会计学第十一讲
成本习性与本量利分析
成本分类
直接成本-间接成本
可控成本-不可控成本
固定成本-可变成本
制造成本-非制造成本
服务准备成本-辅助成本
产品成本-期间成本
原材料成本，在产品成本，产成品（或服务完成成本）
成本动因 – 导致成本发生的业务
一旦找到成本的动因，用所消耗的资源总成本除以该成本动因的某一给定的业务量，以得到该成本动因的单位成本，成本动因可分为四类：
设备费用
产品费用
批量业务费用
单位业务活动的费用
找到成本动因的原因是可以经济有效地管理该项业务
相关成本
增量成本：指两个备选方案的特定成本之差。
沉没成本：是过去发生的成本，而且不会因未来发生的事件而改变。
一辆运输卡车的原始购买价不会因未来我们所采取的任何行为发生改变，因此，它与未来决策无关。
本量利分析的基本模式
销售利润的增减变化没有与销售数量的增减变化成正比关系
反映数量、成本、价格和利润之间关系的一般模式即为本量利分析的基本模式
基本内容
划分变动成本和固定成本
计算产品的边际贡献
确定产品生产销售的保本点
分析产品销售的安全边际
明确保本点计算的前提条件
本量利分析的基本公式
P = px – (a + bx)
式中 P – 税前利润
p – 销售单价
x – 销售数量
a – 固定成本
b – 单位变动成本
例：某企业经营B 产品，单位售价30元，单位变动成本为18元，当销售数量在8000件以内时，每月的固定成本为4000元，根据市场预测，企业当月可销售2600件，则企业可实现的利润为
P = px – (a + bx) = 30 * 2600 - （4000 + 18*2600）=
27 200 （元）
本量利分析中的重要概念
单位边际贡献 = 单位产品售价 – 单位变动成本
边际贡献总额 = 产品销售收入总额 – 变动成本总额
边际贡献率 = 边际贡献总额/销售收入总额
= 单位边际贡献/销售单价
本量利分析的应用
规划目标利润
例：假设某企业只能经营E产品，上月销售出E产品1400件，单位售价100元，单位变动成本70元，发生的固定成本总额为30 000元，产销平衡。问企业上月实现的利润为多少？再对以下两种情况作分析： 1、由于市场竞争激烈，企业为提高产品的市场占有率，增加广告费投入10 000元，预计销售量将增加20%，问可实现多少利润？2、企业加强成本控制，酬量性固定成本减少5000元，单位变动成本降低3元，问可实现多少利润？
预测目标利润销售量与目标利润销售额
假设上例中，该企业计划期的目标利润（税前利润）是18 000元，问企业应达到的目标利润销售量与目标利润销售额为多少？
保本点的定义
损益平衡点：利润为零的销售量
一种产品提供的边际贡献正好抵偿固定成本时，或产品的全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额
意义
企业要盈利，其销售量一定要超过其保本点
超过保本点的销售量所提供的边际贡献就是利润（所有固定成本都已由保本点销售量所提供的边际贡献所抵偿）
计算
保本点销售量 = （固定成本）/（单位产品边际贡献） = 固定成本/（销售单价 – 单位变动成本）
保本点的销售额 = 固定成本/边际贡献率=固定成本/（1-单位变动成本/销售单价）
保本点的计算前提
成本可划分为变动成本和固定成本
销售单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变
在相关范围内，数量是影响销售收入和总成本的唯一因素
在多品种情况下，销售量的增减变化以各产品之间的结构不变为前提
保本点分析
企业实现的销售收入减去变动成本后得到边际贡献，它首先要用于补偿固定成本，补偿后如果有余额就是利润，否则发生亏损。
例：某企业经营丙产品，根据经验，当销售量在1000件以内时，其固定成本总额为2400元，产品单位售价48元，单位变动成本为36元，问企业必须售出多少数量与金额的丙产品才能保本？
分别用保本点法和边际贡献法计算
多品种保本点分析
加权平均法 （固定成本不能区分）
根据各种产品的销售单价、单位变动成本和销售数量计算出一个加权平均的边际贡献率，然后根据固定成本总额和加权平均的边际贡献率计算出保本点销售额
分算法 （固定成本能区分）
对于一些固定成本可在产品之间进行分配的企业，可分别计算各种产品的保本点销售额以及总的保本点销售额
历史资料法（用于企业经销产品特别多）
根据若干时期的历史资料，求出平均每年的销售收入和边际贡献总额，然后再求出平均的边际贡献率来预测保本点销售额
保本点的概率分析
前面的分析都是假定各有关因素为一个定值，并假定本量利之间呈线性关系。但实际工作中，销售单价、单位变动成本、固定成本等因素很难是一个定值，就需要借助概率分析方法求得保本点。
利润的敏感性分析
分析销售单价、销售数量、固定成本、单位变动成本等各有关因素的变动对利润的影响程度。
变动成本计算法
用全部成本计算法计算收益，首先应将生产某种产品所发生的各种消耗包括直接材料、直接人工和制造费用，不管它们是变动的还是固定的，全部计入产品成本；当产品出售时，再转入销售成本，然后得出企业的收益。
用变动成本计算法计算收益时，只将生产某种产品所发生的耗费中的变动成本例如直接材料、直接人工和变动制造费用等计入该产品的成本， 而将固定费用例如固定制造费用全部作为期间费用，计入当期损益，所以产品成本只包括变动成本。当产品销售时，转入销售成本的也只是这些变动成本。
内部转让价格
内部转让价格所影响的“买”“卖”双方都存在于同一企业之中，企业就必须综合考虑内部转让价格对双方的影响。
内部转让价格主要是内部计价的一个管理工具，许多中间产品和内部劳务并不是商品，它们还没有形成完整的使用价值和价值。
某元件设备公司，由半导体和微机两个部门组成，每一个部门都是独立的利润中心。半导体部门生产.-1高效率的大规模集成电路和.普通的集成电路两种产品，有关的成本资料如下：
.-1 .
材料 元件 2元 元件 1元
人工 2小时 @14元 28元 小时 @14元 7元
半导体部门的全年固定费用为400，000元，生产能力为50，000小时/年。
到目前为止，只有一个客户利用.-1发展其产品，该客户每年最大需求量为15，000件，单价60元。如果该公司不满足这家客户的需求，半导体部门的剩余生产能力可用于生产.，单价为12元/件，无需求限制。
微机部门只生产单板机一种产品，每台售价140元。需要从国外进口一种复杂的电路板，单价60元。单板机的有关成本资料如下：
材料 电路板 60元
其他元件 8元
人工 5小时 @10元 50元
一个综合公司研究项目表明，稍作改进，能将一件.-1改为电路板的代用品。这种改进需人工1小时，从而每台单板机的人工为6小时/台，微机部门已要求半导体部门制定一个转让价格，以便.-1能全部销售。问：
1。预计今年能销售5，000台单板机，从公司总体角度来考虑，应将多少.-1转给微机部门来替代电路板？
2。如果单板机的需求量确定为5，000台，而价格是不确定的，那么， .-1的转让价格为多少比较合适（其他数据不变）？
3。如果单板机的需求量上升到12，000台，其中多少台使用.-1（其他数据不变）？
直接成本：可以归属到某一特定部门或成本中心的成本
间接成本：几个部门或整个企业组织共同分担的成本
可控成本：上级有能力直接影响的特定成本
不可控成本；在汇报单位经理人员管辖权之外的决策所引发的成本
制造成本： 生产产品时所发生的成本
非制造成本：与其他所有附属活动有关的商业成本
服务准备成本：在服务公司或政府机构内，与生产实物商品相对的、与提供服务相关的成本
辅助成本： 支持实际提供服务部门的辅助活动所发生的成本
产品成本：与某一特定单位产品相关的成本
期间成本：仅与某一期间相关的成本，或与管理活动有关的费用
原材料成本：生产最终产品所使用的材料的成本
在产品成本：某产品或项目（无论是货物还是服务）没有完成仍处在制造过程中发生的成本
产成品或服务完成成本：已销售或发出的货物或已完成的服务成本
