营业税
除征收增值税之外的所有经
营行为,都征收营业税
xiongxiaoxiongxiao 11
第一节 营业税概述
一、营业税的概念及其沿革
营业税是以从事工商营利事业
和服务业所取得的营业收入为
课征对象而征收的一种税。
我国早在周朝时就有这方面的税
种的开征
xiongxiaoxiongxiao 22
我国现行营业税是1993
年12月<中华人民共和国营
业税暂行条例>,从94年起开
始实施,是对在我国境内有偿
提供应税劳务、转让无形资
产或者销售不动产的单位和
个人就其取得的营业额征收
的一种税。
xiongxiaoxiongxiao 33
特点一:以非商品营业额(销
售额)为主要课税对象
具体有:交通运输建筑安装金融
保险邮政电讯文化体育娱乐和
服务等九类
二、营业税的特点
xiongxiaoxiongxiao 44
特点二:按行业大类设计税目税率
不同的行业设计不同的税率,
都为比例税率,计算征收都很
简便
xiongxiaoxiongxiao 55
特点三:计算简便，征收成本较低
•以营业全额为征税对象,不得
减除成本开支,降低征税成本
xiongxiaoxiongxiao 66
三、营业税的作用
1.便函于广泛筹集财政资金，
增加财政收入
2.行业税率不同,体现国家政
策
3.同一行业同一税率,促进公
平竞争
xiongxiaoxiongxiao 77
第二节 营业税的
纳税人和征收范围
一、营业税的纳税人
（一）营业税纳税人的一般规定
《营业税暂行条例》规定，在我
国境内提供应税劳务、转让无形
资产或者销售不动产的单位和个
人，均为营业税的纳税义务人。
xiongxiaoxiongxiao 88
在我国境内是指在中华人
民共和国境内的实际税收行
政管理区域。具体包括以下
情况:
1.提供的劳务发生在境内
2.在境内运载旅客或货物出境
xiongxiaoxiongxiao 99
3.在境内组织旅客出境旅游
4.转让的无形资产在境内使用
5.所销售的不动产在境内
6.在境内提供保险劳务(指下
列两种情况)
xiongxiaoxiongxiao 1010
▲ 境内保险机构提供的保险
劳务（但境内保险机构为出
口货物提供的保险劳务除外）
▲ 境外保险机构以境内的物
品为标的提供的保险劳务
xiongxiaoxiongxiao 1111
有些行业由于历史或自然原
因,其纳税人的规定如下
1.企业租赁或承包给他人经
营的，以承租人或承包人为
纳税人。
（二）营业税纳税人的特殊规定
xiongxiaoxiongxiao 1212
2.中央铁路运营业务的
纳税人为铁道部；合资铁路
运营业务的纳税人为合资铁
路公司；地方铁路运营业务
的纳税人为地方铁路管理机
构；基建临管线铁路运营业
务的纳税人为基建临管线管
理机构。
xiongxiaoxiongxiao 1313
3.从事水路运输、航空
运输、管道运输或其他陆路
运输业务并负有营业税纳税
义务的单位为从事运输业务
并计算盈亏的单位。
xiongxiaoxiongxiao 1414
1.委托金融机构发放贷
款的，受托发放贷款的金
融机构为扣缴义务人
2.建筑安装业务实行分
包或转包的，总承包人为
扣缴义务人
（三）营业税的扣缴义务人
xiongxiaoxiongxiao 1515
3.境外单位或者个人在境内
发生应税行为而在境内为设有
机构的，其代理人为扣缴义务
人；没有代理人的，以受让者
或购买者为扣缴义务人
4.单位或者个人举行演出，
由他人售票的，以售票者为扣
缴义务人
xiongxiaoxiongxiao 1616
5.演出经纪人为个人的，
其办理演出业务的应纳税
额以售票者为扣缴义务人
6.分保险业务，以初保
人为扣缴义务人
xiongxiaoxiongxiao 1717
7.个人转让专利权、非专
利技术、商标权、著作权和
商誉的，以受让者为扣缴义
务人
8.财政部规定的其他扣缴
义务人
xiongxiaoxiongxiao 1818
（一）营业税征收范围的
一般规定
在我国境内有偿提供应
税劳务、转让无形资产或者
销售不动产所取得的营业收
入。
二、营业税的征收范围
xiongxiaoxiongxiao 1919
1.交通运输业
2.建筑业
3.金融保险业
4.邮电通信业
按照行业、类别设置九个税目
xiongxiaoxiongxiao 2020
5.文化体育业
6.娱乐业
7.服务业
8.转让无形资产
9.销售不动产
xiongxiaoxiongxiao 2121
1.混合销售行为的规定（见
增值税相关规定）
2.兼营行为的规定（见增值
税相关规定）
（二）营业税征收范围的特殊规定
xiongxiaoxiongxiao 2222
3.单位或个人新建建筑物
后销售，其自建行为视为提
供应税劳务，应但按照建筑
业税目征收营业税，同时按
照不动产税目征收营业税。
xiongxiaoxiongxiao 2323
4.转让不动产有限产权
或永久使用权，以及单位
将不动产无偿赠送他人，
应视同销售不动产，征收
营业税。对个人无偿赠送
不动产的行为不征收营业
税。
xiongxiaoxiongxiao 2424
5.以无形资产、不动产投
资入股，参与接受投资方的
利润分配、共同承担投资风
险的行为，不征营业税；但
在投资期内转让该项股权的，
应当征收营业税。
xiongxiaoxiongxiao 2525
6.土地所有者（国家）出
让土地使用权和土地使用者
将土地使用权归还土地所有
者的行为，不征营业税。
xiongxiaoxiongxiao 2626
第三节 营业税税率和税收优惠
一、营业税的税率
现行营业税税目税率表
(P97)
xiongxiaoxiongxiao 2727
税目 征收范围 税率
交通运输业 陆路运输、水路运输、航空
运输、管道运输、装卸搬运
3%
建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及
其他工程作业
3%
金融保险业 金融、保险 5%
邮电通信 3%
文化体育 3%
xiongxiaoxiongxiao 2828
娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞
厅、音乐茶座、台球、
高尔夫球、保龄球、游艺
5% —
20%
服务业 代理业、旅店业、饮食业、
旅游业、仓储业、租赁和
广告业及其他服务业
5%
转让无
形 资产
转让土地使用权、专利权、
非专利技术、商标权、著
作权、商誉
5%
销售不
动产
销售建筑物及其土地附着
物
5%
xiongxiaoxiongxiao 2929
我国现行营业税的税
收优惠包括起征点和减免
税两类。其中减免税又按
照其来源分为法定免税项
目和补充优惠项目。
二、营业税的税收优惠
xiongxiaoxiongxiao 3030
（一）营业税的起征点规定
1.按期纳税的起征点为月营业额200
元-800元
2.按次纳税的起征点为每次（日）营
业额50元
纳税人的营业额未达到起征点的，
不纳税；营业额达到起征点的，应
按营业收入全额计算应纳税额。
xiongxiaoxiongxiao 3131
1.养育、婚姻介绍、殡葬服务项
目.指托儿所,养老院,幼儿园福
利机构等提供的这些服务
2.医疗服务项目.指医院诊所和
其他医疗机构提供的诊断治疗
防疫接生计生等,含相关的药品
用具住院伙食
（二）营业税的法定免税项目
xiongxiaoxiongxiao 3232
3.教育服务项目.经教育行政部
门批准成立的学校提供的教
育劳务,学生勤工俭学收入
4.农业服务项目:机耕排灌病虫
害防治植保及相关的技术培
训与技术服务
xiongxiaoxiongxiao 3333
5.文化活动项目:纪念馆博物馆
文化馆美术馆书画院图书馆
文物保护单位举办的文化活
动的第一道门票收入
6.行政性收费项目:国务院省级
人民政府立项批准允许的收
费项目
xiongxiaoxiongxiao 3434
1.社会福利企业安排35%以
上的”四残”人员免税
2.校办企业(学校出资学校管
理收入归学校)为本校提供的
应税劳务免税,但餐饮服务收
入除外
（三）营业税的补充优惠项目
xiongxiaoxiongxiao 3535
3.单位和个人从事技术转让技
术开发及与之相产的技术咨
询技术服务取得收入免征营
业税
4.对返还性人身保险(一年以上
)的收入免征营业税
5.个人转让著作权收入免征营
业税
xiongxiaoxiongxiao 3636
6.将土地使用权转让给农业生
产者用于农业生产,免征营业
税
7.工会疗养院（所）可视为“
其他医疗机构”，免征营业
税。
xiongxiaoxiongxiao 3737
8.对社会团体按财政、民政部
门规定标准收取的会费收入，
免征营业税。
9.中国人民保险公司和中国进
出口银行办理的出口信用保
险业务，不作为境内提供保
险，为非应税劳务，不征营
业税。
xiongxiaoxiongxiao 3838
• 10.下岗职工从事社区服务取
得的收入免征营业税
• 11.高校后勤管理部门剥离成
为后勤集团,经营学生公寓教
师公寓等服务收入免征营业
税,但对社会提供的不在免征
之列
xiongxiaoxiongxiao 3939
• 12.住房公积金管理中心在指
定的委托银行发放个人住房
贷款收入免征营业税
• 13.人行对金融机构发放的贷
款收入不征营业税
• 14.金融机构之间的往来业务
不征营业税,不包括相互提供
的服务收入
xiongxiaoxiongxiao 4040
• 15.金融机构的出纳长款收入
不征营业税
• 16.对非营利性医疗机构按国
家规定价格取得 的医疗服务
收入免征营业税;对营利性医
疗机构,自其取得营业执照起
3年内免征营业税
xiongxiaoxiongxiao 4141
第四节 营业税的
计税依据和应纳税额的计算
一、营业税的计税依据
（一）营业税计税依据的规定
营业税的计税依据是纳
税人提供应税劳务所实际取
得的营业额、转让额和销售
额。
xiongxiaoxiongxiao 4242
应税营业额:是指纳税人提供
应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产而向对方收取
的全部价款和价外费用。
“价外费用”包括手续费、基
金、集资费、代收款项、代
垫款项及其他各种性质的价
外费用。
xiongxiaoxiongxiao 4343
1.交通运输业的计税依据
包括:客运收入,装卸搬运收入,
其他收入.包含保险费,及随票
收取的各种交通建设基金
国际运输可以减去付给境外承
运人的运费
（二）营业税计税依据的特殊规定
xiongxiaoxiongxiao 4444
（1）纳税人从事建筑、修缮、
装饰工程作业,营业额应包括所
用的原材料用其他物资和动力
（2）纳税人只负责安装业务，
所安装设备不作为安装工程产
值的,可以只就其安装收入征税,
但安装设备作为安装工程价值
的,应就整个安装工程征税
2.建筑业的计税依据
xiongxiaoxiongxiao 4545
（3）建筑业的总承包人将工
程分包或转包给他人的,以工
程总额减去分包或转包后作
额征税
（4）单位和个人自建建筑物
后销售或赠送的,按组成计税
价格征税
xiongxiaoxiongxiao 4646
（1）贷款业务:利息收入+加息+
罚息
（2）转贷业务:利息差额收入
（3）金融商品买卖业务:买卖外
汇有价证券期货的差价收入
3.金融保险业的计税依据
xiongxiaoxiongxiao 4747
（4）融资租赁业务:以其向承
租者收取的全部价款及价外费
用出租货物的实际成本的余额
（5）保险业务:初保-分保收入
（6）其他金融业务.典当业,金
融经纪人以其所收的利息和全
部分手续费收入
xiongxiaoxiongxiao 4848
4.邮电通信业的计税依据
邮件邮汇报刊发行邮票销售等
收入
电报电话电话机安装电讯物品
销售收入和其他营业收入
xiongxiaoxiongxiao 4949
5.文化体育业的计税依据
演出收入=全部票价-场地费用
(经纪人费用)
浏览场所营业额是指其门票收
入
xiongxiaoxiongxiao 5050
6.娱乐业的计税依据
向顾客收取的全部价款和价外
费用
包括:门票费台位费点歌费烟
酒饮料费等
有兼营行为应分别核算,否则
从高适用税率
xiongxiaoxiongxiao 5151
7.服务业的计税依据
•向顾客收取的所有费用
•旅游业可以减去支付给其他单
位的房费餐费交通费门票费等
代付费用,也可减去支付给境外
接团企业的费用
•广告代理收入可减去支付给广
告发布者费用
xiongxiaoxiongxiao 5252
取得的全部转让额,包括受
让方支付给转让方的全部
货币实物和其他经济利益
8.转让无形资产的计税依据
xiongxiaoxiongxiao 5353
9.销售不动产的计税依据
向不动产购买收取的全部价款
和价外费用
xiongxiaoxiongxiao 5454
10.没有营业额或营业额明显偏
低时对计税依据的调整
（1）按纳税人当月提供的同
类应税劳务或者销售的不动
产的平均价格核定
（2）按纳税人最近时期提供
的同类应税劳务或者销售的
不动产的平均价格核定
xiongxiaoxiongxiao 5555
（3）按组成计税价格核定
成本 ╳（1+成本利润率）
计税价格=—————————
（ 1 — 营业税税率）
xiongxiaoxiongxiao 5656
11.营业额以外汇结算时对计税
依据的调整
纳税人以外汇结算营业额的,
必须按外汇牌价折算成人民
币
汇率可以选择营业额发生的当
天或当月第一天的国家外汇
牌
xiongxiaoxiongxiao 5757
（一）按营业收入全额计算，
公式为:
应纳税额 = 营业收入 × 适
用税率
二、营业税应纳税额的计算方法
xiongxiaoxiongxiao 5858
（二）按营业收入差额计算
应纳税额 =
（营业收入—允许扣除金额）
×
适用税率
xiongxiaoxiongxiao 5959
（三）按组成计税价格计算
营业成本×（1+成本利润率）
计税价格=—————————
（ 1 －营业税税率）
应纳税额 = 组成计税价格 ×
适用税率
xiongxiaoxiongxiao 6060
三.营业税额的计算
• P104
•课堂习题
xiongxiaoxiongxiao 6161
第五节 营业税的申报缴纳
一、营业税纳税义务发生时间
营业税的纳税义务发生时
间为纳税人收讫营业收入款项
或者取得索取营业收入款项凭
据的当天，具体规定如下:
xiongxiaoxiongxiao 6262
1.纳税人转让土地使用权或者
销售不动产，采用预收款方
式的,纳税义务为收到预收货
款的当天
xiongxiaoxiongxiao 6363
2.单位或者个人自己新建建筑
物后销售的,为其销售建筑物
并收讫营业额或取得营业额
凭据的当天
3.将不动产无偿赠送他人的,
为不动产转移的当天
xiongxiaoxiongxiao 6464
4.收取会员费、席位费
和资格保证金和其他款项
的,为取得索取款项凭据的
当天
5.扣缴义务人代扣代缴
营业税的,为取得营业收入
或取得收款凭据的当天
xiongxiaoxiongxiao 6565
6.建筑业按不同结算方式分
别确定
(1)一次结算为其工程合同价款
结算的当天
(2)旬末或月中预支,月终结算竣
工清算的,为月终工程价款结算
的当天
(3)按进度阶段结算的,为完工工
程价款结算的当天
xiongxiaoxiongxiao 6666
7.金融机构发放贷款逾期未收回
为纳税人取得利息收入权利的
当天,应计利息一般期限为90
天,超出90天则在会计不再计
利息收入,这种应收未收利息
如果收回,纳税义务则为收利
息的当天
xiongxiaoxiongxiao 6767
二、营业税的纳税期限
营业税的纳税期限分为5
日、10日、15日或一个月。
xiongxiaoxiongxiao 6868
营业税的纳税地点在原
则上采取属地征收的方法，
即纳税人在经营行为发生地
缴纳应纳税款。具体规定:
三、营业税的纳税地点
xiongxiaoxiongxiao 6969
1.纳税人提供应税劳务的,
应向劳务发生地主管税务机
关申报纳税
2.纳税人转让土地使用权的,
应向土地所在地主管税务机
关申报纳税,转让其他无形资
产,则向机构所在地主管税务
机关申报纳税
xiongxiaoxiongxiao 7070
3.纳税人销售不动产的,应
向不动产所在地税务机关申
报纳税
4.纳税人提供的应税劳务发
生在外县（市）的,应向劳务
发生地申报纳税,如未申报,
则向机构所在地申报
xiongxiaoxiongxiao 7171
5.纳税人承包的工程跨省、自
治区、直辖市的,应向机构所
在地申报纳税
6.扣缴义务人向机构所在地申
报,但存在转包分包的则向劳
务发生地申报纳税
xiongxiaoxiongxiao 7272
