利润和利润分配
教学要求
熟悉运用”本年利润”帐户
掌握利润分配的顺序及其核算
了解所得税会计的核算
第一节 本年利润
一. 利润概述
利润是企业一定时期从事各项经济活动所获得的财务成果.
狭义的利润:营业收入和营业支出的差额.(不包括营业外收支)
广义的利润:两期资产负债表中所有者权益的差额.(包括了营业外收支)
我国实务中采取广义利润的概念.
二、利润——计算
1、利润的计算：
(1)营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用
其中:
A.主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
B.其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
C.期间费用=管理费用+财务费用+营业费用
(2)利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
(3)净利润=利润总额-所得税
三.营业外收支的核算(1)
营业外收支的核算范围:与企业生产经营无直接联系的各项收支.
1.营业外收入的核算范围:
(1)固定资产的盘盈收入和处置收入
盘盈固定资产：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
处置固定资产:
借:固定资产清理
贷:营业外收入
(2)处置无形资产净收益
借:银行存款
贷:无形资产
营业外收入
三.营业外收支的核算(2)
(3)罚款收入和无法付出的债务
借:银行存款 或 应付账款
贷:营业外收入
(4)教育费附加返还
计算教育费附加:
借:主营业务税金及附加
贷:其他应交款
实际交纳:
借:其他应交款
贷:银行存款
返还:
借:银行存款
贷:营业外收入
三.营业外收支的核算(3)
2.营业外支出
(1)固定资产盘亏和处置损失
盘亏:
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
处置损失:
借:营业外支出
贷:固定资产清理
(2)处置无形资产损失
借:银行存款
营业外支出
贷:无形资产
(3)非常损失
借:营业外支出
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产(固定资产)损溢
(4)固定资产和无形资产的期末减值(见”固定资产”和”无形资产”部分.)
三.营业外收支的核算(4)
(5) 罚款支出
借:营业外支出
贷:银行存款
(6)对外捐赠
借:营业外支出
贷:XX资产
(7)债务重组损失
借:银行存款
营业外支出
贷:应收账款
四、利润——核算(1)
将所有损益类帐户余额转入”本年利润”,本年利润贷余为盈利,借余为亏损.
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务税金及附加
主营业务成本
营业费用
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业外支出
四、利润——核算(2)
所得税的交纳:
1.所得税的计算
借:所得税
贷:应交税金—应交所得税
2.转入本年利润
借:本年利润
贷:所得税
3.实际交纳:
借:应交税金—应交所得税
贷:银行存款
第二节 利润分配
一、利润分配
1、可供分配利润=本年实现的净利润+年初未分配利润(—年初未弥补亏损) + 其他转入(如:盈余公积补亏)
2、利润分配顺序：
（1）弥补亏损；（税前利润弥补和盈余公积弥补）
（2）提取法定盈余公积；
（3）提取法定公益金；
（4）分派优先股股利；
（5）提取任意盈余公积；
（6）分派普通股股利；
（7）将利润分配转入未分配利润。
注意: A. 以前年度亏损未弥补完,不允许提取法定盈余公积和公益金. B. 在提取法定盈余公积和公益金之前,不允许向股东分配利润. C. 上述分配完毕的余额为未分配利润,留待以后年度补亏或分配.
二.利润分配的核算(1)
1、本年利润转入
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 （自动补亏）
2、提取盈余公积和分配股利：
借：利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——提取法定公益金
利润分配——提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
盈余公积——法定公益金
盈余公积——任意盈余公积
借:利润分配—应付股利
贷:应付股利
3. 利润分配完毕后：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——提取法定公益金
利润分配——提取任意盈余公积
利润分配——应付股利
“利润分配——未分配利润”科目的余额在贷方表示尚未分配的利润，而借方余额则表示尚未弥补的亏损。
二.利润分配的核算(2)
例:1999年12月31日,收入类帐户的贷方余额为100万,费用成本类帐户借方余额为50万.1999年11月30日,”本年利润”的贷方余额为20万元.2000年1月1日,企业按10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金,提取任意盈余公积2万,并决定分配股利3万.另外,所得税率为33%.99年初,”利润分配—未分配利润”账户有贷方余额10万元.
要求:试确定未分配利润的余额,并编制相关会计分录.
二.利润分配的核算(3)
第一步:确定99年度实现的净利润,并转入利润分配帐户.
借:收入类帐户 100万
贷:本年利润 100万
借:本年利润 50万
贷:费用成本类 50万
本月所得税=(100—50)*33%=万
借:所得税 万
贷:应交税金—应交所得税 万
借:本年利润 万
贷:所得税 万
1999年实现净利润=20+(100—50—)=万
借:本年利润 万
贷:利润分配—未分配利润 万
二.利润分配的核算(4)
第二步:提取各种公积金及分配股利
借：利润分配——提取法定盈余公积 *10%=万
利润分配——提取法定公益金 *5%=万
利润分配——提取任意盈余公积 2万
贷：盈余公积——法定盈余公积 万
盈余公积——法定公益金 万
盈余公积——任意盈余公积 2万
借:利润分配—应付股利 3万
贷:应付股利 3万
第三步: 利润分配完毕后,转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 万
贷：利润分配——提取法定盈余公积 万
利润分配——提取法定公益金 万
利润分配——提取任意盈余公积 2万
利润分配——应付股利 3万
那么,”利润分配—未分配利润”的贷方余额= 10 + – =万元
第三节 所得税会计
一、所得税会计——概述(1)
1、所得税计税依据：企业的应纳税所得额。
应纳税所得额=税前会计利润±调整事项
应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率
2. 永久性差异和时间性差异
(1)永久性差异的类型—口径不一致且不可转回
A.会计确认为收益,而税法不确认收益.
B.会计不确认收益,而税法确认收益.
C.会计确认为费用,而税法不确认为费用.
D.会计不确认为费用,而税法确认为费用.
二、所得税会计——概述(2)
(2)时间性差异—时间上的不一致且可转回
A.会计确认为当期收益,而税法确认为后期收益
B.会计确认为后期收益,而税法确认为当期收益
C.会计确认为当期费用,而税法确认为后期费用
D.会计确认为后期费用,而税法确认为当期费用
三、所得税会计——会计核算(1)
1、两种方法：应付税款法和纳税影响会计法
2、应付税款法：将企业的税前会计利润按照税法的要求调整为应纳税所得额，并以此为基础计算“应交所得税”和“所得税”费用。永久性和时间性差异均不单独核算.
例:某企业由税务机关核定的全年工资总额为10万,而实际发生了12万; 另外,该企业的本年折旧额为5万,按照税法规定的折旧方法计算的本年折旧为万.本年企业实现税前利润15万元,所得税率33%.
三、所得税会计——会计核算(2)
应纳税所得额=会计利润(15万)+永久性差异(12万—10万)—时间性差异(万—5万)=万元
应交所得税=*33%=万元
借:所得税 万
贷:应交税金—应交所得税 万
3.纳税影响会计法.
将时间性差异单独核算,计入”递延税款”.
上例中,时间性差异=(—5)*33%=万
借:所得税 +=万
贷:应交税金—应交所得税 万
递延税款 万
三、所得税会计——会计核算(3)
两种方法的关系:
(1)应付税款法和纳税影响会计法对永久性差异的处理是一致的.
(2)应付税款法不单独确认时间性差异,而纳税影响会计法单独核算时间性差异.
(3)应付税款法建立在收付实现制上,而纳税影响会计法是建立在权责发生制及收入和费用配比原则之上.
4.在税率发生变动的情况下的纳税影响会计法:有递延法和债务法两种具体方法。(一般了解)
