全国中文核心期刊·财会月刊阴将商业汇票作为现金等价物纳入现金流量表的构想苏宏涛渊河北保定多田冷却设备有限公司河北保定071051冤【摘要】本文通过对商业汇票特点的介绍，分析了将商业汇票作为现金等价物的可行性，并提出了将商业汇票的收付纳入现金流量表进行列示的具体方法。【关键词】商业汇票现金等价物现金流量表商业汇票作为一种融通资金的方式，以其灵活的流通手由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的段、低廉的成本优势，越来越受到企业的青睐，在企业之间广一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意按汇票票面金额泛流通。有资料显示，与2008年1月末相比，2009年2月末我国负担支付义务的行为，通俗地讲，就是付款人承诺到期将无条企业短期和中长期贷款余额分别增长了10%和25%，而票据融件地按汇票票面金额支付的行为。资却增长了134%。如此大量的资金流动，而我国现行会计制商业汇票的主要特点是：淤商业汇票按承兑人的不同分度和会计准则的规定并未将其反映在企业的现金流量表中，为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，银行承兑汇票的承兑造成企业的现金流量表与企业实际资金收付情况脱节，与资人为银行，而商业承兑汇票的承兑人是一般企业；于各企业、产负债表、利润表脱节。为此，本文从商业汇票的特点入手，探事业单位之间根据合同进行的合法交易，都可以使用商业汇讨将商业汇票作为现金等价物的可行性，以及如何将商业汇票进行结算；盂企业向银行申请签发银行承兑汇票，可视同票收付纳入现金流量表中列示的问题。企业向银行申请贷款，要占用银行提供给企业的授信额度，一、商业汇票的特点但相比银行通常贷款，无需花费财务费用；榆企业以买方身商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，份签收的商业承兑汇票，可以利用远期付款，以有限的资本6000伊30%=1800（万元）；应纳税合计=+1800=业税。这种方法比较烦琐，需要和相关部门协调处理。于设立（万元）。物业管理公司，物业公司代收的相关水电等费用属于代理行B企业应交营业税及附加=27000伊%=（万为，税务部门只对代理手续费征收营业税，但对代收的款项要元），增值额=27000-18100=8900（万元），增值率=8900衣据实收取，并保存好明细账目，以供税务部门备查。18100=%；土地增值税=8900伊30%=2670（万元）；应纳例3：某企业房屋销售27000万元，其中房屋主体25000万税合计=+2670=（万元）。元，扣除项目16000万元，内部设备装饰装潢2000万元，代收A、B企业流转税合计=+=（万代垫款10万元。元）；A、B企业合计利润==筹划前：土地增值额=27000-16000=11000（万元），土（万元）；A、B企业所得税=伊=（万元）；地增值率=11000衣27000=%，土地增值税=11000伊30%A、B企业总计交税=+=（万=3300（万元），营业税=（27000+10）伊%=（万元）。元）。经过筹划后A、B企业合计节税==筹划后：土地增值额=25000-16000=9000（万元），土地（万元）。增值率=9000衣25000=36%，土地增值税=9000伊30%=27003.分解房屋的销售价格，降低土地增值额。（万元），营业税=（27000+10）伊%=（万元）。（1）通过分别签订房地产转移合同和设备设施装饰装修筹划后合计节税=3300-2700=600（万元）。合同，降低土地增值额。当住房初步完工但尚未安装设备和装主要参考文献饰时，分别与购房者签订上述两种合同。销售房屋交纳土地增1.余文声.现代企业涉税会计处理与纳税筹划技巧.大连院值税，房屋的安装装饰只交纳营业税，不交纳土地增值税。这大连理工大学出版社袁2008样就为企业达到了节税的目的。2.汪昊.不可忽视土地出让金核算对税收的影响.财务与（2）对代收代垫款项分两种情况处理。淤水电等初装费由会计袁2007曰8相关部门直接开具发票给业主，企业列做其他应付款，不交营3.李宏治.浅谈土地出让收支核算.财务与会计袁2009曰9援中旬窑47窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊购进更多的货物，最大限度地减少对营运资金的占用，有利三、将商业汇票收付纳入现金流量表的具体业务处理于扩大生产规模；虞企业以卖方身份签发的商业承兑汇票，根据会计准则的规定，商业汇票应通过“应收票据”和“应可以对现有或新的客户提供远期付款方式，可以增加销售付票据”两个会计科目进行核算，并按单位进行明细核算。将额，提高市场竞争力；愚企业收到的商业汇票具有多种使用商业汇票作为现金等价物在现金流量表中反映，还应明确每方式，如企业可以选择将商业汇票持有至到期后收回款项，将笔业务发生额计入的现金流量项目。未到期的票据作为支付手段，背书转让给其他企业，当企业出1援应收票据业务的现金流量项目。现资金短缺时，可以选择将未到期的票据向银行申请贴现来（1）企业收到的商业汇票作为现金流入项目，按照票面金融通资金；舆商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结额及债权性质分别列入现金流量表中经营活动现金流入、投算起点的限制；余我国商业汇票的期限最长不超过6个月。资活动现金流入、筹资活动现金流入相应明细项目。二、将商业汇票作为现金等价物的可行性（2）未到期的商业汇票向银行贴现，可视为现金（包括现我国会计准则将现金等价物定义为“企业持有的期限短、金等价物）的形式转换，其贴现利息应列入筹资活动产生的现流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投金流量中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，实资”。可见，现金等价物是一项投资，而且该投资必须具备四个际收到的贴现金额（即票面金额减去贴现利息后的净额）不再条件，即：期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金以及单独反映，因为收到商业汇票时已将其记入相应现金流入项价值变动风险小。其中，前两个条件强调了变现能力，后两个目。贴现利息计入现金流出后，现金流量表中的现金净流量反条件则强调了支付能力。映的就是实际收到的贴现金额。从商业汇票的特点中可以看出，商业汇票完全可以当作（3）持有的商业汇票背书转让后，应按照票面金额分资金现金等价物来看待。其主要原因有以下几点：用途分别列入现金流量表中经营活动现金流出、投资活动现1援商业汇票从某种意义上说可视为一种投资。企业取得金流出、筹资活动现金流出相应明细项目。的商业汇票，其实是企业取得的一项短期债权，为取得此项债（4）商业汇票到期收回款项时因当初收到商业汇票已将权，企业虽没有直接的货币资金支出，但企业已付出商品或劳其作为现金等价物列示于现金流量表中，故收回的款项不再务，因此，可以说此项短期债权是用商品或劳务所换取的一项反映在现金流量表中，只作相应账务处理即可。短期投资。企业签发的商业汇票，实际上是企业在商品交易中（5）商业汇票到期无法收回款项时，账务上借记“应收账利用“信誉良好”这种商誉对债权人的财产进行的一种投资，款”科目，贷记“应收票据”科目。因收到商业汇票时已将其作商业汇票不过是这种商誉资产的一种载体，债权人接受商业为现金等价物列示于现金流量表相应项目中，故在无法收回汇票，就表示其对这种商誉资产已认可，并愿意承担到期不能的当期应按票面金额冲减原已记入的相应现金流入项目。偿还所应负责赔偿的风险。2援应付票据业务的现金流量项目。2援商业汇票的特征符合判断现金等价物的四个条件。首（1）企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、先，在现金等价物的定义中并未就期限作出具体的时间规定，应付账款等时，应按商业汇票的票面金额，分资金用途分别列只是在会计准则的解释中指出“期限短”一般是指从购买日起入现金流量表中的经营活动现金流出、投资活动现金流出、筹三个月内到期，这里也只是指出了一般情况，而商业汇票的期资活动现金流出相应明细项目。限最长不超过6个月，符合期限短的判断标准。其次，商业汇票（2）商业汇票到期，企业按票面金额支付款项时因当初开作为一种资金结算手段，持有人可以持有至到期，或将未到期具商业汇票已将其作为现金等价物列示于现金流量表中，已的商业汇票以背书的方式转让给其他企业，或向银行申请贴视同于支付现金，故在现金流量表中不作任何处理。现以转换成已知金额的现金（银行存款），所有的结算均以确（3）商业汇票到期，企业若无力支付票款的，因当初开具切金额为准，无价值变动的风险，因此，商业汇票也同时符合商业汇票时已将其作为现金流出项目列示于现金流量表相应现金等价物的其他三个判断条件。项目中，故在无法支付的当期只需按票面金额冲减原已记入3援票据市场的发展和信用制度的建设为商业票据成为的相应现金流出项目即可。现金等价物提供了保障。改革开放以来，我国的票据市场经历总之，将商业汇票的收付情况纳入现金流量表，不仅能全了一个从无到有、从不规范到逐步完善的发展过程。1996年1面地反映企业在一定时期内能够实际运用的现金流量，而且月1日《票据法》正式实施，自此，票据在我国进入了法制化的能较好地体现实质重于形式原则，同时还可以为企业管理当轨道。2001年7月中国人民银行下发了《关于切实加强商业汇局和其他利益相关者提供更为有用的决策信息。当然，将商业票承兑贴现和再贴现业务管理的通知》，要求各商业银行切实汇票视同于现金等价物纳入现金流量表，有赖于资本市场的加强与完善商业汇票承兑、贴现和中央银行再贴现业务管理。完善，有赖于企业实体对信用的重视及自觉遵从，有赖于信用2005年9月中国人民银行又下发了《中国人民银行关于完善票评估、信用风险保障等相关制度的建立和完善。据业务制度有关问题的通知》，进一步明确了票据业务的相关主要参考文献制度。这些制度为票据业务的健康发展提供了政策支持，标志财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院人民着我国的票据业务进入了一个新的发展时期。出版社袁2007阴窑48窑援中旬
