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_二争会计收益与纳税所得的时间性差额及其帐务处理
●张书田 F ．2
在许多情况下，税收政策、税收条例规定与会计准则、会计制度是不相同的 会计收益和纳
税所得之间产生差别的原因之一，是某些项目在一种计算中适宜包括在内，但在另一种计算中，却
不适宜包括在内。企业有些费用和支出，可以列为费用和支出计入会计利润总额 ；但税法规定．这
些支出却永远不作为计算应纳税所得额的费用和支出。诸如，违法经营的罚金}公益求济性以外
的捐赠款 业务招待费超过规定额度部分 ，等等。会计核算可以计入 “营业外支出”、 。管理费
用”等科目，抵减了当期刊润；在计算纳税所得额时应子剔除，作纳税调整。这些被剔除的费用
和 支出 ，称为 。永久性 ”差额 。 一
会计收益和纳税所得闻产生差额的叉一种原因，是由于某些项目在计算确定这两种金额时，包
括在不同时期的计算之中，经过一段时间就会消失。例如 ，会计政策规定，当产成品劳务业 已提
供，即可将其收入计入会计所得，但税法则可能要求或准许在收回现金后才计入。计入会计收益
和计入纳税所得中的这些收入总数最后虽是一样的 ，但其所计入的时期是不一致的 。还有些费用，
如确定纳税所得时使用的折旧率和确定会计收益时使用的折 旧率不一致 这一类的差别，称为
“时间性差额 。
“永久性差额”在纳税调整和会计处理上比较简便，不另赘述。而 “时间性差额 则不然，有
的项 目处理 比较筒单 按现行规定，作纳税调整就可以了。但有的项目涉及到会计制度和税制都
需要做出有关规定。在会计处理上也要复杂一些 下面分别从流转税影响和所得税影响谈一下看
法 。
一
、 流转税影响的帐务 处理
主要是增值税 。按照财务会计制度规定，企业的营业收入确认按照权责发生制。于产品 已经
发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭证时，确认营业收入的实现。如企业
采用托收承付结算方式，发 出商品后将发票、帐单，运输凭证提交银行办理托收手续后 ，即作为
收入实现
例 1．假设企业发出商品 1 000件，每件 】】7元共 l17000元。帐务处理为：
借 应收帐款 l17000
贷 产品销售收入 lO000O
应交税金—— 应交增值税 (销项税) 17000
例 2．企业当期赡进材料 500公斤．价款 60000元，税款 10200元，材料已到达，款未付。
帐务处理 ：
借 ：原材料 60000
应交税金一 应交增值税 (进项税) l0200
贷 应付帐款 70200
企业当期应向税务机关交纳的增值税额为：
700O一 1 020= 6800 (元 )
增值税本身具有贷增代缴性质，但由于企业并未实际收到税款和支付税款，“应交税金”6860
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筮 滟 拽苴艨 奢评 价 的相对 比较 导法 63
元不过是具备了会计上所说的 “权和责”罢了。如将 6800元应付税款上缴税务机关，只好 由销售
产品的企业用流动资金垫付 ，等买方支付价款及税款时，再收回来。这样做的结果 ，使有限的资
金更加紧张，既增加了企业负担，同时也不够公平合理。由企业代征增值税只是企业的一种义务，
并无垫缴税款的责任。在实际工作中，许多企业在销售产品 (商品)收加货款之前，为了避税，并
不做帐务处理 ，而采取压票的办法 据率人了解，这种情况比较普通，税务机关和审计机关也无
从深究，会计制度规定的权责发生制得不到很好贯彻
为此 ，可以采取一种比较合规合理的办法 ，对于没有收到现金的销项税额和没有支付的进项
税款 ，一律先通过 “应交税金准备”科 目核算。
①发出商品耐
借 ：应收帐款
贷 ：产品销售收入
应交税金准备
②收回货税款时：
借：银行存款
贷：应收帐款
同时：借 ：应交税金准备
贷；应交税金——应交增值税 (销项税)
⑧购入材料未付款时：
借：原材料
应交税 金准备
贷：应付帐款
①支付价税款时 ：
借：应付帐款
贷：银行存款
同时：借 ：应交税金——应交增值税 (进项税)贷 ：应交税金准备
其他营业税、消费税、城乡维护建设税等的帐务处理可参照增值税。
销售产品，提供劳务示收取价款时：
借：产品销售税金及附加
贷：应交税金准备
取得价款时：借：应交税金准备
贷：应交税金—— 应交××税
二 、所得税 影响的帐务处理
l·时间性差异 -
由于企业的收入是按权责发生制来核算的，那么在收入实际上没有收到之前，计算出来的当
期利润额也是虚的 按虚计的利润额调整为纳税所得额，计算出应纳所得税额 ，再实实在在上缴
税务机关。企业上缴税款的现金，并不是创造的纯收入，而是流动资金 这样做，看起来能保证
财政收入，实质损伤了税本，有杀鸡取卵之嫌。为此，我个人意见可以参照国际会计中的核算办
法，把虚记纳税所得部分计算出的所得税，作为递延所得税处理 。使用 “递延所得税”科目来进
行核算 ，在时间性差额完全自行消失 后，本科目的余额也将为零 。
例如 t企业本年度实现产品销售收入 10000万元 ，实现利润 50万元。在产品销售收入中尚有
200万元，没有收回。在年终计算结转所得税时的帐务处理如下：
． 未收回贷款部分计算的所得税：
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64 财控问蜒研 览 1995年 弟 7期 甚弟 1tlo期
×200-3．3(万 元) ’
借 一利润分配—— 应交所得税 l6．5(万元)
贷：应交税金——应交所得税 13．2(万元)
递延所得税 3．3(万元)
下年度收回了货款，再予以转帐
借：递延所得税 3．3(万元)
贷t应交税金——应交所得税 3．3(万元)
2．费用的时间性差异
企业如不经税务机关同意，擅 自缩短了固定资产的折旧年限，或者改变了折旧提取方法 ，就
会影响到各个年度的损益计算结果，在计算应纳税所得额时，应按税法规定调整计算。
例如一某企业有一台设备，帐面原值 15000元，假设报废后无残值。税法规定该设备最短折
旧年限为 5年，每年应提折旧费 3000元 企业未经批准 ，擅自将折旧年限变为 3年，每年提取的
年旧费 5000元。这样，在开始的三年中，企业每年比规定多提了 2000元折旧费 (5000--3000)，
在计算应纳税所得额时应把多提的2000元计入应纳税所得额，作为计算所得税的基数。在I!I后的
二年中，企业每年少提 3000元折旧费，计算应纳税所得额时 ，应将少提的 3000元从本年利润中
扣除。帐面利润每年均为 1 0000元。
第 l～3年每年应交所得税的帐务处理；
(1 0000+2000) ×33 = 3960 ‘
借 t利润分配——应交所得税 3960"
贷一应交税金—— 应交所得税 3960
第 4～5年每年应交所得税的帐务处理
(10000-- 30O0) ×33 一2310
借 利润分配——应交所得税 2310
贷：应交税金—— 应交所得税 231 0
也可按帐面利润先进行计算转帐，然后再进行纳税调整。帐务处理如下；
第 l～3年每年应纳所得税
④按帐面计算处理
借：利润分配——应交所得税 3300
贷：应交税金——应交所得税 3300
②纳税调整差额作递延所得税处理 ’
借；递延所得税 660
贷：应交税金——应交所得税 660
第 4～5年每年应纳所得税一
①按帐面计算处理
借 利润分配—— 应交所得税 3300
贷 ，应交税金——应交所得税 3300
②纳税调整差额作递延所得税处理 ：
借 ：应交税 金—— 应 交所 得税 990
贷 ：递延所得税 990
(作者单位 丹东经济管理干部学校)
(责任绾辑 一划 艳)
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