意见与建议窑阴货币性资产损失税前扣除的认定中国矿业大学管理学院李文美江苏徐州市地方税务局陈遵明如何准确地将企业发生的各项货币性资产损失在税前扣分认定为坏账损失遥逾期三年以上的应收款项袁企业应有依法除袁一直是企业经营管理者所关注的问题遥笔者根据国家税催收尧磋商的记录袁确认债务人已资不抵债尧连续三年亏损或务总局颁布的叶企业财产损失税前扣除管理办法曳的有关规连续停止经营三年以上袁并能认定三年内没有任何业务往来袁定袁就企业货币性资产损失税前扣除的认定标准与注意事项中介机构据此进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证进行具体的分析与说明遥明袁认定为坏账损失遥逾期三年以上的应收款项袁债务人在境一、现金损失的认定外及港尧澳尧台地区的袁经依法催收仍不能收回的袁在取得境外对企业清查出的现金短缺袁应将现金短缺数额扣除责任中介机构出具的有关证明袁或者取得中国驻外使渊领事冤馆出人赔偿后的余额袁确认为损失遥确认现金损失应提供以下证具的有关证明后袁认定为坏账损失遥据院淤现金保管人确认的现金盘点表渊包括倒推至基准日圆援企业应收尧预付账款发生坏账损失应根据不同情况分的记录冤曰于现金保管人对于短款的说明及相关核准文件曰别提供下列证据院淤法院的破产公告和破产清算的清偿文件曰盂因管理不善造成的现金短缺袁应当有对责任认定及赔偿情于工商部门的注销尧吊销证明曰盂政府部门有关撤销尧责令关况的说明曰榆涉及刑事犯罪的袁应当提供有关司法涉案材料遥闭等行政决定文件曰榆公安等有关部门的死亡尧失踪证明曰二、企业应收、预付账款发生坏账损失的认定虞逾期三年以上未清偿及已无力清偿债务的确凿证明曰愚债员援企业应收尧预付账款发生的坏账损失的认定标准为院权人债务重组协议尧法院判决尧国有企业债转股批准文件曰淤债务人被依法宣告破产尧撤销渊包括被政府责令关闭冤尧吊舆与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机销营业执照或债务人死亡尧失踪袁其剩余财产或遗产确实不关的证明遥足清偿债务曰于债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证据表三、企业货币性资产损失税前扣除的注意事项明已无力清偿债务曰盂符合条件的债务重组形成的坏账曰榆因员援企业发生的货币性资产损失必须经主管税务机关审批自然灾害尧战争及国际政治事件等不可抗力因素影响袁确实才能在申报企业所得税时扣除遥该类损失若未经主管税务机无法收回的应收款项遥关审批擅自在税前扣除的袁税务机关将不予认可并将其全部上述情形中的债务人已经清算的袁应当扣除债务人清算调整为应纳税所得额补缴企业所得税或者给予一定的行政财产实际清偿的部分袁对不能收回的款项认定为坏账损失遥对处罚遥尚未清算的袁由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经圆援企业发生的各项货币性资产损失袁应在损失发生当年济鉴证证明袁对确实不能收回的部分认定为坏账损失遥申报扣除袁不得提前或延后遥除了因计算错误或其他客观原债务人已失踪尧死亡的袁在取得公安机关出具的已失踪尧因袁企业未及时申报的财产损失袁逾期不得扣除遥死亡的证明后袁确定其遗产不足清偿或无法找到承债人追偿猿援企业已申报扣除的货币性资产损失又获得价值恢复或债务的袁由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴补偿袁应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得额遥证证明袁对确实不能收回的部分认定为坏账损失遥因债权人原因确实无法支付的应付账款袁包括超过三年未支因自然灾害尧战争及国际政治事件等不可抗力因素影付的应付账款袁如果债权人已按本办法规定确认损失并在税响袁对确实无法收回的应收款项袁由企业做出专项说明袁经中前扣除的袁企业应并入当期应纳税所得额依法缴税遥介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明袁或者源援企业发生的货币性资产损失应在纳税年度终了后员缘取得中国驻外使渊领事冤馆出具的有关证明袁对确实不能收回日内集中一次报主管税务机关审批遥企业发生自然灾害尧永久的部分认定为坏账损失遥或实质性损害需要现场取证的袁应在证据保留期间及时申报逾期不能收回的应收款项袁有败诉的法院判决书尧裁决审批袁也可在年度终了集中申报审批袁但必须出具中介机构尧书袁或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终国家及授权专业技术鉴定部门等出具的鉴定材料遥渊中冤止执行的袁依据法院判决尧裁定或终渊中冤止执行的法律缘援税务机关对企业申请税前扣除的财产损失的审批不改文书袁认定为坏账损失遥变企业的申报责任袁企业采用伪造尧变造有关证明资料等手段在逾期不能收回的应收款项中袁单笔数额较小不足以弥多列尧多报财产损失袁或按规定需要审批而未经审批直接在税补清收成本的袁由企业做出专项说明袁经中介机构进行职业前扣除财产损失而造成少缴税款的袁税务机关应根据叶税收征推断和客观评判后出具经济鉴证证明袁对确实不能收回的部收管理法曳的有关规定进行处理遥茵援财会月刊渊综合冤窑苑苑窑阴
