固定资产的核算
固定资产包括
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学 习 目 标
通过本章学习，要求掌握固定资产的计价方法和入账价值的确定；掌握固定资产增加、折旧、后续支出和减少等业务的基本账务处理；掌握固定资产折旧的计提范围和折旧计算的方法；掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定；掌握无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的基本账务处理。
【重点】
1、固定资产入账价值的确定；
2、固定资产增加、折旧、后续支出、减少等业务的账务处理；
3、固定资产折旧的计算方法；
4、无形资产入账价值的确定；
5、无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的账务处理。
【难点】
1、外购、自行建造、投资者投入固定资产及固定资产处置的账 务处理；
2、双倍余额递减法、年数总和法；
3、无形资产出租和处置的账务处理。
长期资产，是指流动资产以外的各项资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等几类。其中长期投资的有关内容在第七章筹资投资中介绍。
第五章 固定资产
第一节 固定资产概述
第二节 固定资产增加
第三节 固定资产折旧
第四节 固定资产的后续支出
第五节 固定资产减少
第六节 固定资产明细分类核算
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念
二、固定资产的分类
三、固定资产的计价
四、账户设置
一、固定资产的概念
1 .概念：
固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一年、单位价值较高的资产。
2.特征：
(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
(2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态 基本不变；
(3)单位价值较高;
(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；
(5)使用寿命有限（土地除外）
使用期限超过一年的房屋机器设备、与生产经营有关的设备用具
非生产经营主要设备
劳动资料
使用期限两年以上
单位价值
2000元以上
低值易耗品
固定资产
不符合以上条
件的劳动资料
3. 确认标准：
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某电子厂购入：
汽车一辆，单价12万元；
线路板一批，价格元/个；
计算器3个，单价128元；生产流水线所用仪表10个，每个300元。
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购入汽车一辆
计入固定资产
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购入线路板一批单价元/片
计入原材料
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购入计算器3个
128元/个
计入低值易耗品
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购入生产流水线所用仪表10个
单价300元/个
计入固定资产
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某制衣厂购入：
电脑一台，单价5600元；电工用仪表1个，单价300元；厂长用办公桌1个，计3600元；文具一批，价值500元；缝纫机1台，单价500元；纯棉布料一批，价值5000元。
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价值5600元
计入固定资产
购进壹台
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购入电工用仪表一个金额300元
计入低值易耗品
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购入厂长用办公桌一张，价值3600元。
计入低值易耗品
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购入一批文具清洁用品价值5000元
计入低值易耗品
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购入缝纫机10台，单价500元。
计入固定资产
缝纫机到了，我要去安装！
*
购入布料一批价值5000元
计入原材料
*
1.按经济用途分类
生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产
2.按使用情况分类
使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产
3.按所有权的归属分类
自有固定资产和租入固定资产
4.按管理要求综合分类
（二）固定资产的分类
生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、机器、设备、器具、工具等。
非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。
使用中固定资产是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产属于使用中的固定资产。此外，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。
未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产等。
不需用固定资产是指本企业多余或不适用、需要调配处理的各种固定资产。
租入固定资产包括经营性租入固定资产和融资租入固定资产。
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4.按固定资产的管理要求综合分类
1）生产经营用固定资产
2）非生产经营用固定资产
3）经营租出固定资产
4）融资租入固定资产
5）未使用固定资产
6）不需用固定资产
7）土地
注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。
由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不必一致。
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生产经营用固定资产
直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。
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未使用的固定资产
指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。
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融资租入的固定资产
租赁
经营性租赁
融资性租赁
出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。
租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。
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土 地
1.小企业因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
2.小企业取得的土地使用权作为无形资产管理。
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二、固定资产的确认
四．固定资产的计价
（一）原始价值
（二）重置价值
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（一）按历史成本计价
指小企业购建某项固定资产达到可使用状态的一切合理的、必要的支出。
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预定可使用状态
是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准：
（1）实体建造工程已经完成；
（2）所购建固定资产与设计要求相符；
（3）继续发生的支出很少。
（二）重置价值
重置价值又称重置完全价值。是指在当前生产和市场条件下重新购置某项固定资产所需要的全部支出。
咱们再去买
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（二）固定资产入账价值的确定
根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，但购进用于非增值税应税项目（如不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇等）所含的进项税额不得从销项税额中抵扣。为做好机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局决定自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。该发票属于普通发票。增值税一般纳税人购进机动车取得税控系统开具的机动车销售统一发票，认证通过后可作为增值税进项税额的扣税凭证。
购入的固定资产的计价
全新的固定资产原值=买价+增值税+运杂费+包装费+安装费等
旧的固定资产原值=售出单位帐面原值—原单位的安装费 + 新运杂费、包装费、安装费等
（二）固定资产入账价值的确定
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建造过程中实际发生的全部支出
自行建造的固定资产
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其他单位投入的固定资产
以评估确认或合同、协议约定的价值作为原值
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融资租入的固定资产
按租赁协议确定
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改建、扩建的固定资产
按原有固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建费用作为原值。
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接受捐赠的固定资产
按同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭证入帐。接受捐赠所发生的各种费用也应计入固定资产原值。
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已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其原值。
根据国家对固定资产重新估价；
增加补充设备或改良装置；
将固定资产的一部分拆除；
按实际价值调整原来的暂估价值；
发现原记固定资产价值有错误。
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本次课内容小结
固定资产的概念
固定资产的确认标准
固定资产的分类
固定资产的计价的二种方式
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课后作业：
1．举例说明如何区分固定资产与低值易耗品。
2．固定资产在哪几种计价方式？
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小企业增加的固定资产，可以通过购置、自行建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租入等方式取得，小企业应当按其不同来源分别进行会计处理。
一、外购固定资产的核算
小企业外购的固定资产按购置后是否可以直接交付使用，分为不需安装的固定资产和需要安装的固定资产
一、固定资产的入账价值
固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。
取得途径 入账价值 备 注
外部购入 买价+相关税费
自行建造 建 造 成 本
债务重组取得 应收债权的账面价值+相关税费 加上支付的补价或减去收到的补价
非货币性交易换入 换出资产的账面价值+相关税费 加上支付的补价或减去收到的补价加上应确认损益
投资者投入 投资各方确认的价值
接受捐赠 对方提供的账面价值+相关税费 无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计
盘盈 重置完全价值-预计的折旧额
1 .购入不需要安装的固定资产
按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。
例：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格
50 000元，税额8 500 元，发生的运费2 500元，款项全部付清。
借：固定资产
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：固定资产 52 500
应交税金－应交增值税（进项税额）2 500
贷：银行存款 61 000
二、购入固定资产的核算
2.购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本(包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产时，
安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，
借：在建工程
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：固定资产
贷：在建工程
【例6-2】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票价格为200 000元，增值税34 000元，运杂费3 000元，安装费27 000元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。
（1）支付设备的价款、增值税和运杂费时，
（2）支付安装费时，
（3）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，
借：在建工程——安装工程 203 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 237 000
借：在建工程——安装工程 27 000
贷：银行存款 27 000
借：固定资产 230 000
贷：在建工程——安装工程 230 000
1. 自营工程
企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算。
2. 出包工程
三、自行建造的固定资产
【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交付使用。
（1）购入工程物资时：
（2）领用工程物资时：
借：工程物资 351 000
贷：银行存款 351 000
借：在建工程——建筑工程（仓库） 351 000
贷：工程物资 351 000
（3）计提应付工人工资时，
（4）计提专门借款利息时：
（5）固定资产达到预定可使用状态时：
借：在建工程——建筑工程（仓库） 40 000
贷：应付工资 40 000
借：在建工程——建筑工程（仓库） 9 000
贷：长期借款——应计利息 9 000
借：固定资产——仓库 400 000
贷：在建工程——建筑工程（仓库） 400 000
P132【例5-4】和兴公司20×9年5月15日，准备自行建造一座仓库，购入各种专门为工程准备的工程物资，取得的增值税专用发票上注明的工程物资价款为200 000元，增值税税额为34 000元，工程物资价税款已由银行存款付清。整个施工过程实际领用工程物资222 300元（含增值税进项税额）；领用本小企业生产用材料一批，其实际成本为18 000元，应转出的增值税进项税额为3 060元；工程应负担的工程人员工资50 000元； 8月20日，自行建造的仓库交付使用。作如下账务处理：
（1）根据相关单证，作支付工程物资价税款的账务处理
借：工程物资 234 000
贷：银行存款 234 000
（2）根据领料单、出库单等单证，作建筑工程领用工程物资的账务处理
借：在建工程——建筑工程 222 300
贷：工程物资
（3）根据领料单、出库单等单证，作建筑工程领用本企业材料的账务处理
借：在建工程——建筑工程 21 060
贷：材料 18 000
应交税金——应交增值税
（进项税额转出）3 060
（4）根据工资结算汇总表、工资费用分配表等，作结转工程应负担的工资的账务处理
借：在建工程——建筑工程 50 000
贷：应付工资 50 000
（5）根据固定资产验收单，作工程完工交付使用的账务处理确定的固定资产入账价值＝222
300＋21 060＋50 000＝293 360元
借：固定资产——生产经营用固定资产 293 360
贷：在建工程——建筑工程 293 000
2.出包工程
企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付工程价款时，
工程完工收到承包单位账单，补付工程款时，
工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，
借：在建工程—XX工程
贷：银行存款
借：在建工程—XX工程
贷：银行存款
借：固定资产
贷：在建工程—XX工程
【例】泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款500 000元，工程竣工办理结算，补付工程款100 000元，工程验收并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：
1.预付工程款时：
2.补付工程款时：
3.工程验收交付使用时：
借：在建工程——建筑工程（厂房） 500 000
贷：银行存款 500 000
借：在建工程——建筑工程（厂房） 100 000
贷：银行存款 100 000
借：固定资产——厂房 600 000
贷：在建工程 600 000
例5-8】和兴公司准备建造一栋厂房，经研究决定将该工程出包给某建筑公司承建，按合同规定先向建筑公司预付工程价款150 000元；工程完工后，收到建筑公司有关工程结算单据，补付工程款70 000元；工程经验收已达到预定可使用状态，交付本小企业使用。作如下账务处理：
（1）根据工程承包合同、付款审批单、银行转账支票等付款单证、预付工程款收据等单证，作预付工程价款的账务处理
借：在建工程——建筑工程 150 000
贷：银行存款 150 000
（2）工程完工，根据工程承包合同、工程价款结算账单（简化格式见图表5-6）、建筑业专用发票、银行转账支票等付款单证，作补付工程价款的账务处理
借：在建工程——建筑工程 70 000
贷：银行存款 70 000
（3）固定资产达到预定可使用状态，根据工程竣工验收决算报告、固定资产验收单等单证，作交付使用的账务处理
借：固定资产——生产经营用固定资产 220 000
贷：在建工程——建筑工程 220 000
企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。
例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。
借： 固定资产 90 000
贷：实收资本 90 000
三、投资者投入固定资产的核算
【例5-9】和兴公司20×8 年 10 月 5 日与美华公司签订一项投资协议，美华公司以一台旧的生产设备作为投资投入该企业，占有20%的投资比例。投资各方协议确认该生产设备的价值为1 755 000元（含增值税255 000元），取得增值税专用发票。 该生产设备账面原价为2 000 000元，已提取折旧200 000元。和兴公司注册资本为5 000 000元。
根据投资合同、固定资产投资转移单、资产评估报告书（格式见图表5-7、5-8）、增值税专用发票等单证，作如下账务处理：
借：固定资产——生产经营用固定资产 1 500 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：实收资本——美华公司 1 000 000
资本公积——资本溢价 755 000
（一）债务重组取得固定资产
（二）非货币性交易取得固定资产
借：固定资产
银行存款
贷：应收账款
借：固定资产
银行存款
贷：库存商品
（一）债务重组取得固定资产
（二）非货币性交易取得固定资产
借：固定资产
银行存款
贷：应收账款
借：固定资产
银行存款
贷：库存商品
（四）接受捐赠固定资产的核算
企业接受捐赠的固定资产，是企业的利得，会使企业的所有者权益增加。
为反映企业接受捐赠资产的价值形成及处置情况，应设置“待转资产价值”账户。
“待转资产价值”是负债类账户。
【例5-8】泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为50 000元。期末按现行所得税率计算应交所得税(25%)，并转销资产价值。
1.接受捐赠设备时：
2.年末处置受赠设备价值时：
借：固定资产 50 000
贷：待转资产价值 50 000
借：待转资产价值 50 000
贷：应交税金―应交所得税 12 500
资本公积―接受捐赠非现金资产准备 37 500
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。
对融资租入的固定资产，企业应设置“融资租入固定资产”明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置“长期应付款”科目核算。
（五）融资租入固定资产的核算
借：固定资产---融资租入固定资产
贷：长期应付款
五、固定资产盘盈的核算
小企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准后按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的损耗后的余额，
借：固定资产
贷：营业外收入
第三节 固定资产折旧
一、固定资产折旧概述
二、固定资产折旧的核算
所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。
*
一、固定资产折旧概述
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。
（一）固定资产折旧的性质
（二）影响固定资产折旧的因素
（三）固定资产折旧的计提范围
（四）计算固定资产折旧的方法
所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。
*
（一）固定资产折旧的性质
借： XX费用 --------折旧费用
贷：累计折旧 --------固定资产折旧
折旧有两个基本作用：一是折旧作为固定资产成本的递减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生，将递减当期的收入和实现的利润。
计算固定资产折旧是将使用资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比，体现了配比原则和权责发生制原则的要求。
固定资产的价值损耗分为有形损耗和无形损耗。
1.固定资产的原值
2.固定资产的预计使用年限
3.固定资产的预计净残值
4.固定资产折旧的方法
（二）影响固定资产折旧的因素
（三）计提折旧的范围：
不是所有固定资产都计提折旧的，现行会计制度
规定，除两类固定资产（土地和已提足折旧仍在使
用的固定资产）不计提折旧外，其他固定资产均应
计提折旧。
具体包括：
房屋建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输
工具、工具器具；季节性停用、修理期间停用的
固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。已
达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工
结算的，应当按照估计价值计提折旧。
计提折旧的范围
房屋、建筑物，正在使用的设备
季节性、修理停用的，经营租赁方式租出的
融资租赁方式租入的
上月购入的（本月提）、
不应计提折旧的：
未使用、不需用的，经营租赁方式租入的
已提足折旧仍继续使用的，提前报废的
月份内停用的（下月不提），未完工的
基本原则： 企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
会计实务中，企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。
当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产计提的折旧额 - 上月减少固定资产计提的折旧额
1.平均年限法
2.工作量法
3.双倍余额递减法
4.年数总和法
（四）计算固定资产折旧的方法
1.平均年限法
平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。
在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧率计算出来的。
固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。
例：
年限平均法是目前小企业会计实务中应用最为广泛的计算折旧的方法。采用年限平均法计算固定资产折旧比较直观、简便，并且是以固定资产的使用时间为计算折旧的基础，所以能够较好地反映无形损耗对固定资产的影响。但这种方法也存在着明显的局限性，即无法充分地反映有形损耗对固定资产的影响。
【例5-10】泰山有限责任公司有机器设备一台，原值为500 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值率为4%。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1－4%）/5×100%＝%
年折旧额＝ 500 000×% ＝96000（元）
月折旧率＝
月折旧额＝500 000×%＝8 000（元）
年折旧额＝500 000×（1－4%）/5＝96000（元）
年折旧率＝ 96000 / 500 000 ×100% ＝%
月折旧额＝ 96000 /12＝8 000（元）
月折旧率＝ 8 000 / 500 000 ×100% ＝%
解1:
解2:
2.工作量法
工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。但这种方法忽视了无形损耗因素。
工 作 量 法
固定资产
单位工作量
折旧额
=
固定资产应计提折旧总额
固定资产预计完成工作总量
固定资产
月折旧额
=
单位 固定资产
工作量 × 该月完成的
折旧额 工作总量
采用工作量法计算固定资产折旧也比较直观、简便、符合配比原则，并且以固定资产的使用程度为计算折旧的基础，能够较好地反映有形损耗对固定资产的影响。但工作量法忽视了无形损耗对固定资产的影响。
因此，在实际工作中，工作量法主要适用于损耗程度与工作量成正比关系或各期的使用程度不均匀的固定资产，如车辆等运输工具、大型设备等。
【例5-11】泰山有限责任公司有货车一辆,原值为600 000元,预计净残值率为5%,预计总行驶里程为100万公里,假定某月份行驶里程为50 000公里,则该月应提折旧额计算如下:
单位里程折旧额
＝600 000×（1－5% ）/1 000 000
＝（元/公里）
该月应提折旧额＝50 000×＝28 500（元）
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
（2）特点：
①先不考虑残值；
②以直线法折旧率的两倍作为折旧率；
③以期初固定资产净值× 两倍的直线折旧率计算 折旧额；
④最后2年将固定资产扣除净残值平均摊销。
双倍余额递减法是一种加速折旧的方法，其特点是计算的各年折旧率不变，每年计提折旧的基数为原值减去累计折旧的余额，由于计提折旧的基数每年递减，所以每年的折旧额呈现逐年递减趋势
【关键点提示：加速折旧法是指将应计折旧额按前期多提后期少提的原则，分摊于使用寿命内的各受益期间，从而使各期间应负担的折旧费用逐期减少的方法。加速折旧法在固定资产使用寿命内相对加快折旧的速度，从而使固定资产成本加快得到补偿。】
双倍余额递减法(重点)
双倍直线折旧率=2／预计使用年限×100%
固定资产年折旧额
=固定资产期初帐面净值×折旧率
（注：最后两年的折旧额按直线法）
年折旧额=（期初帐面净值－预计净残值）÷2
注：由于双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入，因此在应用这种方法时必须注意不能使固定资产账面价值降到它的预计残值收入以下，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
例：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40%
第一年应提折旧额＝10 000×40%＝4 000（元）
第二年应提折旧额＝（10 000－4 000）×40%＝2 400（元）
第三年应提折旧额＝（6 000－2 400）×40%＝1 440（元）
第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四年、第五年应提折旧额＝(2 160－200) / 2＝980（元）
固定资产折旧计算表（P147）
单位：元
年份 年初账面
净值 年折旧率 年折旧额 月折旧额 累计折旧 年末账面
净值
20×4 100000 40% 40000 40000 60000
20×5 60000 40% 24000 2000 64000 36000
20×6 36000 40% 14400 1200 78400 21600
20×7 21600 - 8800 87200 12800
20×8 12800 - 8800 96000 4000
4. 年数总和法
年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和，分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下：
【例】
固定资产折旧计算表（年数总和法）
预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×（5＋1）/2＝15
年份 尚可使用年限 原值－净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧
1 5 480 000 5/15 160 000 160 000
2 4 480 000 4/15 128 000 288 000
3 3 480 000 3/15 96 000 384 000
4 2 480 000 2/15 64 000 448 000
5 1 480 000 1/15 32 000 480 000
作 业
企业购入一台设备，原价85，000元，
折旧年限为5年，预计净残值率 为5%。
请采用双倍余额递减法、年限总和法计
算设备的年折旧额。
企业购入需按装的设备一台，买价
18000元，增值税额3060元，运杂费
1000元，安装中耗用材料4800元，支付
人工费600元，设备安装完毕并交付使用。
折旧费应按使用部门和用途记入费用账户:
企业的管理部门使用---应记入“管理费用”科目，
车间等生产部门使用---记入“制造费用”科目，
销售部门使用---记入“营业费用”科目，
租出固定资产---记入“其他业务支出”科目。
月末根据折旧费用分配表计提折旧时，
借：管理费用
制造费用
营业费用
其他业务支出
贷：累计折旧
二、固定资产折旧的核算
第四节 固定资产的后续支出的核算
一、固定资产后续支出概述
二、固定资产修理
三、固定资产改良支出
一、固定资产后续支出概述
概念：固定资产后续支出是指小企业取得固定资产后，为维持固定资产的正常使用，最大程度地发挥其效能，在使用过程中发生的更新改造和修理费用等支出。包括固定资产改良支出和固定资产修理支出。
会计处理原则：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应计入固定资产的账面价值。
固定资产的后续支出按是否符合资产确认的条件，可分为资本化支出和费用化支出。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值；如果只是为维持固定资产正常运转，对其进行必要的维护，则应将发生的支出计入当期损益。
1.固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值；
2.固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用；
3.如果不能区分或者说融资租入固定资产发生的后续支出,应根据上述原则进行判断；
4.经营性租入固定资产发生的改良支出，应记入“长期待摊费用”账户 。
（一）固定资产改良------固定资产改、扩建。
特点：数额较大，受益期较长，使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。
例如，小企业对厂房进行改扩建，以使其更加坚固耐用；替换生产设备的某些部件，以增强其生产能力、提高产品质量等。
二、固定资产改良支出
一般，符合以下条件的固定资产后续支出，可视为固定资产改良支出：
（1）后续支出达到固定资产原值的20%以上；
（2）使有关固定资产的经济使用寿命延长2年以上；（3）生产能力提高、产品质量提高或生产成本降低；
（4）经改扩建或修理后的固定资产用于新的用途等。
上述这些后续支出或者延长了固定资产的使用寿命，或者提高了产品的质量，因此，应将其予以资本化，计入固定资产成本。
在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产账面价值，加上改扩建过程中发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的金额作为改扩建固定资产成本。
（二）固定资产改良的核算------资本化的后续支出
图示
实例
【例5-19】和兴公司20×4年12月购入一条生产线，其入账价值为1 020 000元，预计净残值为20 000元，预计使用寿命8年，采用平均年限法计提折旧。20×9年1月10日，该小企业扩大生产规模，现有生产线的生产能力无法满足增产的需要，经研究决定采用对现有生产线进行改建。20×9年4月30日，完成对该生产线的改建工程，在改建过程中共发生支出450 000元，全部以银行存款支付。另外发生残料变价收入20000元，存入银行。改建工程完工交付使用后，预计其使用寿命可延长5年，预计净残值23000元，仍然采用平均年限法计提折旧。
分析：本例技术改造工程后，使生产线生产能力提高，使用年限延长5年，因此，该后续支出符合资本化的条件，应计入固定资产成本。作如下账务处理：
（1）该生产线已提取的累计折旧
=（1020000-20000）/8×4=500000元，
账面价值=1020000-500000=520000元。账务处理如下：
借：在建工程——技术改造工程 520 000
累计折旧 500 000
贷：固定资产——生产经营用固定资产 1 020 000
【例5-16】泰山公司对一车间进行扩建。原价2 000 000元，预计使用年限20年，预计净残值100 000元，采用使用年限法计提折旧，已使用了10年。发生改、扩建支出500 000元，变价收入80 000元。预计改良后净残值为120 000元，可使用年限不变。
1. 投入改造，
2.发生改造支出，
3.收到变价收入，
4. 交付使用，
借：在建工程——车间改造 2 000 000
贷：固定资产——生产经营用 2 000 000
借：在建工程——车间改造 500 000
贷：银行存款 500 000
借：银行存款 80 000
贷：在建工程——车间改造 80 000
借；固定资产——生产经营用 2 420 000
贷：在建工程——车间改造 2 420 000
调整后折旧计算：
（1）改良前固定资产已计提的累计折旧
＝（2 000 000－100 000）/20×10
＝950 000（元）
（2）改良前固定资产净值
＝2 000 000－950 000＝1 050 000（元）
（3）改良后的固定资产净值
＝1 050 000＋500 000－80 000＝1 470 000（元）
（4）改良后固定资产年折旧额
＝（1 470 000－200 000）/10＝127 000（元）
（5）改良后固定资产年折旧率
＝127 000 /（200 000＋500 000－80 000）×100%＝%
三、固定资产修理
（一）固定资产修理的特点---恢复固定资产原有性能
分为大修理和中、小修理
（二）固定资产修理的核算---费用化的后续支出
例：某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费3 000元，用银行存款转账支付。
借：管理费用 3 000
贷：银行存款 3 000
第五节 固定资产减少
一、固定资产减少概述
二、固定资产处置
三、固定资产盘亏
一、固定资产减少概述
包含内容：
出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、抵债、调拨等原因减少固定资产。
设置账户： “固定资产清理”
核算步骤：
图示
固定资产净值
清理费用
清理收入
保险赔偿
交纳营业税
步骤
结转净收益
结转净损失
企业出售、报废和毁损的固定资产，会计核算一般可分以下几个步骤：
第一，固定资产转入清理。
第二，发生清理费用的处理。
第三，取得出售收入和残料等的处理。
第四，计算交纳营业税。
第五，保险赔偿的处理。
第六，清理净损益的处理。
固定资产转入清理
发生清理费用、
计算交纳营业税
取得出售收入和残料、
取得保险赔款
结转清理净损益
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款、 应交税金
借：银行存款、原材料
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：固定资产清理
二、固定资产处置的核算
实例：【例5-17】 、【例5-18】 、【56-19】
或
【例5-17】泰山公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600 000元，已提折旧200 000元，支付清理费用10 000元，出售价款为450 000元，营业税率为5%。
1.固定资产转入清理
2.收到价款时
借：固定资产清理 400 000
累计折旧 200 000
贷：固定资产 600 000
借：银行存款 450 000
贷：固定资产清理 450 000
3.支付清理费用
4.计算应交的营业税
5.结转固定资产清理净收益
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：固定资产清理 22
贷：应交税金—应交营业税 22
借：固定资产清理 40
贷：营业外收入－处置固定资产净收益
40
【例5-18】 泰山公司厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料一部分作价18 000元入库，另一部分变卖收入2 000元存入银行。
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理 20 000
累计折旧 280 000
贷：固定资产 300 000
2.支付清理费用
3.残料入库及出售收入
4.结转固定资产清理净损失
借：固定资产清理 5 00
贷：现金 5 000
借：原材料 18 000
银行存款 2 000
贷：固定资产清理 20 000
借：营业外支出－处置固定资产净损失 5 000
贷：固定资产清理 5 000
【例5-19】泰山有限责任公司的运输车一辆，原价为180 000元，已计提折旧90 000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70 000元，卡车残料变卖收入6 000元，款项均已收存银行。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：
1.将报废的卡车转销
借：固定资产清理 90 000
累计折旧 90 000
贷：固定资产 180 000
2.收到保险公司的赔款
3.取得残料变卖收入
4.结转固定资产清理净损失
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 70 000
借：银行存款 6 000
贷：固定资产清理 6 000
借：营业外支出－非常损失 14 000
贷：固定资产清理 14 000
三、固定资产的盘亏
对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据净值借记“营业外支出“。
借：营业外支出
累计折旧
贷：固定资产
第六节 固定资产明细分类核算
一、固定资产登记簿的设置与登记
按固定资产类别及名称分户设置
二、固定资产卡片的设置
按每一固定资产项目开列一张，实行一物一卡.
固定资产包括
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生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、机器、设备、器具、工具等。
非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。
使用中固定资产是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产属于使用中的固定资产。此外，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。
未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产等。
不需用固定资产是指本企业多余或不适用、需要调配处理的各种固定资产。
租入固定资产包括经营性租入固定资产和融资租入固定资产。
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由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不必一致。
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所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。
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所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。
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