财政预算外资金会计
第一节 概述
第二节 财政预算外资金收入
第三节 财政预算外资金支出
第四节 财政预算外资金结余
第五节 资产
第六节 负债
第七节 会计报表
教学内容
第一节 概述
一、财政预算外资金
1.概念：国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行
政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的
规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管
理的各种财政性资金，简称预算外资金。
2.范围：
(1)行政事业性收费。
(2)主管部门集中的收入。
(3)乡镇自筹和统筹收入。
(4)其他财政预算外资金。
3.管理：财政预算外资金属于国家的财政性资金，不是
部门或单位的自有资金。其使用应纳入行政单位或
事业单位的部门预算，实行统筹安排，统一使用。
二、财政预算外资金银行存款专户
1.财政预算外资金实行收支两条线管理办法。
2.财政部门在商业银行开设财政预算外资金银行存款
专户，简称财政预算外资金专户。
3.行政、事业单位在收取财政预算外资金时，应及时、
足额地将所收取的财政预算外资金上缴财政预算外
资金专户。行政、事业单位根据部门预算和用款计
划，在需要使用财政预算外资金时，向财政部门提
出申请，财政部门经审核同意后，从财政预算外资
金专户向用款单位拨付财政预算外资金，供其使用。
4.中央单位的财政预算外资金收入收缴实行直接缴库
和集中汇缴两种方式。
5.财政预算外资金应逐步纳入财政国库单一账户制度
管理。
三、财政预算外资金会计
1、概念专门核算财政预算外资金收支业务及其
结果的一门专业会计。
2.财政预算外资金会计独立于财政总预算会计，
独立核算，编制独立的会计报表。
3.任务：核算和反映预算外资金的收支活动，监
督预算外资金收支计划的执行。
4.会计基础：收付实现制。
第二节 财政预算外资金收入
一、一般预算外资金收入
1.概念：部门或单位按规定缴入财政预算外资金专户的各项预算外资
金。
2.内容：
(1)缴入财政预算外资金专户
(2)未纳入财政预算管理的行政事业性收费
(3)主管部门集中收入
(4)乡镇自筹和统筹资金收入
(5)财政预算外资金专户存款利息收入
(6)彩票资金收入
3.核算：
(1)财政预算外资金会计收到一般预算外资金收入时：
借：财政专户存款
贷：一般预算外资金收入
(2)年终结账：
借：一般预算外资金收入
贷：预算外结余
例1 某市财政预算外资金专户收到有关预算单位上缴的一般预算外资金
收入共计1630元。具体为：
非税收入——行政事业性收费——交通行政事业性收费收入850元；
非税收入——行政事业性收费——劳动保障行政事业性收费780。
借：财政专户存款 1630
贷：一般预算外收入 1630
例2 某市财政预算外资金专户收到有关预算单位上缴的一般预算外资金
收入共计6540元。具体为：
非税收入——其他收入——主管部门集中收入。
借：财政专户存款 6540
贷：一般预算外收入 6540
二、补助收入
1.概念：本级财政从上级财政获得的财政预算外资金。
2.性质：它属于上级财政与本级财政间的转移性收入，是上级
财政对本级财政的财力转移。
3.核算：
(1)财政预算外资金会计收到补助收入时：
借：财政专户存款
贷：补助收入
(2)年终结账：
借：补助收入
贷：预算外结余
例 某市财政预算外资金专户收到上级某省财政拨入补助资金一笔，具体
为“预算外转移收入——预算外补助收入”2630元。
借：财政专户存款 2630
贷：补助收入 2630
三、上解收入
1.概念：本级财政从下级财政获得的财政预算外资金。
2.性质：它属于本级财政与下级财政间的转移性收入，是下级财
政向本级财政的财力转移。
3.核算：
(1)财政预算外会计收到下级上级收入时：
借：财政专户存款
贷：上解收入
(2)年终结账：
借：上解收入
贷：预算外结余
例 某市财政预算外资金专户收到下级某县财政上解资金一笔，具体为：
“预算外转移收入——预算外上解收入”980元。
借：财政专户存款 980
贷：上解收入 980
第三节 财政预算外资金支出
一、一般预算外资金支出
1.概念：各级财政部门用取得的一般预算外资金收入安
排的支出。
2.用途：统筹安排用于政府开展的各项职能活动。
3.核算：
(1)财政预算外资金会计从财政预算外资金专户中拨付
预算外资金时：
借：一般预算外资金支出
贷：财政专户存款
(2)年终结账：
借：预算外结余
贷：一般预算外资金支出
例1 某市财政预算外资金会计通过财政预算外资金专户向有
关预算单位拨付预算外资金共计1180元，具体为：“一般公
共服务——食品和药品监督管理事务——食品药品安全
”760元，“公共安全——司法——司法统一考试”420元。
借：一般预算外支出 1180
贷：财政专户存款 1180
例2 某市财政预算外资金会计通过财政预算外资金专户向有
关预算单位拨付预算外资金共计16500元，具体为：“教育—
—普通教育——高中教育”6700元，“教育——普通教育—
—高等教育”9800元，“交通运输——公路水路运输——车
辆通行费支出”3000元。
借：一般预算外支出 19500
贷：财政专户存款 19500
二、政府调剂支出
1.概念：财政部门经批准从一般预算外资金中统筹安排的款项，包括调入财
政预算内的款项。
2.性质：它属于政府内部不同性质资金之间的转移性支出，非上下级政府之
间的财力转移。
3.核算：
(1)财政预算外会计将一般预算外资金统筹调剂、拨出财政专户时：
借：政府调剂支出
贷：财政专户存款
(2)年终结账：
借：预算外结余
贷：政府调剂支出
例 某市财政预算外资金会计经批准将一般预算外资金进行统筹调剂，从财政
预算外资金专户中调出款项一笔至政府一般预算内使用，具体为：“政府调剂
支出——其他调出资金”6650元。
借：政府调剂支出 6650
贷：财政专户存款 6650
三、补助支出
1.概念：本级财政对下级财政进行预算外资金补助所发生的支出。
2.性质：它属于本级财政与下级财政间的转移性支出，是本级财
政向下级财政的财力转移。
3.核算：
(1)财政总预算会计向下级财政拨付预算外资金补助时：
借：补助支出
贷：财政专户存款
(2)年终结账：
借：预算外结余
贷：补助支出
例 某市财政预算外资金会计经批准从财政预算外资金专户中向下级某县拨付
预算外资金补助款项一笔，具体为：“补助支出——预算外补助支出”3650元。
借：补助支出 3650
贷：财政专户存款 3650
第四节 财政预算外资金结余
1.概念：财政预算外资金收入减去财政预算外资金支
出后的余额。
2.核算：
借：一般预算外收入/补助收入/上解收入
贷：预算外结余
借：预算外结余
贷：一般预算外支出/政府调剂支出/补助支出/上解支出
例 某市财政预算外资金会计进行年终结账。有关预算外资金
收入贷方余额为：一般预算外收入 56400元，补助收入 5000
元，上解收入 8600元；有关预算外资金支出借方余额为：一
般预算外支出 55200元，政府调剂支出 4100元，补助支出
3800元，上解支出2700元。
借：一般预算外收入 56400
补助收入 5000
上解收入 8600
贷：预算外结余 70000
借：预算外结余 65800
贷：一般预算外支出 55200
政府调剂支出 4100
补助支出 3800
上解支出 2700
第五节 资产
一、财政专户存款
1.概念：财政部门在国有商业银行开设的财政预算外资
金专户中的各项预算外资金存款。
2.核算：
(1)财政预算外资金会计收到有关部门或单位上缴、上
解或拨入的预算外资金时：
借：财政专户存款
贷：一般预算外收入/上解收入/补助收入
(2)按批准的预算外资金收支计划拨付预算外资金时：
借：一般预算外支出/上解支出/补助支出
贷：财政专户存款
例1 某市财政预算外资金会计收到有关预算单位上缴
的一般预算外资金450元，具体为：非税收入——
行政事业性收费收入——农业行政事业性收费收入
450元。
借：财政专户专款 450
贷：一般预算外收入 450
例2 某市财政预算外资金会计通过财政预算外资金专
户向有关预算单位拨付预算外资金370元，具体为：
农林水事务——农业——技术推广370元。
借：一般预算外支出 370
贷：财政专户存款 370
二、有价证券
1.概念：财政部门用以前年度预算外资金结余
购买的尚未变现的国债等证券。
2.核算：
(1)财政预算外资金会计按规定用以前年度预算
外资金结余购买国债等有价证券时：
借：有价证券
贷：财政专户存款
(2)兑付到期有价证券时：
借：财政专户存款
贷：有价证券
一般预算外收入
例1 某市财政预算外资金会计按规定用以前年
度预算外资金结余购买国债6000元。
借：有价证券 6000
贷：财政专户存款 6000
例2 某市财政预算外资金会计兑付以前年度购买的国
债5000元，获得对付收入合计5800元。
借：财政专户专款 5800
贷：有价证券 5000
一般预算外收入 800
第六节 负债
一、应缴代收上级财政专户款
1.概念：本级财政部门代上级财政部门收取、应上缴上
级财政专户的预算外资金。
2.核算：
(1)财政预算外资金会计代上级财政部门收取预算外资
金时：
借：财政专户存款
贷：应缴代收上级财政专户款
(2)向上级财政部门上缴代收取的预算外资金时：
借：应缴代收上级财政专户款
贷：财政专户存款
例1 某市财政预算外资金会计代上级某省财政收取预算外资
金640元，款项已存入市财政预算外资金专户。
借：财政专户存款 640
贷：应缴代收上级财政专户款 640
例2 续上例，该市财政预算外资金会计将代上级该省财政收
取的预算外资金640元上缴上级省财政预算外资金专户。
借：应缴代收上级财政专户款 640
贷：财政专户存款 640
二、暂存款
1.概念：财政预算外资金会计收到的性质不明的
待结算款项。
2.核算：
(1)财政预算外资金会计收到性质不明的待结算
款项时：
借：财政专户存款
贷：暂存款
(2)查明原因后对暂存款项作出处理时：
借：暂存款
贷：财政专户存款/一般预算外收入
例1 某市财政预算外资金会计收到一笔性质不明的
缴款520元。
借：财政专户存款 520
贷：暂存款 520
例2 续上例，经查明，该笔款项520元属于笔误，现
予以退回。
借：暂存款 520
贷：财政专户存款 520
第七节 会计报表
1.财政预算外资金会计报表——财政预算外资
金收支计划执行情况及其结果的定期署名报
告，是各级政府和上级财政部门了解情况、
掌握政策、指导财政预算外资金管理工作的
重要资料，也是编制下年度财政预算外资金
收支计划的基础。它包括资产负债表和财政
预算外资金收支情况表等。
2.资产负债表——反映某一特定日期一级财政
预算外资金财务状况的会计报表。
3.财政预算外资金收支情况表——反映财政预
算外资金收支情况的报表。
资产负债表
编报单位：某市财政局 年 月 日 金额单位：元
资产部类 负债部类
科目名称 年初数 期末数 科目名称 年初数 期末数
资产 负债
财政专户存款 暂存款
有价证券 应缴代收上级财政专户款
负债合计
净资产
预算外结余
净资产合计
资产部类合计 负债部类合计
财政预算外资金收支情况表
编报单位：某市财政局 年 月 日 金额单位：元
部门
以
前
年
度
结
余
本年收入 本年支出 本
年
结
余
合
计
一
般
预
算
外
收
入
上
级
补
助
收
入
其
他
收
入
合
计
一
般
预
算
外
支
出
政
府
调
剂
支
出
补
助
下
级
支
出
其
他
支
出
一、行政事业性收费
部门
部门
二、部门集中
部门
部门
三、其他
部门
部门
合计
