2003/19 总第279期;l!j止研究COMMERCIAL RESEARCH 文章编号100 1-148x(2003)19-∞33-02 Mi寄宿赁~茨m.λJfflJOfõJ涩17主it.必E高晓缸(丰漠咕金高等专科学校经济管理系.辽宁丰漠117022) 摘要:<<企业合计事则一-租冒》于200\年l月\8日正式且布..Jl-于200\年l月\Q起在我国所有企业且什.这-准则的费品进一.，规范U<租人和出租人融青租人和经营租'的告计梳再和相是姑息的披露.为世告计人E草里好地应用《租'告计准则>>，叶;j<.租人的融曹租霄生#的告计处理才捷且时规范.关键词:融霄租霄;最低祖节付批额;点确认融膏'用中国分类号F235文醺标识码:AThe Solution to Accounting Under Financing Charter GAO Xiao-hong ( The Ecollomic ~阳rlm剧1qf Be"xi Melallurgy Collegl鸣曲时JJ 7022, Chilla) Abstract: "Chartc:r: Enterprise Principlc" w苗'目uedOD J皿.uary，\8, 2∞1 and enforced in all Chine"se enterpriscs from January, 1, 2001. This principle funher regulated the chanered and由echartering in terms of accounting and information pub1icity during fmancing and managemcnt. It i8 important for to ab de by th s principle and regulatc thcir behavior and rnethods 8t w田kK町words:financing chartcr. m山mumcharter payment’, u缸。nfinnedfinancing r.回会计准则将租赁定义为·在约定的期限内，也租期已达可使用年限的15%以上，圳此项标准不使用.人将资产使用权让波与承租人以获取租金的协议.租例如:j主fIl赁i9:备金新时可使用\0年.已经用了赁的目的.是以与稳赁资产所有仪有关的风险和报酬3年.从第4年开始出租，租赁期为6年，符合第三条归属出植入或承租人的程度为依据，将租赁分为融资规定.因此，该项祖赁应当认定为融资祖赁;假如i在租赁和经营租赁两类.本文仅对融资租赁的确认及承项设备已经使用T8年.从第9年开始披租赁，但赁期缸人的会叶处理进行介绍.为2年，此时，j主设备尚可使周年限为2年，且然也赁融资租赁的确认期为向可使周年限的lOOo/.，但由于在租赁前该设备-项租赁应否认定为融资租赁，不在于扭赁合同的已使用年限超过T可使用年限的75'10.因此，也不的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬应采用这条标准来判断租赁的分类.转移给了承租人，进而做出判断.遮常只要符合以下4就承租人而富，租赁开始日最低租赁付款额五条标准中的-条.即应认定为融资租赁.的现值几平相当于祖赁开始日租赁资产原账面价值.1租赁期届满时.资产的所有权转移给f#r.租人.5租赁资产性质传珠，如果不作较大修正.只这条标J佳是指:如果在租赁合同中已经约定，或者根有承槌人才能使用.这条标准是指，租赁资产是出租据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断.租赁期λ根据承租λ对资产型号、规格等方面的特珠要求专届满时，出租人会将资产的所有权转移给承租人，那门购买或建造的，具有专购、专买性服.这些植赁资么该项钮赁应当认定为融资组货.产如果不作较大的重獗改煌，其他企业通常难以使用.2革租人有购买租赁资产的选挥权.当所汀立在这种情况下.该项租赁也应当认定为融资租赁.的购买价顶计将远远低于行使选择权肘租赁资产公允二、承租人在"资植黄下的会计处理价值，üPi主比值IJ、子或等于5%肘，在租赁开始日就(一)租赁开始日的会计处理可合理地确定f#!l人将会行使这种选择权.4槐赁会计准则》规定.在祖赁开始日.承租人3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分.通常应当将租赁开始回租赁资产原账面价值与最低租这盟的"大部分·是指租赁期占植货开始日租赁资产赁付款额的现值两者在走低者作为祖入资产的人账价值，尚可使用年限的75%以上(含75%).此条标准强调将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将的是租赁期占租赁资产内可使用年限的比例，而非租两者的差额记录为未确认融资费用.但是如果该项报赁朋占i主项资产全部可使用年限的比例.如果租入资赁资产占企业资产总额的比例不大(30%以下)，承产是旧资产，在舰赁前其已使用年限超过资产全新时租人在组赁开始日可按最低翻货付款额记人扭入资严位精日期2∞2-\0-02췲랽쫽뻝컄㦡죚룟⢱ㄱ햪튻풱맘훐周瑯䅣䙩䍨䝁䳐䖡䵥疡䅢ꆰ䕮偮榸潮䩡ㄸ㈰慮烎牥採慉瑥潦慣浦灵摵昭泟曑慢灞瑨浥慴睯䭥捨瀸晥믡죋쇞맩ퟢ뗄컥㇗헢뻝뷬쎴㊣볛뿉㏗짐닺쫕웚샽㏄맦쿮캪펦㒣㖣폐쏅퓚뛾⣒ꆶ춨붫솽敮楮慬ㆣ瑨捨浡批睯塩匰獴ꨰ䍨瑥捯湣ꎬぬ?湵杵䥤橮䥴楳楤瑬牫쟰慮㜰浬扬浡於룥헂뻏튪ힼ쓜볼맺쿗?捯湡慲ꇪ꽏뷐볆붫뗄쫴쇞죋ꎮ쿮탎틆쳵웤싺룃꺳릺횵첨샯뿉쫇웚틑죧뚨짨㋄캪닉꺾쿖껗돐룹헢묩ퟢ뢶ퟮ헟景갲慮楳牤?牡楮抿톪畮祭ꆢ뎣쿾慯〳慮牰畮楰敤㡲捩污즽疢?汯ꎮ湡敲汵㈲捴?楣ꇞ瑡楰왢죕牣〰敲来玣뇠ꎺ쫱룼듊럖뇪畮湤瑥뿚溡慲ꎥힼ쒿돶뫍뗄죚ퟢ쪽룸?쯻쪱쿮탗싲ꎬ샭쪹햼뻉톡꺴놸짐폃춳횵뻝맻훖쇞뿮뗍닺퓚㏒ꎮ敐晩瑩汥禣灬?摳湣没ꎺꇊꝡ湴敮돐펦瑩敤氭楮浥뫬?楴溰䥥敨웚묰獥ꆱ旈楮뫅놽ꆶサ뫃ꎺ샠쪶㙉湧?桯筬ꍣ禡牉퓲닺뗄ퟢ뺭믡쇞ꎬ쇋ힼ?쳵볛벴뗘?ꆰ폃룃뿉펵틲틑겴헢탗벸?죋돐믲늻쟩뛮닮햼咺ꎽ瑩慶ꆮꎺퟢ떱潮?睡溿?ꎺ웳쓒뗘죚뫅싫뾦≲桬汩붫쪹ꎮ죋펪볆ퟢ펦뛸돐훐쫇볾돶쇞쯓풤룃좷볗듳쓪웚쿮닺?듋뺭쯊쳵뫵쪲닅붨ퟷ뿶뾪뗄뛮?桥敤擖楯㈰닇돺潮疢죋붫??튵폎펦별ꎺ啮뿆滄?湩ퟢ폃쫇믲뒦쇞럱뗄響횸퓚킹볆뇈뚨늿쿞햼ꎬ쓪ꎮ쪹놡뇪쮶쿠𢡄쓜죋퓬뷏쿂쪼ힼ쿖뢶볇뾪犳〲ퟢ?瑥퓚ぬ죗?ꆽ폃ퟢ䘲?摥採畬賓䥮쇞좨틔돐샭뗄죏쫓죋ꆫ놣ꎺ떱뫂붫횵?럖닺돌튻쓪짨뾪룃ꎸ뎬ힼ퓖쪹뛔듳ꎬ죕퓲뿮슼쪼牰慴濋죚弱ꢿ볆ꆶ쇞㌵?ꍈ畭뚨죃폫ퟢ솽뷸좷돶ꎬ쳵곗죧믡죏풶킡쪲ꆱ㜵좫쿞놸쪼쿮쇋쏉맽살풣룉쫌폃뗄룃ꆷ뛮캪닺쒿?ⴰ㐸웑ힼ뮲ퟢꎻ둲남摳뭦틥뛉죋샠탐죏캪뷸ꎬ쪲맻뾪붫뚨풶폚韛쫇ꎥ늿뗄좫돶㣄쇋에곗?ꎮ닺뻟훘쿮믡맦헟ퟷ캴ퟜ뿉쇞?砨Ꟑ퓲붹쇞ퟮ뒣캪폫뗄ꆣ뷩죚죋뛸벴蝹퓚쪼?뗍믲붫킿횸틔닺뿉잰㜵탂ퟢ룉汏뛏톡탍폐볆뚨뷏좷뛮내敳牮㈰ꎾꆪ믡뗍㡥ꎺ돐돌놾짜쫇ퟶ펦쓋ퟢ죕닺죚쪲폚뗈짊짏짐쪹웤ꎥ쪱ꎬ꺴킿侣?뾪껈쳵뫅룄쇞뒦뎤죏뗄ퟮ效敤쿂〳궼ꆪ뛁볆듖쓄퓚ퟢ닺뛈컄ꎮ럱돶죏陸쇞뻍뗄蝹탐폚맓⢺뿉폃틑틔떱펵짊ꖣ쪼뇪ꎬ릺붨튲샭헟웚죚뇈뗍犡?쟰쿂ퟢ⥬쎹ퟢ쮳ힼ쇞?풼죋쯹캪뷶붫ꇙ뚨탈첨뿉쓑쪹㖣쏄웚갷쓪짏죏?맓겵뗄볈죕﮲맦ꆢꎬ펦ퟷ샽똸滆뗄쇞?쇞탗퓲뢶뚨틔폐틀뛔ꎬퟢꋲ캪꣗춬ꇔ톡ꗊ헢햼㖣폃퇛웚쓪쏄ꯓ쿞럖헗믗쫇룱웤떱럑늻돐횩쥣믡ꆷ뿮뗄믱좨뻝죚늻쇞뛏훐뫏ꎮ퓱놣훖?ퟢꔩ쓪퓲汏캪뾪짓샠횸뗈싲쯻죏폃듳뢶?楮볆닺떣폚쮺ꎬ뛮웚좡폐퓚ꆣ울틑샭ꢡ좨곔톡쒴쇞쿞뇈듋쓪㛄죚쪼??㜵췗쾴랽탔웳뚨죫뗄⠳뿮곁㈰춳뛔ꎻ?쿞맘붫폚닺춨뺭뗘틆ꎵ쪱?퓱뾪듋뗄샽뎬쿮ꎮ놻ꨲꎥ쏦훊튵캪뒦죕풭죫떫ィ뛮ퟢ진〱돐캴쓚뷰뗄ퟢ쇞뎣탗풼에룸뇋춶뾷쪼쳵뇈ꆣ맽뇪틑겷쓪ꎬ?풭?춨죚ꎮ닺쫇ꗒ볇샭헋ﺱ쓪훈ퟢ좷ꎬ뗄럧쇞횻ꎮ뚨뛏돐禮?횡죕뇪샽죧ힼ뺭﮺?틲뚿헋ﶣ쳘헢뎣볛퓏죋쏦죋뻏泇쮴죏돶킭쿕럖좷뫏튪쮣ꎬꎮퟢ꧁?ힼ맻닺늻폃쾵ꎻ쯤낸듋쏦곖쫢킩쓑죫횵숩듖볛?툱곆뗄죚ퟢ틩뫍캪죏춬럻믲죋닺볈쇞잿뛸좫쪹쇋?볙좻쏉ꎬ볛쫇튪틔헋룃횵㣈뎴?ꎮ놨죚벰뫏헟쇞ꎬ릫햾뗷럇죋탂폃죧ퟢ튲횵돶쟳쪹ꆣ볛늢쿮돐폫헕훈廉럑ퟢ돪돐틔룹웚쓇퓊?닺쪱ꎬ룃쇞늻듖폃횵붫ퟮ췗폃쿂ꆣꎬ붰춾뗍죧꺲귓?ퟢ벣ꪴ뗎꺾홼쯅꺸쒻줲뗄뷸〰쳗운㇄볆ꛀ뫋탐퓂쯣붷㇈뫍ꢼ헆쿠냊믡맘놹?탅볆틄쾢뚣뿋뗄?陸냢뒦탆슶ꆣ뗂캪샭쓐쪹킣슳껕볆?죋
.34. 商业研究2003/19 和长期应付款.摊卒，也不能采用租赁合同规定的利事作为分摊事，l最低租赁付款额.最低植赁付款额是指·在而应重新计算融资费用分摊率.租期内，革粗人应支付或可能被要求支付的各种款项4也赁资产和负债以租赁资产原账作为人帐价(不包括或有但金和履约成本)Jm上承租人或与其有值，且存在放租人担保余值、存在优惠购买选挥权.关的第三方担保的资产余值.租赁合同规定的内容不在这种情况下，也应重新计算融资费用分摊率.在租同.*l:低租赁付款额的构成内容也不同.如果租赁合赁期届满肘，未确认融资费用应全部摊销完，并且槐同没布规定优惠购买选择权，自IJ承租人在租赁期内应赁负债也应减少为优惠购买金额.立付或可能被要求支付的各种款项包括(1)也货期5租赁资产和负债以植货资产原账面价值为人内承且人每期支付的植金(2)阻赁期届满时由承植账价值，且存在承担人担保余额，在这种情况下，也入或与其有关的第三方担保的资产余值(3)租赁期应重新计算融资费用分摊率，在租赁期届内时，未确届满肘，革租λ未能续租或展姗而造成的任何由承租认融资费用应全部摊销完，并且租赁负债应减少至担人支付的款项.租赁合同规定有优惠购买选捧权，则保余值或该日应担负的违约金.承担人在租赁期内应付或可能被要求支付的各种款项(四)履约成本，或有租金的账务处理包括(1)自租赁开始日起至优惠购买选择仅行使之l履约成本是指在租赁期内为租赁资产主付的日止日P整个租赁期内承租人每期支付的租金;(2)承各种使用成本，如技术咨询和服务费‘人员培训l费、担人行使优惠购买选择权而支付的任何款项.维修费、保险费.对于稳赁祖人固定资产的技术告询2担保余!Æ.担保余债，就承租人而言，是指和服务费、人员培训费等应予递延，分期计人各期费由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.为了用或直接计入当期费用，对于固定资产的经常性修理促使植货人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出但人的费、保险费等可直撞计人当期费用.风险和损失，租赁合同有时要求租赁人或与其有关的2由于我有租金的金额不固定，无法采用系统第三方对租赁资产的余值进行担保.合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金应在实际3折现率.承租人在计算最低租赁付款额的现发生时确认为当期费用.1直肘，必须按下列顺序合理选锋折现率(1)如果知{五)租赁期届横财的服务处理悉出植人在1赁内含利率.承租入应首选出租人的租赁租赁期届满肘，租赁人通常对租赁资产的处理有内含辛11率作为折现事.但赁内含辛11率是指.在l!l货开三种情况:始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现愤之l返还租赁资产.租赁期届洲.承租人向出租和等于租赁资产原账面价值的折现事.(2)采用租赁人返还租赁资产时，通常借记"长期应付款一一应付告同规定的利率均无法取得，那么承租人应当采用同融资租借故‘累计折1日·科目，货记"固定资产一期银行贷款利率作为折现率.融资祖人固定资产·科目.(二}初始直接费用的账务处理2优惠续稳租赁资产.如果承租人行使优惠续初始直接费用是指在租赁谈判和签定租赁合同过租选摔权..11应视网i主项m赁}直存在而作出相应的程中章程人发生的、可直接归属于祖赁项目的费用.账务处理;如果租赁期届满时没有续姐.根据粗赁合通常有印花税、佣金.律师费、差旅费、谈判费等承同规定须向出租人支付违约金时，惜记"蕾业外支出"租人发生的初始直接费用，此类费用应在实际发生时科日，贷记"银行存款·科目.确认为当期管理费用.3.购买租赁资产.在承犯人享有优惠购买选择(三)融资费用分摊的账务处理权的情况下，支付购买价款时.借记'银行存款·;周在视赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面时.固定资产从‘融资租入固定资产·明细科目转入价值与最低租赁付款的现值的差额确认为"未确认融有关明细科目.资费用并在租赁期限内按合理的方法摊销，摊销(六)承租人在财务报告中对融资租赁倩息的敏时确认为当期融资费用(即利息部分).承租人可以露采用实际利事法.也可以采用直线讼、华敏总和怯等，在关于承租融资租赁的情息披露方面，国际会计根据租赁开始日租赁资产和负债的人账价值基础不同.准II)&，各国的会it准则存在一些差异.按照我国侃赁融资晓用分摊率的选择也不罔，具体分为下列几种情准则的规定，承租人应披露下列会计情息l每类租入资产在资产负债褒日的账面原{匾，累况't植赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为计折l日;民帐面净值.人账价值，则出但人的租赁肉食和l率为折现率，在这2资产负债表日后连续三个会计年度每年将支种情况下应以出租人的租赁内含利率为分摊率.付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租2租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为赁付款总额.3未确认的融资费用余额.Up未确认的融资费人帐价1it.~IJ阻贸合同规定的利事为析现率.在这种情况下应以租赁合同规定的利事作为分摊率.用总额峨去已确认为融资费用部分后的余额.1租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为人4.分摊未确认融资费用所采用的方菇，如实际账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择板，利事tt..直接站或年数总和怯.比较国际会计准则规定.我因租赁准回IJ对承也人在这种情况下，既不能采用出钮人的内含利率作为分췲랽쫽뻝
2003/19 总第279期商业研究COMMERCIAL RESEARCH 有价值品牌评选活动中.前20名里除"五粮液"排名第四外，老字号几乎全军覆没.老字号的生命力能不能长久，有没有必要重建老字号，是市场经济给llf多老字号提出的新课题.重建老字号的意义老字号如何重新娘发青春恬对于有没乎可必要扶持和重建老字号这个问题，存在着不同的看捷.一种看fJ;认为.对于那些经营不兽的老字号包括已被蕉并或消失的民族品牌设在必要采卡因琴，许小兰，陈韵纶臣取一些有背市场经济规律的措施强行对之加以保护和(暨南大学珠海学院，广草珠海519070) 阉扶持.有些老品牌由于不能及时把锺市场需求的变化.缺乏创额的动力，不能有放地在其品牌中注人全新的际否阳市市市市市市m..，.....，..........…品牌元素，迟早会撞市场无情地掏汰，这是市场经济摘要·近些年来.国内不少‘老字号企业的皮展遭遇竞争过程中一种必然的现象，并且这种现象也非中国了种种周艳.^" j生远幸看，重症者丰号有畸重鼻的居;)\'独有.瞥如日本，在1991年.磁产老字号企业为728茸茸和社告章Jl.我们晏时老字号A自前经营不品的原家，占破产企业总擎的%;其后，宣布破产的老因作深入分析，并且遵楠市崎怪昨基本规律的前提下，字号企业逐年增加.2000年选4074家，所占比例这挥常重植古字号的有放~径.%. 关键调'老字号;蛙苦不品;重庄途径另外一种看fJ;认为，扶持和重建老字号至少存在中团分类号支'目标诙码B两个方面的重要意义.首先，从品牌成长的规律来看.建立一个新品牌比重建一个老品牌的投入要大得多.税国工商业历史上曾涌现出多个部煌一时的民族据有关国际机构认为，现在创造一个新的世界品膊，品牌，欲称为"老字号比如北京的全豪德、同仁一年至少需要21[.羹元的广告费，而且成功率不到l例如堂、天津的狗不理等.从营销学的角度来看，老字号如果现在在中国市场创立一个新的公认品牌，起点至实际上是指以历史悠久.信曾可靠、质量过硬为特征少也需要l亿元人民币的投入.而老字号可以凭借历的老品牌.国际品牌的成长早均只有100年的历史，史悠久的美誉皮、知名度这类无形资产，通i:l:合适的有的甚至只有几十年，而中华老字号平均都有160年方益和途径在投入相对较少的情况下重新成长起来.以上的历史，布的甚至逃到三四百年.但恰恰就是这其次，扶将和茧建老字号也有着深远的社会意义.在些曾经风光r一两个世纪的老字号，近年来遭遇到前我圈，老字号尤其是区城性的老字号往往是某地区商所未有的寒~.布关统计显示，新中国成立初期，我业文化泣社会文化的集中体现.是我国文明历史的延国约街老字号企业l万多家.1978年.经国家有关部续和重视.如呆彻底丢掉T这些老字号.实在令人惋门认定的中华老字号企业有2000多家.主要集中在惜，因此，本文比辈辈赞同第二种观点，因其有着更广医药、餐饮、食品等行业.进入20世纪90年代，i'f多泛的社会意义.老字号企业的经济效益开始滑披.在1999年庭中国最二、老字号经曾不.的原因分析近年来，国内众多老字号经营不利.甚至破产倒收精日期:-29 闭，概括起来看，主要原因不外乎以下几方面"川....".，...."............，..….，，，........，，.，......，............................….....，........"......….......，..，...，......，…"…..........、，"…，..................................，....，.........叼…"ω.，.......'"...，.....，.".融资租赁信息的披露的第二条规定只限定在三个会计的职业判断.年度.而国际会计准则是这样规定的:在资产负债表美国、英国、班固的香港和台湾也有相应的或有日对最低租赁付款额a总额及其现值之闯进行的调节.钮金、续租及承购权条款的披露规定.结告我国租赁此外.企业应披露资产负债表日最低租赁付款额在以的实际情况及我国会计制度改革的进程，亦应突出重下期阔的总额及其现值(1)不越过l年(2)超过要性原则，注重金计人员的职业判断i也应要求承翻l年但不超过5年;(3)超过5年.从时间的规定着更为人在财务报告中(主要在会计报表附注中}披露上述明俐，从付款额的质量上看.更强调资金的时间价值.有关事项.美国、英国及我国的台湾.香港对这一条款的时，考文献:间规定也是延续至5年.笔者建议我国在这规定上参[1]罗章清中英租赁会计比较研究[冉财#与合计.2001.(2): 22-23 照国际惯例，加速与剧际会计准则的融合.[2] 财政部会计司企业全计制度讲解[M]北草:中国财国际会计准则对承租人在财务报告中对融资租赁政经济出版社，2∞1: 信息的披僻的第五条包括.承租人重大扭货安排的一[J]财政部注册合计师考试费员会办公室会计[M]北京般说明，其内容包括(但不限于}以下方面。(1)确中国财政经济出版社，2∞1: 144-145 定或有租赁付款额的基础(2)续租或购买选择权及[付稽锦宏.如何正确应用f租赁会计准则>>[NJ中国税调整租金条款的存在及其内容;(3)租赁协议规定的#撇，2001-05-29 限定，如l对股利、新的承租的限制.笔者认为，该条(肯怯.棉>) x.) 款不仅突出了会计的重要性原则，而且注重会计λ员췲랽쫽뻝
