第8章 财产税和行为目的税
第一部分
一 教学目的与要求第
8
章
财
产
税
和
行
为
目
的
税
【 教学目的】
1.了解我国的主要财产税种，房地产税和遗产赠与税 ；
2.了解燃油税和资源税等特别行为税的相关讨论。
1. 掌握房地产税的原理与制度设计和征收遗产税的主要依据、
类型；
3.掌握中国开征燃油税的主要问题及改革方向 ；
4.掌握资源税和绝对地租、级差地租的关系 。
【 教学要求】
二 教学内容与方法第
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【 讲授方法】
采用从现象到理论和国际比较的对财产税和行为目
的税进行讲解。
1.房地产税和遗产赠与税的原理和制度设计；
2.燃油税和资源税等特别行为税的调节作用。
【 教学要点】
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财产税概述
财产税的概念和性质
财产税是对纳税人所有或者占有的财产就其数量
或价值额（例如价值总额、价值净额或收益额）
征收的一类税收。
静态财产税
• 一般财产税
• 选择性财产税：不动产税
动态财产税
• 财产转让税
• 遗产税
• 赠与税
财产税的类型
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房地产税原理和制度设计
房地产税的税负归宿理论
1）货物税观点
D
D’
S
P0
P1
每
单
位
土
地
租
金
土地面积
图8-1 货物税观点下的短期税负归宿分析
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房地产税原理和制度设计
每年建筑物数量
D
D’
S
每单位建筑物价格
P0=P’
P1
B0
B1
图 8-2 货物税观点下长期税负归宿分析
2）资本税观点
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房地产税原理和制度设计
房地产税作为地方税种的利弊分析
1）房地产税是受益税，是有效的地方税种
2）财产税不是一个有益税种，将会导致资本配置
的无效率
3）对两种观点的简要评价
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房地产税原理和制度设计
关于中国房地产税改革的辨析
1）房地产税改革与地方财政收入体系规范的关系
2）财产税能否作为中国的地方税体系的主体税种
（1）地方政府规模较大，且区域之间发展不均衡
（2）民主决策机制不健全和“用脚投票”自由迁移的条
件不具备
（3）历史背景和文化差异较大
3）房地产税是否会影响中国的房地产市场价格
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遗产赠与税原理
遗产赠与税的主要类型
1）总遗产税制
2）分遗产税制（继承税制）
3）混合遗产税制
征税遗产赠与税的理论依据
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遗产赠与税原理
1）总遗产税模式
免征额
免税扣除
税率
抵免
营业性遗产（企业资产）分期纳税
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遗产赠与税原理
2）分遗产税模式
纳税人和征税对象
扣除
税率
抵免
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遗产赠与税原理
3）混合遗产税模式
先征一道总遗产税,再对各继承人就其
获得的继承份额课征一道继承税
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遗产赠与税原理
中国开征遗产赠与税的主要问题
•中国缺乏开征独立的遗产税的内在社会文化要求
•在个人所得税未成为对收入分配进行调节的主体税
种之前，开征遗产税缺乏同个人所得税税制协调基
础
•开征独立的遗产税很难达到政策制定者的初衷
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为
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燃油税改革的讨论
开征燃油税存在的障碍
1）课税对象的界定——对不同纳税主体的影响
2）征税环节的界定——对石油市场的影响
3）税收收入归属和征收管辖权限的界定——对公
路建设投资的影响
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燃油税改革的讨论
1）课税对象的界定——对不同纳税主体的影响
•（1）部分公路车用油和非公路车用区分困难
•（2）车辆用油和非车辆用油的区分困难
•（3）特殊用车部门和大量用车部门的不同影响
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燃油税改革的讨论
2）征税环节的界定——对石油市场的影响
•（1）对零售环节征税的影响
•（2）对批发环节征税的影响
•（3）对生产环节征税的影响
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燃油税改革的讨论
3）税收收入归属和征收管辖权限的界定——对公路
建设投资的影响
•（1）对中央和地方政府投资的影响
•（2）对非政府投资主体的影响
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税
燃油税改革的讨论
汽车使用环节和公路税费改革的
原则
•1）在税种设计上要将汽车使用环节和汽车保有环
节的税收分立
•2）在中央和地方收入分配上实行分项返还
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资源税分析和改革方向
资源税与绝对地租
资源税与级差地租
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为
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税
资源税分析和改革方向
租税分流：资源税改革方向
首先，应当明确资源税是一种在资源领域体现国家产业政策、
社会政策，并对资源产品(主要是原材料、初级产品)进行调节
的流转税。
其次，在价格体系比较合理、流转税结构作重大改革的前提下，
资源税可成为双层次流转税体系的一个辅助税种。
最后，改革后的资源税应采用价外税模式，税款由资源产品
购买者、使用者支付。
