债务重组中税务成本的控制口杭州田茂华债务熏组是债务1$.方为最大限度三种方式的组合。这是一种混合债务偿债务时会带及到营业税戚本。其次，的降低经济损失而选择的较为经济的重组方式，不过当几种债务重组方式注意诙项"固定资产"是否属于增值税解决纠钳的…种方法。在2ω7年我阔进行组合时要按照一定的顺序进行处暂行条例及其细则规定的销售自己使1570家上市公司中，316家上市公司发理，排列顺序是以现金清偿债务、以非用过的物品，是否免征增值税。对不符生了债务道组，占上市公司的%，现金资产情偿债务、债务转为资本、修合免税条件的，均应按增值税征收率可见债务重组已经成为企业解决经济改其他债务条件。征收增值税。再其次，债务人以自己的纠纷的i重要方法之…。企业采用债务二、债务盟主编中涉及到的税务戚本房躁、土地来抵偿所欠债权人债务的，重组方法解决经济纠纷时需要考虑债1.以资产清偿债务方式涉及的税务作为承受人的债权人静及契税戚本。务熏组成本这一问题，其中税务戚本成本。新会计准则规定r以资产情偿债不论是哪种形式都会涉及所得税戚是在债务重组过程中较为容易忽视的务的具体方式，即以低于债务的现金本。部分，再加上在新的债务建组准则出清偿债务和以非现金资产清偿债务。2.将债务转为资本方式涉及的税务台后对债务重组业务的涉税问题给出两种不同的偿还方式渺及的税务成本成本。将债务转为资本方式的债务重了新的规定，企业有必要对债务重组不同。组主要攒放到的所得税戚本，{企业债过程中出现的税务戚本进行充分研究以现金清偿债务时主要攒及的税务重组业务所得税处理办法》有明确和有效的控制，以降低企业在债务重务戚本是所得税戚本。此种情况下债的规定，在以债务转换为资本方式进组业务中的成本。务人按照税法相关的规定将重组债务行债务重组过程中，除了企业改组或…、债务量组的计税戚本与实际支付的现金金额的者清算另有规定外，债务人应当将重债务囊组目前主要有四种方式。差额确认为债务重细利得，这部分收组债务的账前价值与债权人回放弃债第一种是以资产清偿债务。以资产清益计人应纳税所得额计算所得税。债权而事有的股权的公允价值的差额，偿债务主要包括以低于债务的现金清权人将熏细债权的账面价值与实际收确认为债务重组所得，计入~期应纳偿债务和以存货、固定资产等非现金到的现金金翻的差额计人当期损益税所得;债权人应当将事有的股权的公资产偿还债务两种方式。这是目前债(影响应纳税所得糊)，但攒及到计提允价值确认为该项投资的计税戚本。务重组方式中应用最广泛的一种。第坏账准备的需要进行调整。3.修改其他债务牵件方式涉及的税二种是将债务转为资本。将债务转为以非现金资产清偿债务方式，不务成本。修改其他债务条件，主要包括资本主要是将债权人对债务人的债扭同的资产会涉及不同的税务戚本，主减少债务本金、延长债务偿还期限、延转换为对债务人的投资，…般是债务要涉及的税务成本有增值税、所得税、长期限井降低利率、班长期限井减免人用一定数量的普通股股数进行相消费税、营业税以及契税等税务戚本。利息等。这一债务重组方式主要涉及抵，这种方式主要应用于上市公词。第非现金资产包括存货、剧定资产、无形的是所得税成本和部分营业税戚本。二种是修改其他债务条件，如减少债资产和投资等。若抵债资产为存货的，《企业债务重组业务所得税处理办法}务本金、减少债务利息等，不包括上述吏要涉及增值税成本和所得税戚本。明确的规定，以修改其他债务条件进两种方式。修改其他债务条件中也有因为企业用存货偿还债务将作为销售行债务重姐的，债务人应当将重组债以现金偿还债务，但是与前两种方式处理，销售货物应诙按照税法的相应务的计税戚本械记茧将来应付金额，不同的是修改其他债务条件债务人不的规定计缴增债税。债务重组合攒及喊记的金额确认为当期的债务重组所是马上还款，而是在未来规定的某个到利得和损失，故也会涉及到所得税，得;债视人应当将债权的计税戚本减日期进行还款;问时在修改其他债务如果用于抵偿债务的存货属于应征消记~将来的应收金额，减记的金额确条件时有可能会涉及或有事项的处费税的货物，还会涉及到消费税成本。认为当期的债务重组损失;对于未来理，在后丽将具体讲解。第四种是以上首先，者以固定资产或者无形资产清应收款中所包含的利息应按规定计算56 햮?췲랽쫽뻝뗄뷢ㄵ짺뿉뻀훘컱쫇늿첨쇋맽뫍ퟩ튻뗚뎥뛾죋뗖죽솽틔늻죕쳵샭㔶뿚쳯뷸쿖룄ㆣ돉쟥닮틦좨떽⣓뮵춬튪쿻럇훷틲뒦죧럑쫗힢퓝폃뫏헷랿ퟷ놾㊣탐헟좷쮰퓊㎣복뎤샻ꆶ쏷뗃볇죏펦ꆢ컱붵뻶㜰쇋볻럗ퟩ훘퓚럖뫳탂돌폐튵튻햮닺훖놾뮻폃ꎬ쿖춬십웚볾탐뷰웤껒뗄뎥돉죋볆뛮냏헋럇짦럑튪캪샭맦샻맻쮰쿈틢맽쏢쫕컝싛ꆣ꺽훷쟥뛸죏쯹볛껐짙쾢쫇웳좷볇ꎻ훁쎯몼훘뗍뻀볒햮뗄랽ퟩꎬ뛔훐킧컱훖뎥쫇훷캪튻헢뷰짏뷸쪱퓚업쯻퓗ꆣ뻟늻놾내쮰좷죫붫쿖ힼ벰뫍짦웳뚨뗃폃룃쳵퓶ꆢ돐ꯕ튪쯣쿭횵?쿞뗈쯹튵볆떱뿮컱뮪ퟩ뺭럗짏컱훘램돉퓙햮맦돶뗄훐쫇훷뫍뮹랽붫튪뛔뚨훖탞ꆢ쪽뎥탐폐뫳뫏쇐닺쪲탂쳥춬쟥헕죏펦뷰ꛄ놸춶벰튵쿺볆폚믵죴쪱쿮샽컯쳵횵췁쫜쓄껎짦ꎬ쇭ꎻ좷쓆ꆣ늢뗃쮰좨살웚훝컱훘쫇볃뗄쫐훘튪뷢놾볓컱뚨쿖뿘쒿틔햮쪽쫽랽룄복ꆣ뮹탞뿮뿉쏦ꎬ쪱쮳쟥難믡뫍뎥쯹쮰캪쓉ퟩ뷰짋펪닺퓶폃쫛뷉쯰뗖컯ꆰ벰욷볾뗘죋훖퓚폐헋죏붵헢돉뛮ퟩ햮쯰튻릫ퟩ랽뻶헢짏훘ꎬ뗄훆돉잰냼듦컱훐붫솿쪽웤짙탞룄뿮쓜늻튪탲뎥쳵볆틔뗃램폫쮰뛮냋탨닺짦튵뗈횵믵퓶쪧만ꆣ살탎떽쯹맽맦쏦막좨캪ﯕ뷰뗍놾좷펦컱쪧훖쮾ꎬ틑램뺭튻맽퓚ퟩ웳쮰놾훷닺삨믵솽펦햮죋뗄쯻룄웤뛸ꎻ믡뻟뫏내쫇볾ꗕힼꆣ럇뮹쿠쪵쯹좨例튪쟥벰돉컯횵뚨쾸퓙뗖쪽뗃돌볛룃껎ꆢ샻틔복죏떱쫕몬짦훘쮫뛸랽훐햼뺭횮볃컊돌탂튵컱틔ꆣ튪쟥ꆢ훖폃캪좨뗄웕햮웤ꎬ쯻쫇춬짦쳥떱헕벰껎퓲벴쿖쪱돉맘볊뗃닮쎶뷸뎥늻놾듦죴펦쮰맊믡떽럱뻹뚼쯹췢횵쿮퇓싊뫍탞볇붫뷰떽랽톡램ꎬ짏돉튻뻀쳢훐뗄컱폐붵뎥뗍만ퟮ죋춶춨펦샻쯻떫햮퓚쪱벰붲헢벸쿖ꆢ맦틔뷰쪽훷놾횧ퟩ뛮헋탐춬믵뗖뮹룃ꆣ튲짦닺펪쏢듎쯹믡뺷뗃뒦폫릫떱뎤훘늿룄훁캪퓱ꆣ㌱쫐럗ꎬ뷏햮뗄뇘놾뗍쯄폚뚨쪽맣뛔막폃쳵쾢쫇컱캴퓚믲뷢훖뷰뷊짦튪맦뢶샻볆쏦뗷퓶웵ꆢ뫍내믡듦벰튵ꆱ헷잷쮰샭뮻돽퓊붫ﺷ퇓ퟩ럖쯹웤죋웚좨쯰쮰ퟮ뗄퓚㚼릫웳쪱웤캪컱짦튪뷸훖햮ꆣ랺ꎬ막폚볾뗈폫쳵살탞폐튻쟥뷉狒닺벰듋뚨뗃쯣볛죫떫헻랽쮰횵만쯹헕믵떽헟쫇퓶돉냬쇋좨볆쿭뷊뎤펪쯻펦복쪧ퟩ컱듳뷏㈰틉쮾튵탨훐죝훘쮰뛔탐랽ꆣ컱닺헢뗄붫튻쫽짏ꎬ쳵잰볾맦룄쫂뗚훖쮳뎥퓗햮쟥벰쿖쯹횵떱짦쪽뗈뚨뗃쫴쿻컞돉럱쿺좨웵놾램웳죋폐볆뷉웚펦볇ꎻ내돉쿞캪〷쿊뗄뷢닉튪쮰틗ퟩ컊햮돤퓚쪽틔뗈쫇튻죋냣뷸쫐죧늻볾솽뚨웤쿮쯄믬훘탲낵쪲컱뎥쟩뷰헢뗃폫웚벰ꎬ돉ꆢퟷ램떽폚럑탎쫴쫛ꆷ튵펦틲떱뮹훷뒦붫뢶뛔맦놾뛈뺭쓪킹㈰뻶폃뾼컱뫶ힼ쳢럖햮ꆣ쿖럇쒿훖뗄쫇탐릫복냼훐쯻뫏ퟩ뷸쓋難쮰뿶뷰늿쪵쯰떽늻놾쯹닺듦돉캪믡펦폚ퟔ헷틔ꆶ폐랽룄떱럅닮웚막낵훷늢튪샭쳵훘뚨훐볃컒ꯋꎮ뺭햮싇돉쫓퓲룸훘퇐컱닺뷰쿖잰ꆣ쿠쮾짙삨튲랽죋쒳뒦쫇탐ꆢ놾냎쿂뛮럖볊틦볆뗃믵쿺짦헷웤퓶벺뛔쫕ퟔ웳쏷쪽ퟩ붫웺펦좨쓋튪쿞복냬볾캴뗄맺뺷ㄳ볃컱햮놾돶ퟩ뺿훘쟥뷰뗚캪좨ꆣ짏폐쪽늻룶틔뒦ꆢ?ꗕ쫕쳡훷쮰컞쫛펦벰쿻듎횵쪹싊벺튵좷뷸믲ꎬ쓉냼쏢램쯹복살쯣?ꎥ뗚쫶짏럇탞ꆢꆣ탎ꎬ쮰럻뗄햮릫삨퇓ꆷ쮰ꎬ컱돉놾뗄뿘훆
撒纳营业税。出的问题，债权人要考虑债务囔细损税影响。三、债务量姐申税务戚本的控制失是否渺及到增值税计税依据变化的3.债务重组中其他税收纳税成本控在债务重组中进行税务戚本的控问题。下面举例说明此种情况下班方制。营业税税务戚本控制，对债权人而制的目的是在确保债务重组目的实现如何进行增值税戚本的控制。育，应相债务人协商，由债扭人帮助联的情况下，如何使税务成本降到最低。2.债务费组中所得税纳税成本控制。系不动产的买家，然后由债务人用不在债务重组中因涉及到不同的主体在债务重组涉及到的税务戚本中，所动产的销售款来偿还债务，这样就减(债务人和债权人)和税种，其税务成得税是涉及最多的…种税务戚本。因少了债权人不必要的营业税款支出，本的控制方式也会有所不同。倒是控为经过债务重组后，不管是债务人还即如果债权人不是由于使用债务人某制税务戚本的主要方式大致相同，即是债权人其启立纳税所得都会受到影项不动资产的目的时，尽最踹免直接如何在债务囊组中合理合法的进行节响。进行债务最组时债务人实际支付藏得债务人的不动产再进行买卖这样税、避税和税负转嫁。的款项与原有债务账面价值的余额要的方式。1.债务重组中增值税纳税成本控制。计人当期损益，同时债务人在用非流土地增值税成本是对转让不动产以非现金资产抵偿债务时，会渺及增功资产偿还债务时，非流功资产的公的所有权取得的收入征收的一种税。值税成本。在以非现金资产低偿债务允价值与账面价值之间的整顿也要叶当债务人用不功产偿还债务时，将视的过程中，对增值税戚本进行控制一人当期损益，债务人确认的这两项收为销售不动产，需要计算缴纳土地增般主要从两个方面考虑。一是选择纳入都要计人应纳税所得。同时对债权值税。土地增值税的计税依据是不动税身份。不同的纳税身份所适用的增人来讲其债权的账面价值与实际受到产所破碍的增值糊，因此所缴纳土地值税的规则也不间，不过…般增值税的各种资产公允价值之间的是额要计增值税的大小摆取决于收入和可扣除纳税身份比较确定，不睿易通过自己人当期损菇，这部分损失是可以班所戚本费用的高低。目前对于土地增值身份的改变进行筹划。二是利用偿债得税前扣除的，当然如果债权人将原本税纳税戚本控制的主要方法有适当增资产的形式来控制增值税纳税戚本，可以扣除的损失变成了捐赠，这时这部值控制法、收入分散控制法和戚本费这是重点考虑的内容。不同的资产形分损失就不可以在所得晚前扣除。用控制法。如收入分散控制法。在成本式会渺及不同的增值税税率以及免税在债务人以非现金资产情偿债务不变的情况下收入越小，所纳数额就的问题。企业可根据税法规定对资产时，债务重组利得的确定是固定的，只越小。对于债务人来讲~其用不功产出售或转让的不阔的税率以及免税条要用于偿还债务的资产的公允价值确抵偿债务时，应该将可以分开单拍她款进行资产形式的转变，以选择更低定后，这部分损益是不会变动的，回此珊的部分从整个不动产中分离。假如的债务意组中的纳税戚本。如企业以不能利用这一部分进行戚本控制。债债务人用自身一幢办公楼抵偿债务，非现金资产抵偿债务，债权人为一般务人确认的另…部分收入是处置资产如果按瞥个不动产进行转让时，果酣纳税人且接受的抵债货物为朋定资所得，而这部分内睿为我们控制成本相应设施的价格也包括在里面，这样产，在企业转手将i在圃定资产销售出提供了空间。债务人要加大用于偿还会增加整个不动产的增加额，当然就去时，依据税法规定按销售旧货4%的债务的账面价值，使其尽可能的与产会增加相应税务戚本。此时债务人应征收率减半征收。如果债权人筹划将品的公允价值接近。加大产品的账面该首先和债权人进行协商先签订一份该固定资产先作为本企业固定资产使价值可以通过扩大当期的戚本和费用房地产转让合同，再签订一份办公设用和管理一段时间后再销售，利用税的摊销等方式，这样可以讲债务人的备购销合间，这样就可以避免了多变法规定的销售旧固定资产的三个免税处置资产所得减少，进一步减少企业的土地增值税。同时由于合同的性质条件(纳税人销售自己使用过的属于的应纳税所得。不间所缴纳的印花税也会喊少的。货物的朋定资产，属于应征消费税的在债务人以债务转资本清偿债务契税是在房犀权属转让时由承受机动车、摩托车、带艇除外，问时具备时，债权人将债务人普通股的市场价人缴纳的一种税。当债务人以房昆等三个条件的可以免征增值税:一是属格一般作为其公允价值进行确认，债偿还债务时，债权人相应的就要缴纳于企业固定资产目录所列货物;二是务人要通过协商，灵活选定债务重组一定得契税。对债权人而亩，如果不以企业按固定资产管理，并确已使用过;的日期。因为普通股的每股价格和债使用房雇为震组目的，则应和债务人二是售价不崩过原值)可免除销售环务人确认的收入成反比，当选定的日协商，由债权人帮助联系不动产的买节的纳税义务。当经过债权人和债务期股价较高时，债务人确认的收入较家，然后由债务人用房犀的销售款来人的协商，债权人同意对原来的货款低，其应纳税所得也相对较低，所得税偿还债务，这样就减少了债权人不必给于一定得折扣时也会静及到增值税负担较小。此外债务人可以通过和债要的契税税款支出。的问题。此时债务人要考虑债务重组权人协商在股权公允价值的确定方面(作者单位:中国计量学院经济与所得是不是静及到增值税进项税额转灵活处理，尽量减少对债务人的所得管理学院)57 ?췲랽쫽뻝뷉죽퓚훆뗄⣕놾죧쮰ㆣ틔횵냣쓉짭헢쪽돶뿮럇닺좥헷룃폃램쳵믵믺폚웳뷚죋룸쯹쪧컊㊣뗃캪쫇쿬볆뚯퓊죫뿉럖쪱튪뚨늻컱쳡햮욷볛뒦룱웚뗍뢺좨쇩㎣퇔쾵짙벴쿮믱췁떱퓶돉풽뗖샭쿠믡랿놸웵뎥튻쪹킭볒⣗맜㔷ꆢ훷랽쯹쓉햮뗄쟩껎쮰뫎껕럇맽짭럝닺쫇믡컊쫛뷸쿖ꎬ쪱쫕만뫍맦볾컯뚯룶웳튵폚뗃쳢뺭ꆣ뿮죋볛떱뚼살룷틔쯰폃뫳쓜릩컱횵첯훃펦튻죕막떣믮펰늻쇋죧뗘쿺놾뿘뇤킡뎥맻퓶쫗릺췁춬뷉뮹뚨짌샭햮튪쪽폐펪컱쒿뿶뿘퓚뇜껎쿖돉돌럝뗄짭훘짦쳢믲탐뷰죋ꎬ싊뚨맜⣄뎵쳵튵내쫛쓉킭튻쫇컊럱ꆣ뷸맽좨쿮떱닺횵웚붲훖잰뿛쪧폚샻좷쇋릫뿉쿺냣볛웤뷏뒦쿬펦뚯맻퓶믱쮰럑훆늿짨볓쿈뗘쯹뗃랿좻웵?톧컱듓짦ꆣ좨튵훘뗄쿂쮺훆돉햮쮰뷰놾훐ꆣ맦럝룄탎뗣벰쟒웳틀복샭짋만ꆢ볾볛짌뚨늻쳢짦탐죋폫웚뎥쯰볆웤뿛돽뻍컱헢폃죏뛸뿕헋퓊틔뗈닺좨ퟷ춨뷏펦킡뫍쿺횵췁뗃램쟩뛔럖헻쪩쿠뫏퓶뷉퓚웵컝평뫳ꗎ풺훘솽?벰좡쮰ퟩ쫇ꎬ췕랽놾컱뫍?ꆣ늻퓲뇈뇤쪽뾼웳죃닺뷓튵뻝냫튻쿺냈뚨쒦뗄틥뗃듋벰쏦퓶웤햮풭쯰뮹헋틦죋돽틔훘늿헢볤볛춨쯹캪맽틲룟쓉퓚쫛좨폃뚯뗘듳ꆢ뿶폚쪱듓ퟔ룶펦춬횵랿평뮣?ퟩ룶ퟮ뗃ꆣ퓚죧껈쪽뗄훘쮰닺뛔춬튲뷏뷸살싇튵탎뗖쫜헷쿈뛎쫛쯏췐뿉뎬컱햮헛쪱짦떽뻙횵펦폐틦쏦ꎬ좨릫쯰럇ퟩ럖튻쇭늿볛맽뗃붫웤킭캪쫕듋막뺡싲뿮늻죋돉퓶킡룟뿘쿂헻짭뫏컝훖헢뫖훐랽탋뛠뷸좷뫎틲튲훷ퟩ뢺탔뗖틔퓶뗄늻탐뿘뿉쪽뎥쫖램쫕ퟷ쪱뻉響닺뎵맽ꆣ좨뿛햮벰샽쓉훘ꎬ컱볛퓊헢쪧쿖샻쯰늿튻럖횵뷓삩복릫짌웕죫쯹췢솿탆죋볒살뇘쒿놾뚯튪뗍훆펦룶룱춬펡뛔퇹횧킹쮰쏦例컱탐놣쪹짦쬩믡튪훐뎥럇횵뾼쓉춬뚨돯훆쓚퓶룹뗄햮뗖붫맦ꆣ캪볤만?ꎬꆢ쏢쒿맜풭떱죋쪱떽쮵돉쏋튻뫳쮰ퟩ헋볛늿뇤퓚뷰뗃틦럖뷼듳헢짙퓊춨릫복킭쫇뚯죫닺탨뛮좡룃늻뒱튲뷸퇹뮨쫴좨냯뻍돶謁돉싇냄훖쮰햮벰뫍폐랽뫏볞뗋쿖ꎬ뮮퓶죝횵뻝뗄컱룃뚨죧놾뫳풼쫴폎헷슼샭뺭춬튲죋튪쏷쯹쪱헋횮쏦럖좻쫇뷸쪹ꆣ떱퇹볛쇩막랴퓊짙짌뮹돶닺뛔뎥뻶쒿훷즢풽살붫뚯냬냼탐퓙뻍좨훺폃복웁놾짋컱떽쮰쯹쪽샭ꆣ냄뷰돉짭늻횵뇤ꎬ믵만내맻웳퓙뫊폚춧퓶⦿맽틢믡튪뾼볆듋뗄뗃햮쏦럇볤좷볛횮쯰죧쇋닺탐쫕캪웤볓웚뿉뷸웕믮뇈죋쿠뛔냊뿘뫳펪뮹틲잰즢킡붲릫삨킭잩평튲죃솪랿짙뿑뗄튻낳컱돉훘늻훖듳뫏짋쪱놾럝맽죝뛾쮰램싊ꎬ햮컯뚨쿺튵닺맓펦돽횵쇐늢짃뛔짦뾼싇뿘컱맜뚼볛쇷뗄죏ꆣ볤쪧맻뻨쟥믡죫컒볓뺡틔튻춨뷸톡쎿좷뿉헄훆평쪹죃쯣듋쫕랽떱훐슥퓚짌뚩폚뛸퓲쾵컝쇋뿘쫇즱돉튻놾ퟩ춬ꎬ훂램낳닺뷸쯹튻틗쫇쓉싊맦틔ꆣ좨캪쫛만뗄쎹헷췢쮰믵좷풭벰싇햮틀쟩훆돉믡죋횵뚯닮폫퓹잰뎥릫뇤쏇듳뿉붲늽막탐뚨떱죏뷏컱짋폃솿늻뷉폚웤럖뗖죃샯뛮쪱쿈뇜뫏복평퇔펦몾훆톡뺿놾훖뗄쒿붵웤ꆣ쿠즱믡뗍탐쫊냣춨샻쮰틔뚨벰톡죧죋만닺뻉죽ﶵ쿻ꎬꎺ컯틑﷏살떽햮쿮컱뻝뿶놾쫜쪵퓚뛮헢쪱닮뿉좨뿛퓊뚯뿘뒦폃쓜욷복좷볛낳뛔뿮뇜싲쓉뷉뫍췁폐램뾪샫뎥쏦잩럝쏢춬짙돐뻍쿺궼퓱?뿘뗄떽훷쮰떫춬뷸뺿짦뎥폃퓶맽돉벰뛔쏢퓱웳캪뚨쿺믵돯샻룶쓊럑튻ꎻ쪹響뫍컱훘뇤쿂훐볊폠닺튲솽뛮틔죋헢돽볛훆훃폚짙쫐죏룱쫕ꎬ즱햮퇹횧싴췁쫇뿉뗘쫊쫽늻떥떱뚩냬쇋쫜랿튪죧쫛쏓쓉욡틲ꆣ쪵ퟮ쳥컱쫇ꎬ탐?벰햮훆뗄횵ퟔ뎥놾닺쏢쮰룼튵튻쫛㒣뮮폃쪱뛾?믵훘뛮ퟩ뮯쮫?죋펰횧럇튪쿮쫜퓚붫ꆣ돉폫헋럑웳뎡뫍죫쯹랽뺿좨냯뻍돶횱헢뗘늻췁뿛퓶떱뚯뛀볙샯좻릫뛠탔컝뷉맻뿮쿖뗍돉뿘벴뷚욡퓶컱튻쮰벺햮ꎬ탎닺쳵틔냣돶ꖵ붫쪹?뗄뻟쫴쫇맽뿮ퟩ쯰랽쯹뮹뢶튪쇷릫볆쫕좨떽풭헢좷틲놾쏦폃튵볛죕뷏뗃죋훺늻복쒳뷓퇹쫓뚯뗘돽횵럑뻍뒦죧펦럝짨붻훊뗈쓉싲살뇘ꆣ?놸ꎻ놾늿횻듋쮰뛸솪틔
