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第十一章 成本控制与定额法
学习目标与要求：
通过本章学习，了解成本计算定额法
的基本内容，掌握定额法的特点与运用，
重点掌握定额差异的计算。
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学习内容：
一、定额法的特点
二、定额法计算产品成本的程序
三、定额成本及其差异的计算
四、定额法举例
一、成本控制的基本程序
(一)制定成本控制标准
制定成本控制标准是成本控制的起点。
成本的控制标准按直接材料、直接人工和
制造费用分别制定。每一项控制标准的制
定都要考虑到数量和单价两个基本要素。
(二)执行成本控制标准
根据成本指标，审核费用开支和资源的消
耗，监督成本的形成过程。
((三三))确定成本差异确定成本差异
将实际发生的费用与制定的标准进行比较，分
析成本差异的程度和性质，确定成本差异形成原因
和责任归属。差异的计算与分析通常分为直接材料、
直接人工和制造费用三个项目进行。对例外情况应
及时上报，并作进一步分析，找出出现差异的原因
和责任者，从而进行处理。
((四四))成本反馈成本反馈
成本控制中，成本差异的情况要及时反馈到有关部
门，便于挖掘潜力，提出降低成本的措施或修订成
本标准的建议。
这里所讲的成本控制方法，是指对
日常生产成本的控制方法。
日常生产成本控制方法有两种：一
是用定额法进行成本控制；二是采用标
准成本法进行成本控制。
二、定额法
定额法，是为了反映产品实际成本脱离定额成
本的差异，配合企业加强定额管理和进行成本控制
所采用的一种成本计算方法。其基本原理是：在实
际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两
部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到
管理部门，月终以产品定额成本为基础，加减所归
集和分配的差异，以此求得产品实际成本。
成本计算采用定额法，其产品实际成本由定额
成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差
异四个因素组成。其计算公式如下：
产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成
本±脱离现行定额差异±材料成本差异±月初在产
品定额变动差异
定额成本是指根据企业在一定时期所实行的各
种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。
脱离定额差异是指生产费用脱离现行定额或预
算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。
材料成本差异是指在定额法下，材料或半成品
的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品
实际成本与计划成本的差异，它反映所耗材料或半
成品的价差。
定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的
新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支
或节约无关，是定额成本本身运用的结果。
三、定额法计算产品成本的程序
(1)按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成
本计算对象及成本计算的基本方法。
(2)根据有关定额标准，计算各成本项目的定额
费用，编制产品定额成本计算表。
(3)生产费用发生时，将实际费用分为定额成本
和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。
(4)按确定的成本计算基本方法，汇集、结转各
项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品
与在产品之间进行分配。
(5)将产品定额成本加减所分得的差异，求得
产品实际成本。
(一)产品定额成本的计算
定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划
价格或费用的计划分配率为依据并分成本项目计算
的。具体公式如下：
直接材料定额成本＝产品原材料消耗定额×原
材料计划单位成本
直接人工定额成本＝产品生产工时定额×计划
小时工资率
制造费用定额成本＝产品生产工时定额×计划
小时费用率
(一)产品定额成本的计算
计算时，如果产品的零、部件不多，一般先计
算零件的定额成本，然后再汇总计算部件和产成品
的定额成本。如产品的零、部件较多，为了简化成
本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据
列有零件材料消耗定额、工序计划、工时消耗定额
的零件定额卡，以及材料计划单价、计划的工资率
和费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成
品定额成本；或者根据零、部件的定额卡直接计算
产成品定额成本。零件定额卡、部件定额成本计算
表及产品定额成本计算表的格式分别见表、表
和表。
(一)产品定额成本的计算
表
(一)产品定额成本的计算
表
(一)产品定额成本的计算
表 产品定额成本计算表
部件编号、名称：A产品 年 月 金额单位：元
所用部件 部件数量 材料定额 工时定额
部件 产品 部件 产品
2000 2 320 640 125 250
2001 1 260 260 50 50
装配 10
合计 900 310
定额成本项目
直接材料 直接人工 制造费用 产品定额成本合计
计划工资率 金额 计划费用率 金额
1892
900 682 1 310
(二)脱离定额差异的计算
脱离定额差异计算包括材料脱离定额差异计算、
直接人工费用脱离定额差异计算和制造费用脱离定
额差异计算。计算和分析脱离定额成本的差异是定
额法的核心内容。
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
在各成本项目中，材料费用一般占有较大比重，
而且属于直接计入费用，因而有必要也有可能在费
用发生的当时就按产品种类来计算定额费用和脱离
定额的差异进行控制。直接材料定额差异的计算，
一般有以下三种方法。
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
(1)限额法
这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料
领用数量和实际耗用数量。符合定额的材料应根据限额
领料单等定额凭证领发，如果增加产品产量或需要增加
用料，必须办理追加额手续，然后根据定额凭证领发。
由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，根据专
设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经
过一定的审批手续领发。超额领用的材料，全部是定额
差异；代用材料并不都是定额差异，要先计算出所领代
用材料相当于原规定材料的数量，然后再计算出差异。
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
(1)限额法
如某企业本月投产甲产品500件，单位产品A材
料消耗定额25千克，每千克计划单位成本4元，超
额领料单本月登记数量为150千克。则甲产品的A材
料定额差异为：
甲产品A材料定额成本＝500×25×4
＝50 000(元)
甲产品A材料脱离定额差异＝150×4＝600(元)
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
这种方法要求对于需要切割才能使用的材料
(如板材、棒材等)，通过材料切割核算单核算用料
差异，以控制用料。这种核算单一般应按切割材料
的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、
消耗定额和应切割成的毛坏数量；切割完成后，再
填写实际切割成的毛坏数量和材料的实际消耗量。
根据实际切割成的毛坏数量和消耗定额，计算出材
料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出
用料脱离定额的差异。
(2)切割法
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
如发出材料500千克，切割成A种零件(毛坏
)150个，每个消耗定额为千克，每千克材料计
划单价为5元，则定额差异为：
定额耗用量：150×＝480(千克)
材料定额差异：数量500-480＝20(千克)
金额5×20＝100(元)
(2)切割法
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控
制用料，可通过盘存的方法核算用料差异。其做法
是：根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产
品投产数量；将产品投产数量乘以材料消耗定额，
计算出材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领
料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算
出材料实际消耗；最后以材料的定额消耗量与实际
消耗量对比，确定材料脱离定额差异。
(3)盘存法
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
不论采用哪种方法核算原材料定额消耗量和脱
离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按
照成本计算对象汇总，编制原材料定额费用和脱离
定额差异汇总表(其格式见表)。这种汇总表，
既可用来汇总反映和分析原材料脱离定额差异，又
可用来代替原材料费用分配表登记产品成本明细账，
还可以报送管理当局或向职工公布，以便根据发生
的原因采取措施，进一步挖掘降低材料费用的潜力。
(二)脱离定额差异的计算
1.直接材料脱离定额差异的计算
表
(二)脱离定额差异的计算
2.直接人工费用脱离定额差异的核算
在计时工资形式下，生产工人工资脱离定额的
差异平时不能按产品直接计算，所以平时只以工时
进行考核，在月末实际生产工人工资总额确定以后，
才能按下式计算：
计划产量的定额生产工人工资总额
计划产量的定额生产工时总数
计划单位工时工资＝
实际生产工人工资总额
实际生产工时总数
实际单位工时工资＝
(二)脱离定额差异的计算
2.直接人工费用脱离定额差异的核算
某产品定额工资＝该产品实际产量的定额生产
工时×计划单位工时工资
该产品实际工资＝该产品实际产量的实际生产
工时×实际单位工时工资
该产品实际工资脱离定额差异＝该产品实际工
资-该产品定额工资
(二)脱离定额差异的计算
3.制造费用脱离定额差异的核算
制造费用属于间接费用，即发生时先按发生地
点进行归集，月末才能直接或分配计入产品成本。
所以，在日常核算中，不能按照产品直接核算费用
脱离定额的差异，只能根据费用计划、费用项目核
算费用脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发
生。各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定
额的差异，在月末时可比照上述计时工资的计算方
法确定。
(三)材料成本差异的分配
在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进
行的，即材料定额成本和材料脱离定额差异都按材
料的计划单位成本计算。因此，在月末计算产品实
际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的
材料成本差异。
某产品应分配材料成本差异＝(该产品原材料
定额成本±原材料脱离定额差异)×材料成本差异
率
(四)定额变动差异的核算
定额变动差异，是指由于修订消耗定额而产生
的新旧定额之间的差额。新定额一般在月初开始实
行，当月投入的产品费用，都应按新定额来计算脱
离定额差异，但在定额运用后，月初在产品的定额
成本并未修订，仍然是按旧定额计算的。
为了使按旧定额计算的月初在产品定额成本和
按新定额计算的本月投入产品的定额，在新定额的
同一基础上相加起来，以便计算产品的实际成本，
必须计算月初在产品定额成本的运用差异，用以调
整月初在产品按旧定额计算的定额成本为按新定额
计算的定额成本。
(四)定额变动差异的核算
由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品
由于定额变动产生的差异。其计算方法为：
月初在产品定额变动差异＝月初在产品按原定
额计算的定额成本-月初在产品按调整后的定额计
算的定额成本
(四)定额变动差异的核算
对于计算出的定额变动差异，应分不同情况予以处
理。在消耗定额降低的情况下产生的差异，一方面应从
月初在产品定额成本中扣除，另一方面，还应将属于月
初在产品生产费用实际支出的该项差异，列入本月产品
成本中；相反，在消耗定额提高的情况下，月初在产品
增值的差异应列入月初在产品定额成本之中，同时从本
月产品成本中予以扣除。
月末，对计算出的定额成本、脱离定额差异、定额
变动差异以及材料成本差异，应在完工产品和月末在产
品之间按照定额成本比例进行分配。如果各种差异数额
不大，或者差异虽然较大，但各月在产品数量比较均衡，
这种情况下，月末在产品可按定额成本计价，即 不负
担差异，差异全部由产成品负担。
