是，为了便于比较，我们 把货币的时间价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现 值，并累计起来，其结果如下： 运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为元；运 用双倍余额递减法计算折旧时,应纳税额现值为元；运 用年数总和法计算折旧时,应纳税额的现值为元。 因此，在企业盈利且有足够多的应纳税所得额扣除固定资 产折旧金额的情况下，从实现固定资产折旧抵税现值最大化角 度考虑，应当优先选用双倍余额递减法，次优选方案为缩短折 旧年限法，最应抛弃的方案则是年数总和法。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 作业：某企业固定资产原值80000元，预计残 值2000元，使用年限5年。该企业所得税适用25% 的比例税率。企业年利润（含折旧）和年产量表 分析：分别运用直线法、双倍余额递减法和年 数总和法，计算每年的应纳所税额。假定按年复利 利率10%计算，第1年－第5年的现值系数分别为： 、、、、。 年限 未扣除折旧的利润（元） 产量（件） 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 40000 50000 48000 40000 30000 400 500 480 400 300 合计 208000 2080 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 企业采用什么折旧方法从静态角度来 说没有区别，因为在利润率和适用所得税率不变的情 况下，企业的固定资产损耗总是要补偿的，而从动态 的角度来分析，就有不同的折旧方法所补偿的时间早 晚之分。但是实际情况就复杂的多，由于不同折旧方 法造成的年折旧提取额的不同，直接关系到利润额受 冲减的程度，所以在不同的税制条件下，所产生的效 果也是不同的。如果企业所在国家实行的是累进税 率，采用加速折旧法就会增加企业所得税的支出，使 经营者可支配使用的经营资金减少，而采用直线法则 可节税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划建议： （1）折旧筹划不一定使某年税款支付最小化。 （2）折旧筹划不一定使用加速折旧方法。一是税收 减免期不宜加速折旧。二是加速折旧需考虑五年 补亏期。三是加速折旧应从企业整体利益考虑。 （3）折旧筹划不一定就是尽量缩短折旧年限。这存 在着两条途径：一是在折旧期间既定的情况下先 加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩 短折旧期限。但要考虑减免期的折旧大小，期间 内没有折旧抵税效应。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 二、主体义务有区别 税务筹划有空间 筹划的法律依据： 1、 企业分为居民企业和非居民企业。 2、居民企业应当就其来源于中国境内、境外 的所得缴纳企业所得税。 3、非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 三、如何捐赠有学问 筹划适当可节税 筹划的法律依据： 税法规定：纳税人（金融保险除外）通过中 国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、 民政等公益事业和遭受自然灾害地区的公益、救 济性的捐赠，不超过年度利润总额12%的部分， 可以据实扣除，超过部分不得扣除。 纳税人直接向受赠人的捐赠，不允许扣除。 公益性捐赠支出以外的捐赠支出不得扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－2】某厂向失学少年捐赠钱物，累计达 80万元。假设当年利润为500万元。 方案一，通过希望工程基金会捐赠； 方案二，直接向某灾区失学少年的捐赠。 分析：哪种方案节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗通过希望工程基金会捐赠： 扣除标准＝500×12%＝60万元＜80万元 因此，80－60＝20万元不能在税前扣除，调增 应税所得额20万元。 应纳所得税＝（500＋20）×25%＝130万元 〖方案二〗直接向失学少年的捐赠： 没有通过社会团体向失学少年捐赠，税法规定 不允许扣除，应纳税额： （500＋80）×25%＝145万元 可见，方案一比方案二节税15万元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 捐赠可以为企业树立良好的社会形象，为公司 形成一笔宝贵的无形资产，其潜在的市场价值是无 法估量的。但对外捐赠是企业一项消耗性支出，不 谋求任何回报，也无须承担对方任何责任。而投资 是一项能给企业带来经济利益的资产，不但参与对 方利润分配，而且还承担对方的经营风险。捐赠的 税务筹划难点在于需要搞清楚捐赠给相同的对象因 捐赠的方式不同所享受的待遇不同。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划建议： 生产经营者对一些国家鼓励的事业进行捐 赠，是一项利国利民的事情，如果操作得当，也 可惠及自己，从而名利双收。但在具体操作过程 中要注意： ①选择捐赠对象——能享受税前扣除的； ②选择捐赠方法——公益救济性捐赠。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 四、所得税率巧安排 税收负担降下来 筹划的法律依据： 影响应纳税额的因素通常有两个，即计税依据 和税率。 1、基本税率：25% 2、小型微利企业：20% 3、预提所得税率：20%，并减按10%征收 4、高新技术企业：15% 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－3】某工业企业从业人数95人，资产 总额为2900万元，12月30号测算的年度应纳税所得 额为31万元。 方案一，该企业按标准进行纳税申报； 方案二，企业将下年初需支付的一笔费用1万元 提前到12月31日支付。 分析：两种方案哪种节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗该企业不进行税收筹划则： 企业所得税的应纳税额＝31×25％＝万元 〖方案二〗12月31日支付费用1万元，则： 该企业应纳税所得额＝31－1＝30万元 应纳税额＝30×20％＝6万元 通过比较我们发现通过税收筹划，支付费用成 本仅为1万元，却获得节税收益为＝－6＝ 万元，显然，税收筹划空间是相当大的。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 企业所得税率采用比例税率，但对于小型微利 企业则有优惠税率的选择，筹划的难点在于在级距 的临界点附近，如何操作避免企业增加的应税所得 额不多，而交纳的税金却会成倍增长的现象。 筹划建议： 建议企业仔细研究应税所得额的大小，用上述 的办法按税法进行税额的测算，选择恰当的税率进 行节税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 五、优惠政策用充分 税收助你增利润 筹划的法律依据： （一）免税收入项目： 1．国债利息收入。 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益。 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益。 4．符合条件的非营利组织的收入。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （二）免征、减征企业所得税项目： 1．从事农、林、牧、渔业项目的所得。 2．从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得。企业从事的国家重点扶持的公共基础设 施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生 产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免 征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所 得税。（自项目取得第一笔经营收入所属纳税年 度起给予减免税优惠，则可以减少企业推迟获利 年度的动机。） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 3．从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所 得。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项 目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。 企业上述2、3条规定享受减免税优惠的项目，在减 免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以 在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期 限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受 减免税优惠。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 4．非居民企业取得的预提税所得，减按10%的税率 征收企业所得税。 下列所得可以免征10%企业所得税： （1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利 息所得； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提 供优惠贷款取得的利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 5．符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让 所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度 内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部 分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半 征收企业所得税。 （三）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率 征收企业所得税。 （四）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （五）可在计算应纳税所得额时加计扣除的项目： 1．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费 用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形 资产成本的150%摊销。 2．企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是 指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工 资的100%加计扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （六）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励 的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳 税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企 业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技 术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股 权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税 所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度 结转抵扣。 （七）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需 加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折 旧的方法。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （八）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策 规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所 得额时减按90%计入收入总额。 （九）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税 额抵免。 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳 税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳 税年度结转抵免。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－4】企业每安置一名国家鼓励安置的人员 就业，如果企业支付的月工资为2000元，则企业 在计算应纳税所得额时，不仅可据实扣除2000 元，还可另外再多扣除2000元，也就是说，在适 用税率为25%的情况下，企业每安置一名国家鼓 励安置的人员就业，将可享受到500元的税收减免 优惠。如果企业支付给职工更高的工资，其所获 得的税收优惠就更多。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 企业在实践中要将税法规定研究透彻，分清楚能抵 扣与不能抵扣税额的项目，有量化指标的项目要 抵足，不符合条件的抵扣项目要尽可能创造条件 实现抵扣。这是企业财务人员所忽略的。 筹划建议： 企业所得税的减免优惠政策多半都有一定的时效， 企业如有疏忽，或未在规定时效内提出申请，就 会丧失机会。此外，企业在减免税快到期时，将 未来收益在减免税期间实现，将亏损推迟到征税 期，也可以达到规避一部分所得税的目的。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 六、帐证健全好处多 税收筹划效益增 筹划的法律依据： 按税法规定，企业所得税的征收管理方法有两 种，即查帐征收和核定征收。 查帐征收适用于财务管理比较规范，能够建帐建 制，成本费用核算准确，能向税务机关提供准确完整 的纳税资料的企业。 实行查帐征收的企业，所得税税率一般为25%， 可以享受符合条件的税收优惠政策。这些企业如果发 生年度亏损，不但当年不缴纳企业所得税，而且企业 的亏损还可以用以后五年内的盈利弥补。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 核定征收方法按《核定征收企业所得税暂行办法》 的规定，适用于存在不设置帐簿、不能准确核算 收入或成本费用、不能提供准确完整的纳税资料 等情况的企业。 核定征收方法具体有两种： 一为定额征收，直接由税务机关核定企业年应纳所 得税额； 二是核定应税所得率征收，由税务机关预先可决定 企业的应税所得率，由纳税人根据年度内的收入 总额或成本费用，按应税所得率计算出实际应缴 的企业所得税额。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 核定征收有两大特点：无论盈亏，都得交纳企业所 得税；不能享受企业所得税的各项优惠政策。 核定应税所得率征收，计算公式如下： 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率 或＝[成本费用支出额/（1－应税所得 率）]×应税所得率 企业所得税征收方法一经确定，如无特殊情 况，在一个纳税年度内一般不得更改。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 应税所得率表 行业 应税所得率% 农、林、牧、渔业 3－10 制造业 5－15 批发和零售贸易业 4－15 交通运输业 7－15 建筑业 8－20 饮食业 8－25 娱乐业 15－30 其他行业 10－30 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－5】有两户建筑企业，Ａ企业账证健 全，核算准确，企业所得税实行查账征收，其 年营业额为2000万元，税前可扣除额合计1800 万元；Ｂ企业账证不健全，只能准确核算出营 业额，成本费用不能准确核算，企业所得税实 行核定应税所得率征收。其营业额为2000万 元，应税所得率为15％。 比较：两企业的税负。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖分析〗两企业应缴所得税为： Ａ企业：（2000—1800）×25％＝50万元； Ｂ企业：2000×15％×25％＝75万元， Ｂ企业比Ａ企业多缴纳25万元。 企业实行查帐征收，其好处不仅在于可能会 节约一些税收支出，更重要的是其符合企业发展 的内在要求，能享受企业所得税的各项优惠政 策。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 企业在进行筹划前需要掌握查帐征收与核定征 收的区别，以及不同的税法规定，包括具体的 细节规定，不能因小失大。 筹划建议： 实行核定征收的企业，从根本上讲对企业是不利 的。企业应严格按税法规定进行财务处理，以 健全的帐证进行纳税申报。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 七、费用安排有讲究 严格执法好处多 筹划的法律依据： 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。在进行税务筹划 时，必须严格遵照税法规定，如提供证明真实性 的足够的有效的凭证或资料。否则，不得扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支 出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不 超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣 除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－6】某市一工业企业2008年度实现 产品销售收人2000万元，年度利润总额为500万 元。本年度发生一笔广告费用350万元，企业采用 两种形式： 方案一，在路边购买广告牌，并请广告公司 制作发布，企业在“营业费用”中列支广告费350万 元。 方案二，企业以无偿赞助的形式给市公交公 司350万元，已列入企业的“营业外支出”，该行为 各大媒体给予了报道。 分析：两种方案哪种节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗税法规定，该行为属于广告费用开支， 符合税法规定。 税前允许扣除的费用： 广告费＝2000×15%＝300万元＜350万元 允许扣除数额为300万元，余50万可向以后年度结 转。 应纳所得税＝（500＋50）×25%＝万元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗税法规定，非广告性的赞助支出 不属于广告支出，不能在税前扣除。 应纳所得税＝（500＋350）×25% ＝万元 比较可知，方案二比方案一多交纳所得税75 万元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点：由于企业发生的广告费用可能绝对额和相 对额都较大，特别是在企业创立初期，或者是新产品开 拓市场初期和产品市场占有率出现下降趋势时，可能需 要加大广告宣传支出。但在市场占有率相对稳定后广告 费用占市场销售收入（营业收入）的比重会相对固定甚 至出现下降趋势。企业长期的广告宣传可能为企业带来 品牌效应，甚至形成著名商标。这样的品牌、商标甚至 商誉会使企业终生受益，而不是仅仅对某一个或几个经 营年度发生作用。因此， 筹划的难度在于企业广告费的 发生数额与时间安排要进行事先的预测与规划。尽可能 不要发生纳税年度数额较大的广告支出，超过标准的部 分不能在税前扣除的现象。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划建议： （1）明确税前能扣除的广告费用应符合的标准，尤 其是与非广告性的赞助支出的差异。 （2）明确广告费用的安排时间、数额应与企业的效 益挂钩，虽然当期不能抵扣的广告费可以结转以 后年度抵扣，但企业需要考虑节约开支，预先做 好本年度各项费用的预算，除兼顾生产经营的需 要，还要兼顾税前扣除额的限制，尽可能不要出 现结转下期抵扣的情况，更要避免每年广告费用 都超标的现象。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 八、购置设备细思考 符合标准抵免多 筹划的法律依据： 企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠 目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生 产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税 年度结转抵免。 享受规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经 抵免的企业所得税税款。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－7】某公司2008年购置一台节能节水的水 污染处理专项设备，投资额为1000万元。假设当 年实现利润300万元。 方案一，购买一台符合《节能节水专用设备企业所 得税优惠目录》中的水污染处理专项设备； 方案二，从合作单位购进一台水污染处理设备，该 设备刚研制成功，部分指标还没有符合《节能节 水专用设备企业所得税优惠目录》中规定的标 准。 分析：哪种方案可节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗按规定应缴纳企业所得税＝300×25％－ 1000×10％＝－25万元 2008年该企业不需要交纳所得税，余25万元可在以 后五年中继续抵扣。 〖方案二〗不能享受设备抵税的优惠，2008年应 纳所得税为： 缴纳企业所得税＝300×25％＝75万元 相比之下，方案一可以节税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 在于纳税人购买设备时，要享受税款的抵扣必 须符合有关的法律规定，在税法允许的范围内操 作。 筹划建议： 1．要研究透彻税法及有关规定的内容，尽可能 使自己的行为符合国家规定标准，以便享受国家税 收优惠。 2．企业购置专用设备后，没能特殊情况尽量不 要在5年内转让、出租的，以免发生停止享受企业所 得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款的现 象。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 九、股权转让巧择时 投资人的实惠多 筹划的法律依据： 我国现行税法规定，外国企业在中国境内未设立机 构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机 构、场所，但上述所得与与其机构、场所没有实 际联系的，都应交纳10%的预提所得税。 同时，税法规定，外国企业和外籍个人转让其在中国 境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部 分的转让收益，应按1０％的税率缴纳预提所得税 或个人所得税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－8】某港资企业（其中港方投资者江某为个 人，投资额占实收资本的70％）期末资产负债表中 实收资本为1000万元，资本公积为250万元，未分 配利润为2000万元，所有者权益合计为3250万元。 由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李某也 想参股，共同投资发展企业，故双方签订股权转让 合同，江某将其拥有的占公司全部股权的25％转让 给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计 算。现有两种方案如下： 方案一，直接按资产负债表中所有者权益计算： 方案二，合资企业先分配股息，江某再转让股权。 分析：两种方案哪一种节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗直接按资产负债表中所有者权益计算： 转让价格：3250×70%×25％＝万元； 转让收益： －1000×70%×25％＝万元， 应缴所得税：×10％＝万元； 股权转让后江某实际收益包括两部分，即从合资企业 得到的股息收入与转让净收入，为： 2000×70％－2000×70%×25％＋－＝ 万元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗合资企业先分配股息，江某再转让股权： 合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分 配，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。分配股 利后，合资企业所有者权益合计为1250万元。 江某转让25％股权的价格为： 1250×70%×25％＝万元； 转让收益： －1000×70%×25％＝万元， 转让收益应缴所得税： 万元＝×10% 转让后江某实际收益：2000×70%＋－＝ 万元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 方案一江某的实际收益为万元，方案二江某 实际收入万元，方案二江某增加收入35 万元。方案一李某支付转让价款万元，但 李某可参与2000万未分配利润的分配； 方案二李某支付转让价款万元，但不能再参 与其未分配利润的分配，李某方案二可节省支付 款350万元。 故江某接受了方案二。而作为受让方李某，由于其 看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分 配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支 付的转让价格具有货币时间价值。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： （１）适用对象。 （２）进行股利分配的可行性。 （３）给股权转让者创造最大的利益。 筹划建议： 除了上述的筹划的难点需要纳税人精通外，还要了 解掌握有关的税法规定，尤其是税收的优惠政 策。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十、工薪纳税有技巧 如何节税在设计 筹划的法律依据： 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得。其税率表如下： 级次 全月应税所得额（∽） 税率（%） 速算扣除数 1 ∽≤500 5 0 2 500＜∽≤2，000 10 25 3 2，000＜∽≤5，000 15 125 4 5，000＜∽≤20，000 20 375 5 20，000＜∽≤40，000 25 1，375 6 40，000＜∽≤60，000 30 3，375 7 60，000＜∽≤80，000 35 6，375 8 80，000＜∽≤100，000 40 10，375 9 ∽＞100，000 45 15，375 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－9】上海某大学教授年薪90000元（每月 7500元），一年奖金60000元（每月5000元），平均每学 期课时费15000元，一年外出讲学8次，每次收入10000 元。该学校以每学期五个月计算个人的课时费用，则教授 的税金计算如下： 10个月每月工薪应税所得： 7500＋5000＋15000÷5＝15500元 应纳个人所得税： [（15500－2000）×20%－375]×10＝23250元 另外2个月工薪纳税： [（7500＋5000－2000）×20%－375]×2＝3450元 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 外出讲学纳税： [10000×（1－20%）×20%]×8＝12800元 全年该教授共纳个人所得税为： 23250＋3450＋12800＝39500元 教授全年的实际收益： 90000＋60000＋15000×2＋10000×8－39500＝ 220500元 分析：教授能否采用一些方法节约税金？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖分析〗教授的工薪无法变化，对外讲学的收入也只能是按劳 务所得计税，但如果将一年的奖金改为年终一次性发放，则 税金： 10个月工薪纳税： [（7500＋15000÷5－2000）×20%－375]×10＝13250元 2个月工薪税：[（7500－2000）×20%－375]×2＝1450元 年终奖金计税：60000÷12＝5000―――税率15% 纳税＝60000×15%－125＝8875元 教授全年共纳税＝13250＋1450＋8875+12800＝36375元 实际税后收益＝90000＋60000＋15000×2＋10000×8－ 36375＝223625元 与原税负进行比较，教授可以节税＝39500－36375＝3125元 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 工薪筹划需要财务人员通晓税法的有关规定，准确预测个人 的收入水平，合理安排税前的支出，防止增加个人不必 要的负担。这是所有的支付所得单位常常忽略的问题。 筹划建议： 要使个人收入水平稳定提高而税收负担又不增加，应尽可能 提高职工的福利水平。主要有： (1)企业提供住所，是个人所得税合理避税的有效方法； (2)企业提供假期旅游津贴； ⑶企业为职工提供培训的机会； ⑷企业提供员工福利设施。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十一、个人奋斗需激励 奖金发放要选择 筹划的法律依据： 国税发[2005]9号：纳税人取得全年一次性奖金，单独 作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计 税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。 全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效 工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工 资）是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据 其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核 情况，向雇员发放的一次性奖金。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金， 除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数。　 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月 工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将 全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与 费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按 其商数确定适用税率和速算扣除数。　 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 （二）雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，计 算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规 定的费用扣除额的，适用公式为：　应纳税额=雇 员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除 数　 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣 除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月 工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－ 速算扣除数　 　 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 注： 1、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。 2、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种 名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先 进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收 入合并，按税法规定缴纳个人所得税。　 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－10】小张每月工资1900元，全年奖 金24000元。单位全年奖金发放常采用以下 三种方式： 方案一，12月份一次性发放； 方案二，6月、12月两次发放，每次12000元； 方案三，每月发放一次，每次2000元。 分析：哪种方案能节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 当月工资小于2000元时： 〖方案一〗12月份一次性发放： （24000＋1900－2000）÷12＝(元) 税率为10% 应纳税额＝（24000＋1900－2000）×10％－25＝2365(元) 〖方案二〗二次发放： 每次应纳税所得额＝1900＋12000－2000＝11900(元) 应纳税额＝(11900×20％-375)×2(月)＝4010(元) 〖方案三〗按月发放： 每月应纳税所得额＝1900＋2000－2000＝1900元 应纳税额＝[(1900×10%－25]×12(月)＝1980(元) 方案三最佳。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 如果小张的月工资为3400元： 〖方案一〗一次发放： 工资应纳税额＝[(3400－2000)×10％－25]×12 （月）＝115×12＝1380(元) 奖金：24000÷12＝2000元 税率为10% 应纳税额＝24000×10%－25＝2375(元) 应纳个人所得税＝1380＋2375＝3755(元) 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗二次发放： 发放当月应纳税额＝[(3400＋12000－2000)×20％ －375]×2(月)＝4610(元) 另外十个月工资应纳税额＝[(3400－2000)×10％－ 25]×10＝1150元 应纳个人所得税＝4610＋1150＝5760(元) 〖方案三〗按月发放： 每月应纳税额＝[(3400＋2000－2000)×15％－ 125]×12(月)＝4620(元) 方案一最佳。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 奖金发放形式的选择，需要针对每一个体的具体情况进行测 算，这是一项繁琐的工作，需要财务人员把握税法的要 点。 筹划建议： 奖金发放的筹划必须考虑各企业的具体情况，税法对税前扣 除标准有明确的规定。有的项目，税法要求在规定的项 目范围内据实扣除，如按奖金发放则计入企业的工资总 额，若超过计税工资总额的部分需要调增所得额，补交 企业所得税。因此，奖金的发放数额大小需要结合企业 的所得税负担，经过测算来判断和选择。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十二、纳税项目巧安排 分次申报可节税 筹划的法律依据： 个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿 酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利 所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七 项所得，都是明确应该按次计算征税的。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－11】某人在一段时期内为某单位提供相同 的劳务服务，该单位在支付给该人劳务报酬60000 元时，有四种方式： 方案一，假设该单位年底一次付给该人一年的咨询 服务费6万元； 方案二，如果该人以每个月的平均收入5000元分别 申报纳税； 方案三，按季度支付，一次15000元； 方案四，半年支付一次。 分析：哪种支付方式能节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗单位年底一次付给一年的咨询服务费6万元： 应纳税所得额=60000—60000×20%＝48000（元） 属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成， 其应纳税额如下： 应纳税额＝48000×30%－2000＝12400元 〖方案二〗该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳 税： 每月应纳税额＝（5000—5000×20%）×20%＝800 （元） 全年应纳税额＝800×12＝9600（元） 12400—9600＝2800（元） 这样，该人按月纳税可节约2800元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案三〗按季度支付，一次15000元： 每季应纳税额： 15000×（1－20%）×20%＝2400元 全年应纳税额＝2400×4＝9600元 〖方案四〗半年支付一次，则： 每次应纳税额： 30000×（1－20%）×30%－2000＝5200元 全年应纳税额＝5200×2＝10400元 可见，按月申报纳税最节税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 在实际操作中的难点在于，如果一次性收入很大，又需 要节税的话，就需要财务人员完善地处理帐务，以防 止出现多纳税，或处理不当接受税务的处罚。 筹划建议： （1）一般情况下，当事双方不应采取一次支付较大金额 的方式。 （2）纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收 取劳务报酬的数量，可以采用多次抵扣法定的定额 （定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用 较高的税率。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十三、收入形式有区别 运筹结果税不同 筹划的法律依据： 《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题 的通知》（国税发[1999]125号）规定：“科研机构、高 等学校转化职务科技成果，以股份或出资比例等股权形 式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂 不征收个人所得税。” 在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利 息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。 获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应 税项目征收个人所得税，财产原值为零。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 财税字[1999]273号规定，个人从事技术转让等业 务取得的收入免征营业税。 但若技术是个人所拥有的，要按转让“特许权”获 得收入交纳个人所得税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【例3－12】某人为医学博士，通过多年的研究发明了 一项技术，使用该技术可大大提高从药用植物中提 取有用物质的效率。该技术获得国家专利，专利权 属于个人所有。该专利公布后引起众多药厂的关 注。有一家提出转让价格为500万元。 而另一家效益很好的股份有限公司则提出可以让他持 有该公司相同价款的股权，并让他在公司中担任副 总经理，主管药品的研制、开发工作，假设每年分 得红利50万。 试问面对两种选择，该博士该如何决断？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗直接转让专利获得收入500万元，应纳税： 税法：对个人从事技术转让取得的收入，免征营业税； 个人所得税＝500×（1－20%）×20%＝80万元 个人实际所得＝500－80＝420万元 〖方案二〗如果选择在公司拥有股权的话： 税法：以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共 担投资风险，不征收营业税； 参与投资后，博士每年可从税后利润中分得股权投资取得的 利息、红利，按20%交纳个人所得税。 即交纳个人所得税＝50×20%＝10万元 每年净利＝50－10＝40万元 博士收回投资需要：500÷40＝年 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖分析〗第一方案，没什么风险，但要交纳80万元 的税金，税负较重，而且收入是固定的，没有升 值的希望； 第二方案，交税少，每年获得净利40万元，需要 年便能收回投资，同时仍然拥有价值500万元 的股权，而且股权投资有升值的希望。但风险 大，具有不确定性。 若想追求更大的事业，应选择方案二。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 难点在于熟悉并运用个人科技成果转让的有关税法 规定，注意享受这一优惠的不是包括现金奖励。 筹划建议： （1）在进行个人科技成果转化时，首先要明确科技 成果的归属，且必须符合严格的申办条件。 （2）专利的转让能给个人带来长时间的收益的话， 还是选择投资经营为好。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十四、私房出租及修理 怎样搭配更有利 筹划的法律依据： 财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率 减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 当然，财产租赁的税前扣除项目有一定的顺序。 纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税 时，除可依法减去规定费用和有关税、费外，还 准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税 人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许 扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不 完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－13】王大爷家有３间老房子对外出租，租期为８ 个月，按月收取租金。打算收点儿租金后维修房屋，然 后为孙子办喜事。主管地方税务机关根据王大爷的房屋 出租收入减去应纳的税费，及其他相关费用后，核定月 应纳税所得额为4200元，每月应纳个人所得税336元。王 大爷本月7日前向税务机关交纳了第一个月的个人所得 税。 据技术员现场察看与测算，房屋维修费至少要5000元，只 需一个星期的时间就可维修好，月底前可以完工，不会 影响房屋出租。王大爷马上维修，纳税方案两种： 方案一，房屋出租期满后维修； 方案二，现在进行房屋维修。 分析：哪种方案节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗房屋出租期满后维修： 我国个人所得税法规定，个人财产租赁所得适用10％ 的比例税率。 王大爷每月应纳个人所得税为： 4200×（1－20％）×10%＝336元， 8个月的房屋租赁，王大爷总共应纳个人所得税为： 336元×8＝2688元。 〖方案二〗现在进行房屋维修： 按税法规定房屋的维修费可按规定扣除。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 王大爷房屋出租的期限还有近7个月的时间，如果现 在动工维修，本月底前房屋即可维修好，假定维 修费用为5000元，依照上述规定，这样在今后7个 月的纳税期限内，其维修费用在计算征税时可全 部扣除完，从而可节税。具体计算如下： 第一个月纳税336元。 房屋租赁期的第2个月至第7个月，每月应纳税所得 额为：（4200－800）×（1－20%）＝2720元 每月应纳个人所得税为： 2720元×10％＝272元 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 在房屋租赁期的第2个月至第7个月内，累计可扣除房 屋维修费为： 800元×6＝4800元 第八个月： 剩余的房屋维修费(5000元－4800元＝200元)则在房 屋租赁期内最后一个月中扣除，即最后一个月应纳 税所得额为： （4200－200）×（1－20%）＝3200元 应纳个人所得税为： 3200元×10％＝320元 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 王大爷在出租房屋8个月的时间内，实际缴纳 个人所得税应为： 336元＋272元×6＋320元＝2288元 计算结果表明，如果王大爷在房屋租赁期满 后再维修房屋，累计应缴纳个人所得税 2688元。 而现在进行维修，在房屋租赁期满时累计缴 纳个人所得税2288元，节税400元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 个人出租房屋筹划的难点在于个人要通晓税法，并且准确地 计算个人所得税的税前扣除项目与顺序，同时其手续要 符合法律规范。 筹划建议： 纳税人出租财产取得的财产租赁收入，在计算征税时，支付 的修缮费，一定要向维修队索取合法、有效的房屋维修 发票，并及时报经主管地方税务机关核实，经税务机关 确认后才能扣除维修费用。否则，不能在税前扣除维修 费用。 同时，在计算交纳个人所得税时，要进行税前扣除标准的测 算，以获得最大的扣除限额，减少税负。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十四、应将善事做完善 税前扣除降负担 筹划的法律依据： 《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定： 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家 机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重 自然灾害地区、贫困地区的捐赠，必须符合法 规规定，才能使这部分捐赠款免缴全部或部分 的个人所得税。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－14】某人获得10000元的劳务报酬， 捐赠方案如下： 方案一，将2000元捐给民政部门用于救灾，将 1000元直接捐给受灾者个人； 方案二，若3000元全部通过民政部门捐赠； 方案三，若3000元捐赠对象为农村义务教育或 红十字事业。 分析：哪种捐赠方式可以节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗捐给民政部门用于救灾2000元： 扣除限额：10000×（1-20%）×30%=2400（元） 实际捐赠2000元，未超过扣除限额，可以在计税时， 从其应税所得额中全部扣除。 直接捐赠给受灾者个人的1000元，不符合税法规定， 不得从其应纳税所得额中扣除。 应纳个人所得税＝（应纳税所得额—允许扣除的实际 捐赠额）×20% ＝ [10000×（1－20%）－2000]×20%＝1200 （元） 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗若3000元全部通过民政部门捐赠： 扣除限额＝2400元，小于3000元，说明3000元不能 全部在税前扣除。 应纳税额＝〔10000×（1－20%）－2400〕×20% ＝1120元 〖方案三〗若3000元捐赠对象为农村义务教育或红 十字事业：可全额扣除，应纳税额： 〔10000×（1－20%）－3000〕×20%＝1000元 可见，三种方案中第三种方案纳税最少。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 个人对外捐赠的税务筹划，难点在于个人要熟悉并 掌握税法，并开展有效的税务筹划，这样才能把 善事做好、完善，从而名利双收。这是实际中个 人往往忽略的地方。 筹划建议： （1）选好捐赠对象。 （2）选择好捐赠的途径。 （3）选择捐赠的方法。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 十六、劳务报酬得多少 重在合同使窍门 筹划的法律依据： 《中华人民共和国个人所得税法》[1993年]第12号 文第三条规定，劳务报酬所得个人所得税的税 率：劳务报酬所得，适用比例税率，税率为 20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行 加成征收，具体办法由国务院规定。 劳务报酬所得，一次收入不超过4000元的，减除费 用800元；4000元以上的，减除20%费用，其余 额为应纳税所得额。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 附：劳务的报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 ∽≤20，000 20 0 2 20，000＜∽≤50，000 30 2，000 3 ∽＞50，000 40 7，000 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3－15】张教授是北京某名牌大学工商管理学 院的名师，2008年4月，他与江苏一家外资企业签 约，双方约定由张教授给该外资企业的经理层人 士讲课。讲课时间为十天，关于讲课报酬，有两 种方案： 方案一，双方在合同书上约定：企业给张教授支付 劳务费50000元，往返交通费、住宿费、伙食费等 其他费用均由张教授自负。 张教授10天以来的开支为：往返机票3000元，住宿 费5000元，伙食费1000元，其他费用1000元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 方案二，如果张教授与企业签订一份合同，并将合 同中的报酬条款修改为“企业向张教授支付讲课 费40000元，往返机票、住宿费、伙食费由企业 负担。” 分析：两种方案的个人所得税均由企业代扣代交， 试问张教授能否节税？ 企业又获得怎样的利益？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案一〗该企业财务人员支付张教授讲课费，并 代扣代缴个人所得税10000元，实际支付张教授 40000元。其个人所得税计算如下： 个人所得税额： 50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元） 张教授10天以来的开支为：往返机票3000元，住宿 费5000元，伙食费1000元，其他费用1000元。 张教授本次讲课净收入为30000元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 〖方案二〗 如果对合同进行修改，代扣税金： 40000 ×（1-20%）×30%-2000＝7600元 个人节税＝10000－7600＝2400元 此方案，对于企业而言：提供食宿一般比较容易， 通常企业也有自己的宾馆饭店，这笔开支企业支 付比个人自理要节约； 当企业支付5万元时，扣除税金1万元后，4万元可列 入企业管理费用在税前扣除，而支付4万元时，扣 除税金7600元后，列入管理费用的金额为： 40000－7600＋10000（食宿）＝42400元。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 筹划难点： 筹划的难点在于纳税人需要了解税法的相关规定。目前，劳 务报酬合同中比较多的条款是：甲方支付全部劳务报 酬，费用由乙方自负。其实，这种条款不利于节约税 款。很多人在确定劳务报酬合同的同时，往往忽略其税 收含义，因而，自己多缴了税款也不知道。 筹划建议： 如果纳税人确定是以劳务报酬的形式取得收入，那么要注 意： 一是分次领取劳务报酬可节税。 二是由企业提供相关费用可以降低应税所得。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 财产租赁收入在计个税时税前扣除项目： 国税函[2002]146号规定：个人出租财产取得的财产 租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣 除以下费用: (一)财产租赁过程中缴纳的税费； (二)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费 用； (三)税法规定的费用扣除标准。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家 机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重 自然灾害地区、中国初级卫生保健基金会、贫 困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳 税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。 2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红 十字事业的捐赠，在计算交纳个人所得税时， 准予在税前的所得额中全额扣除。 捐赠抵减 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 3、自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国 家机关向农村义务教育的捐赠，在计算交纳个人所得税 时，准予在税前的所得额中全额扣除。 4、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向公益性青 少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算交纳个 人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 5、个人的所得用于非关联的科研机构和高等学校开发新 产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助， 可以全额在下月（工薪所得）或下次（按次计征的所 得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从 应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得引起结转抵 扣。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 本章小结 【小结】所得税的筹划需要结合会计政策与所得税优 惠政策综合地考虑，并对所得税的应税收入、税前 扣除项目、税率、税额进行税务筹划，有效降低企 业的所得税负。 【了解时事】 1、两税合并后企业所得税的有关政策； 2、我国会计制度与税收法规差异的处理及调整 ； 3、企业生命周期经营过程及纳税筹划策略； 4、现行个人所得税征管中存在的问题。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 请你筹划 【案例1】有两户工业产品生产企业，Ａ企业账证健 全，核算准确，企业所得税实行查账征收，若 2008年产品销售收入为2000万元，税前可扣除的 成本费用金额合计为1800万元（其中业务招待费 为50万元）；Ｂ企业账证不健全，只能准确核算 出营业额，成本费用不能准确核算，企业所得税 实行核定应税所得率征收的方法。2008年营业总 额为2000万元，应税所得率为15％，直接给农村 义务教育的捐赠额为100万元。 分析比较：两企业的所得税税负。 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例2】陈某为某行政单位软件开发员，利用业 余时间为某电脑公司开发软件并提供一年的维护 服务，按约定可得劳务报酬24000元，两种付款 方式： 方案一，若对方一次支付； 方案二，若对方分月支付。 分析：哪种方案节税？ 2008/12/14 第三章 所得税筹划 教学目标 所得税概述 筹划方法 筹划内容 请你筹划 本章小结 【案例3】张某拥有一项专利权，方案一单纯将其转 让，可获收入80万元；方案二，若将该专利权折 合股份投资，其专利折股80万元，当年获股息收 入8万元。分析两种方案哪种对张某有利？ 第三章 所得税筹划 教学目标� 所得税概述 所得税筹划的方法 筹划内容 一、计提方法需筹划 抵税现值最大化 企业折旧额主要受以下因素的影响： 筹划的法律依据： 二、主体义务有区别　税务筹划有空间 　三、如何捐赠有学问　筹划适当可节税 　四、所得税率巧安排　税收负担降下来 　五、优惠政策用充分　税收助你增利润 六、帐证健全好处多　税收筹划效益增 七、费用安排有讲究　严格执法好处多　 八、购置设备细思考　符合标准抵免多 九、股权转让巧择时　投资人的实惠多 十、工薪纳税有技巧　如何节税在设计 十一、个人奋斗需激励　奖金发放要选择 十二、纳税项目巧安排　分次申报可节税 十三、收入形式有区别　运筹结果税不同 十四、私房出租及修理　怎样搭配更有利 十四、应将善事做完善　税前扣除降负担 十六、劳务报酬得多少　重在合同使窍门 捐赠抵减 本章小结　 请你筹划