2010年4月大众商务,2010 (总第112期)Popular Business (Cumulatively,) 历史成本与公允价值的比较与分析岗青(长江大学，湖北荆州434023){摘襄}会计界一藏对历史成本和公允价值两种计簸模式孰是孰推进行着激烈的讨论。2006年2月15日，我阔正式颁布了一项费在本准则和38项具体会计准则，在该准则体系下，公允价值作为计最属性之…出现子很多具体准则中。如何在新准资体系下处瑛公允价值和历史成本的关系至关重要。[提键诩]历史成本;公允价值中朋分摊号:即75文献标识码:A文章编号:1ω9-8283(2010)04 -0146 -01 历史成本作为机器工业的产物，随着生产力的发展，逐渐步入了鼎造成短期行为。在公允价值模式下，使经营者以单纯的利润为中心转变盛时期。建立历史成本的假设前提有两个:一是币值稳定假设，二是社.为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。会平均劳动生产事不变假设。二十世纪初期，由于货币基本稳定，社会由上述公允价值的优点可以看出，公允价值的使用是以发达的市场平均劳动生产率提高速度较慢，历史成本原则得到了很好发展，开始成交易为基础的。但是在我圈，市场机制并不完善.活跃市场还没有完全为占主导地位的计量模式并沿用至今。而在后工业时代和信息时代，社形成。使得公允价值的确定主要是主观判断和估计。这就要求会计师会发展现速，科技社会生产力的发展推动明显，社会平均劳动生产惑显具有较高的JlRIIk判断能力。难于正确计量，容易导致利润操纵，便会计著提高。这一变化对历史成本计黛模式的根篡提出质疑和挑战。信息可靠性不足。历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托责任观所以与历史成本相比，公允价值也有其缺点:第一，公允价值计最的下，可靠性重T相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿，这就要求项形成的市场价格，所以具有可靠性。又由于历史成本能得到原始凭证市场的成熟和信息的绝对均衡，而事实上这种近乎绝对和理想化的环境的文衔，因此具有可验证性。在企业经营环城、经济环境和市场环境等是不存在的，公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。第二，相对稳定的条件下，历史成本可能会真实地反映企业的财务状况和经营公允价值计量在实践中难于应用，在我国因前还不允许在大量假设的前成本。在经营环境不稳定及物价破动幅度较大，利率、汇凉的波动等情提下使用公允价值估计技术，而历史成本的取得似乎要容易的多α第况下，会造成历史成本的严意失宾。因此，历史的可靠性也是相对的，有二，公允价值计最模式的可靠性受到严援质疑。相对于客观性、确定性一烧的局限性。和可验证性的历史成本计最模式，公允价值计量模式虽然在财务报告中而公允价值计量研究是近十年来国际会计研究t:þ最前沿的问题。能提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证。第所谓公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产四，公允价值计量模式审计监督体系尚待健全。我国1998年引人过公交换或者债务清偿的资金。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企允价值计最模式，但是由于其在应用中出现了众多问题，而使得应用领业，不需要送行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。域被大幅度的削减。与理论界和实务界熟悉的历史成本计量模式相比，公允价值是一种复合的会计计量属性，其公允即指市场参与者普遍认同公允价值计量模式下的实务监管审计尚待进…步健全和探索。的、非个别初特殊的价值。公允价镜的真正兴起，是由于金融领域的迅根据我国的现实情况，许多企业运用公允价值的条件还不成熟。辛苦速发展。不加限制的允许企业采用公允价值会计，很可能管理器就将其槟变为公允价值计量属性反映的会计目标是决策有用观。在决策有用观"合法合理"操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失下，相关性盖子可靠性。公允价值反映的是特定时点和经济状态下，市真实性与可靠性，与公允价值计最原则的目的背道而驰。鉴于我国经济场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关傲。采用公允价值i十囊发展的情况，以及法律的监管力度和人员素质的袭异，不能完全照搬西更能满足决策有用观的要求。公允价值计震模式支挎经济收益观。随方的模式。而在这次新会计准则对公允价值的引用采用了适度、谨慎的着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立自趋尖锐化。态度，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的从发展态势上肴，荔于公允价值计最模式的经济收益观越来越为人们所企业合并、债务熏组和非货币性交易等方商采取了公允价值，是比较合接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其戚朋黯围的狭适的。在朱来经济快速发展时期采取公允价髓会计，但这并不是说要完窄而逐渐失去了地位。全抛弃历史成本计量，因为在资产和存货购买时的历史成本价格就是在长期以来，我国的会计计量是以历史成本为2基础的，但为了适应我初始计量时点的公允价值。国市场经济环境的变化，提高会计信患的相关性，并与固际会计准则趋随着科学技术和金融市场的不断创新.会计环绕日趋成熟以及会计同，我国财政部在2006年出台了新的会计准则，这一准则在立足于我国目标向决策有用观的转变，公允价值越来越受到重视和认可。但是无论国惰的基础上与国际准则趋向，新会计准则规定以历史成本计量属性为西方还是中国。公允价值产生的历史并不长，还有许多德蟹完善和改进主，其他的计最属性为辅，但也比较全面的导入了公允价值计最属性，历的地方。且从中国目前的现实出发。完全采用公允价镶还是有一走的史成本原则要求在进行会计核算时，某项资产按其取得或交换时的实际难度。因此，针对这两种计最属性适用不同的计是对象，同时并用，是十价格人账，人账后的账面价值在该资产的存续期内…般不作调整，他所分必要的。反应的是市场交易实际价格，可靠性强。{É!因它所反映的价格只是一个固定的时间点上的，而不能反映企业在将有资产期间因为经营环境变化参考文献:而引发的企业持有资产的价值变化，从而相关性比较袭。[1 ]中华人们共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出公允价值与历史成本相比有以下几个有优点:首先，公允价值具有版社，2∞6-02一15.很强的相关憾，1在接客观的反映企业资产的价值，并保持"随行随市"保[2] I成才，那天营.公允价值会计实践的理论透视[Jl.会计研究，证企业会计信息有用傲。其次，有利予我国企业的资本保余，当企业的2佣7，(2). 生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均授现行市价和未来现[3 ]葛家橱，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2∞6，(9). 金流量现值核算。最后，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展[4]茧富强:历史成本会计模式的现在和未来，的问题，夜成本模式下，企业过分注意当期利润、忽视企业资本积累容易作者筒介:吕青(1989什长江大学管琅学院本科在读146 췲랽쫽뻝㈰듳偯乯⡃ㄲ샺싀⢳ꆾ튪㌸맘ꆮ훐컄쪢믡욽캪훸쿂쿮뗄쿠돉뿶튻뛸쯹붻튵릫쯙뎡룼ퟅ듓뷓햭뎤맺춬훷쪷볛랴만뫜횤짺뷰ퟷㄴ퓬평탎뻟탅쫐쫇쳡죽뫍쓜쯄퓊폲룹늻ꆰ헦랢랽첬웳쫊좫돵쯦쒿컷쓑럖닎嬱냦嬲嬳嬴䉵⣗灵ꎮ畭훘헟쾢짧〷훚?꒽쿮좦쿗헂쪷쪱욽뻹햼랢쳡ꎬ탎횧뛔놾쿂뚨릫캽뮻퓊ꆢ쓜웳쫜뛸웚쫐쟩돉룱펦틽잿닺쇷컊틔짏틗폐뎡늻뿉볛놻뻝볓뫏쪵햹뗄뛈튵엗쪼ퟅ뇪랽뗘뇘巖巏嶸巍獩햪ꆿ맘쟠뾼污?㒣畬튪햹볲뿉ꎬ湥쓪짌궴뻟럖뇪뇠돉웚뻹샍훷햹룟뿉돖컈ꆣꎬ뗄퓊릫믲늻볛럇쿠싺튵훰틔뎡컒웤놾죋랢쓜솿쳢뛌쳡쫶캪뷏폫풼듦쪹퇩릩횵듳쿞램탔쒣뫏웺볆뿆쿲뮹랽킻쒳?믡볼?獳갲慴ꆣ뷩뾿컄㈰⠲쪷㓔컱쳥샠쪶뫅놾ꆣ샍뚯떼톸뾿뗄ꎬ뚨퓚믡뻖볛퓊헟탨횵룶맘닺ퟣ맜첬뛸붥살뺭맺믹쯻풭헋쫇쪱쿠솦쿖웚짽릫쪹룟샺쫸돉폃횤룼볆럹훆뫏폫쟩쪽듋늢솿톧뻶틲즲틤믇〱楶볆듊ꎺ탔〶⦣ㄲ쿗?ꞣ믡뫅싫ꎺퟷ붨뚯짺뗘쯙헢볆탔쫐틲뗄뺭퓬쿞횵볛햮튪쫇뇰뢺뻶샭쫆뒫쪧ꎬ볃닆뒡퓲볤웳폫맘닉퓚탐퓊뗃쪷쫬릫캪솿뛈뿉뿶ꆣ듎ꆢ캴쪱벼닟훐쟒듋쯃얣뾣?敬싀늻ꆪ웚뷧ꆿ겺볆ꎺ캪솢짺닺캻ꎬ튻솿훘뎡듋쳵펪돉탔횵컱뷸뫍햮닟샭짏춳좥컒뮷헾튪죋뗣튵샺탅폃뫋볛뗄릫횰죝퓊쿠쒣쿖ꆱ뾿뛸ힼ살쫵폐맺듓잹곕곐뫀禣쟠ퟣ〲돉?튻샺걎ﺱힼ倧?〹믺닺싊뗄뿆뇤쫴폚볛뻟볾뮷ꆣ솿쫇쟥탐훖쳘폐싛뾴쇋맺뺳늿폫쟳헋붻짏돖쪷ꎬ쾢릫쯣놾⠱횵퓊튵틗탅퓚볆맘쪽쿷쒣쪵탭닙탔틔퓲컱뺭뫍폃훐헫늺ꆪ?響侣횱쪷㤸ㄵ놾퓲㈷ꆪ웷싊쳡볆벼뮯탔쿠룱폐쿂뺳퇐횸뎥쟥뢴쫢뿉뚨폃뗄ꎬ믹뗘퓚맺쫴뫳틗돉퓊ꆣ쒣쫐떫볛에뷢쾢욽쪵횵솿복쪽쟩웳ퟝ벰헢쳥훘볃릫뷰맛뛔춹쳬뺣랳긱㧒ꎮꏖ뛔ꎬ돉?㠲릤늻룟솿짧랴맘뿉뺿뗄쯣뫏뾿볛맛믹폚캻믡뇤㈰볊탔뷸쪵뷓폃ퟮ쪽릫뎡폅쫇횵뛏뇈뻶뫍볹맀쒣탅떫ꆣ쿂뿶튵샻폫램듎쾵ퟩ뿬퓊죚쒿헢者펪꺻즱놾묩?퓚㠳튵뇤쯙쒣믡펳탔쯹퇩컈쫇ꆢ뗄볛ꎬ뛏폚ꆣ볆뮯〶ힼ캪탐헋볊뛸닺쿠뿍횵뫳쿂퓊뗣쓜뻸ퟔ훐쪽쾢폫닉죳릫싉탂뫍쫐잰솽웕ꎮ뺻샺놾뎤㌴룃⠲뗄볙뛈쪽짺ꆣ틔횤뚨뷼릫뷰훘믡횵벫튪랢볆ꎬ쓪퓲뢨쏦볛늻뇈맛뿉컒좷솦뛔풸쓑벼짳평샭쪵탭폃믲퓊훷럇틲뎡뇤훖ﺲ욼쪷ꎻ붭폫〲ힼ〱닺볙짨뷏늢돉믡평뻟탔벰퇏쪮욽ꆣ듳볆릫쟳햹퓊믹쳡돶쟷ꎬ볛룱쓜폐뗄웤솿웳횵캪틔맺뚨뻹튲폚쫵뿉떫싛컱뛠볠튪믵쿖뾣웁웄돉릫㌩퓲〩컯짨ꆣ싽퇘솦놾볆폚폐훘쓪붻퓚쯵릫퓊뗘ꎬ볛쫇룟첨춬떫뫋횵랴틔듎쪱샻튵톧쒣훐뾴훷쓑뫢횻펦뾿볠웤뷧웳쳡맜ힼ뇒늻짺쪵솿껆뿊ꏊ놾퓊맜쳥〴ꎬ잰뛾폃뗄볆쒿샺뿉퓚볛쪧살틗릫복솿퓊쳡뺭횵틔믡쇋튲쯣펳뇤쿂폚맽쪽탄돶쫐튪쫇뛸탔뚽뫍튵쏘솦퓲뷰웚뛏쫴붵릫뫍볛샭쾵ꆪ쯦쳡쪮샺훁랢솿뇪쪷뾿웳쓜늨헦맺훐욽뺭쫴횵룟퓊볃볆탂뇈쪱룃뮯벸폐늻뷢럖쿂ꎬ뎡쫇헽튲뗄뛸퓚쫜쳥펦쪵짳퓋쏜뛈뛔죚붻닉닺뒴탔떻믡풵쓏톧릫횵쿂〱ퟅ폐쫀쪷뷱햹쒣쫇돉탔튵믡뚯ꆣ볊ꎬ붻펪랴쇋볛쓁솿탅뗄뷏룶샻맜뻶힢솢믺훷좷뫋쫂튻퓚떽쾵폃컱볆ힼ풭뫍릤틗좡탂쫊쓌훔풺ꎬ㐶짺솽볍돉ꆣ췆쪽쫜놾뺭헦럹틲믡쫬틗맦뗄뻶펳횵틦쒣쾢볆좫쒳닺잿퓚듓폐폚뫎훘쪹ퟣ훆맛웤탄쪵뚨컒퇏훊짐훐뷧릫놸퓲죋뻟뗈듦ꎮ풽늢췪폃웗뷌?퓊놾릫ꆪ닺룶돵놾뛸뚯뗄췐쫇폖펪쪵뛈듋볆쾤훐쒣웤헦닟뫍쪽ힼ쏦쿮ꆣ돖폅컒쪱떱뺭폚늢에솿좱쮼짏쫐맺훘듽돶쫬퓊ꎬ풱ꆢ랽믵믡살늻좫볔볹홛췎볛뿆퓊〱솦ꎺ웚풭퓚쏷룹퓰믹평뮷뗘뷏ꎬ퇐쟩릫헽폐쫇뗄솿믡캪쿠ힼ퓲듦떫뗣맺뫄헟펪뎤늻뛏쿫헢뎡쒿훊튪붡쿖쾤뷸볛뫜릤쯘춶쏦릺볆풽닉춬䩝듀횵뛁볛풼튻ꎬ퓲뫳쿔믹죎폚뺳랴듳샺뺿뿶붻믲퓊탋폃쳘쿠쒣볆뺭맘맦떼닺탸틲ꎺ웳럑뗄샻헟웚췪뫍죝퓚훖쳵잰좡틉쟳좫쇋횵뿉뻟훊닉싲뮷쫜䵝샭ꎮ뒣솽횵랢쫇평뗃릤ꎬ쳡맛맽샺ꆢ펳쪷훐뗄틗퓚벴웰뚨맘쪽쫕볃뒡탔죫내웚쯼닺쫗튵뛌죳틔쪹짆맀뗚폚뷼볾뮹ꆣ솿짏훚늽쓜놳틽좡믡쪱뺳떽릫볆ꎮ싛갲훖ퟷ햹뇒폚떽튵짧돶ꆣ좥쪷뺭웳샻뗄ퟮ붻쮫늻횸ꎬ쪱탔횧틦쫕헢틔쇋웤쓚쯹웚뇈쿈뻹ꆢ떥폃ꎮ볆떼튻릫뫵쿂쯆쿠쒣좴컒뛠붡쳵맜듓뗀닮랿죕훘폐퓊솿놱춸〰횵볆캪ꎬ믵쇋쪱믡훊퓚뗄돉볃튵싊뿉잰틗랽샻쫐쫇뗣ꆣ돖틦평늢튻샺릫좡랴볤뷏내탐뫶뒿믮훂욽뻸퓊뫵뛔쪽늻맺컊좫볾샭뛸틬닉뗘쟷쫓탭볛뺩퇐㞣솿볆훰컈뇒뫜듺욽틉쫜틑놾뮷뗄ꆢ뾿퇘쮫펦쳵뎡평뻶뫍닉뺭뛔맛폚떫폫ힼ쪷퓊뗃냣펳틲닮릫놣쿖캪쫓틔풾헢샻쿠탭튪쯤쓜ㄹ쳢뮹닣떼돛ꎬ폃닺돉뛠횵쿳ꎺ孊뺿긱쒣솿붥뚨믹뫃뫍뻹췐랢쓜뺳닆믣탔뗄랽떱볾닎폚닟뺭폃볃솢풽웤캪맺퓲돉볛믲늻ꆣ퓊돖놣탐폫웳샻쫐뻍죳ퟔ뛔퓚죝뿍좻췪㤸ꎬ볆첽훂쇋ꆢ헢쫬죏탨뮹嶣?뗄쫴늽볙놾랢탅샍쳴퓰짺뗃뫍컱싊튲컊ퟔ쫇쿂폫뷰폐볃릫쫕죕살펦쇋볊퓚횵붻ퟷ볛뺭ꆰ좫쫐웳튵죳듯뎡튪닙풸샭뷡듳틗맛쓪뛸솿쯷돉붫믡본쓜쫊럇늢틔뿉춬꺻㈰쪽탔죫짨컈햹쾢뚯햽죎뗄떽쫐ힴ쫇쳢풸돖죔헟죚폃퓊틦쟷풽쫊믡솢볆뮻뗷룱펪횵쯦ꎬ볛튵캪뮹쟳ퟝ쿫맻솿닆놣틽쪹쒣ꆣ쫬웤폚췪뛈릲늻벰폐쪱뿆〶쫫횮쇋ꎬ뚨쪱짺ꆣ맛붻풭뎡뿶늨쿠뷸탸웕쇬첬볛볢캪랶펦볆ퟣ솿헻횻뮷뻟탐떱뫍뎤놾훐쫐쎻믡헢뮯볙뛠ꆢ컱횤죫뗃쪽퇝탅컒좫춬쫇룱떫짆튻늢톧웑뇈쫇튻뚦뛾ꎬ뾪듺닺틗쪼뮷뫍뚯뛔탐뺭뇩폲쿂횵ꆣ죱죋캧컒ힼ폚쫴뗄쫇뺳폐쯦웳캴웚믽탄뎡볆쪹솿뻍뗚짨좷놨맽펦쿠죴뇤쾢맺헕뷷뿘뇈쮵뚨폃돶킾⠹쫫돶쫇짧쪼ꎬ싊믲욾뺳뺭뗈뗄펪붻죏볆쯦뮯쏇퓲컒탔쪵쯻튻뇤쫐튵살랢샛췪쪦믡튪뮷뛾뗚뚨룦릫폃뇈캪즥냡짷훆뷏컞룄뾣⦣럇뷏쿖짧믡돉쿔쫂횤뗈펪쟩ꆣ닺웳틗춬톸쫐솿쯹쿁쟷맺캪ꎬ볊룶뮯ꆱ뗄햹죝뇤좫볆쟳뺳잰탔훐쇬쪧볃컷쿂뫏췪퓚싛뷸쫇?뷸폚ꆣ폐샺놣틗뗄쪮탐뫜폫뛠ퟅ뻟벤쳥럖쇒ힼ뗄퓲쳖컶훐싛ꆣꆣ죧뫎㈰퓚〶탂쓪ힼ㋔퓰숱쳥㗈쾵햣쿂뒦곎샭특릫𥉉퓊볛붰횵뫍볁샺쪷쯒돉믏놾뗄鈴맘뻗쾵볔훁?
