2024 年度甘肃省国家电网招聘之财务会计类题库附答案（基
础题）
一单选题(共 80 题)
1、向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由()共同签名或者盖
章。
A.会计主管人员和收取人员
B.档案保管人员和收取人员
C.提供人员和收取人员
D.单位负责人和收取人员
【答案】 C
2、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将自创的商誉确认为无形资产
B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产
【答案】 D
3、下列关于审计证据可靠性的说法，正确的是（ ）。
A.被审计单位的会议记录比保险公司出具的证明更可靠
B.购货发票比验收单更可靠
C.口头形式的证据比电子或其他介质形式的证据更可靠
D.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠
【答案】 B
4、某公司 2014 年年底的应收账款为 1200 万元，该公司的信用条件为“N/60”，2014 年的
赊销额为 5400 万元，假设一年有 360 天，则应收账款的平均逾期天数为( ) 天。
【答案】 D
5、丙公司 2×14 年 6 月 30 日取得了丁公司 60%的股权，能够对丁公司实施控制，支付的
现金为 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，公允价值为 10000
万元。2×16 年 6 月 30 日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权（占丁公司股权的 40%）
，取得处置价款为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20%（当日剩余 20%股权的
公允价值为 4000 万元），丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面
价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 2×14 年 6 月 30 日至 2×16 年 6 月
30 日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万元，其他综合收益为 100 万元（不
可转损益），无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则丧失控制权日合并财务报表应
确认投资收益的金额为（ ）万元。
【答案】 D
6、下列指标中，没有直接使用现金流量来计算的是()。
A.内部收益率
B.总投资收益率
C.净现值率
D.净现值
【答案】 C
7、下列各项中，()不影响企业的营业利润。
A.出售原材料损失
B.计提无形资产减值准备
C.债务重组利得
D.出售交易性金融资产损失
【答案】 C
8、资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
的会计计量属性是()。
A.重置成本
B.公允价值
C.可变现净值
D.现值
【答案】 D
9、下列管理学著作中属于泰勒的代表作的是()。
A.《一般管理原理》
B.《社会系统原理》
C.《科学管理原理》
D.《行政组织原理》
【答案】 C
10、下列关于递延所得税资产的说法中，不正确的是（ ）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B.适用税率变动的情况下，原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进
行调整
C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用
的所得税税率为基础计算确定
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产
应计入所有者权益
【答案】 B
11、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%。甲公司某项
库存商品 2×18 年 12 月 31 日的账面余额为 300 万元，已计提存货跌价准备 80 万元。2×19
年 2 月 10 日，甲公司将上述商品对外出售，售价为 250 万元，增值税销项税额为 40 万元
，收到款项已存入银行。则甲公司出售商品结转主营业务成本金额为（ ）万元。
【答案】 C
12、某企业甲责任中心将 A 产品转让给乙责任中心时，厂内银行按 A 产品的单位市场售
价向甲支付价款，同时按 A 产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可认为该项内部交易
采用的内部转移价格是()。
A.市场价格
B.协商价格
C.以成本为基础的转移定价
D.双重价格
【答案】 D
13、以下项目中，通常情况下必须实施函证的是()。
A.长期投资
B.应收票据
C.银行存款
D.应付账款
【答案】 C
14、甲公司 2×17 年末对固定资产进行盘点，盘盈一台 8 成新的生产设备，与该设备同类
或类似的固定资产市场价格为 300 万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为 280
万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为（ ）。
万元
万元
万元
万元
【答案】 B
15、如识别出超出正常经营过程的重大交易，应向管理层询问交易的性质以及是否涉及关
联方。以下交易中，最可能不超出正常经营过程的重大交易的是()。
A.对外提供厂房租赁但不收取对价
B.公司重组或收购
C.在合同期满之后变更条款的交易
D.售后回购交易
【答案】 C
16、下面属于企业识别外部风险的是( ) 。
A.组织机构
B.财务状况
C.产业政策
D.研究开发
【答案】 C
17、对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。
在以下程序中，难以达到这一目标的程序是（ ）
A.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经
济业务
B.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期
C.检查资产负债表日前应付账款明细账及现金.银行存款日记账
D.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证
【答案】 C
18、甲企业拥有大型大蒜种植基地，今年大蒜价格持续上涨，甲企业为了不断盈利，采取
了套期保值和投机行为。关于套期保值与投机的说法中正确的是( )
A.套期保值是为冲抵风险而买卖相应衍生产品的行为
B.利用大蒜期货套期保值的目的是承担额外的风险以盈利
C.利用大蒜期货投机的目的是降低风险
D.大蒜期货投机的结果是降低了企业面对的风险
【答案】 A
19、从管理活动发生的时间顺序看，下列四种管理职能的排列方式，哪一种更符合逻辑？
()
A.计划、控制、组织、领导
B.计划、领导、控制、组织
C.计划、控制、领导、组织
D.计划、组织、领导、控制
【答案】 D
20、会计专业职务的中级职务是()。
A.高级会计师
B.会计师
C.助理会计师
D.会计员
【答案】 B
21、根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用（），采用其他
计量属性的，应当保证所确定的会计要素的金额能够持续取得并可靠计量。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允价值
D.现值
【答案】 A
22、某企业在 2019 年年初拥有整备质量为 10 吨的载货汽车 6 辆，小轿车 4 辆，2019 年 4
月购入整备质量为 8 吨的载货汽车 3 辆，当月办理完登记手续；11 月，1 辆小轿车被盗，
公安机关出具了证明，假设当地人民政府规定载货汽车车船税每吨年税额 60 元，小轿车
车船税每辆年税额 360 元，该企业 2019 年实际应缴纳车船税（ ）元。
【答案】 B
23、下列有关审计过程记录的说法中，不正确的是（ ）。
A.对于大型.复杂的审计项目，在审计工作底稿中编制重大事项概要可以提高复核和检查审
计工作底稿的效率和效果
B.审计工作底稿中可能包括被审计单位人员编制的且注册会计师认可的关于重大事项的会
议纪要
C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师应当记录如何
处理该不一致的情况
D.对于职业判断的差异，如果初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，注册会计师也
应该在审计工作底稿中记录这些初步的判断意见
【答案】 D
24、下列各项中属于审计机关审计处罚措施的有()。
A.没收违法所得
B.责令限期缴纳应当上缴的款项
C.责令限期退还被侵占的国有资产
D.责令按照国家统一的会计制度进行处理
【答案】 A
25、下列资产不属于《企业会计准则第 8 号——资产减值》准则规范的是（ ）。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.商誉
C.无形资产
D.存货
【答案】 D
26、在遵循会计核算的基本原则，评价某些项目的（）时，很大程度上取决于会计人员的
职业判断。
A.真实性
B.完整性
C.重要性
D.可比性
【答案】 C
27、根据《企业内部控制应用指引第 4 号——社会责任》的要求，下列不属于企业履行社
会责任方面需关注的主要风险的是( )
A.安全生产措施不到位，责任不落实
B.产品质量低劣，侵害消费者利益
C.环境保护投入不足，资源耗费大
D.人力资源开发机制不健全
【答案】 D
28、下列各项中，属于按计划成本分配法的特点是()。
A.按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用
B.辅助生产车间生产的产品或劳务按照计划单位成本计算、分配
C.直接将辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品
D.根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和成本分配率，在各辅助生产车间之
间进行一次交互分配
【答案】 B
29、下列有关各部门预算管理职权的表述不正确的是()。
A.各部门编制本部门预算、决算草案
B.组织和监督本部门预算的执行
C.定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况
D.定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况
【答案】 D
30、下列各项中，属于长期借款的特殊性保护条款的是( )。
A.限制企业资本支出规模
B.保持企业的资产流动性
C.不准以资产作其他承诺的担保或抵押
D.要求企业主要领导人购买人身保险
【答案】 D
31、甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为 400 万元。在此之前，甲公司从未向
乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。甲公
司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回 300 万元。尽管如此，甲公司预
计乙公司所在国家的经济情况将在未来 3 年至 5 年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的
良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。甲公司能够接受乙公司支付低于合同对
价的金额，即 300 万元，且估计很可能收回该对价。甲公司销售该商品的交易价格为（
）万元。
【答案】 B
32、下列各项中，负责制定统一的支付结算制度的是()。
A.国务院
B.国务院财政部门
C.中国人民银行总行
D.开户银行
【答案】 C
33、下列有关信息技术的说法中，错误的是（ ）。
A.自动化程序和相关控制能够消除个人凌驾于控制之上的风险
B.信息技术可以提高对被审计单位的经营业绩及其政策和程序执行情况进行监督的能力
C.信息技术有利于促进对信息的深入分析，进行复杂的运算
D.信息技术可以降低控制被规避的风险
【答案】 A
34、如果是连续审计业务，在下列情况中，需要注册会计师提醒被审计单位管理层关注或
修改现有业务的约定条款的是（ ）。
A.注册会计师对前期财务报表出具了保留意见审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.被审计单位对前期财务报表作出重述
D.被审计单位更换了董事长和总经理
【答案】 D
35、在风险管理的资源配备中，企业可以使用内部和外部的资源，许多资源可以从外部获
得，有些资源是不能够从外部得到的。只能靠内部积累的是( )。
A.信息
B.知识
C.经验
D.技术
【答案】 C
36、某企业于年初存入银行 10000 元，假定年利息率为 12%，每年复利两次，已知：(F/P
，6%，5)=，(F/P，6%，10)=，(F/P，12%，5)=，(F/P，12%，
10)=.则第 5 年年末的本利和为()元。
【答案】 C
37、乙公司主营 A 产品，该产品的单价为 12 元，变动成本率为 60%。原有信用期为 20 天
，全年销售 15 万件，现将信用期延长至 30 天，全年的销售量增至 20 万件，固定成本为
15 万元，信用期政策的改变不影响变动成本率，则改变信用期后，乙公司的收益增加( )
万元。
【答案】 C
38、若安全边际率为 58%，预计销售量为 1500 件，则保本销售量应为()件。
D.无法计算
【答案】 B
39、下列预算不是在生产预算的基础.上编制的是( )。
A.直接人工预算
B.直接材料预算
C.管理费用预算
D.产品成本预算
【答案】 C
40、下列各项中，不属于业务预算内容的是()。
A.生产预算
B.产品成本预算
C.销售及管理费用预算
D.资本支出预算
【答案】 D
41、一般的单位销毁会计档案的，监销者为()。
A.政府财政部门
B.会计机构负责人
C.单位负责人
D.档案部门和会计部门共同派出的人
【答案】 D
42、票据丧失后，不能采取的补救措施是()。
A.挂失止付
B.公示催告
C.申请仲裁
D.普通诉讼
【答案】 C
43、2×18 年 1 月 1 日，甲公司以 万元购入财政部于当日发行的 3 年期、到期一次
还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000 万元，票面年利率 6%，实际年利率为 5%
。甲公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产，至年末该项以摊余成本计量的金融
资产未发生预期信用损失。不考虑其他因素，2×18 年 12 月 31 日，该以摊余成本计量的金
融资产的计税基础为（ ）万元。
【答案】 B
44、审计人员选择若干具体业务，沿着业务处理过程检查各项内部控制是否得到执行的方
式是()。
A.功能测试
B.实质性审查
C.分析
D.业务程序测试
【答案】 D
45、企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合
理的分配标准，具体可以体现的原则不包括（ ）。
A.受益性原则
B.成本效益性原则
C.管理性原则
D.延迟性原则
【答案】 D
46、在审计中，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险
的控制，下列注册会计师应该采取措施的相关说法，正确的是（ ）。
A.不需要实施任何措施即可得出控制在本期有效的结论
B.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试
的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次
C.应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试
的时间间隔，但每两年至少对控制测试一次
D.必须在本期实施控制测试才能得出控制运行是否有效的结论
【答案】 B
47、甲公司于 2×18 年 1 月 1 日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值 1 000 000
元，票面年利率 5%，发行价格 965 250 元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销
，假定经计算该债券的实际利率为 6%。该债券 2×19 年 12 月 31 日应确认的利息费用为（
）。
元
元
元
元
【答案】 B
48、在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ）。
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄
发
B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
C.注册会计师在函证时可以考虑消极式与积极式结合的函证方式进行函证
D.注册会计师先根据 10 封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者
将原件盖章后寄至会计师事务所
【答案】 B
49、财务报表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计
估计提供审计证据，以下说法中不正确的是()。
A.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过
程的复核和实施的其他审计程序
B.复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据
C.注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用
D.注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独
立估计
【答案】 C
50、关于费用，下列说法中错误的是（）。
A.费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无
关的经济利益的总流出
B.费用表现为资产的减少或负债的增加
C.费用必须在实际支付现金时才可以确认
D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表
【答案】 C
51、审计委员会主席应当由( ) 担任。
A.独立董事
B.董事长
C.财务部主任
D.总经理
【答案】 A
52、甲公司 2011 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销
售 A 产品 200 件，单位成本为 500 元，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17%
；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现
质量问题有权退货。甲公司于 2011 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。至 2011 年 12 月 31 日止，上述已销
售的 A 产品尚未发生退回。甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 3 月 31 日经董事会批准
报出：至 2012 年 3 月 3 日止，2011 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。甲公司因销售 A
产品对 2011 年度利润总额的影响是()元。
【答案】 A
53、针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实
施的审计程序不包括（ ）。
A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员
B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续
C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程
【答案】 D
54、内部控制缺陷包括设计缺陷和( ) 缺陷。
A.重大
B.一般
C.运行
D.重要
【答案】 C
55、某运输公司与甲公司 2020 年 2 月签订了一份运输合同，注明运费 45 万元；以价值 60
万元的仓库作抵押，从银行取得抵押贷款 80 万元，并在合同中规定了还款日期，到期后
，该运输公司由于资金周转困难而无力偿还贷款，按合同规定将抵押的仓库的产权转移给
银行，签订了产权转移书据，并用现金 20 万元偿还贷款。该运输公司以上经济行为应缴
纳印花税（ ）元。
【答案】 D
56、适用于需要计算半成品成本的多步骤生产的成本计算方法是()
A.品种法
B.分步法
C.分批法
D.分类法
【答案】 B
57、假设某公司本年每股将派发股利 元，以后每年的股利按 4%递增，必要投资报酬
率为 9%，则该公司股票的内在价值为()元。
【答案】 A
58、见票即付的商业汇票，持票人应当自()向付款人提示付款。
A.到期日起 10 日内
B.出票日起 1 个月内
C.出票日起 1 个月后
D.到期日起 10 日后
【答案】 B
59、下列关于应急资本的说法中，不正确的是( )。
A.应急资本是风险资本的表现形式之一
B.应急资本是企业风险转移策略的一种方式
C.应急资本是一个在一定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利
D.应急资本可以提供经营持续性的保证
【答案】 B
60、某单位于 2014 年 10 月 19 日开出一张支票。下列有关支票出票日期的写法中，符合
要求的是()。
A.贰零壹肆年拾月拾玖日
B.贰零壹肆年壹拾月壹拾玖日
C.贰零壹肆年零壹拾月拾玖日
D.贰零壹肆年零壹拾月壹拾玖日
【答案】 D
61、根据《政府采购法》的规定，A 市人民政府需要采购一批货物，这批货物具有特殊性
，只能从有限范围的供应商处采购的货物，那么 A 市人民政府适用的政府采购方式是()。
A.公开招标方式
B.邀请招标方式
C.竞争性谈判方式
D.单一来源方式
【答案】 B
62、下列各项符合房产税规定的是()。
A.房管部门向居民出租的公共租凭住房暂免征房产税
B.对没有房产原值的，应以评估确认的价值作为计税依据
C.中国银行所属分支机构自用的房产免征房产税
D.对投资联营的房产，一律按余值计税
【答案】 A
63、甲公司于 2×17 年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的专门技术，发生研究
支出 100 万元，开发支出 3 000 万元，其中符合资本化条件的开发支出 2 000 万元，在
2×18 年 2 月 1 日正式确认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备 200 台，并按生产数量
摊销该项无形资产。2×18 年度，甲公司共生产该专用设备 50 台。2×18 年 12 月 31 日，经
减值测试，该项无形资产的可收回金额为 1 200 万元，2×19 年度，甲公司共生产该专用设
备 90 台。甲公司 2×19 年无形资产摊销额为（ ）万元。
【答案】 A
64、某企业 2012 年年初所有者权益总额为 3500 万元, 年末所有者权益总额为 7500 万元，
本年没有影响所有者权益的客观因素，则该企业的资本保值增值率为()。
%
%
. 29%
. 2%
【答案】 C
65、根据车船税法规定，下列理解正确的是()。
A.车船税的纳税对象是指依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶
B.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶
不是车船税的征税对象
C.燃料电池汽车减半征收车船税
D.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位 吨计算征收车船税
【答案】 D
66、假设某公司本年每股将派发股利 元，以后每年的股利按 4%递增，必要投资报酬
率为 9%，则该公司股票的内在价值为()元。
【答案】 A
67、若安全边际率为 20%，正常销售额为 10000 元，则保本点销售额为()元。
【答案】 B
68、注册会计师对应收账款实施审计程序时，应首先考虑采用函证程序，仅在函证程序无
效或受限时才实施替代审计程序，主要目的是（ ）。
A.保证审计证据的充分性
B.降低审计成本
C.提高审计效率
D.保证审计证据的适当性
【答案】 D
69、丙公司预计 2016 年各季度的销售量分别为 100 件、120 件、180 件、200 件，预计每
季度末产成品存货为下一季度销售量的 20%。丙公司第二季度预计生产量为()件。
【答案】 B
70、甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企
业使用，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日。2012 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额
为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字
楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年
限平均法计提折旧，预计净残值为零。2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000
万元。该写字楼 2013 年 12 月 31 日的计税基础为()万元。
【答案】 B
71、市场利率和债券期限对债券价值都有较大的影响。下列相关表述中，不正确的是()。
A.市场利率上升会导致债券价值下降
B.长期债券的价值对市场利率的敏感性小于短期债券
C.债券期限越短，债券票面利率对债券价值的影响越小
D.债券票面利率与市场利率不同时，债券面值与债券价值存在差异
【答案】 B
72、某市居民企业 20X6 年度发生以下业务：(1)承担建筑安装劳务，取得建筑收入 800 万
元、装修收入 308 万元，发生建筑安装劳务的直接成本、费用(不含职工工资和三项经费
) 万元。(2)企业拥有房产原值 355 万元，1 月 1 日将原值 65 万元的房屋出租，按照市
场价格每月取得租金 6 万元，4 月 1 日以原值 100 万元的房产对外投资，共担风险，根据
投资收益进行利润分配，当年未取得投资收益。(3)将一个大型建筑设备自 20X6 年 1 月 1
日至 12 月 31 日出租给乙公司使用 1 年，收取租金收入 40 万元。(4)全年发生管理费用共
80 万元(含业务招待费 50 万元)，发生销售费用共 220 万元(含广告费 万元)；上述期
间费用均未含工资和三项经费。(5)实发工资总额共 48 万元，实际发生福利费 8 万元，实
际拨缴工会经费 万元(并取得专用收据)，实际发生职工教育经费 1 万元。(6)营业外支
出中列支通过境内非营利机构向贫困山区捐款 30 万元。(7)已预缴企业所得税 35 万元。(8)
税前准予扣除的营业税金及附加为 万元。已知：计算房产余值的扣除比例是 30%，
房产税已经按照会计准则的规定计入了管理费用。根据上述资料和税法有关规定，回答下
列问题：
【答案】 B
73、下列因素单独变动时，不会导致保本点随之变动的是()。
A.销售量
B.单价
C.单位变动成本
D.固定成本
【答案】 A
74、某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（ ）。
A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计
B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式
C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续
D.提前报废固定资产
【答案】 B
75、下列各项中，属于账账核对的是（ ）。
A.各项财产物资明细账与财产物资的实有数额定期核对
B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
C.总账账户借方发生额合计与其有关明细账账户借方发生额合计的核对
D.各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债权、债务单位的账面记录相核对
【答案】 C
76、某厂本月从事辅助生产的发电车间待分配费用 89000 元。本月发电车间为生产产品、
各车间管理部门和企业行政管理部门等提供 362000 度电，其中提供给供水车间 6000 度，
基本生产车间 350200 度，车间管理部门 3900 度，行政管理部门 1900 度。采用直接分配
法分配发电车间费用时，费用分配率应是（）。
【答案】 A
77、下列各项费用中，()属于用资费用。
A.向股东支付的股利
B.借款手续费
C.股票的发行费
D.发行债券的广告费
【答案】 A
78、4 个红球、3 个白球、2 个黑球放入一个不透明的袋子里，从中摸出 8 个球，恰好红球
、白球、黑球都摸到，这事件()。
A.可能发生
B.不可能发生
C.很可能发生
D.必然发生
【答案】 D
79、2×17 年 6 月 1 日，华贸公司将其拥有的某项专利技术出售给科贸公司，该专利技术
于 2×15 年 3 月 1 日自主研发形成，该专利技术的入账价值为 500 万元，该专利技术用于
生产产品.至出售日，已计提累计摊销 50 万元，计提减值准备 50 万元，出售取得价款为
600 万元，假定该专利技术生产的产品均尚未销售。不考虑其他因素，华贸公司从持有到
出售期间影响利润总额的金额为（ ）万元。
【答案】 B
80、审计报告和审计决定书签发之前，应经过审定。原则上审计报告、审计决定书的审定
主体应当是()。
A.审计署
B.审计机关审计业务会议
C.派出审计组的审计机关
D.审计机关主管领导
【答案】 B
二多选题(共 20 题)
1、下列各项中， 不属于企业运营风险的有( )。
A.供应商没有按时供货，导致公司无法按时向客户提供产品
B.工厂排放到河流中的废水造成污染，受到监管部门的处罚
C.公司产品质量管理中发生失误，一些不合格产品流向市场
D.由于内外部环境的复杂性，导致企业的战略目标无法实现
【答案】 ABD
2、会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风
险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会
计师选择的风险评估程序有()。
A.了解适用的财务报告编制基础的要求
B.了解管理层如何识别是否需要做出会计估计
C.了解管理层如何做出会计估计
D.复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会
计估计作出的后续重新估计(如适用)
【答案】 ABCD
3、下列各项中，符合会计要素收入定义的是（）。
A.工业企业销售原材料
店销售小汽车
C.商贸企业销售商品电脑
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】 ABC
4、甲公司 2×19 年 1 月进行新专利技术研发，于 2×19 年 7 月 1 日达到预定用途，并作为
管理用无形资产入账，共发生研发支出 2000 万元，其中研究阶段支出 500 万元，开发阶
段符合资本化条件前发生的支出为 300 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的
支出为 1200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 75%加计扣除；形成无形资产的
，按照无形资产成本的 175%摊销。该无形资产预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，
采用直线法摊销。
A.确认所得税费用 1000 万元
B.确认应交所得税 万元
×19 年 12 月 31 日可抵扣暂性差异为 855 万元
D.确认递延所得税资产 万元
【答案】 BC
5、A 公司是增值税一般纳税人。2×14 年 3 月 1 日，A 公司发现 2×13 年一项管理用固定资
产未计提折旧，应计提的折旧金额为 100 万元。按照税法规定，当期应计提的折旧为 50
万元。假定 2×13 年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A
公司适用的所得税税率为 25%。关于 A 公司的相关会计处理下列说法中正确的有（ ）。
公司应调增“以前年度损益调整”100 万元
公司应调减“递延所得税负债” 万元
公司该应确认“递延所得税负债” 万元
公司应调增“累计折旧”100 万元
【答案】 BD
6、决策中的心理冲突表现为()。
A.趋避冲突
B.双避冲突
C.趋利冲突
D.双趋冲突
【答案】 ABD
7、甲公司发生的投资业务如下：（1）20×3 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 2800 万元购
入 A 公司 40%的股权，对 A 公司具有重大影响，A 公司可辨认净资产的公允价值为 7500
万元（等于账面价值）。20×3 年下半年 A 公司实现净利润 4000 万元，因其他债权投资增
加其他综合收益 3000 万元。（2）20×4 年 1 月至 6 月期间，A 公司宣告并发放现金股利
2000 万元，实现净利润 740 万元，因其他债权投资减少其他综合收益 1000 万元。（3）
20×4 年 7 月 1 日，甲公司决定出售其持有的 A 公司 25%的股权，出售股权后甲公司持有
A 公司 15%的股权，对原有 A 公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且
其变动计入其他综合收益的金额资产。出售取得价款为 3200 万元，剩余 15%的股权公允
价值为 1920 万元。下列关于甲公司对该事项的会计处理，正确的有（ ）。
A.甲公司个别报表中应确认投资收益 140 万元
B.对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的
差额计入当期损益
C.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当
期损益
D.甲公司个别报表中应确认的投资收益为 1024 万元
【答案】 BCD
8、下列各项中，属于剩余股利政策优点有()。
A.保持目标资本结构
B.降低再投资资本成本
C.使股利与企业盈余紧密结合
D.实现企业价值的长期最大化
【答案】 ABD
9、有关存货审计的下列表述中，正确的有（ ）。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”.“计价和分摊”认定的重要程序
B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），
确定每张发票均附有验收报告（或入库单）
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选
样本的代表性
D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
【答案】 BC
10、在其他因素不变的情况下，固定成本越高，则()。
A.经营杠杆系数越小
B.经营风险越大
C.经营杠杆系数越大
D.经营风险越小
【答案】 ABCD
11、A 公司（上市公司）于 2×14 年 9 月 30 日通过定向增发本公司普通股对 B 企业进行合
并，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业股东处取得了 B 企业全部股权（非同一控制下企业合并
）。合并前 A 公司流通股 1200 万股，2×14 年 9 月 30 日 A 公司普通股的公允价值为 15 元/
股，可辨认净资产账面价值 15000 万元，公允价值为 17000 万元；合并前 B 企业可辨认净
资产账面价值 30000 万元，其中股本 1600 万元，每股面值 1 元，留存收益 28400 万元。
以下合并报表上有关项目的填列，正确的有（ ）。
A.合并日股本金额为 2200 万元
B.合并日留存收益为 28400 万元
C.合并日资本公积为 17400 万元
D.合并日商誉为 3000 万元
【答案】 ABC
12、下列各项中属于会计要素的有（ ）。
A.资产
B.固定资产
C.负债
D.收入
【答案】 ACD
13、总部资产的显著特征有（ ）。
A.总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组
B.资产的账面价值可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
【答案】 CD
14、下列项目中，能够确认为无形资产的有()。
A.通过购买方式取得的土地使用权
B.商誉
C.通过吸收投资方式取得的土地使用权
D.通过购买方式取得的专利技术
【答案】 ACD
15、下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”要求的有()。
A.工作一丝不苟
B.工作尽职尽责
C.工作精益求精
D.工作兢兢业业
【答案】 ABCD
16、下列属于企业存货的有（ ） 。
A.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
B.货款已付，但尚未收到的原材料
C.生产过程中的在产品
D.已经确认销售但尚未运离企业的存货
【答案】 BC
17、在确定经济进货批量时，下列表述中正确的有()。
A.随每次进货批量的变动，变动性进货费用和变动性储存成本成反方向变化
B.变动性储存成本的高低与每次进货批量成正比
C.变动性进货费用的高低与每次进货批量成反比
D.变动性储存成本与变动性进货费用相等时的采购批量，即为经济订货批量
【答案】 ABCD
18、下列关于评价投资项目的静态回收期法的说法中，正确的有( )。
A.它忽略了货币时间价值
B.它需要一个主观上确定的最长的可接受回收期作为评价依据
C.它不能测度项目的盈利性
D.它考虑了回收期满以后的现金流量
【答案】 ABC
19、下列关于审计委员会的表述中，错误的有( )。
A.审计委员会是董事会下设立的专门委员会
B.审计委员会每年至少举行两次会议
C.审计委员公每年至少与外聘及内部审计师会面两次，讨论与审计相关的适宜，需要管理
层出席
D.审计委员会一般有责任确保企业履行对外报告的义务
【答案】 BC
20、关于会计假设说法不正确的有（ ）。
A.货币计量指会计主体在会计确认、计量和报告时仅以货币计量，来反映会计主体的生产
经营活动
B.会计主体是会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的时间范围
C.会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位，也可以是由几个子公司组
成的企业集团
D.会计分期是将企业持续经营的生产经营活动划分为连续的、长短不同的期间
【答案】 ABD
三大题(共 10 题)
1、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2×18 年年末在对其 2×18 年度财务报表进行
内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的 X 设备于 2×15 年 10 月 20 日
购入，取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计
提折旧。2×17 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680 万元。假定计提减值
后不改变 X 设备原有使用年限、折旧方法和净残值。2×18 年 12 月 31 日，X 设备的公允价
值减去处置费用后的净额为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流
量现值为 1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 2×18 年 12 月 31 日转回了
原计提的部分减值准备 440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备
440 贷：资产减值损失 440 要求：判断甲公司上述会
计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转
回。借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备
4402×17 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=6000-6000/（5×12）×（2+2×12）=6000-
2600=3400（万元），所以 2×17 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额=3400-680=2720（万元
）。2×18 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=2720-2720/（5×12-26）×12=2720-960=1760（
万元），低于 2×18 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额 2200 万元，固定资产减值准备一经
计提，在持有期间不得转回，X 设备期末按账面价值 1760 万元计量。
2、A 公司于 2016 年 1 月 1 日以 855 万元（含支付的相关费用 1 万元）购入 B 公司股票
400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外普通股股数的 30%，A 公司采用权益法
核算此项投资。2016 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。其中，存在
两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元
，当年出售了 40%，2017 年出售 40%，2018 年将剩余的 20%出售；无形资产公允价值为
50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计剩余使用年限为 10 年，净残值为零，按
照直线法摊销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2016 年 B 公司实
现净利润 300 万元，提取盈余公积 30 万元。2017 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2017 年
B 公司其他综合收益增加 100 万元。假定 A 公司账上有应收 B 公司长期应收款 20 万元且
B 公司无任何清偿计划。2018 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利
润 820 万元。假定不考虑所得税和其他事项。<1>、根据以上材料，编制从 2016 年至
2018 年 A 公司对 B 公司长期股权投资的处理分录。
【答案】2016 年 1 月 1 日取得股权时：借：长期股权投资 900
贷：银行存款 855 营业外收入
45（2 分）2016 年 12 月 31 日 B 公司调整后的净利润＝300＋（300－200）×40%＋（100
－50）÷10＝345（万元），应确认的投资收益＝345×30%＝（万元），分录为：借：
长期股权投资 贷：投资收益
（2 分）2017 年 12 月 31 日 B 公司调整后的净利润＝－4000＋（300－200）×40%＋
（100－50）÷10＝－3955（万元），应承担的损失金额＝3955×30%＝（万元），此
时长期股权投资账面价值＝900＋＋30＝（万元），全部冲减之后冲减 A 公司
对 B 公司的长期应收款 20 万元，剩余金额（－－20）133 万元进行备查登记
，分录是：借：投资收益 贷：长期股权投资
长期应收款 20（2 分）对于当年的其他综合
收益确认为长期股权投资，分录是：借：长期股权投资 30
贷：其他综合收益 30（2 分）
3、A 公司于 2×11 年 3 月 1 日以银行存款 1000 万元取得 B 公司 20%的股权，当日 B 公司
可辨认净资产公允价值为 4000 万元（与账面价值相等）。取得投资后 A 公司派人参与 B
公司的生产经营决策。2×11 年 3 月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日 B 公司实现净利润 2000 万元
，非投资性房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益
500 万元，当年，B 公司未宣告发放现金股利或利润，无其他权益变动。2×12 年 1 月 1 日
，A 公司又以银行存款 3000 万元进一步取得 B 公司 40%的股权，至此合计持有 B 公司股
权的比例为 60%，能够对 B 公司实施控制。购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为
7000 万元（与账面价值相等），A 公司之前取得 B 公司的 20%股权于购买日的公允价值
为 1650 万元。B 公司 2×12 年 1 月 1 日账面股东权益总额为 7000 万元，其中股本为 2000
万元、资本公积为 900 万元、其他综合收益 500 万元、盈余公积为 1000 万元、未分配利
润为 2600 万元。B 公司 2×12 年实现净利润 1000 万元，未发生其他计入所有者权益变动
的交易和事项。假定：①A 公司和 B 公司均按净利润的 10%计提盈余公积，A 公司和 B 公
司在投资前无关联方关系。①不考虑其他因素的影响。要求：（1）编制 A 公司 2×11 年个
别财务报表的相关会计分录，并计算 2×11 年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账
面价值。（2）编制 A 公司 2×12 年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算 2×12 年
年末个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值。（3）计算 2×12 年 1 月 1 日购
入 B 公司 40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。（4）计算购买日在合并资产
负债表中列示的商誉金额。
【答案】（1）A 公司 2×11 年度个别财务报表的有关处理如下：因持有 B 公司 20%股权，
且能够参与 B 公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对 B 公司的长期股权投资。
①2×11 年 3 月 1 日借：长期股权投资——投资成本 1000 贷：
银行存款 1000①2×11 年 12 月 31 日借：长期
股权投资——损益调整 400 贷：投资收益
400（2000×20%）借：长期股权投资——其他综合收益 100 贷：
其他综合收益 100（500×20%）2×11 年年末个别财务报表中
该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500（万元）。（2）2×12 年 1 月 1 日个别
财务报表相关会计处理借：长期股权投资 3000
贷：银行存款 3000
4、（2016)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年
度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为 ABC 会计师事务所 2015 年
度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，A 注册会计
师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获取充分适当的审计证据，拟发
表保留意见。（4）2015 年 8 月，丁公司取得戊公司 60%的股权，因 2015 年度合并财报表
时未将戊公司纳入合并范围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A 注册会计师拟
在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，
假定不考虑其他条件，逐项指出Ａ注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，如不恰当
，并指出应当出具何种类型的审计报告。
【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保
管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。（4）不恰当
。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。
5、2×13 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼 50%
的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要 A 公司和 B 公司
一致同意方可做出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各
自 50%。该写字楼购买价款为 8000 万元，由 A 公司和 B 公司以银行存款支付，预计使用
寿命 20 年，预计净残值为 320 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合
同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为 480 万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费
2 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出
和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司按
比例承担。假设 A 公司和 B 公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑
税费等其他因素影响。
【答案】本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要 A 公司和 B 公司一致同意方可
做出，所以 A 公司和 B 公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。
由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了 A 公司和 B 公司享有该安
排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排
是共同经营。A 公司的相关会计处理如下：（1）出资购买写字楼时借：投资性房地产
40000000（8000 万元×50%） 贷：银行存款 40000000
（2）每月确认租金收入时借：银行存款 200000（480
万元×50%÷12） 贷：其他业务收入 200000（3）每月计
提写字楼折旧时借：其他业务成本 160000 贷：投资性房
地产累计折旧 160000（8000 万元-320 万元）÷20÷12×50%＝16（万
元）（4）支付维修费时借：其他业务成本 10000（
20000×50%）
6、甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司 2×15 年及 2×16 年发生的相关交易事项如下：（1）2×15 年 1 月 1 日，甲公司以发
行股份 10000 万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司 50%股权，该日股票
收盘价为 元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值
为 19000 万元，公允价值为 20000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1000 万元），
除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。
上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用 10 年，预计净残值为零，采用直线
法摊销。甲公司受让乙公司 50%后，共计持有乙公司 80%股权，能够对乙公司实施控制。
甲公司受让乙公司 50%股权时，所持乙公司 30%股权的账面价值为 6400 万元，其中投资
成本 5500 万元，损益调整 800 万元，其他权益变动 100 万元；公允价值为 7600 万元。（
2）2×15 年 1 月 1 日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为 19000 万元，其中
实收资本 16000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积为 290 万元，未分配利润 2610 万元
。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 60 万元。甲公司与丙
公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的 2×15、2×16 和 2×17 年三个会计年度乙公司
实现的净利润分别不低于 600 万元、800 万元和 1000 万元。乙公司实现的净利润低于上述
承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额
以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×15
年 1 月 1 日，甲公司认为乙公司在 2×15 年至 2×17 年期间基本能够实现承诺利润，发生业
绩补偿的可能性较小。（3）乙公司 2×15 年实现净利润 500 万元，较原承诺利润少 100 万
元。2×15 年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司 2×16 年和 2×17
年实现净利润分别为 600 万元和 700 万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15 年度，乙
公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值上升
产生其他综合收益 80 万元，无其他所有者权益变动。2×16 年 2 月 10 日，甲公司收到丙公
司 2×15 年业绩补偿款 50 万元。（4）2×16 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司转让所持乙公司
股权 70%，转让价格为 21000 万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日
，甲公司所持乙公司剩余下 10%股权的公允价值为 3000 万元。转让乙公司 70%股权后，
甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允
价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公
司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司 50%股权后，甲公司与乙公司无任
何关联方交易。乙公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
【答案】（1）甲公司 2×15 年度个别报表中受让乙公司 50%股权后长期股权投资的初始投
资成本=6400+10000×=19400（万元）。借：长期股权投资
19400 贷：长期股权投资—投资成本 5500
—损益调整 800 —其他权益变动
100 股本 10000 资本公积
3000 借：管理费用 60 贷：银行存款
60（2）合并成本=7600+13000=20600（万元）；商誉=20600-20000×80%=4600（万元）。
（3）
7、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的
生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。适用的所得税税率
为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利
用可抵扣暂时性差异。2×19 年度财务报告批准报出日为 20×2 年 4 月 30 日。2×19 年至
20×2 年 4 月 30 日发生下列部分业务：（1）2×19 年 1 月 1 日，甲公司采用赊销的方式向
A 公司销售大型设备 A 产品一台，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月
31 日等额收取。该合同具有重大融资性质。发出商品时，A 公司即取得 A 产品的控制权
。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假
定不考虑增值税的影响，折现率为 %。（2）2×19 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司签订
合同，向 B 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司将于
同年 6 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1500 万元。同日，
甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 B 公司支付的款项。甲公司采用直线法
计提与该交易相关的利息费用。（3）2×19 年甲公司的在建工程领用自产 C 产品一批，成
本为 80 万元，市场销售价格为 100 万元。（4）2×19 年 12 月 10 日，甲公司与 C 公司签订
产品销售合同。合同规定：甲公司向 C 公司销售 D 产品一台，并负责安装调试，合同约
定总价（包括安装调试）为 800 万元（含增值税）；销售产品和安装调试服务一并构成单
项履约义务，双方约定 C 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 D 产
品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 D 产品运抵 C 公司。甲公司 20×2 年 1 月 1
日开始安装调试工作；20×2 年 2 月 25 日 D 产品安装调试完毕并经 C 公司验收合格。甲公
司 20×2 年 2 月 26 日收到 C 公司支付的全部合同价款。（假定税法在发出商品时确认收入
）（5）甲公司 2×19 年 12 月 20 日与 D 公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向 D 公
司销售 E 产品 100 件，全部售价 500 万元，增值税税率为 16%；D 公司应在甲公司发出产
品后 1 个月内支付款项，D 公司收到 E 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。E 产品
全部成本为 400 万元。甲公司于 12 月 25 日发出 E 产品，并开具增值税专用发票。根据历
史经验，甲公司估计 E 产品的退货率为 20%。至 2×19 年 12 月 31 日止，上述已销售的 E
产品尚未发生退回。假定不考虑其他因素。<1>、判断上述业务 2×19 年是否需要确认收入
，并作出相应的会计分录。<2>、根据资料（1），计算 A 产品 2×19 年应确认的递延所得
税金额。<3>、根据资料（3）至（5），判断是否存在暂时性差异，是否需要缴纳所得税
。
【答案】1.①A 产品 2×19 年应确认收入、确认销售成本。（ 分）2×19 年 1 月 1 日销售
实现时：借：长期应收款 2000 贷：主营业务收入 1600 未实现融资收益 400（
分）借：主营业务成本 1560 贷：库存商品 1560（ 分）2×19 年 12 月 31 日收取
货款时：借：银行存款 400 贷：长期应收款 400（ 分）摊销额＝（2000－400）
×%＝（万元）（ 分）借：未实现融资收益 贷：财务费用
（ 分）①B 产品 2×19 年不确认收入、不确认销售成本（ 分）
8、A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装
加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A 注册会计师计划于
2016 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分
内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情
况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、
入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经
单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，
纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷
，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准
备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货
相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果
存在，简要说明理由。
【答案】针对要求（1）：与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或
颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。针对要求（2）：事
项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如
营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之
处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果
属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当
之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调
整。事项（5）中，不存在不当之处。
9、A 注册会计师负责对甲公司 2016 年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A
注册会计师的相关观点如下：（1）在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值
准备审计工作底稿的初稿。（2）甲公司的风险投资部经理 H 虽然没有审计实务经验，但
是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A 注册会计师认为 H 属于有经验的专业
人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注
明日期。A 注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可
以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）如果针对甲公司在 2016 年度承接
了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不
同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。（5）A 注册会计师认为审计工作底稿除了
包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工
作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册
会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（1）恰当。（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对
审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。（3）不恰当。为明确责
任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。如果若干页的
审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可
以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。（4）不恰当。应当将其视为不同的
业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底
稿归整为最终审计档案。（5）恰当。
10、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2×18 年年末在对其 2×18 年度财务报表进行
内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：甲公司的 X 设备于 2×15 年 10 月 20 日
购入，取得成本为 6000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计
提折旧。2×17 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 680 万元。假定计提减值
后不改变 X 设备原有使用年限、折旧方法和净残值。2×18 年 12 月 31 日，X 设备的公允价
值减去处置费用后的净额为 2200 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流
量现值为 1980 万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 2×18 年 12 月 31 日转回了
原计提的部分减值准备 440 万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备
440 贷：资产减值损失 440 要求：判断甲公司上述会
计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。
【答案】该事项会计处理不正确。理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转
回。借：资产减值损失 440 贷：固定资产减值准备
4402×17 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=6000-6000/（5×12）×（2+2×12）=6000-
2600=3400（万元），所以 2×17 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额=3400-680=2720（万元
）。2×18 年 12 月 31 日 X 设备的账面价值=2720-2720/（5×12-26）×12=2720-960=1760（
万元），低于 2×18 年 12 月 31 日 X 设备的可收回金额 2200 万元，固定资产减值准备一经
计提，在持有期间不得转回，X 设备期末按账面价值 1760 万元计量。
